Постанова

від 21.11.2011 по справі 2а/1570/2008/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/1570/2008/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2011 року Одеський окружний адміністр ативний суд в складі:

головуючого судді Л евчук О.А.,

при секретарі Височенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в міст і Одесі справу за адмін істративним позовом приватн ого підприємства виробничо-к омерційної фірми «Аллюр»до Д ержавної податкової інспекц ії в Малиновському районі мі ста Одеси про визнання пр отиправними та скасування по даткових повідомлень-рішень № 0000712301/0 та № 0000702301/0 від 25.02.2011 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з да ним позовом до суду та в обґру нтування позовних вимог зазн ачає, що Державною податково ю інспекцією в Малиновському районі міста Одеси на під ставі акта перевірки № 46/23-213/21039549 в ід 14.02.2011 року було прийнято пода ткові повідомлення-рішення № 0000712301/0 та № 0000702301/0 від 25.02.2011 року. Також позивач зазначає, що зазначе ні податкові повідомлення-рі шення не відповідають вимога м закону та підлягають скасу ванню, оскільки договірні ві дносини між ПП ВКФ «Аллюр» та ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП « Центр послуг - Міленіум»не с прямовані на порушення прав громадян, знищення, пошкодже ння, заволодіння майном, а є на правленими на зміну права вл асності на товар та отриманн я за нього коштів, а тому ДПІ в Малиновському районі м. Одес и неправомірно робить виснов ок у акті перевірки, що угоди у кладені між ПП ВКФ «Аллюр» та ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП « Центр послуг - Міленіум»є ні кчемними та не створюють юри дичних наслідків, крім тих, що пов' язані з їх недійсністю . Також позивач зазначає, що ви сновок відповідача в акті пе ревірки, що ПП ВКФ «Аллюр»не м ала права включати суми ПДВ п о податкових накладних, одер жаних від підприємств ПП «Гл обал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг - Міленіум», супереч ить чинному законодавству, о скільки на момент формування податкового кредиту та пров едення перевірки ПП ВКФ «Алл юр»мало податкові накладні, оформлені відповідно до п.п.7.2 .1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про по даток на додану вартість», на підтвердження сплати податк у на додану вартість, ПП «Глоб ал Юніон Трейд»і ПП «Центр по слуг - Міленіум»на момент ск ладання податкових накладни х та одержання їх позивачем б ули зареєстровані платникам и ПДВ. На підставі вкладеного , позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-ріше ння № 0000712301/0 та № 0000702301/0 від 25.02.2011 року.

В судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав, просив адмініс тративний позов задовольнит и у повному обсязі.

Представник відпові дача у судовому засіданні пр оти задоволення адміністрат ивного позову заперечував, в обґрунтування заперечень за значив, що на підставі направ лення від 24.05.2011 року № 67, виданого ДПІ в Малиновському районі м іста Одеси, та наказу ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109 на ви конання постанови старшого с лідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській обл асті капітана податкової міл іції Даракчі О.Г. про пров едення позапланової перевір ки ПП ВКФ «Аллюр»з питань вза ємовідносин з «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг - М іленіум»та згідно з п.п. 78.1.8 п.78.1 с т. 78 глави 8 розділу ІІ Податков ого кодексу України проведен о виїзну позапланову перевір ку ПП ВКФ «Аллюр»з питань вза ємовідносин з «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг - М іленіум», за наслідками якої встановлено порушення п.5.1, п.п .5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств», внаслідок чого зан ижено податок на прибуток на загальну суму 30 506 грн., та п.п.7.4.1 п .7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість», вна слідок чого занижено податок на додану вартість у сумі 24405 г рн. Також, представник відпов ідача зазначив, що перевірко ю встановлено, що угоди уклад ені між ПП ВКФ «Аллюр»та ПП «Г лобал Юніон Трейд»і ПП «Цент р послуг - Міленіум»є нікчем ними та не створюють юридичн их наслідків, а тому просить с уд відмовити ПП ВКФ «Аллюр»у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Вислухавши пояснення пре дставника позивача та предст авника відповідача, дослідив ши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встано вив наступне.

Виконавчим комітето м Одеської міської ради було зареєстровано приватне підп риємство виробничо-комерцій ну фірму «Аллюр»(а.с. 213-216).

23 грудня 2010 року до ДПІ в Малиновському районі міста Одеси надійшла постанова про призначення позапланово ї перевірки (ревізії) від 21 гру дня 2010 року старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області кап ітана податкової міліції Д аракчі О.Г. в рамках розгляд у матеріалів кримінальної сп рави № 201201000048, згідно якої призна чено проведення позапланово ї перевірки (ревізії) ПП ВКФ «А ллюр»(ЄДРПОУ 21039549) з питань своє часності та сплати до бюджет у держави податків по фінанс ово-господарських взаємовід носинах з ПП «Глобал Юніон Тр ейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр пос луг - Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) з у рахуванням встановлених під час слідства безтоварної оп ерації між вказаними підприє мствами та фіктивності вказа них підприємств, проведення перевірки доручено співробі тникам ДПІ в Малиновському р айоні міста Одеси (а.с. 114 - зворотній бік аркуша).

24 січня 2011 року ДПІ в Мал иновському районі міста Од еси було видано наказ № 109 пр о проведення виїзної позапла нової перевірки ПП ВКФ «Аллю р»код ЄДРПОУ 21039549, згідно якого , з метою здійснення контролю за додержанням податкового, валютного та іншого законод авства, на підставі листа ста ршого слідчого з особливо ва жливих справ СВ ПМ ДПА в Одесь кій області капітана податко вої міліції Даракчі О.Г. в ід 22.12.2010 року № 195/08-0010, відповідно п .п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глави 8 Податкового кодексу України головним державним податков им ревізорам-інспекторам від ділу перевірок платників под атків управління податковог о контролю юридичних осіб до ручено провести виїзну позап ланову перевірку ПП ВКФ «Алл юр», код ЄДРПОУ 21039549, з питання в заємовідносин з ПП «Глобал Ю ніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Це нтр послуг - Міленіум»(ЄДРПО У 36503733) (а.с. 113).

З 25 січня 2011 року по 07 лют ого 2011 року на підставі направ лення від 24.05.2011 року № 67, виданого ДПІ в Малиновському районі м іста Одеси та наказу ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109 на ви конання постанови старшого с лідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській обл асті капітана податкової міл іції Даракчі О.Г. про пров едення позапланової перевір ки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 2 1039549 з питань взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРП ОУ 35695694) і ПП «Центр послуг - Міл еніум»(ЄДРПОУ 36503733) та згідно з п .п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глави 8 П одаткового кодексу України п роведено виїзну позапланову перевірку ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549 з питань взаємовід носин з ПП «Глобал Юніон Трей д» код 35695694 і з питань взаємовід носин з ПП «Центр послуг - Мі леніум»код 6503733, за результатам и якої складено акт № 46/23-213/21039549 ві д 14 лютого 2011 року про результа ти виїзної позапланової пере вірки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРП ОУ 21039549, з питань взаємовідноси н з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄД РПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг - М іленіум»(ЄДРПОУ 36503733) (а.с. 104-109).

У висновку акта перев ірки № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року зазначено, що перевіркою вст ановлено порушення ПП ВКФ «А ллюр»п.5.1, п.п.5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств», внаслідо к чого занижено податок на пр ибуток на загальну суму 30 506 гр н., та п.п. 7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість», внаслідок чого заниже но податок на додану вартіст ь у сумі 24405 грн..

На підставі акта № 46/23-213/ 21039549 від 14 лютого 2011 року про резу льтати виїзної позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємовід носин з ПП «Глобал Юніон Трей д»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послу г - Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) ДПІ в Малиновському районі міста Одеси прийняті податкове повідомлення-рішення № 0000712301/0 в ід 25 лютого 2011 року, яким збільш ено суму грошового зобов' яз ання за платежем податок на д одану вартість в розмірі 30 506 г рн., та податкове повідомленн я-рішення № 0000702301/0 від 25 лютого 2011 року, яким позивачу збільшен о суму грошового зобов' язан ня за платежем податок на при буток приватних підприємств у розмірі 38 133 грн. (а.с. 111).

Відповідно до п. п. 78.1.11. п . 78.1. ст. 78 Податкового кодексу Ук раїни документальна позапла нова виїзна перевірка здійсн юється за наявності хоча б од нієї з таких обставин: отрима но постанову суду (ухвалу суд у) про призначення перевірки або постанову органу дізнан ня, слідчого, прокурора, винес ену ними відповідно до закон у у кримінальних справах, що п еребувають у їх провадженні.

Згідно до п 78.4. ст. 78 Пода ткового кодексу України про проведення документальної п озапланової перевірки керів ник органу державної податко вої служби приймає рішення, я ке оформлюється наказом.

Пунктом 86.9. ст. 86 Податко вого кодексу України встанов лено, що у разі якщо грошове зо бов'язання розраховується ор ганом державної податкової с лужби за результатами переві рки, призначеної відповідно до кримінально-процесуально го закону або закону про опер ативно-розшукову діяльність , податкове повідомлення-ріш ення за результатами такої п еревірки не приймається до д ня набрання законної сили ві дповідним рішенням суду. Мат еріали перевірки разом з вис новками органу державної под аткової служби передаються п равоохоронному органу, що пр изначив перевірку. Статус та ких матеріалів перевірки та висновків органу державної п одаткової служби визначаєть ся кримінально-процесуальни м законом або законом про опе ративно-розшукову діяльніст ь.

Згідно до п. 58.4. ст. 58 Пода ткового кодексу України у ра зі коли судом за результатам и розгляду кримінальної спра ви про злочини, предметом яко ї є податки, збори, винесено об винувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено р ішення про закриття кримінал ьної справи за нереабілітуюч ими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'яза ний визначити податкові зобо в'язання платника податків з а податками та зборами, неспл ата податкових зобов'язань з а якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове п овідомлення-рішення про нара хування платнику таких подат кових зобов'язань і застосув ання стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмір ах, визначених цим Кодексом. С кладання та надсилання платн ику податків податкового пов ідомлення-рішення за податко вими зобов'язаннями платника податків за податками та збо рами, несплата податкових зо бов'язань за якими встановле на рішенням суду, забороняєт ься до набрання законної сил и рішенням суду у справі або в инесення постанови про закри ття такої кримінальної справ и за нереабілітуючими підста вами.

Таким чином, зі змісту вищезазначених норм законод авства вбачається, що матері али перевірки разом з виснов ками органу державної податк ової служби передаються прав оохоронному органу, що призн ачив перевірку, а статус таки х матеріалів перевірки та ви сновків органу державної под аткової служби визначається кримінально-процесуальним з аконом або законом про опера тивно-розшукову діяльність, а тому матеріали перевірки р азом з висновками органу дер жавної податкової служби не можуть бути досліджені в пор ядку адміністративного судо чинства до набрання законної сили рішенням, прийнятим в по рядку кримінально-процесуал ьного судочинства.

Крім того, за результа тами перевірок платників под атків, призначених в рамках п орушеної кримінальної справ и про злочини, предметом якої є податки, збори (ст. 212 Криміна льного кодексу України), конт ролюючий орган визначає суми грошових зобов'язань, але под аткове повідомлення-рішення не приймає до набрання закон ної сили обвинувальним вирок ом, винесеним судом за резуль татами розгляду кримінально ї справи про злочини, предмет ом якої є податки, збори, або р ішенням про закриття криміна льної справи за нереабілітую чими підставами.

З урахуванням вищеви кладеного, суд дійшов до висн овку, що ДПІ в Малиновському р айоні міста Одеси в поруш ення норм Податкового кодекс у України на підставі акту № 46 /23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року про ре зультати виїзної позапланов ої перевірки ПП ВКФ «Аллюр», к од ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємов ідносин з ПП «Глобал Юніон Тр ейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр пос луг - Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) пр ийняті податкове повідомлен ня-рішення № 0000712301/0 від 25 лютого 201 1 року та податкове повідомле ння-рішення № 0000702301/0 від 25 лютого 2011 року, оскільки, як вбачаєтьс я з наказу ДПІ в Малиновськом у районі міста Одеси від 2 4.01.2011 року № 109, документальна поз апланова виїзна перевірка ПП ВКФ «Аллюр»була проведена з метою здійснення контролю з а додержанням податкового, в алютного та іншого законодав ства, на підставі постанови с таршого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Оде ській області капітана подат кової міліції Даракчі О.Г. від 21 грудня 2010 року, відповідн о п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глав и 8 Податкового кодексу Украї ни (а.с. 113-114).

Крім того, у судовому з асіданні встановлено, що кри мінальна справа № 201201000048, яку пор ушено за фактом організації фіктивного підприємництва т а умисного ухилення від спла ти податків за ст. ст. 27 ч. 3, 205 ч. 2, 27 ч . 3, 212 ч. 3 Кримінального кодексу У країни, знаходиться в провад женні СВ ПМ ДПА в Одеській обл асті, відсутні будь-які рішен ня суду у кримінальній справ і № 201201000048 або постанова про закр иття такої кримінальної спра ви за нереабілітуючими підст авами, які набрали законної с или, а тому ДПІ в Малиновськом у районі міста Одеси не ма ла права на підставі акту № 46/23- 213/21039549 від 14 лютого 2011 року прийма ти оскаржувані податкові пов ідомлення-рішення (а. с. 284).

Також, суд вважає непр авомірним посилання відпові дача у акті № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року на п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податко вого кодексу України як на пі дставу проведення перевірки ПП ВКФ «Аллюр»код ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємовідносин з ПП Г лобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694 ) і ПП «Центр послуг - Міленіу м»(ЄДРПОУ 36503733), оскільки в наказ і ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109, яким призначено проведенн я зазначеної перевірки, вказ ано, що позапланова виїзна пе ревірка ПП ВКФ «Аллюр»призна чена з метою здійснення конт ролю за додержанням податков ого, валютного та іншого зако нодавства, на підставі листа старшого слідчого з особлив о важливих справ СВ ПМ ДПА в Од еській області капітана пода ткової міліції Даракчі О.Г. від 22.12.2010 року № 195/08-0010, відповідн о п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глав и 8 Податкового кодексу Украї ни. Жодних посилань на п. п. 78.1.8 п . 78.1 ст. 78 Податкового кодексу Ук раїни як на підставу проведе ння зазначеної перевірки у н аказі немає.

Відповідно до част ини 3 статті 2 КАС України у спр авах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб' є ктів владних повноважень адм іністративні суди перевіряю ть, чи прийняті вони на підста ві, у межах повноважень та у сп осіб, що передбачені Констит уцією та законами України; об ґрунтовано, тобто з урахуван ням усіх обставин, що мають зн ачення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлен их у судовому засіданні факт ів, суд дійшов до висновку, що податкові повідомлення-ріше ння Державної податкової інс пекції в Малиновському район і міста Одеси № 0000712301/0 від 25.02.20 11 року та № 0000702301/0від 25.02.2011 року є пр отиправними та підлягають ск асуванню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11 , 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити у повному обся зі.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції в Малиновсько му районі міста Одеси № 00007 12301/0 від 25.02.2011 року.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції в Малиновсько му районі міста Одеси № 00007 02301/0від 25.02.2011 року.

Постанову може бути оскарж ено в апеляційному порядку д о Одеського апеляційного адм іністративного суду через Од еський окружний адміністрат ивний суд шляхом подання в де сятиденний строк з дня її про голошення апеляційної скарг и. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС Укра їни, а також прийняття постан ови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня от римання копії постанови. Якщ о суб' єкта владних повноваж ень було повідомлено про мож ливість отримання копії пост анови суду безпосередньо в с уді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження поста нови суду обчислюється з нас тупного дня після закінчення п' ятиденного строку з моме нту отримання суб' єктом вла дних повноважень повідомлен ня про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови скл адено та підписано 21 листопад а 2011 року.

Суддя