Ухвала

від 08.09.2011 по справі 2-а-4695/10/1570

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ А ДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 вересня 2011 р. Справа № 2-а-4695/10/1570

Категорія:8.1.1 Головуючий в 1 інстанції:

Колегія суддів Одесько го апеляційного адміністрат ивного суду у складі:

Головуючого судді - Жука С.І.

судді - Яковлева Ю.В.

судді - Запорожана Д.В.

при секретарі Пилипчук М.І.

розглянувши у відкритом у судовому засіданні у примі щенні Одеського апеляційног о адміністративного суду адм іністративну справу за апеля ційною скаргою малого приват ного підприємства «Шейл» на постанову Одеського окружно го адміністративного суду ві д 01 березня 2011 року по справі за позовом малого приватного п ідприємства «Шейл»до держав ної податкової інспекції у К иївському районі м. Одеси про скасування податкового пові домлення рішення № 0003121503/0 від 11.12.2 009 р., податкового повідомленн я рішення №0003131503/0 від 11.12.2009 р., подат кового повідомлення рішення № 0000011532/1/1 від 17.02.2010 р., -

встановиЛА:

27 квітня 2010 року, поз ивач звернувся до суду із заз наченим позовом мотивуючи ти м, що за результатами перевір ки було складено акт №342/35-0112/20928460 в ід 30.11.2009 р. та прийняті податков і повідомлення - рішення від 11 .12.2009р. №0003121503/0 на загальну суму 32704гр н. (податкове зобов'язання з по датку на прибуток у сумі 22271грн ., штрафні санкції у сумі 10433грн .), за порушення підприємством п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», від 11.12.2009р. №0003131503/0 н а загальну суму 26727грн. (податко ве зобов'язання з податку на д одану вартість у сумі 17818грн., ш трафні санкції у сумі 8909грн.), з а порушення підприємством п. п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» , від 17.02.2010 р. № 0000011532/1/1 на загальну су му 667,00грн. (штрафні санкції), за п орушення підприємством п.5.1, п .п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств».

Також позивач вважає хибн ою думку перевіряючих ДПА в О деській області щодо не підт вердження реальності здійсн ення господарських операцій між ТОВ «Прокс-М»та МПП «Шейл » та ТОВ «Континент АВС»та МП П «Шейл», місцезнаходження м айна, наявності трудових рес урсів, виробничо - складських приміщень та іншого майна, як економічно необхідних підст ав для виконання такого пост ачання або здійснення діяльн ості, що свідчить про відсутн ість необхідних умов для рез ультатів відповідної господ арської, економічної діяльно сті, технічного персоналу, ос новних фондів, виробничих ак тивів, складських приміщень і транспортних засобів.

Твердження викладене в акт і перевірки про відсутність поставок товару від ТОВ «Про кс-М»до МПП «Шейл»та відсутн ість факту виконання договор у перевезення ТОВ «Континент АВС», що свідчить про укладен ня угод без мети настання реа льних наслідків та про поруш ення МПП «Шейл»п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподатку вання прибутку підприємств» та п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану варті сть»є припущенням фахівців Д ПА в Одеській області, яке вза галі не підтверджується будь - якими доказами.

Також позивач зазначив нас тупне, що висновки викладені в акті перевірки, не відповід ають діючому законодавству, а отже відсутні правові підс тави для винесення оскаржува ного рішення, що і стало підст авою для звернення до суду.

Представник відповідача - д ержавної податкової інспекц ії у Київському районі м. Одес и - вважає прийняті рішення об ґрунтованими, позовні вимоги не визнає у повному обсязі та просить у задоволенні позов у відмовити в повному обсязі з підстав викладених у надан их письмових запереченнях.

В судовому засіданні першо ї інстанції представник пози вача підтримав позовні вимог и і просив задовольнити адмі ністративний позов в повному обсязі, а саме: скасувати пода ткове повідомлення-рішення в ід 11.12.2009р. №0003121503/0, податкове повід омлення-рішення від 11.12.2009р. №000313150 3/0, податкове повідомлення-ріш ення від 17.02.2010 р. №0000011532/1/1.

Представник відповідача у судовому засіданні першої і нстанції просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі, наголошуючи на правомірності прийнятих податкових повідомлень ріше нь.

Суд першої інстанці ї своєю постановою від 01 берез ня 2011 року в задоволенні адмін істративного позову малого п риватного підприємства «Шей л»до державної податкової ін спекції у Київському районі м. Одеси про скасування подат кового повідомлення рішення № 0003121503/0 від 11.12.2009 р., податкового по відомлення рішення №0003131503/0 від 11.12.2009 р., податкового повідомлен ня рішення № 0000011532/1/1 від 17.02.2010 р. - від мовив повністю.

Мале приватне підприємст во «Шейл»не погодившись з по становою суду першої інстанц ії, подало апеляційну скаргу , в якій просить суд апеляційн ої інстанції скасувати поста нову суду та прийняти нову по станову, якою повністю задов ольнити позовні вимоги позив ача.

В обґрунтування вимог апел яційної скарги Мале прив атне підприємство «Шейл»пос илається на неповне з'ясуван ня судом обставин, що мають зн ачення для справи, невідпові дність висновків суду обстав инам справи, порушення норм м атеріального та процесуальн ого права.

Заслухавши суддю-доповіда ча, перевіривши матеріали та доводи апеляційної скарги, к олегія суддів приходить до в исновку, що апеляційну скарг у належить залишити без задо волення з наступних підстав.

Судом першої інстанції вст ановлено, що МПП «Шейл»зареє стровано за юридичною адресо ю 65038, м. Одеса, вул. Дача Ковалевс ького. буд.5, код ЄДРПОУ 20928460.

На підставі службових посв ідчень заступником начальни ка відділу фінансових розслі дуваній управління боротьби з відмиванням доходів, одерж аних злочинним шляхом ДПА в О деській області ОСОБА_5, г оловним державним податкови м ревізором - інспектором фін ансових розслідуваній управ ління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинни м шляхом ДПА в Одеській облас ті ОСОБА_6, було проведене документальну невиїзну пере вірку підприємства щодо підт вердження відомостей, отрима них від особи яка мала правов і відносини з платником пода тків ТОВ «Прокс-М»та ТОВ «Кон тинент АВС»за період з 01.07.2006 р. п о 30.06.2009 р.

За результатами перевірки був складено Акт перевірки № 342/35-0112/20928460 від 30.11.2009 року, на підстав і якого контролюючий орган д ійшов висновку про порушення платником податку п.5.1, п.п.5.3.9 п.5. 3 ст. 5 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств»в результаті чого заниже но податок на прибуток за пер іод, що перевірявся на загаль ну суму 22 271 грн., а саме по податк овим періодам: за II квартал 2008 р оку у сумі 6 651 грн., за III квартал 20 08 року у сумі 8 604 грн., за IV квартал 2008 року у сумі 7 016 грн., Винесено п одаткове повідомлення - ріше ння від 11.12.2009 р. № 0003121503/0 за порушенн я п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств»№ 334/94 - ВР ві д 28.12.1994 р. (із змінами та доповнен нями).

Правовідносини, що виникаю ть у зв'язку з формуванням пла тником податку на прибуток і податку на додану вартість в алових витрат та податкового кредиту, регулюються статте ю 5 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в»та статтею 7 Закону України «Про податок на додану варті сть».

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств»валові витрат и виробництва та обігу - сума б удь-яких витрат платника под атку у грошовій, матеріальні й або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, посл уг), які придбаваються (вигото вляються) таким платником по датку для їх подальшого вико ристання у власній господарс ькій діяльності.

Відповідно до підпункту 5.2.1 п . 5.2 ст. 5 Закону до складу валови х витрат включаються суми бу дь-яких витрат, сплачених (нар ахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовк ою, організацією, веденням ви робництва, продажем продукці ї (робіт, послуг) і охороною пр аці, у тому числі витрати з при дбання електричної енергії ( включаючи реактивну), з ураху ванням обмежень, установлени х пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств»не н алежать до складу валових ви трат будь-які витрати, не підт верджені відповідними розра хунковими, платіжними та інш ими документами, обов'язкові сть ведення і зберігання яки х передбачена правилами веде ння податкового обліку.

Частинами другою та третьо ю ст.9 Закону України «Про бухг алтерський облік і фінансову звітність в Україні»передба чено, що підставою для бухгал терського обліку господарсь ких операцій є первинні доку менти, що фіксують факт здійс нення господарської операці ї. Первинні документи повинн і бути складені під час здійс нення господарської операці ї, а якщо це неможливо - безпос ередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкуванн я оброблених даних на підста ві первинних документів можу ть складатися зведені обліко ві документи. Первинні і звед ені облікові документи можут ь бути складені на паперових або машинних носіях і повинн і мати обов'язкові реквізити : назва документа; дату і місце складання; назва підприємст ва, від імені якого складаєть ся документ; зміст і обсяг гос подарської операції; одиницю виміру господарської операц ії; посади осіб, відповідальн их за здійснення господарськ ої операції і правильність ї ї оформлення; особистий підп ис або інші дані, що мають можл ивість ідентифікувати особу , яка брала участь у здійсненн і господарської операції.

Таким чином, для включення б удь - яких витрат до складу вал ових витрат необхідні докуме нти, оформлені відповідно до вимог, встановлених статтею 9 Закону України «Про бухгалт ерський облік і фінансову зв ітність в Україні», які, зокре ма, підтверджують факт отрим ання послуг від іншої особи, а також підтвердження зв'язку понесених витрат із господа рською діяльністю платника п одатку.

Згідно п.п. 5.2.1 5.2 ст. 5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств»до складу в алових витрат включаються су ми будь-яких витрат, сплачени х (нарахованих) протягом звіт ного періоду у зв'язку з підго товкою, організацією, веденн ям виробництва, продажем про дукції (робіт, послуг) і охорон ою праці, у тому числі витрати з придбання електричної ене ргії (включаючи реактивну), з у рахуванням обмежень, установ лених пунктами 5.3-5.7 цієї статті .

Згідно п. 5.11 ст. 5 названого Зак ону установлення додаткових обмежень щодо віднесення ви трат до складу валових витра т платника податку, крім тих, щ о зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Також перевіркою встановл ено порушення пп.п. 7.4.5. п.7.4 ст. 7 За кону України «Про податок на додану вартість», що призвел о до заниження податку на дод ану вартість всього у сумі 17 818 грн., у тому числі в квітні 2008 ро ку в сумі 1099 грн., в травні 2008 р. в с умі 3528 грн., в червні 2008 року в сум і 695 грн., в липні 2008 року в сумі 1822 г рн. в серпні 2008 року в сумі 2117 грн ., в вересні 2008 р. у сумі 2945 грн., в жо втні 2008 р. в сумі 3 042 грн., в листоп аді 2008 року в сумі 2 570 грн.. Винесе но податкове повідомлення - р ішення від 11.12.2009 р. № 0003131503/0 за поруш ення п.п. 7.4.5, п. 7.4 ст.7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість»№ 168/97 - ВР від 03.04.1997 р. (із змін ами та доповненнями)

В ході перевірки було встан овлено, що між МПП «Шейл»та ТО В «Континент АВС»укладений Д оговір про перевезення ванта жу № ТР 19/05/08 від 01.05.2008р., на підставі якого позивачем відображено у рядку 04.1 Декларацій «витрат и на придбання товарів (робіт , послуг), крім визначених у 04.11» показники за період з 01.04.2008 по 31.1 2.2008 встановлено, що на їх форму вання мало вплив здійснення операцій, у т.ч. придбання у ТО В «Прокс-М»та ТОВ «Континент АВС»паливо-мастильних матер іалів, транспортних послуг.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за пері од з 01.04.2008 по 31.12.2008 на підставі доку ментів: оборотно-сальдових в ідомостей у розрізі контраге нті по бухгалтерському рахун ку 631 «Розрахунки з вітчизняни ми постачальниками», видатко вих накладних, рахунків-факт ур, пояснення директора МПП « Шейл»- встановлено завищення задекларованих МПП «Шейл»по казників у рядку 04.1 Деклараці й «витрати на придбання това рів (робіт, послуг), крім визна чених у 04.11»всього у сумі 89084 грн., у тому числі в розрізі п еріодів: II кварталі 2008 року у су мі 26605 грн., ІІІ кварталі 2008 року у сумі 34418 грн., IV кварталі 2008 року у сумі 28061 грн.

За період з 01.04.2008 по 31.12.2008 при зді йсненні фінансово - господар ських відносин з ТОВ «Прокс-М »та ТОВ «Континент АВС»встан овлено, що в порушення п 5.1, п.п.5.3 .9 п.5.3 ст.5 Закону України № 334/94-ВР п ідприємством віднесено до ск ладу валових витрат операції з придбання товарів, робіт та послуг, отриманих від ТОВ «Пр окс-М»та ТОВ «Континент АВС» , які відображені в бухгалтер ському обліку проводкою Дт 28 « Товари», 685 «Розрахунки з інши ми кредиторами»- Кт 631 «Розрах унки з вітчизняними постачал ьниками»всього у сумі 89084 грн., а саме:

- у II кварталі 2008 року обсяг п оставки товарів, отриманих п ослуг від ТОВ «Прокс-М»та ТОВ «Континент АВС»склав 26605 грн. б ез урахування ПДВ. В бухгалте рському обліку операції відо бражені по дебету рахунків 28, 685 у сумі 26605 грн. При цьому обсяг отриманих транспортних посл уг від ТОВ «Континент АВС»ск лав 9715грн. без урахування ПДВ;

- у III кварталі 2008 року обсяг по ставки товарів, отриманих по слуг від ТОВ «Прокс-М»та ТОВ « Континент АВС»склав 34418 грн. бе з урахування ПДВ. В бухгалтер ському обліку операції відоб ражені по дебету рахунків 28, 685 у сумі 34418 грн. При цьому обсяг о триманих транспортних послу г від ТОВ «Континент АВС»скл ав 13317 грн. без урахування ПДВ;

- у IV кварталі 2008 року обсяг по ставки товарів, отриманих по слуг від ТОВ «Прокс-М»та ТОВ « Континент АВС»склав 28061 грн. бе з урахування ПДВ, в бухгалтер ському обліку операції відоб ражені по дебету рахунків 28, 685 у сумі 28061 грн., при цьому обсяг о триманих транспортних послу г від ТОВ «Континент АВС»скл ав 14096 грн. без урахування ПДВ.

Зазначені записи по дебету рахунків 28 «Товари», 685 «Розрах унки з іншими кредиторами»- к редиту 631 «Розрахунки з постач альниками та підрядниками» з дійснені на підставі актів в иконаних робіт та видаткових накладних, виданих ТОВ «Прок с-М»та ТОВ «Континент АВС», пе релік яких наведено у Таблиц ях 1, 2 розділу 3 Акту перевірки.

Відповідно до п.7.2.4 Закону № 168 /97 право на нарахування податк у та складання податкових на кладних надається виключно о собам, зареєстрованим як пла тники податку у порядку пере даному статтею 9 цього Закону .

У відповідності до п.п.7.2.6. п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про подат ок на додану вартість»податк ова накладна видається платн иком податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх утримувача, та є підставою дл я нарахування податкового кр едиту.

Згідно з підпунктом 7.4.5 пункт у 7.4 статті 7 цього самого Закон у, не дозволяється включення до податкового кредиту будь -яких витрат зі сплати податк у, що не підтверджені податко вими накладними чи митними д еклараціями, а при імпорті ро біт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує п ерерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг ).

Також відповідно до п.п.7.2.3 п. 7 .2 ст. 7 Закону № 18/97-ВР, податкова н акладна складається у момент виникнення податкових зобов 'язань продавця у двох примір никах. Оригінал податкової н акладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів. Податкова накладна є звітним податковим докуме нтом і одночасно розрахунков им документом.

У відповідності до вимог п.7 .3 ст.7 Закон № 168/97-ВР, датою виникн ення податкових зобов'язань з поставки товарів вважаєтьс я дата, яка припадає на податк овий період, протягом якого в ідбувається будь-яка з подій , що сталася раніше, або дата з арахування коштів від покупц я на банківський рахунок пла тника податк як оплата товар ів, що підлягають поставці, а у разі поставки товарів за гот івкові гроші кошти - дата їх оп рибуткування в касі платника податку, а при відсутності та кої - дата інкасації готівков их коштів у банківський уста нові, що обслуговує платника податку, або дата відвантаже ння товарів, а для робіт(послу г) - дата оформлення документа , що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником пода тку.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанц ії правильно оцінив висново к, ДПА в Одеській області зазн ачений у Акті перевірки, зани ження податку на додану варт ість відповідає вимогам п.п.7.4 .5 пункту 7.4 ста Закону № 168/97-ВР, а о тже є обґрунтованим.

Розглянувши матеріали спр ави та доводи апеляційної ск арги, судова колегія вважає, щ о судом першої інстанції пов но і всебічно досліджено обс тавини справи, надані сторон ами докази, правильно визнач ено характер спірних правові дносин і закон, який їх регулю є.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Консти туції України органи державн ої влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198 КАС У країни за наслідками розгляд у апеляційної скарги на пост анову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції ма є право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а пос танову суду - без змін.

Отже судова колегія вважає , що доводи апеляційної скарг и не є істотними і не дають під став для висновку про неправ ильне застосування судом пер шої інстанції норм матеріаль ного чи процесуального права , які призвели або могли призв ести до неправильного виріше ння справи.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, КАС України, колегія суддів , -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу мал ого приватного підприємства «Шейл», - залишити без задовол ення.

Постанову Одеського окруж ного адміністративного суду від 01 березня 2011 року по справі за позовом малого приватног о підприємства «Шейл»до держ авної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси пр о скасування податкового пов ідомлення рішення № 0003121503/0 від 11. 12.2009 р., податкового повідомлен ня рішення №0003131503/0 від 11.12.2009 р., пода ткового повідомлення рішенн я № 0000011532/1/1 від 17.02.2010 р., - залишити без змін.

Ухвала набирає законної си ли з моменту її проголошення та може бути оскаржена до суд у касаційної інстанції протя гом двадцяти днів з дня набра ння ухвалою апеляційного суд у законної сили.

Головуючий суддя С.І. Жук

суддя Ю.В. Яковлев

суддя Д.В. Запорожан