Постанова

від 16.12.2011 по справі 2а-14669/11/0170/2

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН ИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Севастопольська, 43, м . Сімферополь, Автономна Респ убліка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

16 грудня 2011 р. (10:46) Справа №2а-14669/11/0170/2

Окружний адміністратив ний суд Автономної Республік и Крим у складі головуючого с удді Яковлєва С.В., при секрета рі Дрягіні В.П.

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу

за позовом Товариства з об меженою відповідальністю "Со нячна Затока"

до Державної податкової і нспекції в м. Сімферополі АР К рим

про визнання протиправним та скасування податкового п овідомлення-рішення

за участю представників:

від позивача - ОСОБА_1 - пред-к, дов. від 12.02.2011 р.

ОСОБА_2 - пред-к, дов. від 12.02.2011 р.

від відповідача - ОСОБА_ 3- пред-к, дов. №245/10 від 07.07.2011 р.

ОСОБА_4 - пред-к, дов. № 66/10-0 від 18.10.2011 р.

Суть спору: Товариство з обм еженою відповідальністю «Со нячна Затока» (далі позивач) звернулось до Окружного адмі ністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспек ції в м.Сімферополі (далі від повідач), в якому просило визн ати протиправним та скасува ти податкове повідомлення - рішення від 09.11.2011 р. № 0028701501. Вим оги мотивовані тим,що відпов ідачем прийняте зазначене п одаткове повідомлення-рішен ня при невірному застосуванн і норм Податкового кодексу У країни, Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств» .

Представники позивач а наполягали на задоволенні позову з підстав, наведених у позовній заяві.

Представники відпові дача 16.12.2011 р. надали запереченн я на позов , в яких зазначили ,щ о відсутні підстави для задо волення позову.

Розглянувши матеріали с прави, дослідивши надані док ази, заслухавши представникі в сторін , суд

ВСТАНОВИВ:

Працівниками відповід ача проведено камеральну пе ревірку податкової звітност і позивача з податку на прибу ток , за результатами якої 18.10. 2011 р. був складений акт №14919/30227947.

У висновках зазначеного ак ту зафіксовано, заниження по зивачем грошового зобов' я зання з податку на прибуток н а 12305 грн.

За результатами вивчення м атеріалів зазначеної переві рки відповідачем 09.11.2011р. прийн ято податкове повідомлення-р ішення №0028701501, відповідно до яко го позивачу збільшено податк ове зобов' язання по податку на прибуток у сумі 12305грн.

Згідно зі ст. 19 Конституції У країни органи державної вла ди та органи місцевого самов рядування зобов' язані дія ти лише на підставі, в межах по вноважень та у спосіб, що пере дбачені Конституцією та зако нами України.

Ст. 67 Конституції України визначає, що кожен зобов' я заний сплачувати податки і з бори в порядку і розмірах, вс тановлених законом.

На час проведення відпові дачем камеральної перевірк и . набрав чинності Податкови й Кодекс України (далі ПК Укра їни), розділ ІІІ якого регулю є порядок сплати податку на п рибуток підприємств. У п.1 під розділу 4 розділу ХХ «Перехід ні положення» ПК України заз начено,що р.ІІІ цього кодексу застосовується під час розр ахунків з бюджетом, починаюч и з доходів і витрат, що отрима ні і проведені з 01.04.2011 р. , якщо ін ше не встановлено цим підроз ділом.

В силу викладеного при фор муванні податкової звітност і по податку на прибуток за 2010 р. та за 1квартал 2011 р. підлягал и застосуванню норми Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств».

У п.3.1 ст.3 Закону України “Пр о оподаткування прибутку під приємств» було визначено, що об'єктом оподаткування був п рибуток, який визначався шля хом зменшення суми скоригова ного валового доходу звітног о періоду, визначеного згідн о з пунктом 4.3 цього Закону, на:

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п.4.1. ст. 4 Закон у України “Про оподаткуванн я прибутку підприємств” під валовим доходом визначалас ь загальна сума доходу плат ника податку від усіх видів д іяльності, отриманого (нарах ованого) протягом звітного п еріоду.

Ст. 5 Закону України “Про о податкування прибутку підпр иємств” встановлювала, що ва ловими витратами виробництв а та обігу була сума будь-яких витрат платника податку у г рошовій , матеріальній або не матеріальній формах, здійсню ваних як компенсація вартос ті товарів (робіт, послуг), які придбавалися (виготовлювали ся) таким платником податку д ля їх подальшого використанн я у власній господарській ді яльності. Відповідно до п.5 .2.1 п. 5.2. ст.5 Закону до складу вал ових витрат включались суми будь-яких витрат, сплачених (н арахованих) протягом звітног о періоду у зв'язку з підготов кою, організацією, веденням в иробництва, продажем продукц ії (робіт, послуг) і охороною п раці, у тому числі витрати з пр идбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з п.6.1 Закону України “Про оподаткування прибут ку підприємств” якщо об'єкт о податкування платника подат ку з числа резидентів за резу льтатами податкового року ма в від'ємне значення об'єкта оп одаткування (з урахуванням с уми амортизаційних відрахув ань), сума такого від'ємного зн ачення підлягала включенню д о складу валових витрат перш ого календарного кварталу на ступного податкового року. Р озрахунок об'єкта оподаткува ння за наслідками півріччя, т рьох кварталів та року здійс нювався з урахуванням від'єм ного значення об'єкта оподат кування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів нароста ючим підсумком до повного по гашення такого від'ємного зн ачення.

У 2010 р. норми цього пункту дія ли з урахуванням особливост ей, встановлених п.22.4 ст. 22 цього Закону. Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподат кування прибутку підприєм ств” у 2010 р. у складі валових ви трат платника податку врахов увалось 20 відсотків суми від'є много значення об'єкта опода ткування з податку на прибут ок, яке утворилося станом на 1 січня 2010 р.

У 2011 р. сума від'ємного значен ня, яка відповідно до абзацу п ершого цього пункту не була в рахована у складі валових ви трат, та від'ємне значення об'є кта оподаткування, яке виник ло у 2010р.і, підлягають включенн ю до складу валових витрат у п орядку, встановленому ст. 6 цьо го Закону, без обмежень, встан овлених цим пунктом.

Проаналізувавши наведен і вище положення Закону Укр аїни “Про оподаткування пр ибутку підприємств” , можна з робити висновок про те, що у 1 кварталі 2011 р. сума збитків, як і утворились станом на 01.01.2010 р. т а не були враховані у складі в алових витрат у 2010 р., та збитки , які утворилися у 2011 р., включал ись до складу валових витрат першого календарного кварта лу 2011 р. та, відповідно, мали бут и визначені як від'ємне значе ння об'єкту оподаткування пл атника податку на прибуток у податковій звітності за ква рталу 2011 р.

Суд зазначає, що, як вказа но вище , починаючи з II квартал у 2011 р. , при розрахунку доходів і витрат, що отримані і провед ені з 1 квітня 2011 року, застосов уються норми ПК України .

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 с т.134 ПК об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом поход ження з України та за її межам и, який визначається шляхом з меншення суми доходів звітно го періоду, визначених згідн о зі статтями 135-137 цього Кодекс у, на собівартість реалізова них товарів, виконаних робіт , наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно з і статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встанов лених статтею 152 цього Кодексу .

У п. 150.1. ст.150 ПК України зазна чено, що якщо результатом роз рахунку об'єкта оподаткуванн я платника податку з числа ре зидентів за підсумками подат кового року є від'ємне значен ня, то сума такого від'ємного з начення підлягає включенню д о витрат першого календарног о кварталу наступного податк ового року. Розрахунок об'єкт а оподаткування за наслідкам и півріччя, трьох кварталів т а року здійснюється з урахув анням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податк ових періодів наростаючим пі дсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положе ння» ПК України п.150.1 ст.150 Кодекс у застосовується у 2011 році з ур ахуванням такого:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта опода ткування за наслідками друго го, другого і третього кварта лів, другого - четвертого квар талів 2011 року здійснюється з у рахуванням від'ємного значен ня, отриманого платником под атку за перший квартал 2011 року , у складі витрат таких податк ових періодів наростаючим пі дсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Вивчивши зміст наведени х вище положень ПК України, п риймаючи до уваги порядок ви значення об' єкту оподаткув ання податку на прибуток, вст ановлений у Законі України “Про оподаткування прибут ку підприємств”, який застос овувався до 01.04.2011р., суд прийшов до висновку,що при формуванн і податкової звітності по по датку на прибуток за другий к вартал 2011 р. мали прийматись д о уваги показники податкової звітності за перший квартал 2011 р. , в тому числі і від' ємне з начення,сформоване за підсум ками діяльності в 2010 р. Зміст п. 3 підрозділу 4 Розділу XX "Пере хідні положення" ПК України н е містить заборони на врахув ання у 2011р.збитків, які виникли до 01.01.2011 р., в наслідок чого такі збитки повинні враховуватис ь у складі витрат поточних по даткових періодів наростаюч им підсумком до повного пога шення від'ємного значення.

Саме така позиція висло влена в листі Комітету Верх овної Ради України з питань ф інансів, банківської діяльно сті, податкової та митної п олітики від 10.11.2011 р. N 04-39/10-1160.

Матеріали справи свід чать про те,що згідно з надан ою позивачем декларацією з п одатку на прибутку за 2 кварта л 2011 р. у рядку 06.6 «Від'ємне значе ння об'єкта оподаткування по переднього податкового пері оду» вказано 53500 грн. Згідно дек ларації по податку на прибут ок за 1 квартал 2011 р. (вхід.№9002885050 ві д 06.05.2011 р.) з урахуванням уточнюю чого розрахунку збитки склад али 53359 грн.

Під час розгляду справ и представник відповідача за значав,що платник податків п ри переносі в рядок 06.6 Деклара ції по податку на прибуток за 2 квартал 2011 р. від'ємного знач ення об'єкту оподаткування з а попередні податкові період допустив помилку, безпідста вно вказавши суму 53500 грн. Цю п омилка на думку податкового органу призвела до заниженн я позивачем об'єкту оподатку вання за 2 квартал 2011 р. на 12305 гр н. Наведені висновки податко вого органу ґрунтуються на т ому,що на його думку у зв' язк у зі вступом 01.04.2011 р. в силу роз ділу III Податкового кодексу У країни та відсутністю в ньом у посилання на облік в 2 квар талі 2011 р. від' ємного значенн я об' єкту оподаткування по датку на прибуток , визначено го у податковій звітності за 1 квартал 2011р. , сформованого в тому числі з урахуванням под аткової звітності за 2010р., від ' ємне значення об' єкту оп одаткування за 2010 р., що відобр ажено у декларації за 1 кварта л 2011 р. у відповідності до п.22.4 с т.22 Закону України “Про опода ткування прибутку підприєм ств”, не включається до склад у від' ємного значення 2 ква рталу 2011р.

Суд вважає вказану п озицію помилковою з причин в ідсутності, як зазначено вищ е, у ПК України заборони щодо врахування у 2011р. збитків, які виникли до 01.01.2011 р.

За таких обставин , п риймаючи до уваги відсутніст ь у матеріалах справи доказі в невірного визначення пози вачем показників податкової звітності по податку на приб уток за 2010 р. та за 1 квартал 2011 р. ( з урахуванням уточнюючого р озрахунку) , суд приходить до висновку,що податкове зобов ' язання по податку на прибу ток за 2 квартал 2011 р. розрахова но відповідачем без дотрима ння порядку ,встановленого ч инним законодавством Україн и, в наслідок чого існують пі дстави для задоволення позов у.

Під час суд ового засідання, яке відбуло сь 16.12.2011 р. були оголошені вступ на та резолютивна частини по станови. Відповідно до ст. 163 КА СУ постанову складено 22.12.2011 р.

Керуючись ст.ст . 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задово льнити.

2. Визнати протипра вними та скасувати податкові повідомлення - рішення Держа вної податкової інспекції в м. Сімферополі № 0028701501 від 09. 11.2011 р.

3. Стягнути з Держан ого бюджету України на корис ть Товариство з обмеженою ві дповідальністю «Сонячна Зат ока» (м. Сімферополь, вул. Фру нзе 6, Код ЄДРПОУ 30227947) 28,23 грн. судо вого збору.

У разі непо дання заяви про апеляційне о скарження, постанова набирає законної сили через 10 днів з д ня її проголошення, а в разі ск ладення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України - з дня ск ладення в повному обсязі.

Якщо постанову було пр оголошено у відсутності особ и, яка бере участь у справі, то постанова набирає законної сили через 10 днів з дня отрима ння особою копії постанови, у разі неподання нею заяви про апеляційне оскарження.

Якщо після подачі заяв и про апеляційне оскарження , апеляційна скарга не подана , постанова вступає в законну силу через 20 днів після подан ня заяви про апеляційне оска рження.

Постанова може бути ос каржена в порядку і строки, пе редбачені ст. 186 Кодексу адмін істративного судочинства Ук раїни.

Суддя Як овлєв С.В.