Постанова

від 19.10.2011 по справі 2а/1570/4713/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/1570/4713/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2011 року м.Одеса

11 год. 20 хв.

У залі судових засідань № 31

Одеський окружний адмініс тративний суд у складі:

головуючого судді - Балан Я.В.

при секретарі судового зас ідання - Давтян Л.Г.

за участю сторін:

представника позивача - ОСОБА_1(за д овіреністю)

представника відповідача - не з' явив ся

розглянувши в відкритом у судовому засіданні адміні стративну справу за позовом товариства з обмеженою відпо відальністю «Альянс Трейд Інтеледженс»(код ЄДРПОУ 365185 98) до Державної податкової інс пекції в Овідіопольському ра йоні Одеської області про ви знання протиправними та скас ування податкового повідомл ення-рішення за №0001082301 від 16 черв ня 2011 року про збільшення ТОВ « Альянс Трейд Інтеледженс »суми грошового зобов' язан ня за платежем з податку на пр ибуток у сумі 26769,00 грн. - основн ий платіж та 6692,00 грн. - штрафні санкції; про визнання протип равними та скасування податк ового повідомлення-рішення з а №0001062301 від 16 червня 2011 року про з більшення ТОВ «Альянс Трей д Інтеледженс»суми грошов ого зобов' язання за платеже м з податку на додану вартіст ь у сумі 218178 грн. - основний пла тіж та 54545 грн. - штрафні санкці ї,-

ВСТАНОВИВ:

З позовом до суду звернулось товариство з обм еженою відповідальністю « Альянс Трейд Інтеледженс» (надалі - ТОВ «Альянс Трей д Інтеледженс») до Державно ї податкової інспекції в Ові діопольському районі Одеськ ої області (надалі - ДПІ в Ов ідіопольському районі Одесь кої області) про визнання про типравними та скасування под аткового повідомлення рішен ня за № 0001082301 від 16 червня 2011 ро ку про збільшення ТО В «Альянс Трейд Інтеледж енс»суми грошового зобов' я зання за платежем з податку н а прибуток у сумі 26769 грн. 00 коп. - основний платіж та 6692 грн. 00 коп . - штрафні санкції а також в изнання протиправним та скас ування податкового повідомл ення рішення за № 00010 62301 від 16 червня 2011 року про збі льшення ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс»суми грошового зобов' язання за платежем з податку на додану вартість у сумі 218178 грн. 00 коп. - о сновний платіж та 54545 грн. 00 коп. - штрафні санкції, мотивуюч и позовні вимоги тим, що відпо відачем неправомірно зменше но валові витрати відповідно ст. 5 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. а саме, д о складу валових витрат відн есені затрати пов' язані з о платою транспортних послуг, та неправомірно завищено под атковий кредит, зазначивши, щ о на платника податків не пок ладений обов' язок контролю вати відображення господарс ьких операцій в звітності ко нтрагентів.

Представник позивача в суд овому засіданні підтримав п озовні вимоги та просив суд з адовольнити позов в повному обсязі.

Представник відповідача д о судового засідання не з' я вився, про дату час та місце ро згляду справи був повідомлен ий належним чином, у своїх пис ьмових запереченнях відпові дач зазначив, що ТОВ «Альян с Трейд Інтеледженс»не під твердив правомірність відне сення до складу валових витр ат послуг з перевезення, тому як товарно-транспортні накл адні не відповідали вимогам податкового законодавства, а також неправомірно включив до податкового кредиту суми з податку на додану вартість по контрагентам ПП «Окко-Бізнес», ТОВ «Пей д», ТОВ «Контролінг Груп», ТОВ «Континент Нафто Трейд» , ПАТ «Концерн Галнафтогаз» о скільки підприємствами госп одарські операції взагалі не відображенні в їхній податк овій звітності.

Дослідивши матеріали спра ви, оцінивши надані учасника ми судового процесу докази в їх сукупності, а також дослід ивши обставини, якими обґрун товувалися позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, проаналізувавши з міст норм матеріального та п роцесуального права, які вре гульовують спірні правовідн осини, суд виходить з наступн их підстав та мотивів.

Правовідносини, що виникли між сторонами регулюються н ормами Податкового Кодексу У країни, Законами України «Пр о державну податкову службу в Україні»№509-12 від 04.12.1990р., «Про оп одаткування прибутку підпри ємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р., «Про по даток на додану вартість»№168/9 7-ВР від 03.04.1997р.

З урахуванням того, що за да ним позовом правовідносини в иникли до набрання чинності Податковим кодексом України та того, що позивач звернувся з позовними вимогами до адмі ністративного суду після наб рання чинності вказаним вищ е Кодексом, до даних правовід носин слід застосовувати зак онодавство, яке було чинне на час виникнення спору та зако нодавство, яке є чинним на мом ент розгляду цієї справи лиш е в частині повноважень відп овідача.

Судом встановлено, що на п ідставі направлень від 26.04.2011 ро ку за № № 299, 298, 300, 301 та згідно з план ом-графіком проведення докум ентальних перевірок на 2 квар тал 2011 року співробітниками Д ПІ в Овідіопольському районі Одеської області, ДПА в Одесь кій області проведено планов у виїзну перевірку ТОВ «Аль янс Трейд Інтеледженс»з пи тань дотримання вимог податк ового, валютного та іншого за конодавства за період з 19.08.2009р. по 31.12.2010р. За результатами зазн аченої перевірки складено ак т №1082/23-3/36518598 від 02.06.2011р. (том І арку ші справи 9-31).

На підставі акту перевірки №1082/23-3/36518598 від 02.06.2011р. відповідачем були прийняті податкові пов ідомлення-рішення № 0001082301 в ід 16.06.2011р. щодо збільшення суми грошового зобов' язання з по датку на прибуток приватних підприємств у сумі 33 46 1 грн. 00 коп. (26769,00 грн. - основний п латіж та 6692,00 грн. - штрафні сан кції) за порушення позивачем ст. 5 п. 3 пп. 9 Закону України «Пр о оподаткування прибутку пі дприємств»№ 334/94-ВРН від 28.12.1994р.; № 0001062301 від 16.06.2011р. щодо збільшен ня суми грошового зобов' яза ння з податку на добавлену ва ртість у сумі 272 723 грн. 00 коп. (218178 грн. - основний платі ж та 54545 грн. - штрафні санкції) за порушення позивачем ст. 7, п . 7.2, п.п 7.2.3, п.п. 7.2.6, п. 7.4, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 Зак ону України «Про податок на д одану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.200 7р.

Судом встановлено, що позив ач ТОВ «Альянс Трейд Інте ледженс»згідно довідок АБ № 348404 та АБ № 270097 з ЄДРПОУ знаходи ться за адресою: 67801, Одеська об ласть, Овідіопольський район , смт Овідіополь, вул. Одеська, буд. 17, види діяльності за КВЕД: консультування з пита нь комерційної діяльності та управління; посередництво в торгівлі паливом, рудами, мет алами та хімічними речовинам и; управління підприємствами ; оптова торгівля паливом; дос лідження кон' юнктури ринку та виявлення суспільної дум ки; будівництво будівель (том І аркуш справи 148).

Як вбачається із матеріалі в справи позивач зареєстрова ний в якості платника ПДВ, що п ідтверджується свідоцтвом № 10029576 від 03.08.2010р. НБ № 423294 виданого Де ржавною податковою інспекці єю у Овідіопольському районі , одним із видів діяльності ТО В «Альянс Трейд Інтеледж енс»є оптова та роздрібна то ргівля нафтопродуктами, пали вно-мастильними матеріалами (том І аркуш справи 136).

Судом встановлено ТОВ «А льянс Трейд Інтеледженс»є правонаступником всіх прав та обов' язків ТОВ «Союз вел иких споживачів і постачальн иків палива в Одеському регі оні», що підтверджується ная вним в матеріалах справи Ста тутом ТОВ «Альянс Трейд І нтеледженс»(нова редакція) з атвердженого Рішенням № 2 Зас новника (учасника) від 15.06.2010р. (то м І аркуші справи 134-147).

Перевіркою визначення под атку на прибуток за період з 19 .08.2009р. по 31.12.2010р. встановлено його заниження всього у сумі 26 769 гр н., у тому числі за 3 квартал 2010 ро ку в сумі 2553 грн, за 4 квартал 2010 ро ку в сумі 24216 грн. в результаті д опущених порушень підприємс твом податкового законодавс тва. Крім того, завищення вало вих витрат в акті зокрема обґ рунтовуються тим, що в поруше ння п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування пр ибутку підприємств»№ 334/94-ВР вiд 28.12.1994р. ТО В «Альянс Трейд Інтеледж енс»не надані первинні докум енти, які підтверджують отри мання транспортних послуг ві д ФОП ОСОБА_3, ОСОБА_4, ТО В «Перша міська будівельна к омпанія»та ТОВ «Солара».

На підставі вищевикладе ного, в акті перевірки встано влено порушення підприємств ом п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12 .1994 р. (том І а.с.10-21).

Суд з даними висновками від повідача не погоджується, ви ходячи з наступного.

Майново-господарські зобо в' язання, які виникають між суб' єктами господарювання , виникають на підставі госпо дарських договорів. Господар ський договір вважається укл аденим, якщо між сторонами у п ередбачених законом порядку та формі досягнуто згоди щод о усіх його істотних умов. Згі дно ст. 67 Господарського кодек су України підприємства віль ні у виборі предмета договор у, визначенні зобов' язань, і нших умов господарських взає мовідносин, що не суперечать законодавству України.

Відповідно до ч. 1 ст. 262 Цивіль ного кодексу України договор ом є домовленість двох або бі льше сторін, спрямована на вс тановлення, зміну або припин ення цивільних прав та обов' язків.

Судом встановлено, що в пере віряємий період в ході здійс нення господарської діяльно сті між позивачем та його кон трагентами укладені наступн і договори:

- Договір про наданн я консультаційної послуги № АП/1-12-10/5 від 20.12.2010р. укладеного між ТОВ «Альянс Трейд Інтеле дженс»та ТОВ «Солара»(том І а ркуші справи 61-62),

- Акт № 370 здачі-п рийняття робіт (надання посл уг) та довідки до Акту вик онаних робіт від 31.12.2010р. (том І ар куш справи 64),

- Договір про надання т ранспортних послуг № АП/1-12-10/5 ві д 01.12.2010р. укладеного між ТОВ «А льянс Трейд Інтеледженс»т а ТОВ «Перша міська будівель на компанія»(том І аркуші спр ави 65-66),

- Акт здач-прийнятт я робіт (надання послуг) №1123131 та довідки до Акту виконани х робіт від 31.12.2010р. (том І аркуш сп рави 68),

- Договір № АП-0611395900 орган ізації транспортних послуг в ід 01.12.2010р. укладеного між ТОВ « Альянс Трейд Інтеледженс» та ФОП ОСОБА_4 (том І аркуш с прави 69),

- Акт виконаних роб іт (наданих послуг перевезен ня) від 31 грудня 2010р. (аркуш справ и 70) та довідки до Акту вико наних робіт ФОП ОСОБА_4 (то м І аркуш справи 71),

- Довгостроковий дого вір № АП/1-7-10/1 перевезення ванта жів автомобільним транспорт ом від 01.07.2010р. укладеного між ТО В «Альянс Трейд Інтеледж енс»та ФОП ОСОБА_3 (том І ар куші справи 72-77),

- Акти виконаних ро біт (надання послуг перевезе ння) від 31.08.2010р. 30.09.2010р. 30.11.2010р. 31.12.2010р. ФОП ОСОБА_3 (том І аркуші спра ви 78, 79, 80, 81) та довідка до акту вик онаних робіт (надання послуг перевезення) від 31.08.2010р., 30.09.2010р., 30.11. 2010р., 31.12.2010р. (том І аркуш справи 82, 83, 84, 85).

У зазначених договорах в изначені перелік та загальні умови надання транспортних послуг.

Відповідно до норм п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. платник по датків включає до складу вал ових витрат суми будь-яких ви трат, сплачених (нарахованих ) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, органі зацією, веденням виробництва , продажем продукції (робіт, по слуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання ел ектричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обм ежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Разом із тим, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств»№ 334/9 4-ВР від 28.12.1994р. вказано, що не нал ежать до складу валових витр ат будь-які витрати, не підтве рджені відповідними розраху нковими, платіжними та іншим и документами, обов'язковіст ь ведення і зберігання яких п ередбачена правилами веденн я податкового обліку.

Слідує відмітити, що ст. 11 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств»№ 334/9 4-ВР від 28.12.1994р. не встановлює ні яких вимог до форми і виду док ументів, які б відносилися до податкового обліку.

Фактичне виконання умов до говорів про надання транспор тних послуг сторонами оформ лено наступними первинними д окументами: актами виконаних робіт (надання послуг переве зення), актами здачі-прийнятт я робіт (надання послуг), товар о-транспортними накладними ( том І а.с. 237-267), платіжними доруч еннями з яких зокрема вбачає ться, що позивач сплачував гр ошові зобов' язання за орган ізацію транспортних послуг на користь своїх контрагенті в, а саме: ТОВ «Солара»(том І ар куші справи 151, 166), ТОВ «Перша міс ька будівельна компанія»(том І аркуші справи 152, 167), ФОП ОСОБ А_4 (том І аркуші справи 153, 168), ФО П ОСОБА_3 (том І аркуші спра ви 154-165, 169-180).

Суд вважає за необхідне заз начити, що надані суду первин ні документи - акти виконаних робіт (надання послуг переве зення), акти здачі-прийняття р обіт (надання послуг), товаро-т ранспортні накладні, якими о формлені господарські опера ції з виконання умов вищезаз начених договорів укладених між позивачем та ФОП ОСОБА _3, ФОП ОСОБА_4, ТОВ «Перш а міська будівельна компанія »та ТОВ «Солара», складені у в ідповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітніст ь в Україні» № 996-ХІУ ві д 16.07.1999р., тобто відповідають ви могам чинного законодавства щодо надання документу юрид ичної сили і доказовості. Так им чином позивач підтвердив факт перевезення, надавши су ду товаро-транспортні наклад ні оформлені в загальному по рядку.

Також у вищевказаних актах виконаних робіт (надання пос луг перевезення) та актах зда чі-прийняття робіт (надання п ослуг) сторонами погоджено виконання зобов'язань за даними договоромами: сторон и засвідчують, що послуги пер евізника було надано відправ нику належним чином та у повн ому обсязі, відповідно до умо в договору.

Відповідно до Закону Украї ни «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні»№ 996-ХІУ від 16.07.1999р., Закону У країни «Про податок на додан у вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р. та Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » № 334/94-ВР від 28.12.1994р., всі види облі ку, в тому числі податковий, ба зуються на даних первинних д окументів (акти виконаних ро біт видаткові накладні, плат іжні доручення, акти прийман ня-передачі, податкові накла дні та інші), якими оформляють ся господарські операції, то бто на документах, які підтве рджують здійснення господар ських операцій.

Таким чином, надані первинн і документи мають такі обов' язкові реквізити: назва підп риємства, установи, від імені яких складений документ, наз ва документа (форми), код форми , дата і місце складання, зміст господарської операції та ї ї вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, пр ізвища і підписи осіб, відпов ідальних за дозвіл та здійсн ення господарської операції і складання первинного доку мента.

В спірному випадку, суд прий має до уваги докази надані по зивачем, які підтверджують ф актичність здійснення перев езення палива та виконання в ищевказаних договорів, а сам е свідоцтва про реєстрацію т ранспортних засобів (том ІІ а ркуші справи 7-10).

Правовідносини, що виникаю ть у зв' язку з формуванням п латником податку на прибуток і податку на додану вартість валових витрат та податково го кредиту, регулюються ст. 5 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. та ст. 7 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. валові витрати виро бництва та обігу - сума будь-як их витрат платника податку у грошовій, матеріальній або н ематеріальній формах, здійсн юваних як компенсація вартос ті товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляють ся) таким платником податку д ля їх подальшого використанн я у власній господарській ді яльності.

Згідно п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. виплату винагород або і нших видів заохочень пов'яза ним з таким платником податк у фізичним чи юридичним особ ам у разі, якщо немає документ альних доказів, що таку випла ту або заохочення було прове дено як компенсацію за факти чно надану послугу (відпраць ований час). За наявності зазн ачених документальних доказ ів віднесенню до складу вало вих витрат підлягають фактич ні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розрахова ні за звичайними цінами.

Не підлягають віднесенню д о складу валових витрат суми збитків платника податку, по несених у зв'язку з продажем т оварів (робіт, послуг) або їх о бміном за цінами, що нижчі за з вичайні, пов'язаним з таким пл атником податку особам.

У разі коли сума виплат (зао хочень) або її частина пов'яза ним фізичним особам не визна ються валовими витратами, та ка сума (або її частина) є базо ю для нарахування внесків на соціальні заходи, передбаче ні пунктом 5.7 цієї статті.

Не належать до складу валов их витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними р озрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язк овість ведення і зберігання яких передбачена правилами в едення податкового обліку.

На підставі викладеного, су д вважає, що акти приймання-пе редачі, товаро-транспортні н акладні, платіжні доручення, тощо за договорами з ФОП ОС ОБА_3, ОСОБА_4, ТОВ «П ерша міська будівельна компа нія»та ТОВ «Солара»є докумен тальним підтвердженням отри маних ТОВ «Альянс Трейд І нтеледженс»послуг.

Акти виконаних робіт (надан их послуг) не мають установле ної форми, не є бланками сувор ої звітності, тому такі акти с торони складають у довільній формі з дотриманням усіх вим ог, які висуваються до первин ного документа. Сторонами за договором був визначений по рядок здачі-приймання надани х послуг (розділ 3 договорів), з а яким документом, який підтв ерджує факт надання виконавц ем замовнику послуг, є акт при ймання-передачі наданих посл уг.

Таким чином, на підставі вищ евказаних норм Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р ., в тому числі п.5.11 ст.5 цього Зак ону, відповідно до якого вста новлення додаткових обмежен ь щодо віднесення витрат до с клад валових витрат платника податку, окрім встановлених зазначеним Законом, не дозво ляється, договорів та належн им чином оформлених актів пр иймання-передачі послуг, зві тів про наданні послуги які є первинними документами, що п ідтверджують господарські о перації з надання послуг пер евезення у загальному розмір і 26769 грн. 00 коп., суд дійшов висно вку, що ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс»обґрунтовано в іднесено вартість зазначени х послуг до складу валових ви трат.

Також як вбачається з акт у, під час проведення перевір ки відповідачем встановлено , що ТОВ «Альянс Трейд Інт еледженс»за період з 03.08.2010р. по 31.12.2010р. занижено нарахування по датку на додану вартість в су мі 218178 грн. 00 коп. в тому числі за в ересень 2010р. - 9838грн, за жовтень 2010р. - 153642 грн., за листопад 2010р. - 18606 грн., за грудень 2010р. - 36092 грн.

Зокрема перевіркою встано влено, що ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс»до складу под аткового кредиту декларації з ПДВ віднесено податок на до дану вартість по контрагенту ПАТ «Концерн Галнафтогаз» у сумі - 10628,07 грн. Під час проведе ння співставлення між задекл арованим податковим кредито м ТОВ «Альянс Трейд Інтел едженс»та податковим зобов' язанням ПАТ «Концерн Галнафт огаз»встановлено, що відпові дно до наданого для перевірк и додатків 5 до податкових дек ларацій з ПДВ за серпень та ли стопад 2010р., ТОВ «Альянс Т рейд Інтеледженс»відобра зило податкові накладні ПАТ «Концерн Галнафтогаз», яке в свою чергу не відобразило по даткові накладні в сумі свої х податкових зобов' язань, т обто не підтверджено дійсніс ть даної господарської опера ції.

Також у ході перевірки вста новлено, що ТОВ «Альянс Тре йд Інтеледженс»до складу п одаткового кредиту декларац ії з ПДВ віднесено податок на додану вартість по контраге нту ТОВ «Континент Нафто Тр ейд» у сумі - 8149,63 грн. Під час проведення співставлення мі ж задекларованим податковим кредитом ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс»та податкови м зобов' язанням ТОВ «Контин ент Нафто Трейд» встанов лено, що відповідно до надано го для перевірки додатків 5 до податкових декларацій з ПДВ за вересень 2010р., ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс» відобр азило податкові накладні ТОВ «Континент Нафто Трейд» , яке в свою чергу не відобраз ило податкові накладні в сум і своїх податкових зобов' яз ань, тобто не підтверджено ді йсність даної господарської операції.

Крім того під час перевірки встановлено, що ТОВ «Альян с Трейд Інтеледженс»до скл аду податкового кредиту декл арації з ПДВ віднесено подат ок на додану вартість по конт рагенту ПП «Окко-Бізнес»у су мі - 8159,35 грн. Під час проведенн я співставлення між задеклар ованим податковим кредитом Т ОВ «Альянс Трейд Інтелед женс» та податковим зобов' я занням ПП «Окко-Бізнес»встан овлено, що відповідно до нада ного для перевірки додатків 5 до податкових декларацій з П ДВ за листопад 2010р., ТОВ «Алья нс Трейд Інтеледженс»відо бразило податкові накладні П П «Окко-Бізнес»яке в свою чер гу не відобразило податкові накладні в сумі своїх податк ових зобов' язань, тобто не п ідтверджено дійсність даної господарської операції.

Відповідно до реєстраційн ої інформації по платнику по датків отриманої за даними « Системи автоматизованого сп івставлення податкових зобо в' язань та податкового кред иту в розрізі контрагентів н а рівні ДПА України» контраг ентами ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс»є ТОВ «Пейд»та ТОВ «ТД Контролінг Груп» яким присвоєний 23 стан, тобто місцезнаходження не встанов лено, та які мають стан відмін ний від «0».

На підставі вищевикладе ного, в акті перевірки встано влено порушення позивачем п. п.7.2.3, п.п.7.2.6, п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5, п.7.4 ст.7 За кону України №168/97-ВР від 03.04.1997 р. (т ом І аркуші справи 21-27).

З даними висновками суд так ож не погоджується виходячи з наступного.

Правила ведення податково го обліку податку на додану в артість у період що перевіря вся, визначені ст. 7 Закону Укр аїни «Про податок на додану в артість»№168/97-ВР від 03.04.1997р.

Пунктом 3.1.1 статті 3 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03.04.1997р. виз начено, що до об'єктів оподатк ування відносяться операції платників податку з поставк и товарів та послуг, місце над ання яких знаходиться на мит ній території України.

Приписами абзацу 1 п. 1.4 статт і 1 Закону України «Про подато к на додану вартість»№168/97-ВР в ід 03.04.1997р. встановлено, що поста вка товарів - це будь-які опера ції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими догов орами, які передбачають пере дачу прав власності ш такі то вари за компенсацію незалежн о від строків її надання, а так ож операції з безоплатної п оставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізинго давцем) на баланс орендаря (лі зингоотримувача) згідно з до говорами фінансової оренди ( лізингу) або поставки майна з гідно з будь-якими іншими дог оворами, умови яких передбач ають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати ос таннього платежу.

Згідно з нормами п.1.6 та п.1.7 ст . 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР ві д 03.04.1997р., податкове зобов'язан ня - загальна сума податку, одержана (нарахована) платни ком податку в звітному (подат ковому) періоді, податковий к редит - сума, на яку платник по датку має право зменшити под аткове зобов' язання звітно го періоду.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 За кону України «Про податок на додану вартість»№168/97-ВР від 03. 04.1997р., податковий кредит звітн ого періоду визначається вих одячи із договірної (контрак тної) вартості товарів (послу г), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна цін а на такі товари (послуги) відр ізняється більше ніж на 20 відс отків від звичайної ціни на т акі товари (послуги), та склада ється із сум податків, нарахо ваних (сплачених) платником п одатку за ставкою, встановле ною пунктом 6.1 статті 6 та статт ею 8-1 цього Закону, протягом та кого звітного періоду у зв' язку з:

придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку;

придбанням (будівництвом, с порудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій в не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку.

Судом встановлено, що в пере віряємий період в ході здійс нення господарської діяльно сті між позивачем та його кон трагентами укладені наступн і договори:

Додатковий договір про з аміну сторони в Договорі № 10СК 10-52 від 02.06.2010р. укладеного між ТОВ «Альянс Трейд Інтеледже нс»ПП «Окко-Бізнес»та ТОВ «Концерн Га лнафтогаз»(том І аркуші спра ви 181-182);

Договір про зарахування од норідних зустрічних вимог в рамках Договору № 1 0СК10-52 від 02.06.2010р. та Договору № 10ОБ СК-028 від 01.12.2010р. (том І аркуш справ и 183)

Додатковий договір до Дого вору № 10БСК-028 від 01.12.2010р. укладено го між ПП «Окко-Бізнес»та ТОВ «Альянс Трейд Інтеле дженс»(том І аркуш справи 184)

Договір купівлі-продажу то варів № 10ДГ 10-81 від 18.06.2010р. укладен ого між ПАТ «Концерн Гална фтогаз»та ТОВ «Союз великих споживачів і постачальників палива в Одеському регіоні» (том І аркуші справи 185-189)

Договір купівлі-продажу то варів за старт-картками № 10СК1 0-52 від 02.06.2010р. укладеного між ПАТ «Концерн Галнафтогаз»та ТОВ «Союз великих споживачів і п остачальників палива в Одесь кому регіоні»(том І аркуші сп рави 190-197)

Додаток № 1 «Умови та порядо к користування старт-картою» від 02.06.2010р. до Договору купівлі- продажу товарів за смарт-кар тками № 10СК10-52 від 02.06.2010р. (том І арк уш справи 198-199).

Додаток № 2 «Акт прийому -передачі смарт-карт»від 02.06.2010р . до Договору купівлі-продажу товарів за смарт-картками № 10 СК10-52 від 02.06.2010р. (том І аркуш справ и 200).

Додаток № 2 від 01.07.2010р. Акт прий ому-передач старт-карт (том І а ркуш справи 201)

Додатки № 2 «Акт прийому -передачі смарт-карт»від 19.08.2010р .та від 31.08.2010р. до Договору купів лі-продажу товарів за смарт-к артками № 10СК10-52 від 02.06.2010р. (том І а ркуші справи 203, 204).

Договір № СК/ОДЕ-780 від 06.08.2010р. ку півлі-продажу паливно-мастил ьних матеріалів з використан ням старт-карт на АЗС укладен ого між ТОВ «Альянс Трейд І нтеледженс» та ТОВ «Континен т Нафто Трейд»(том І аркуш і справи 205-211).

Договір № СК/ОДЕ-780/1 від 06.08.2010р. к упівлі-продажу старт-карт ук ладеного між ТОВ «Альянс Тр ейд Інтеледженс»та ТОВ «Ко нтинент Нафто Трейд»(том І аркуш справи 212).

Акт приймання передачі № 1 в ід 06.08.2010р. до договору № СК/ОДЕ-780/1 від 06.08.2010р. купівлі-продажу стар т-карт на АЗС (том І аркуш спра ви 213).

Договір № ОДЕ-779 від 05.06.2010р. пост авки нафтопродуктів укладе ного між ТОВ «Альянс Трей д Інтеледженс»та ТОВ «Конт инент Нафто Трейд»(том І а ркуші справи 214-216).

Додаток № 1 від 05.08.2010р. до догов ору № ОДЕ-779 від 05.06.2010р. куп івлі-продажу паливно-мастиль них матеріалів з використанн ям штрих-карт на АЗС (том І арк уші справи 217-220).

Договір № 10ОБСК-028 від 01.12.2010р. ку півлі-продажу товарів по ста рт-картках укладеного між ПП «Окко-Бізнес»та «Альянс Тр ейд Інтеледженс»(том І арку ші справи 221-228).

Додаток № 1 від 01.12.2010р. «Умови т а порядок користування старт -карткою»до договору № 10ОБСК-0 28 від 01.12.2010р. купівлі-продажу тов арів по старт-картках (том І ар куші справи 229-230).

Додаток № 2 від 01 грудня 2010р. « Акт прийому-передачі старт -карт»до Договору №10ОБСК-28 куп івлі-продажу товарів по смар т-картках від 01.12.2010р. (том І аркуш справи 231).

Договір поставки ГСМ № 457/06 ві д 25.06.2010р. укладеного між ТОВ «Пе йд»та ТОВ «Альянс Трейд І нтеледженс»(том І аркуші спр ави 232-233).

Договір поставки нафтопро дуктів № ОПТ 01/07 від 01.07.2010р. укладе ного між ТОВ «Контролінг Груп»та ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс»(том І аркуші с прави 234-236).

В підтвердження виконання вищевказаних договорів пред ставником позивача було нада но до суду податкові накладн і та реєстр отриманих та вида них податкових накладних (то м І аркуші справи 38-39).

Відповідно до п.п. 7.2.3. п.7.2. ст. 7 З акону визначено, що податков а накладна складається у мом ент виникнення податкових зо бов'язань продавця у двох при мірниках. Оригінал податково ї накладної надаються покупц ю, копія залишається у продав ця товарів (робіт, послуг).

Згідно з п.п. 7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону , платник податку зобов'язани й надати покупцю податкову н акладну, що має містити зазна чені окремими рядками відпов ідні реквізити.

Відповідно до п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 За кону, податкова накладна вид ається платником податку, як ий поставляє товари (послуги ), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування п одаткового кредиту. Як винят ок з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарі в (послуг) за готівку чи з розр ахунками картками платіжних систем, банківськими або пер сональними чеками у межах гр аничної суми, встановленої Н аціональним банком України д ля готівкових розрахунків, є належним чином оформлений т оварний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, щ о підтверджує прийняття плат ежу постачальником від отрим увача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера поста чальника. У разі відмови з бок у постачальника товарів (пос луг) надати податкову наклад ну або при порушенні ним поря дку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має пра во додати до податкової декл арації за звітний податковий період заяву зі скаргою на та кого постачальника, яка є під ставою для включення сум цьо го податку до складу податко вого кредиту. До заяви додают ься копії товарних чеків або інших розрахункових докумен тів, що засвідчують факт спла ти податку внаслідок придбан ня таких товарів (послуг).

На підставі вищенаведеног о, суд вважає зазначити, що в З аконі міститься певна норма, яка визначає правову підста ву для нарахування податково го кредиту платником податкі в, а саме податкову накладну. Разом із тим, Закон містить ім перативну норму, яка носить з абороняючий зміст і не дозво ляє включити платнику податк ів до складу податкового кре диту суми податку на додану в артість, якщо у платника пода тків відсутнє документальне підтвердження такого податк ового кредиту, а саме: у разі в ідсутності оригіналу податк ової накладної чи іншого под ібного документа, на підстав і яких згідно положень Закон у здійснюється документальн е підтвердження сум податков ого кредиту. Таке правило виз начено приписами п.п. 7.4.5. пункт у 7.4. статті 7 Закону, яким встан овлено, що не підлягають вклю ченню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нар ахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), н е підтверджені податковими н акладними чи митними деклара ціями (іншими подібними доку ментами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

З аналізу приписів п.п. 7.2.6. п. 7.2 ., п.п 7.4.5. п. 7.4., п.п.7.5.1. п. 7.5. ст. 7 Закону в бачається, що законом визнач ено момент виникнення права платника податків на податко вий кредит та момент, в який су ми податку на додану вартіст ь можуть бути віднесені плат ником податку до складу пода ткового кредиту, тобто той мо мент, в який платник податків має не тільки право на податк овий кредит, але й достатні, ви значені Законом правові та ф актичні підстави для включен ня сум податку на додану варт ість до складу податкового к редиту відповідного періоду .

Отже, вказана норма закону н е містить будь-яких обмежень щодо можливості включення о держувачем товарів (послуг) с ум ПДВ, які зазначені у податк ових накладних минулих подат кових періодів, до складу под аткового кредиту звітного мі сяця.

Зазначена позиція підтвер джена постановою Вищого адмі ністративного суду України п о справі №А38/261-06 (36/165) від 15 вересня 2010 року із зазначенням того, що Закон України «Про податок н а додану вартість»не містить заборони на включення сум по датку на додану вартість, спл ачених платником податку у м инулих звітних періодах, до с кладу податкового кредиту ма йбутніх звітних періодів у р азі отримання від постачальн ика, зареєстрованого платник ом податку на додану вартіст ь, належним чином оформлених податкових накладних.

Зазначене також було підтв ерджено Листами ДПА України №15316/7/15-2417 від 11.08.2004 року та №16847/7/16-1517-26 ві д 18.08.2010 року, в яких зазначено, що у випадку коли право платник а на податковий кредит підтв ерджується податковими накл адними, отриманими після зак інчення податкових періодів , в яких відбулися оплата та от римання товарів (робіт, послу г), суми податку, вказані в так их податкових накладних, мож уть бути включені до складу п одаткового кредиту в податко вому періоді, в якому такі под аткові накладні отримані.

Таким чином, право на включе ння сум податку, сплачених у ц іні придбаних товарів, виник ло у платника податку лише з м оменту отримання відповідни х податкових накладних.

Надані до суду податкові на кладні складені у відповідно сті до вимог підпункту 7.2.1 п ункту 7.2 статті 7 Закону та нака зу Державної податкової адмі ністрації України “Про затве рдження форм податкової накл адної та порядку їх заповнен ня” від 30 травня 1997 року №165 (із зм інами і доповненнями), будь-як их порушень порядку їх випис ки та заповнення не встановл ено, що також підтверджено пр едставником відповідача.

Суд вважає безпідставним в исновок відповідача про те, щ о позивач порушив п.п.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону, тобто не звернувся до податкового органу із заяво ю-скаргою на постачальника щ одо відмови останнім в надан ні податкової накладної, оск ільки факти відмов з боку пос тачальників товарів (послуг) надати податкову накладну а бо порушень порядку заповнен ня таких накладних відсутні, а можливість подання такої с карги визначено лише за умов и відмови постачальника нада ти на адресу покупця податко ву накладну.

Підпункт 7.2.6 п.7.2. ст.7 Закону не обмежує платника у праві на п одатковий кредит, а лише нада є право на включення до подат кової декларації сум податко вого кредиту за умови наявно сті у платника товарних чекі в або інших розрахункових до кументів, що засвідчують фак т сплати податку внаслідок п ридбання таких товарів (посл уг).

Суд зазначає, що невиконанн я платником вказаної норми З акону не пов'язано з втратою т аким платником в подальшому права на податковий кредит.

Таку позицію підтверджено постановою Верховного суду України по справі № 21-1 05сво05 від 06.12.2005 року, в якій зазна чено, що недотримання позива чем порядку, встановленого п .п.7.2.6 п.7.2. ст.7 Закону, не є підстав ою для висновку про неправом ірність віднесення понесени х позивачем витрат до податк ового кредиту та не свідчить про обґрунтованість рішення податкової інспекції, згідн о з абз.2 п.п.7.4.5 п.7.4. ст..7 Закону під ставою для відповідальності платника податку є непідвер дження сум податку, включено го до податкового кредиту, на момент перевірки платника п одатку.

Аналіз вищевказаних пол ожень Закону України № 168-97/ВР в ід 03.04.1997 року надає достатні під стави для висновку, що платни к податків має правову можли вість скористатися правом на віднесення сум податку на до дану вартість до складу пода ткового кредиту саме по даті фактичного отримання таким платником податків оригінал у податкової накладної.

У разі коли на момент переві рки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо вкл ючені до складу податкового кредиту, залишаються не підт вердженими зазначеними цим п ідпунктом документами, платн ик податку несе відповідальн ість у вигляді фінансових са нкцій, установлених законода вством, нарахованих на суму п одаткового кредиту, не підтв ерджену зазначеними цим підп унктом документами.

Тобто, згідно з вказаною нор мою, податковий орган нарахо вує податкове зобов'язання з податку на додану варті сть та застосовує фінансов і санкції до підприємства ті льки у разі відсутності пода ткових накладних під час пер евірки.

Судом встановлено, що надан і контрагентами послуги, поз ивачем були повністю сплачен і, в тому числі суми податку на додану вартість та відповід но підтверджується податков ими накладними (том ІІ аркуші справи 18-59).

Суд вважає, що надані під ча с перевірки та суду податков і накладні оформлені у відпо відності вимогами п.п.7.2.1, пп.7.2.2 п .7.2 ст.7 Закону України № 168-97/ВР від 03.04.1997 року та Порядку заповненн я податкової накладної № 165, то бто відповідають вимогам чин ного законодавства України і є звітними та розрахунковим и документами за даними опер аціями.

При цьому слід зазначити, що Закон України № 168-97/ВР від 03.04.1997 р оку не ставить в залежність в иникнення права на податкови й кредит у платника податку в ід фактичного використання п ридбаних товарів та послуг в своїй діяльності.

Як вже судом зазначалось, ли ше відсутність належним чино м оформленої податкової накл адне позбавляє платника пода тку - покупця права на включен ня до податкової кредиту спл аченого (нарахованих сум) под атку у звітному періоді у зв'я зку придбанням товарів (роб іт, послуг). Інших обмежень законодавчо встановлено.

У судовому засіданн і представником позивача так ож надані були витяги із Єдин ого державного реєстру юриди чних осіб та фізичних осіб пі дприємців по наступним контр агентам, а саме: ТОВ «ТД Конт ролінг Груп», ТОВ «Пейд», ПП «Окко-Бізнес», ПАТ «Кон церн Галнафтогаз» в яких не з азначаються відомості щодо п рипинення їхньої господарсь кої діяльності (том І аркуші с прави 268-275).

Таким чином, на момент пер евірки ТОВ «Альянс Трейд Інтеледженс» органом держа вної податкової служби суми податку на додану вартість б ули підтверджені податковим и накладними, які і є документ ами зазначеними підпунктом 7 .4.5 ст. 7 Закону України № 168-97/ВР ві д 03.04.1997 року, що спростовує твер дження податкового органу пр о порушення підприємством ви мог зазначеного Закону.

За таких обставин, судом вст ановлено, що позивач, суворо д отримуючись приписів п. 1.7 ста тті 1, підпунктів 7.2.3, 7.2.6 пункту 7.2, підпунктів 7.4.1, 7.4.5 п 7.4, пункту 7.5 ст атті 7 Закону України № 168-97/ВР ві д 03.04.1997 року включив до складу п одаткового кредиту суми ПДВ у загальному розмірі 99150,85 грн., щ о підтверджені податковими н акладними.

Таким чином, суд приходить д о висновку, що підприємством ТОВ «Альянс Трейд Інтеле дженс»були включені до склад у податкового кредиту суми п одатку на додану вартість, ві дповідно до отриманих від ко нтрагента податкових наклад них у тому податковому періо ді, в якому вони були отриманн і та з урахуванням 1095 денного т ерміну, встановленого у п. 15.3.1 З акону України «Про порядок п огашення зобов'язань платник ів податків перед бюджетами та державними цільовими фонд ами». Саме даний порядок форм ування податкового кредиту з податку на додану вартість п ередбачено Законом України № 168-97/ВР від 03.04.1997 року.

На підставі викладеного, су д приходить до висновку щодо правомірності формування по зивачем податкового кредиту .

Частиною 1 ст.71 Кодексу адмін істративного судочинства Ук раїни передбачено, що кожна с торона повинна довести ті об ставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинс тва України в адміністративн их справах про протиправніст ь рішень, дій чи бездіяльност і суб' єкта владних повноваж ень обов' язок щодо доказува ння правомірності свого ріше ння, дії чи бездіяльності пок ладається на відповідача, як що він заперечує проти адмін істративного позову.

ДПІ у Овідіопольському рай оні Одеської області не нада но доказів правомірності вин есення оскаржуваних податко вих повідомлень-рішень, у зв' язку з чим суд дійшов висновк у щодо обґрунтованості позов них вимог товариства з обмеж еною відповідальністю ТОВ « Альянс Трейд Інтеледженс »про визнання протиправними та скасування зазначених по даткових повідомлень-рішень .

Приймаючи до уваги вищевик ладене, оцінюючи надані дока зи в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги обґрунтовані , документально підтверджені , відповідають чинному закон одавству, отже підлягають за доволенню в повному обсязі.

Керуючись Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94- ВР від 28.12.1994р., Законом України « Про податок на додану вартіс ть» №168/97-ВР від 03.04.1997р. ст.ст. 2,4,7 0, 71, 158 -163 Кодексу адміністративн ого судочинства України, суд , -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відп овідальністю «Альянс Трей д Інтеледженс»(код ЄДРПОУ 3 6518598) до Державної податкової і нспекції в Овідіопольському районі Одеської області про визнання протиправними та с касування податкового повід омлення-рішення за №0001082301 від 16 ч ервня 2011 року про збільшення Т ОВ «Альянс Трейд Інтелед женс»суми грошового зобов' язання за платежем з податку на прибуток у сумі 26769,00 грн. - о сновний платіж та 6692,00. - штраф ні санкції; про визнання прот иправними та скасування пода ткового повідомлення-рішенн я за №0001062301 від 16 червня 2011 ро ку про збільшення ТОВ «Алья нс Трейд Інтеледженс»суми грошового зобов' язання за платежем з податку на додану вартість у сумі 218178 грн. - осно вний платіж та 54545 грн. - штрафн і санкції - задовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення за №0001082301 від 16 червн я 2011 року про збільшення ТОВ « Альянс Трейд Інтеледженс» суми грошового зобов' язанн я за платежем з податку на при буток у сумі 26769,00 (двадцять ші сть тисяч сімсот шістдесят д ев' ять) грн. - основний пл атіж та 6692,00 (шість тисяч шіст сот дев' яносто дві) грн. - штрафні санкції.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення за №0001062301 від 16 червн я 2011 року про збільшення ТОВ « Альянс Трейд Інтеледженс» суми грошового зобов' язанн я за платежем з податку на дод ану вартість у сумі 218178 (двіс ті вісімнадцять тисяч сто сі мдесят вісім) грн. - основн ий платіж та 54545 (п' ятдесят чотири тисячі п' ятсот сорок п' ять) грн. - штрафні сан кції.

Постанова суду набирає зак онної сили після закінчення строку на подання апеляційно ї скарги. Якщо апеляційну ска ргу не буде подано в строк, вст ановлений ст. 186 Кодексу адм іністративного судочинства України, постанова суду наб ирає законної сили після зак інчення цього строку. У разі п одання апеляційної скарги по станова, якщо її не скасовано , набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Постанова суду може б ути оскаржена до Одеського а пеляційного адміністративн ого суду шляхом подачі апеля ційної скарги до Одеського о кружного адміністративного суду протягом десяти днів з д ня отримання копії постанови .

Повний текст постанов и складено та підписано «19»жо втня 2011 р.

Суддя Я.В. Балан

19 жовтня 2011 року