Постанова

від 26.05.2011 по справі 2а-867/10/1870

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІ СТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 травня 2011 р. справа № 2а-867/10/1870

Сумський окружний адмін істративний суд у складі:

головуючого судді - Бондар я С.О.

за участю секретаря - Баба ніної О.В.

представника позивача - М азяра Є.А.

представника відповідача - Кіріченко Р.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміще нні суду в м. Суми адміністрат ивну справу за позовом держа вної податкової інспекції в місті Суми до товариства з об меженою відповідальністю "ДС Союз" про стягнення податков ої заборгованості ,-

В С Т А Н О В И В:

ДПІ в місті Суми зве рнулася до суду з адміністра тивним позовом до ТОВ "ДС Союз " про стягнення податкового б оргу з податку на прибуток у с умі 91065 грн. 66 грн. та з податку на додану вартість у сумі 2702 грн. 77 коп. шляхом стягнення кошті в з рахунків товариства з обм еженою відповідальністю "ДС Союз" у банках, обслуговуючих вказане товариство. Свої вим оги мотивує тим, що проведено ю плановою виїзною перевірко ю встановлено, що відповідач ем занижено податок на прибу ток за 2007рік в сумі 242232грн., заниж ено податок на додану вартіс ть на суму 124070грн. У зв"язку з вия вленими порушеннями ДПІ в м. С уми винесло податкові повід омлення - рішення від 12.01.2009року: №0000022312/0/1128, яким визначено подат кове зобов"язання з податку н а додану вартість в сумі 186105грн . та №0000012312/0/1129, яким визначено под аткове зобов"язання з податк у на прибуток в сумі 363348грн. В ре зультаті адміністративного оскарження вказаних податко вих повідомлень - рішень, пода тковими органами винесені по даткові повідомлення - рішен ня від 12.06.2009р. №000012312/2/21129, яким визнач ено податкове зобов' язання з податку на прибуток в розмі рі 269138грн. та №0000022312/2/1128, яким дона раховано податкове зобов' я зання з податку на додану вар тість в розмірі 148496грн. Постано вою Сумського окружного адмі ністративного суду від 19.05.2010ро ку визнані протиправними та скасовані податкові повідо млення-рішення: №000012312/2/21129 в част ині податкового зобов' язан ня з податку на прибуток в роз мірі 269138грн. та №0000022312/2/1128 в частині податкового зобов' язання з податку на додану вартість - 148496грн. Відповідно до обліков их даних на час розгляду спра ви в суді сума податкового бо ргу з податку на прибуток скл адає 91065 грн. 66 грн., з податку на додану вартість - 2702 грн. 77 коп.

Представник позивача Мазяр Є.А. в судовому засіда нні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відпов ідача Кіріченко Р.М. в суд овому засіданні позов не виз нав, пояснивши, що постанова С умського окружного адмініст ративного суду від 19.05.2010року ос каржена в апеляційному поряд ку. Ухвалою Харківського апе ляційного адміністративног о суду від 14.03.2011року постанова С умського окружного адмініст ративного суду залишена без змін. В даний час ухвала Харкі вського апеляційного адміні стративного суду оскаржуєть ся у Вищому адміністративном у суді України.

Суд, заслухавши по яснення представників сторі н, вивчивши матеріали справи , вважає, що позов обґрунтова ний і підлягає задоволенню, в иходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що в період з 29.09.200 8р. по 19.12.2008р. ДПІ в м. Суми про ведена планова виїзна переві рка ТОВ “ДС Союз” з питань дот римання вимог податкового, в алютного та іншого законодав ства за період з 01.04.2007року по 30.06.20 08року.

За результатами пере вірки складений акт №10593/2312/31652112/70 в ід 26.12.2008року (а.с.14-26).

На підставі акту перевірк и ДПІ в м. Суми прийняті подат кові повідомлення-рішення ві д 12.01.2009року №000012312/0/1129, яким визначен о податкове зобов' язання з податку на прибуток в розмір і 363348грн., в тому числі: за основн им платежем - 242232грн., за штраф ними (фінансовими) санкціями - 121116грн. та №000012312/0/1128, яким визна чено суму податкового зобов' язання з податку на додану ва ртість в розмірі 186105грн., в тому числі: за основним платежем - 124070грн., штрафні (фінансові) сан кції 62035грн.(а.с.27-28).

Не погодившись з ріш еннями ДПІ в м. Суми ТОВ “ДС Со юз” оскаржило їх в адміністр ативному порядку.

В результаті адмініс тративного оскарження подат ковим органом прийняті подат кові повідомлення - рішення в ід 12.06.2009р.: №000012312/2/21129, яким визначено податкове зобов' язання з п одатку на прибуток приватних підприємств в розмірі 269138грн. та №0000022312/2/1128 від 12.06.2009р., яким дона раховано податкове зобов' я зання з податку на додану вар тість в розмірі 148496грн.

Не погодившись з вказ аними рішеннями ТОВ “ДС Союз ” оскаржило їх у судовому пор ядку.

Постановою Сумськ ого окружного адміністратив ного суду від 19.05.2010року частков о задоволений адміністратив ний позов ТОВ “ДС Союз” до ДП І в місті Суми про визнання не чинними податкових повідомл ень-рішень. Визнані протипра вними та скасовані податкові повідомлення-рішення від 12.06.20 09р.: №000012312/2/21129 в частині донарахув ання податкових зобов' яза нь з податку на прибуток в сум і 269138грн. та №0000022312/2/1128 в частині до нарахування податкових зоб ов' язань з податку на додан у вартість в сумі 148496грн. 00коп.

Ухвалою Харківсько го апеляційного адміністрат ивного суду від 14.03.2011року поста нова Сумського окружного адм іністративного суду від 19.05.2010р оку залишена без змін.

З постанови Сумськог о окружного адміністративно го суду вбачається, що провед еною перевіркою показника пр иросту балансової вартості з апасів за 2-4 квартал 2007року вст ановлено заниження задеклар ованих ТОВ “ДС Союз” показни ків щодо приросту балансової вартості запасів всього на с уму 825889грн., що є порушенням п. 5.9. ст. 5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв».

Підставою для зазнач еного висновку слугувало те, що ТОВ «ДС Союз»невірно визн ачено залишки балансової вар тості запасів та, відповідно , невірно визначено суму прир осту, яка включається до скла ду валового доходу.

За даними перевірки б алансова вартість запасів на початок звітного року (01.01.07рок у) визначена згідно з висновк ами попереднього акту переві рки, а саме п. 3.2.1. акту планової в иїзної перевірки ТОВ «ДС Сою з»від 27.06.2007 року за № 4291\2311\31652112\80.

Згідно звітних даних платника, балансова вартіст ь запасів на 01.01.2007 року складає 2841036 грн., а на 31.12.2007 року - 3751853 грн. , тоб то приріст складає -910817 грн., а за даними перевірки на 01.01.2007 року -1890856 грн., на 31.12.2007 року -3627562 грн., тобт о приріст складає -1736706 грн.

Таким чином, на думку Д ПІ в м. Суми, ТОВ «ДС Союз»зани жено задекларовані показни ки щодо приросту балансової вартості запасів всього на с уму 825889грн.

Судом було встановле но, що за даними перевірки бал ансова вартість запасів на п очаток звітного року (1 січня 2 007 року) у розмірі 1890856грн. заміст ь вказаної підприємством сум и 281036грн. визначена ДПІ у м. Суми згідно з висновками поперед нього акту перевірки, про що з азначено в пункті 3.2.1 акту план ової виїзної перевірки ТОВ « ДС Союз»від 27 червня 2007 року за №4291/2311/31652112/80 встановивши порушен ня позивачем п.5.9.ст. 5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств».

За висновками попере днього акту планової виїзної перевірки ТОВ «ДС Союз»від 27 червня 2007 року за №4291/2311/31652112 80 поруш ення вказаної норми п.5.9 ст.5 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств»щод о неправомірного визначення приросту балансової вартост і запасів за 2006 рік поряд з інши ми порушеннями призвело до з аниження податку на прибуток у розмірі 56024,80 грн. та начальник ом ДПІ у м.Суми приймалось под аткове повідомлення-рішення від 10 липня 2007р. за № 0001252311/0/44484 про ви значення податкового зобов'я зання з податку на прибуток у розмірі 72832,24 грн.: за основним п латежем 56024,80 грн., штрафна (фінан сова) санкція - 16807,44 грн., яке пози вачем не оскаржено, тобто під приємство погодилось з прове деним ДПІ розрахунком прирос ту балансової вартості запас ів за 2006 рік у розмірі 1890856грн.

Посилання ТОВ «ДС Сою з»на те, що залишок товарно-ма теріальних цінностей станом на 1 січня 2007 року складає 2841036грн . і підтверджено працівникам и податкової інспекції при п роведенні камеральних перев ірок є безпідставним, оскіль ки, відповідно до підпункту 4.2 .2 пункту 4.2 статті 4 Закону Укра їни «Про порядок погашення з обов'язань платників податкі в перед бюджетами та державн ими цільовими фондами», каме ральні перевірки проводилис ь контролюючим органом виклю чно на підставі даних, зазнач ених у податкових декларація х, без проведення будь-яких ін ших видів перевірок платника податків та без врахування п ервинних документів за якими можливо перевірити правильн ість розрахунку приросту бал ансової вартості запасів за відповідний звітний період.

Отже, висновки попере днього акту були підставою д ля донарахування податку на прибуток податковим повідом лення-рішенням, в тому числі і за порушення п.5.9.ст. 5 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств».

Балансова вартість з апасів на кінець звітного ро ку (31 грудня 2007 року) спірною пер евіркою визначена згідно з д аними оборотно-сальдової від омості та балансу.

Згідно первинних док ументів різниця між балансов ою вартістю запасів ТОВ ДС «С оюз»станом на 31.12.2007 року та їх б алансовою вартістю станом на 01.01.2007 року, яка підлягає включе нню до складу валових доході в за 2007 рік складає 1127337грн., що на 609369грн. менше ніж встановлено перевіркою ДШ у м. Суми.

Висновки акту докуме нтально підтверджуються лиш е в сумі 216520грн. з встановленої податковим органом суми у ро змірі 825889 грн., що призвело до за ниження позивачем суми подат ку на прибуток через невірне визначення балансової варто сті запасів станом на 31.12.2007 року та їх балансовою вартістю ст аном на 01.01.2007р. всього на суму 54130 г рн. (216520 грн. * 25% ), а не в сумі 206472 грн., я к встановлено перевіркою.

Перевіркою встановле но, що відповідно до договору оренди № 0003-0 від 25.07.2007року, укладе ного ТОВ «ДС Союз»(орендар) з Т ОВ «ДС»(орендодавець), ТОВ «ДС Союз»орендує приміщення цех у, виробничі та побутові прим іщення, розташовані за адрес ою: м. Суми, вул. Скрябіна, 15. Орен дна плата складає 12000 грн.

Згідно договору субо ренди № б.н. від 26.07.2007 року, укладе ного ТОВ «ДС Союз»(орендар) з Т ОВ «Сумський машинобудівний завод», позивачем передано у суборенду приміщення цеху, в иробничі та побутові приміще ння, розташовані за адресою: м . Суми, вул. Скрябіна, 15. Згідно д аного договору, розмір оренд них платежів складає 26000грн. ко жного місяця, в т.ч. ПДВ. Відпов ідно до п. 5.2. договору суборенд и, внесення орендної плати пр оводиться згідно виставлени х рахунків, шляхом перерахув ання грошових коштів на розр ахунковий рахунок ТОВ «ДС Со юз».

Перевіркою встановле но, що починаючи з серпня 2007 рок у, ТОВ «ДС Союз»повинно було щ омісяця нараховувати орендн у плату і виставляти рахунки ТОВ «Сумський машинобудівни й завод», однак протягом пере віряємого періоду, орендна п лата не нараховувалась і рах унки суборендарю не виставля лись, тому, з урахуванням поло жень п.4.1. ст. 4 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств», ДПІ в м. Суми зробл ено висновок про заниження в алових доходів позивача, за н аслідками чого донараховано податкових зобов'язань з под атку на прибуток в розмірі 27083г рн. З огляду на аналогічні обс тавини, ДПІ в м. Суми зроблено висновок про порушення пози вачем положень п.3.1 ст. 3 п. 4.1. ст. 4 З акону України «Про податок н а додану вартість», а саме: не включення ТОВ «ДС Союз»до ск ладу податкового зобов'язанн я з податку на додану вартіст ь сум нарахованих орендних п латежів, що призвело до заниж ення ПДВ у розмірі 38997грн.

Судом зазначено, що ві дповідно до листів ТОВ «Сумс ький машинобудівний завод»Т ОВ «ДС Союз»зарахував отрима ну попередню оплату по Догов ору № МЗ 002 від 05.03.2007року в рахуно к оплати по договору суборен ди нежитлових приміщень від 26.07.2007 року на суму 254000 грн.

Тобто, підприємством ТОВ «ДС Союз»вже була включе на до складу валових доходів та податкового зобов'язання з ПДВ сума орендної плати, отр имана від ТОВ «Сумський маши нобудівний завод»та залік ві дбувся до початку перевірки (29.09.2008 року).

При цьому, ДПІ в м. Суми не заперечується факт включ ення ТОВ “ДС Союз” у відповід них деклараціях до валових д оходів та податкового зобов' язання з ПДВ 254000 грн. отриманих від ТОВ «Сумський машинобуд івний завод»по Договору № МЗ 002 від 05.03.2007 року та зарахованих в рахунок погашення зобов'яз ань по договору суборенди не житлових приміщень.

Враховуючи викладене та те, що ні Законом України « Про податок на додану вартіс ть», ні Законом України «Про оподаткування прибутку підп риємств»не встановлено забо рони на здійснення наведених вище операцій, суд визначив н еобґрунтованість донарахув ання ДПІ в м. Суми товариству з обмеженою відповідальністю «ДС Союз»податкового зобов' язання з податку на прибуток в сумі 27083грн. та ПДВ в сумі 38997грн .

Також, з акту перевірк и вбачається, що підставою дл я донарахування податкових з обов'язання з податку на приб уток та ПДВ було включення до валових витрат та податково го кредиту з ПДВ витрат, понес ених у зв'язку з придбанням ел ектричної енергії, яка викор истовувалась суборендарем Т ОВ «Сумський машинобудівний завод», що отримав в користув ання нежитлові приміщення зг ідно договору суборенди № б.н . від 26.07.2007 року, при цьому, такі в итрати суборендареві не пере виставлялись.

Додатковою угодою № 1 в ід 26 липня 2007 року до договору с уборенди від 26.07.2007 року, укладен ого між ТОВ «ДС Союз»та ТОВ "Су мський машинобудівний завод ", передбачено обов"язок прове дення розрахунків з електроп остачальною організацією н а суборендаря.

Тому суд прийшов до ви сновку, що витрати, понесені у зв'язку з придбанням електри чної енергії, яка використов увалась суборендарем ТОВ «Су мський машинобудівний завод », не є витратами, пов'язаними з господарською діяльністю Т ОВ «ДС Союз»в розумінні п.п. 5.1. ст. 5 Закону України "Про опода ткування прибутку підприємс тв", п.п. 7.4.1., п. 7.4. ст.. 7 Закону Україн и "Про податок на додану варті сть", тому ТОВ «ДС Союз»безпід ставно віднесено до валових витрат та податкового кредит у зазначені суми коштів.

ДПІ в м. Суми правомірн о здійснено донарахування ТО В "ДС Союз" зобов'язань з подат ку на прибуток в розмірі 6102грн . та податку на додану вартіст ь в розмірі 16367 грн.

Також, перевіркою вст ановлено порушення ТОВ «ДС С оюз»п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст.7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість», яке полягало в тому, що податковий кредит з ПДВ в сум і 60040 грн. не підтверджений пода тковими накладними.

При цьому ТОВ «ДС Союз »зазначило, що допущено поми лку у податковій декларації з ПДВ за червень 2008 року, однак дана помилка була усунута са мостійно шляхом зменшення су ми податкового кредиту на су му 60000 грн. в податковій деклара ції за липень 2008 року.

Тому ДПІ в м. Суми безп ідставно донараховано ТОВ «Д С Союз»податкові зобов'язанн я з ПДВ в сумі 60000 грн., при цьому обґрунтованими є донарахува ння в сумі 40грн.

Отже, судом зроблений висновок про те, що податкові повідомлення-рішення від 12.06.20 09р. підлягають скасуванню, а с аме: №000012312/2/21129 підлягає скасува нню в частині донарахування податкових зобов'язань з под атку на прибуток за основним платежем в розмірі 179425грн., штр афні (фінансові) санкції в роз мірі 89713грн., всього 269138грн.; №0000022312/2/ 1128 підлягає скасуванню в част ині донарахування податков их зобов'язань з податку на до дану вартість за основним пл атежем в розмірі 98997,0грн., штраф ні (фінансові) санкції 49499грн., в сього 148496грн.

Згідно ч.1 ст.72 Кодексу а дміністративного судочинст ва України обставини, встано влені судовим рішенням в адм іністративній, цивільній або господарській справі, що наб рало законної сили, не доказу ються при розгляді інших спр ав, у яких беруть участь ті сам і особи або особа, щодо якої вс тановлено ці обставини.

Тому, при розгляді д аної справи, судом не доказую ться обставини, встановлені постановою Сумського окружн ого адміністративного суду в ід 19.05.2010року у справі за позово м ТОВ “ДС Союз” до ДПІ в місті Суми про визнання нечинними податкових повідомлень-ріше нь від 12.06.2009 р. №000012312/2/21129 в частині д онарахування податкових зо бов' язань з податку на приб уток в сумі 269138грн. та №0000022312/2/1128 в ч астині донарахування податк ових зобов' язань з податку на додану вартість у сумі 148496гр н.

З матеріалів справи вбачає ться, що станом на 24.05.2011року сум а податкового боргу ТОВ "ДС Со юз" за узгодженими зобов"язан нями становить 93768,43грн., у тому ч ислі: податок на додану варті сть в сумі 2702,77грн. (основний пла тіж - 380,82, нарахована пеня - 2321,95гр н.), податок на прибуток приват них підприємств - 91065,66грн. (52062,95грн ., штрафних (фінансових) санкці й 33493грн., нарахована пеня - 5509,71гр н.) /а.с.83-90, 93/.

Таким чином, з ТОВ "ДС С оюз" необхідно стягнути пода тковий борг по податку на при буток у сумі 91065 грн. 66 грн. та по податку на додану вартість у сумі 2702 грн. 77 коп. Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186 , 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позо в державної податкової інспе кції в місті Суми до товарист ва з обмеженою відповідальні стю "ДС Союз" про стягнення под аткової заборгованості - за довольнити.

Стягнути з товариства з обм еженою відповідальністю "ДС Союз" (ід. код 31652112) податковий бо рг по податку на прибуток у су мі 91065 грн. 66 грн./дев"яносто одна тисяча шістдесят п"ять грн./ н а користь Державного бюджету м. Суми на р/р 31119009700002, ГУДКУ в Сумс ькій області, МФО 837013, код одерж увача 23636315 та податковий борг п о податку на додану вартість у сумі 2702 грн. 77 коп. /дві тисячі с імсот дві грн. 77 коп./ на користь Державного бюджету м. Суми на р/р 31111029700002, ГУДКУ в Сумській обла сті, МФО 837013, код одержувача 23636315 ш ляхом стягнення коштів з рах унків товариства з обмежено ю відповідальністю "ДС Союз" у банках, обслуговуючих вказа не товариство.

Постанова може бути оскар жена до Харківського апеляці йного адміністративного суд у через Сумський окружний ад міністративний суд шляхом по дачі апеляційної скарги на п останову суду протягом десят и днів з дня отримання копії повного тексту поста нови.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не с касовано, набирає законної с или після закінчення апеляці йного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 31 травня 2011року.

З оригіналом згідн о

Суддя С .О. Бондар