Постанова

від 27.12.2011 по справі 2а/2570/5978/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

27.12.2011 С права № 2а/2570/5978/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2011 р.

Чернігівський окр ужний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Тихон енко О.М.,

при секретарі Тище нко М.В.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду справу за адміністра тивним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Велмі Пром» до Прилуцької о б'єднаної державної податков ої інспекції Чернігівської о бласті, за участі Прокуратур и Чернігівської області про визнання протиправними та ск асування податкових повідом лень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

22.11.2011 Товариство з обмежен ою відповідальністю «Велмі П ром» (далі - позивач) звернулос ь до суду з адміністративним позовом до Прилуцької об' є днаної державної податкової інспекції Чернігівської обл асті (далі - Прилуцька ОДПІ), за участі Прокуратури Черніг івської області і просить ви знати протиправними та скасу вати податкові повідомлення -рішення Прилуцької ОДПІ від 28.01.2011 № 0000062302/28 та № 0000072302/29. Свої вимоги позивач мотивує тим, що висно вки Прилуцької ОДПІ щодо зан иження валового доходу за 4 кв артал(и) 2009 року в сумі 37 214,00 грн. т а за 1 квартал 2010 року в сумі 29 832,00 грн., завищення валових витра т в сумі 3 397 601,00 грн. та завищення підприємством податкового к редиту в сумі 213 256,00 грн., в зв' яз ку з не підтвердженням докум ентально таких витрат і суми 100 860,00 грн. не підтверджених амо ртизаційних відрахувань та в зв' язку з не підтвердження м документально фінансово-го сподарської діяльності з пос иланнями на копію наказу дир ектора ТОВ «Велмі Пром» Жижк о І.І. від 18.08.2010 № 15-1-а «Про знищенн я документів» із таким зміст ом: «в зв' язку з закінченням проведення позачергової под аткової документальної пере вірки належить до знищення б ез затвердження архівними за кладами, не маючи наукової ці нності та втративши своє пра ктичне значення документи за 2009 рік та перший квартал 2010 року » не відповідають дійсності, так як валові витрати, аморти заційні відрахування та всі суми податкового кредиту бул и підтверджені документами ф інансово-господарської діял ьності і безпідставно не при йняті до уваги перевіряючими Прилуцької ОДПІ. Оскаржуван і податкові повідомлення-ріш ення є протиправними та таки ми, що прийняті всупереч чинн ого законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Представники позивача в су довому засіданні позовні вим оги підтримали та просили їх задовольнити в повному обся зі, посилаючись на обставини викладені в позові.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали, просили в ї х задоволенні відмовити та з азначили, що Прилуцькою ОДПІ проведена планова виїзна пе ревірка позивача з питань до тримання вимог податкового, валютного та іншого законода вства за період з 01.04.2009 по 30.06.2010, за результатами якої винесено акт від 12.01.2011 № 13/23-32615443 та встановле но порушення позивачем вимог Закону України від 22.05.1197 № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» та Закону У країни від 22.05.2003 № 889-ІУ «Про пода ток з доходів фізичних осіб» , а саме позивачем завищено ві д' ємне значення об' єкту оп одаткування податком на приб уток за 2009 рік в сумі 582 781,00 грн. та занижено податок на прибуто к в сумі 586 463,00 грн. у тому числі з а 2 квартал 2009 року - в сумі 4 133,00 г рн., 3 квартал 2009 року - 225 585,00 грн., 4 квартал 2009 року - 90 033,00 грн., 1 кв артал 2010 року - 87 000,00 грн., 2 квартал 2010 року в сумі 179 712,00 грн. Крім тог о, в результаті порушення поз ивачем Закону України «Про п одаток на додану вартість» о станньому донараховано пода тку на додану вартість в сумі 515 088,00 грн., у тому числі: за квіте нь 2009 року - 18 901,00 грн., травень 2009 року - 10 323,00 грн., червень 2009 року - 24 062,00 грн., липень 2009 року - 24 299, 00 грн., серпень 2009 року - 67 610,00 грн ., вересень 2009 року - 90 462,00 грн., жо втень 2009 року - 39 689,00 грн., листоп ад 2009 року - 5 520,00 грн., грудень 2009 р оку - 19 984,00 грн., квітень 2010 року - 16 707,00 грн., травень 2010 року - 24 167,00 г рн., червень 2010 року - 173 364,00 грн., а тому податкові повідомлення -рішення є правомірними та та кими, що скасуванню не підляг ають.

Прокурор в судовому засіда нні підтримав думку представ ників відповідача та просив в задоволенні позову відмови ти.

Розглянувши подані сторон ами документи і матеріали, за слухавши пояснення представ ників сторін, суд встановив н аступне.

Відповідно до Свідоцтва пр о державну реєстрацію юридич ної особи позивач 14.10.2003 зареєст рований як юридична особа ви конавчим комітетом Прилуцьк ої міської ради Чернігівсько ї області (а.с. 65) та взятий на по датковий облік в Прилуцькій ОДПІ як платник податків 20.10.2003, що підтверджується довідкою від 13.04.2011 № 400/29-021 (а.с. 68).

Відповідно до плану-графік а проведення планових виїзни х перевірок суб' єктів госп одарювання на IV квартал 2010 рок у працівниками Прилуцької ОД ПІ на підставі наказу № 676 від 08.10.2010 здійснено вихід до позива ча, що знаходиться за адресою : м. Прилуки, вул. Іванівська, 79 д ля вручення направлення на п еревірку № 982 від 08.10.2010 та проведе ння планової виїзної докумен тальної перевірки, а саме:

- 08.10.2010 здійснено вихід на підп риємство позивача. Дане підп риємство зареєстроване в При луцькій ОДПІ за адресою м. При луки, вул. Іванівська, 79. За заре єстрованою адресою посадові особи були відсутні, про що бу ло складено акт № 21 /23-32615443 від 08.10.2010 (а.с. 114);

- 11.10.2010 здійснено вихід на підп риємство позивача. За зареєс трованою адресою посадові ос оби були відсутні, про що скла дено акт № 22 /23-32615443 від 11.10.2010 (а.с. 115);

- 12.10.2010 на підприємстві знаход илась головний бухгалтер Хар ечко Олена Вікторівна, якій б уло запропоновано отримати н аправлення на перевірку № 982 в ід 08.10.2010. Головний бухгалтер від мовилась отримувати направл ення та допускати до проведе ння перевірки працівників Пр илуцької ОДПІ, в зв' язку з ти м, що на підприємстві відсутн ій директор ТОВ «Велмі Пром» - Жижко І.І.

Відповідно до ст. 163-3 Кодексу України про адміністративні правопорушення складено про токол про адміністративне пр авопорушення на головного бу хгалтера ТОВ «Велмі Пром» Ха речко О.В. та надано його для о знайомлення, написання поясн ення та підписання. Головний бухгалтер відмовилась від п ідписання протоколу. Про фак т відмови від отримання напр авлення та не допуску складе но акт № 24/23-32615443 від 12.10.2010 (а.с. 116) та ві дмови від підпису протоколу № 25 від 12.10.2010 (а.с. 117).

Відповідно до постанови Че рнігівського окружного адмі ністративного суду від 15.11.2010 по справі № 2а-5566/10/2570 за позовом При луцької ОДПІ до ТОВ «Велмі Пр ом» про зобов' язанні вчинит и певні дії, позовні вимоги за доволено повністю. Зобов' яз ано ТОВ «Велмі Пром» допусти ти Прилуцьку ОДПІ до проведе ння планової виїзної перевір ки, надати первинні документ и, документи податкового та б ухгалтерського обліку необх ідні для проведення планової виїзної перевірки (а.с. 188-189).

Для проведення планової до кументальної перевірки пози вача Прилуцькою ОДПІ листом від 07.12.2010 № 12916/7/23-307 зобов' язано пі дприємство надати докумени з гідно з переліком, що свідчил и про здійснення фінансово-г осподарської діяльності за п еріод з 01.04.2009 по 30.06.2010 (а.с. 119).

На запит Прилуцької ОДПІ по зивачем надана копія наказу за підписом директора ТОВ «В елмі Пром» Жижко І.І. від 18.08.2010 № 1 5-1-а «Про знищення документів» із таким змістом: «В зв' язку з закінченням проведення по зачергової податкової докум ентальної перевірки належит ь до знищення без затверджен ня архівними закладами, не ма ючи наукової цінності та втр ативши своє практичне значен ня документи за 2009 рік та перши й квартал 2010 року» (а.с. 173).

Встановлено, що Прилуцькою ОДПІ на підставі направлень на перевірку від 06.12.2010 № 1307 від 14.1 2.2010 № 1347 згідно із ч. 1 ст. 11-1 Закону У країни від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про дер жавну податкову службу в Укр аїні», Постанови Чернігівськ ого окружного адміністратив ного суду від 15.11.2010 № 2а-5566/10/2570 та нак азів Прилуцької ОДПІ від 06.12.2010 № 954 від 14.12.2010 № 991 проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог под аткового валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2 009 по 30.06.2010, відповідно до затверд женого плану перевірки. За ре зультатами перевірки складе но акт від 12.01.2011 № 13/23-32615443 (далі - ак т перевірки) (а.с. 11-30).

Перевіркою встановлено по рушення позивачем:

П.п. 1.22.2 п. 1.22, п.п. 1.3. 1 ст. 1, п. 3.1 ст. 3 п.п. 4.4.1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п.п. 8. 3.19 п. 8.3 ст. 8 Закону України від 28.12. 1994 № 334/94-ВР в редакції Закону Укр аїни від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподат кування прибутку підприємст в» зі змінами та доповненням и підприємством завищено від ' ємне значення об' єкту опо даткування податковм на приб уток за 2009 рік в сумі 582 781,00 грн. та занижено податок на прибуто к в сумі 818 922,00 грн., в тому числі: 2 квартал 2009 року в сумі 236 062,00 грн.; 3 квартал 2009 року в сумі 302 026,00 грн. ; 4 квартал 2009 року в сумі 153 056,00 грн .; 1 квартал 2010 року в сумі 118 965,00 грн .; 2 квартал 2010 року в сумі 8 813,00 грн .

П. 1.4, п. 3.1 ст. 3, п.4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями) в результат і чого донараховано податку на додану вартість в сумі 515 088,00 грн., в тому числі по місяцях: к вітень 2009 року на суму 18 901,00 грн.; т равень 2009 року на суму 10 323,00 грн.; ч ервень 2010 року на суму 24 062,00 грн.; л ипень 2009 року на суму 24 299,00 грн.; се рпень 2009 року на суму 67 610,00 грн.; ве ресень 2009 року на суму 90 462,00 грн.; ж овтень 2009 року на суму 39 689,00 грн.; л истопад 2009 року на суму 5 520,00 грн. ; грудень 2009 року на суму 19 984,00 грн .; квітень 2010 року на суму 16 707,00 грн .; травень 2010 року на суму 24 167,00 грн .; червень 2010 року на суму 173 364,00 гр н.

П.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України в ід 22.05.2003 № 889-ІУ «Про податок з дох одів фізичних осіб» зі зміна ми та доповненнями, внаслідо к даного порушення нарахован а пеня в розмірі 9 020,89 грн.

Ст. Указу Президента Україн и від 27.06.1999 № 734/99 «Про врегулюванн я порядку одержання резидент ами кредитів, позик в іноземн ій валюті від нерезидентів т а застосування штрафних санк цій за порушення валютного з аконодавства».

Крім того, в акті перевірки зазначено, що недотримання т ермінів зберігання бухгалте рських документів ТОВ «Велмі Пром» є порушенням установл еного порядку ведення бухгал терського обліку.

Позивач не погоджуючись з в исновками акту перевірки под ав заперечення, в яких просив визнати необґрунтованим вис новок акту перевірки (а.с. 85-86).

На підставі акту перевірки Прилуцькою ОДПІ прийнято по даткове повідомлення-рішенн я від 28.01.2011 № 0000062302/28, яким позивачу в изначено суму грошового зобо в' язання за платежем подато к на прибуток приватних підп риємств в розмірі 733 078,75 грн. (а.с. 7) та податкове повідомлення-р ішення від 28.01.2011 № 0000072302/29, яким пози вачу визначено суму грошовог о зобов' язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 645 050,00 грн. (а.с. 9).

Не погоджуючись з податков ими повідомленнями-рішенням и позивачем подано скаргу до Державної податкової адміні страції в Чернігівській обла сті, однак рішенням від 08.04.2011 № 651/10/25-020 Державна податков а адміністрація в Чернігівсь кій області залишила без змі н податкові повідомлення-ріш ення Прилуцької ОДПІ від 28.01.2011 № 0000062302/28 та № 0000072302/29, а скар гу позивача від 10.02.2011 без задово лення.

В пункті 7 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітніст ь в Україні» зазначено, що під приємство вживає всіх необхі дних заходів для запобігання несанкціонованому та непомі тному виправленню записів у первинних документах і регіс трах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне збе рігання протягом встановлен ого строку.

Статтею 2 цього Закону закрі плено, що під терміном «підпр иємство» в цьому Законі розу міються всі юридичні особи, с творені відповідно до законо давства України, незалежно в ід їх організаційно-правових форм і форм власності, а також представництва іноземних су б'єктів господарської діяльн ості, які зобов'язані вести бу хгалтерський облік та подава ти фінансову звітність згідн о з законодавством.

Термін зберігання первинн их документів, облікових рег істрів, бухгалтерських звіті в та балансів у архіві підпри ємства, установи визначаєтьс я згідно з Перелік типових до кументів, що створюються в ді яльності органів державної в лади та місцевого самоврядув ання, інших установ, організа цій і підприємств, із зазначе нням термінів зберігання док ументів, затверджений наказо м Головного архівного управл іння при Кабінеті Міністрів України від 20.07.1998 № 41 (далі - Перел ік типових документів).

У Загальних положеннях Пер еліку типових документів (пп . 1.1, 1.2) зазначено, що цей Перелік є основним нормативним доку ментом при визначенні термін ів зберігання документів, що утворюються під час докумен тування однотипних управлін ських функцій, виконуваних о рганами державної влади, міс цевого самоврядування та інш ими установами, організаціям и і підприємствами (далі - орга нізації) у процесі своєї діял ьності, а також документації , що утворюється в результаті виробничої і науково-техніч ної діяльності установ, орга нізацій і підприємств.

У розділі 4 «Облік та звітні сть» щодо цього документа вс тановлено трирічний термін з берігання облікових регістр ів (головна книга, журнали, роз роблювальні таблиці тощо), пе рвинних документів і додаткі в до них, що фіксують факт вико нання господарських операці й і є підставою для записів у р еєстрах бухгалтерського обл іку та податкових записах (ка сові, банківські документи, п овідомлення банків і переказ ні вимоги, виписки банків, нар яди на роботу, табелі, акти про приймання, здавання і списан ня майна й матеріалів, квитан ції і накладні з обліку товар но-матеріальних цінностей, а вансові звіти тощо) за умови з авершення перевірки державн ими податковими органами з п итань дотримання податковог о законодавства, а для бюджет них установ та організацій, а також для госпрозрахункових підприємств і організацій, я кі перебувають у сфері управ ління міністерств, інших цен тральних органів виконавчої влади - ревізії.

Проведеною перевіркою за п еріод з 01.04.2009 по 30.06.2009 встановлено заниження рядка 01.1 Деклараці й «Доходи від продажу товарі в (робіт, послуг)» на загальну суму 683 600,00 грн.

З матеріалів справи вбачає ться, що позивачем на виконан ня Договору відкриття кредит ної лінії цільової позики в і ноземній валюті № 2 від 20.02.2009 (дал і - Договір) (а.с. 38) були отримані від Eurotrade LLC European Branch (Республіка Сейш ельські Острови) грошові кош ти в іноземній валюті в сумі 86 460,50 доларів США, які складают ь у гривневому еквіваленті 692 202,18 грн.

За даними платника податкі в станом на 01.04.2010 грошові кошти в сумі 692 202,18 грн. не були поверну ті на рахунок Кредитора.

В рахунок погашення боргу, щ о виник в результаті отриман ня безвідсоткової кредитної лінії в іноземній валюті, 12.06.2010 у м. Москві укладено угоду про відступне № б/н від 12.06.2010 (далі - У года) (а.с. 91-92) між Eurotrade LLC European Branch «Кред итором» в особі директора Кр авчека Д.Д. і позивачем («Боржн иком») в особі Жижка І.І. Угоду про відступне № б/н від 12.06.2009 ск ріплено печатками, підписами суб' єктів господарювання т а зазначено прізвища: від поз ивача - Жижко І.І., від Eurotrade LLC European B ranch - Кравчек Д.Д. та зазначено підписи.

Перевіркою встановлено, що договір про відкриття креди тної лінії цільової позики в іноземній валюті № 2 від 20.02.2009 не пройшов обов' язкову реєстр ацію Національним банком Укр аїни та не отримав реєстраці йного свідоцтва територіаль ного управління Національно го банку України, а тому не наб рав чинності з моменту його у кладення.

У позивача на момент здійсн ення перевірки залишилась н е повернутою сума поворотної фінансової допомоги перед К редитором Eurotrade LLC European Branch за даним Д оговором в сумі 692 202,18 грн., яка п овинна бути повернута лише г рошовими коштами, відповідно до пункту 6.1 розділу 6 Договору «позика повертається в безг отівковій формі платіжними д орученнями шляхом перерахув ання відповідних грошових ко штів на рахунок Кредитора».

На виконання угоди про відс тупне від 12.06.2010 згідно Акту прий ому-передачі від 12.06.2010 (складено го у м. Москві) Eurotrade LLC European Branch, (далі - «Кредитор»), в особі директор а Кравчека Дмитра Дмитровича , прийняв, а позивач, (далі - «Б оржник», в особі Директора Жи жко І.І. передав у відповіднос ті з Угодою про відступне від 12.06.2010 наступне майно, розміщене за адресою: Україна, Чернігів ська область, м. Прилуки, вул. І ванівська, 79: Котли «Велгас» - 7, 5 - 17, 5 ПХО, ПЕ, ПЕО в кількості 172 шт . на суму 309 600,00 грн. (без податку н а додану вартість (далі - ПДВ)) т а Котли «Велгас» - 7,5 - 17, 5 - 50 Х, В Х в кількості 220 шт. на суму 374 000,00 г рн. (без ПДВ); всього на загальн у суму 683 600 грн. (без ПДВ).

Загальна вартість майна, що передається по даному Акту п рийому-передачі, складає 86 356,74 д олларів США згідно курсу Нац іонального банка України на дату підписання даного додат ку. Акт прийому-передачі підп исаний із зазначенням прізви щ: зі сторони Кредитора дирек тором Д.Д. Кравчек, зі сторони Позичальника директором І. І.Жижко та скріплений печатк ами.

Господарська операція з пе редачі ТМЦ згідно акту прийо му-передачі від 12.06.2010 на загальн у суму 683 600,00 грн. підлягає опода ткуванню згідно пункту 1.31 ста тті 1 та підпункту 4.1.1 пункту 4.1 с татті 4 Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподаткування пр ибутку підприємств».

Пунктом 1.31. статті 1 Закону Ук раїни від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про опода ткування прибутку підприємс тв» передбачено, що продаж то варів - будь-які операції, що з дійснюються згідно з договор ами купівлі-продажу, міни, пос тавки та іншими цивільно-пра вовими договорами, які перед бачають передачу прав власно сті на такі товари за плату аб о компенсацію, незалежно від строків її надання, а також оп ерації з безоплатного наданн я товарів.

Відповідно до п. 4.1. ст. 4 вищеза значеного Закону валовий дох од - загальна сума доходу плат ника податку від усіх видів д іяльності, отриманого (нарах ованого) протягом звітного п еріоду в грошовій, матеріаль ній або нематеріальній форма х як на території України, її к онтинентальному шельфі, викл ючній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно п.п. 4.1.1. п. 4.1 ст. 4 Закону в аловий доход включає зокрема загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуго вуючих виробництв, що не мают ь статусу юридичної особи, а т акож доходи від продажу цінн их паперів, деривативів, іпот ечних сертифікатів участі, і потечних сертифікатів з фікс ованою дохідністю, сертифіка тів фондів операцій з нерухо містю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розмі щення), операцій з їх кінцевог о погашення (ліквідації) та оп ерацій з консолідованим іпот ечним боргом відповідно до з акону).

Також, перевіркою встановл ено заниження задекларовани х позивачем показників у ряд ку 01.6 Декларацій «Інші доходи , крім визначених у 01.1-01.5» в сумі 192 142,00 грн.

Перевіркою встановлено, що на поточний рахунок позивач а № 260003051401989 в Чернігівському РУ К Б «Приватбанк» від нерезиден та «Eurotrade LLC European Branch» (306 Victoia Hous, Victoria, Mahe, Seychelles) н адійшли валютні кошти в сумі 86 460,50 доларів США.: 10.03.2009 - 39 953,50 дола рів США - 324 328,43 грн.; 23.03.2009 - 21 553,50 до ларів США - 175 731,80 грн.; 14.04.2009 - 24 953,50 д оларів США - 192 141,95 грн., а всього у сумі 692 202,18 грн. (у тому числі у 2 к варталі 2009 року - в сумі 192 142,00 гр н.) (а.с. 172).

З метою врегулювання поряд ку одержання резидентами кре дитів, позик в іноземній валю ті від нерезидентів статтею 1 Указу Президента України ві д 27.06.1999 № 734 «Про врегулювання пор ядку одержання резидентами к редитів, позик в іноземній ва люті від нерезидентів та зас тосування штрафних санкцій з а порушення валютного законо давства» передбачено, що уст ановити, що договори, які пере дбачають виконання резиден тами боргових зобов' язань п еред нерезидентами за позиче ними у них кредитами, позикам и у іноземній валюті підляга ють реєстрації Національним банком України.

Згідно пункту 1.7 Постанови П равління Національного банк у України від 17.06.2004 «Про затверд ження Положення про порядок отримання резидентами креди тів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання р езидентами позик в іноземній валюті нерезидентам», зареє строваної в Міністерстві юст иції України 15.07.2004 № 885/9484 договори , які передбачають виконання резидентами боргових зобов' язань в іноземній валюті пер ед нерезидентами за залучени ми від нерезидентів кредитам и, позиками (зі сплатою процен тів за користування, або без т акої сплати), у т.ч. за поворотн ою фінансовою допомогою, під лягають обов' язковій реєст рації Національним банком. Р езидентам-позичальникам, які не є банками, видають реєстра ційні свідоцтва територіаль ні управління Національног о банку.

Прилуцькою ОДПІ направлен ий запит до управління Націо нального банку України від 20.1 2.2010 № 13968/22-012 щодо реєстрації догов ору відкриття кредитної ліні ї цільвої позики в іноземній валюті № 2 від 20.02.2009 та факту вида чі реєстраційного свідоцтва .

Управлінням Національного банку України в Чернігівськ ій області надано відповідь за № 79/10 від 06.01.2011, що станом н а 30.12.2010 до управління не надходи ло клопотань від позивача що до реєстрації договорів про отримання кредитів від нере зидента.

Статтею 1 Указу Президента У країни від 27.06.1999 № 734 «Про врегулю вання порядку одержання рези дентами кредитів, позик в іно земній валюті від нерезидент ів та застосування штрафних санкцій за порушення валютно го законодавства» установле но, що договори, які передбача ють виконання резидентами бо ргових зобов'язань перед нер езидентами за запозиченими у них кредитами, позиками в іно земній валюті, підлягають ре єстрації Національним банко м України.

Відповідно до п. 1.7. Постанови Правління Національного бан ку України від 17.06.2004 № 270 «Про з атвердження Положення про по рядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній в алюті від нерезидентів і над ання резидентами позик в іно земній валюті нерезидентам» договори, які передбачають в иконання резидентами-позича льниками боргових зобов'язан ь в іноземній валюті перед не резидентами за залученими ві д них кредитами, підлягають о бов'язковій реєстрації Націо нальним банком. Резидентам-п озичальникам, які не є банкам и, видають реєстраційні свід оцтва територіальні управлі ння Національного банку (дал і - територіальні управління ).

Отже, перевіркою встановле но, що в порушення статті 1 Ука зу Президента України від 27.06.19 99 № 734 «Про врегулювання порядк у одержання резидентами кред итів, позик в іноземній валют і від нерезидентів та застос ування штрафних санкцій за п орушення валютного законода вства» та пункту 1.7 Постанови Правління Національного бан ку України від 17.06.2004 № 270 «Про зат вердження Положення про поря док отримання резидентами кр едитів, позик в іноземній вал юті від нерезидентів і надан ня резидентами позик в інозе мній валюті нерезидентам» по зивачем станом на 30.06.2010 не прове дено реєстрацію договору та не отримано реєстраційного с відоцтва територіального уп равління Національного банк у. Укладений договір від 20.02.2009 № 2 між позивачем та Eurotrade LLC European Branch що до відкриття кредитної лінії цільової позики в іноземній валюті станом на 01.04.2009 не набра в чинності. Отже, кошти отрима ні позивачем у перевіреному періоді в сумі 192 142,00 грн. вважаю ться поворотною фінансовою допомогою.

Відповідно до п. 1.11. ст. 1 Закон у України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств» кредит - кошти та мате ріальні цінності, які надают ься резидентами або нерезиде нтами у користування юридичн им або фізичним особам на виз начений строк та під процент . Пунктом 1.11.1. ст. 1 Закону передб ачено, що фінансовий кредит - к ошти, які надаються банком-ре зидентом або нерезидентом, к валіфікованим як банківська установа згідно із законода вством країни перебування не резидента, або резидентами і нерезидентами, які мають ста тус небанківських фінансови х установ, згідно з відповідн им законодавством, а також ін оземними урядами або його оф іційними агентствами чи міжн ародними фінансовими органі заціями та іншими кредиторам и-нерезидентами у позику юри дичній або фізичній особі на визначений строк, для цільов ого використання та під проц ент і підлягає оподаткуванню в порядку встановленому п. 7.9 с т. 7 цього Закону.

Згідно п. 7.9 ст. 7 даного Зако ну платник податку, який одер жав фінансовий кредит, не вкл ючає його суму до валового до ходу при отриманні та не врах овує у складі валових витрат при поверненні.

Підпунктом 1.22.2. пункту 1.22 стат ті 1 Закону України від 28.12.1994 № 334/94 -ВР «Про оподаткування прибу тку підприємств» (зі змінами та доповненнями) передбачен о, що поворотна фінансова доп омога - це сума коштів, передан а платнику податку у користу вання на визначений строк ві дповідно до договорів, які не передбачають нарахування пр оцентів або надання інших ви дів компенсацій як плати за к ористування такими коштами.

Таким чином, перевіркою вст ановлено, що товариством в по рушення пункту 1.31 статті 1, підп ункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закон у України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств» (зі змінами та доповн еннями), занижено суму інших д оходів (ряд. 0.1.6 Декларації від 08.08.2009 № 25937) на 192 142,00 грн.

Відповідно до п.п. 4.1.6. п. 4.1 ст. 4 З акону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» валовий доход вкл ючає доходи з інших джерел, у т ому числі, але не виключно, у в игляді: сум безповоротної фі нансової допомоги, отриманої платником податку у звітном у періоді, вартості товарів (р обіт, послуг), безоплатно нада них платнику податку у звітн ому періоді, крім їх надання н еприбутковим організаціям з гідно з пунктом 7.11 статті 7 цьог о Закону.

В зв' язку з ненаданням поз ивачем для перевірки підтвер джуючих первинних бухгалтер ських та податкових документ ів фінансово-господарської д іяльності за період з 01.04.2009 по 31.0 3.2010, значення показників рядка 02 Декларацій «Коригування ва лових доходів» за період з 01.04.2 009 по 30.06.2010 становитиме 53 871 грн., в т .ч. за 2 квартал 2010 року - 53 871,00 грн . Позивачем завищено значенн я рядка 02 на суму 67 046,00 грн., в т.ч. з а 4 квартал 2009 року - в сумі 37214 гр н., за 1 квартал 2010 року - в сумі 29 832,00 грн.

Документальною перевіркою з посиланням на порушення пі дпункту 1.22.2 пункту 1.22, пункту 1.31 статті 1, підпункту 4.1.1, підпунк ту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону У країни від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про опод аткування прибутку підприєм ств» (зі змінами та доповненн ями) встановлено заниження с коригованого валового доход у за період з 01.04.2009 по 30.06.2010 в сумі 942 788,00 грн., у тому числі за 2 кварта л 2009 року - в сумі 192 142,00 грн., 4 квар тал 2009 року - 37 214,00 грн., 1 квартал 2010 року - 29 832,00 грн., 2 квартал 2010 ро ку - 683 600,00 грн.

Проведеною перевіркою пов ноти визначення валових витр ат за перевірений період (згі дно акту планової перевірки, довідки позапланової переві рки та пояснень працівників, що здійснювали перевірку) вс тановлено їх завищення всьог о в сумі 2 467 763,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2009 року - на 402 756,00 гр н., за 3 квартал 2009 року - на 799 449,00 г рн., за 4 квартал 2009 року - на 352 878, 00 грн., за 1 квартал 2010 року - на 91 2 680,00 грн.

При цьому згідно акту плано вої перевірки заниження вало вих витрат встановлено у сум і 3 397 601,00 грн. У зв' язку з частко во наданими під час розгляду заперечень до акту перевірк и позивачем документами була проведена позапланова виїзн а перевірка з питань правиль ності віднесення до валових витрат на оплату праці та сум страхового збору (внесків) до фондів державного загальноо бов' язкового страхування з а період з 01.04.2009 по 31.03.2010 (довідка в ід 28 січня 2011 року № 99/23-32615443) (а.с. 31-32). Д аною позаплановою перевірко ю підтверджено рядок 04.3 декла рацій за перевірений період «Витрати на оплату праці» в с умі 678 394,00 грн. та рядок 04.4 «Сума ст рахового збору (внесків) до фо ндів державного загальнообо в' язкового страхування» в с умі 251 444,00 грн., а всього - 929 838,00 грн . Дана сума врахована при вине сенні податкового повідомле ння-рішення з податку на приб уток.

Відповідно до п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 За кону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Пр о оподаткування прибутку під приємств» не належать до скл аду валових витрат будь-які в итрати, не підтверджені відп овідними розрахунковими, пла тіжними та іншими документам и, обов'язковість ведення і зб ерігання яких передбачена пр авилами ведення податкового обліку.

У зв' язку з тим, що позивач ем для перевірки не були нада ні підтверджуючі первинні бу хгалтерські та податкові док ументи фінансово-господарсь кої діяльності позивача за п еріод з з 01.04.2009 по 31.03.2010, перевіркою з посиланням на підпункт 5.3.9 пу нкту 5.3 статті 5 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР в редакції Зако ну України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підп риємств» (зі змінами та допов неннями) встановлено завищен ня валових витрат, а саме: у ря дку 04.1 - в сумі 1 490 297,00 грн.; у рядку 04 .2 - в сумі 259 756,00 грн.; у рядку 04.9 - в с умі 582 781,00 грн., у рядку 04.12 - в сумі 8 562,00 грн.; у рядку 04.13 - в сумі 180 581,00 гр н.; у рядку 05 - в сумі -54 214,00 грн., а всього завищено на 2 467 763,00 грн.

Також, перевіркою повноти в изначення амортизаційних ві драхувань за період з 01.04.2009 по 30.0 6.2010 встановлено їх завищення в сумі 100 860,00 грн., в тому числі за 2 к вартал 2009 року - в сумі 26 981,00 грн ., 3 квартал 2009 року - 25 758,00 грн., 4 кв артал 2009 року - 24 605,00 грн., 1 кварт ал 2010 року - 23 516,00 грн.

В ході проведення перевірк и позивачем не надано докуме нтів за період з 01.04.2009 по 31.03.2010 для підтвердження достовірност і обрахування сум амортизаці йних відрахувань (головної к ниги, журналів-ордерів по рах унках 10 «Основні засоби», 11 «Ін ші необортні матеріальні акт иви», 12 «Нематеріальні активи », 13 «Знос», 15 «Капітальні інвес тиції», первинних бухгалтер ських документів до них, розр ахунків амортизаційних відр ахувань).

Перевіркою з посиланням на підпункт 8.3.1 пункту 8.3 статті 8 З акону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.1997 № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі зм інами та доповненнями), яким п ередбачено, що сума амортиза ційних відрахувань звітного періоду визначається як сум а амортизаційних відрахуван ь, нарахованих для кожного із календарних кварталів, що вх одять до такого звітного пер іоду, встановлено завищення суми аморизаційних відрахув ань за період 01.04.2009 по 30.06.2010 на 100 860,00 грн.

Перевіркою повноти визнач ення податку на прибуток за п еріод з 01.04.2009 по 30.06.2010 (згідно акту планової перевірки, довідки позапланової перевірки та по яснень працівників, що здійс нювали перевірку) встановлен о його заниження на суму 586 463,00 г рн., в тому числі за 2 квартал 2009 р оку - в сумі 4 133,00 грн., 3 квартал 2009 року - 225 585,00 грн., 4 квартал 2009 ро ку - 90 033,00 грн., 1 квартал 2010 року - 87 000,00 грн., 2 квартал 2010 року - 179 712,00 грн.

Перевіркою встановлено, що в порушення підпункту 1.22.2 пунк ту 1.22, підпункту 1.3.1 ст.1, пп..4.1.1, пп. 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Укр аїни від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподат кування прибутку підприємст в» позивачем занижено скориг ований валовий дохід на суму 942 788,00 грн., завищено скоригован і валові витрати на суму 2 467 763,00 грн. та завищено суму амортиз аційних відрахувань в розмір і 100 860,00 грн.

Вищевказані порушення при звели до порушення пункту 3.1 с татті 3 вищезаначеного Закон у, а саме до заниження товарис твом об' єкта оподаткування на суму 3 511 411,00 грн., у тому числі: за 2 квартал 2009 року - на 621 879,00 гр н.; 3 квартал 2009 року - 825 207,00 грн.; 4 к вартал 2009 року - 414 697,00 грн.; за 1 кв артал 2010 року - 966 028,00 грн.; 2 кварт ал 2010 року - 683 600,00 грн.

Таким чином, згідно акту пер евірки з урахуванням довідки позапланової перевірки від 28.01.2011 № 99/23-32615443 позивачем в порушен ня підпункту 1.22.2 п.1.22, пункту 1.31 ст атті 1, пункту 3.1 статті 3, підпун ктів 4.1.1, 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, підп ункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закон у України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств» завищено від' ємне з начення об' єкту оподаткува ння податком на прибуток за 200 9 рік в сумі 582 781,00 грн. та занижен о податок на прибуток в сумі 58 6 463,00 грн., у тому числі: за 2 кварт ал 2009 року - в сумі 4 133,00 грн., 3 ква ртал 2009 року - 225 585,00 грн., 4 кварта л 2009 року - 90 033,00 грн., 1 квартал 2010 року - 87 000,00 грн., 2 квартал 2010 року в сумі 179 712,00 грн.

Відповідно до п. «в» 9.8 ст. 9 Зак ону України «Про податок на д одану вартість» особа, зареє стрована як платник податку, реєструється як платник єди ного податку або стає суб'єкт ом інших спрощених систем оп одаткування, які визначають особливий порядок нарахуван ня чи сплати податку на додан у вартість, відмінний від тих , що встановлені цим Законом, ч и звільняють таку особу від с плати цього податку за рішен ням суду або з будь-яких інших причин.

В акті перевірки зазначен о, що керуючись пунктом 3 Розпо рядження Кабінету Міністрів України № 1120-р, п.п.25.2.1 п.25 Наказу Д ержавної податкової адмініс трації України № 79, п. «в» 9.8 ст. 9 З акону України «Про податок н а додану вартість» комісією Прилуцької ОДПІ складено акт про анулювання ТОВ «Велмі Пр ом» реєстрації платника ПДВ від 05.11.2009 № 20. Свідоцтво про реєст рацію платника податку на до дану вартість від 31.01.2007 № 100017875, вид ане Прилуцькою ОДПІ, 05.11.2009 ануль оване.

Позивачем оскаржено дії Пр илуцької ОДПІ до Чернігівськ ого окружного адміністратив ного суду щодо неправомірног о анулювання реєстрацію плат ника ПДВ. Постановою Чернігі вського окружного адміністр ативного суду від 03.12.2009 задовол ено позовні вимоги позивача.

На Постанову Чернігівсько го окружного адміністративн ого суду від 03.12.2009 Прилуцькою ОД ПІ подана апеляційна скарга.

Ухвалою Київського апеляц ійного адміністративного су ду від 15.09.2010 по справі № 2а-12096/09/2570 ві дмовлено в задоволенні апеля ційної скарги Прилуцької ОДП І на постанову Чернігівськог о окружного адміністративно го суду від 03.12.2009 за позовом ТОВ «Велмі Пром» до Прилуцької О ДПІ про визнання незаконними дій та залишено без змін пост анову Чернігівського окружн ого адміністративного суду в ід 03.12.2009, якою визнано дії Прилу цької ОДПІ в частині анулюва ння свідоцтва платника ПДВ н езаконними та скасовано акт від 05.11.2009 № 20 про анулювання реєс трації платника ПДВ.

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов' язан ь за період з 01.04.2009 по 30.06.2010 встанов лено їх заниження в сумі 301 832,00 г рн., у тому числі за серпень 2009 р оку - в сумі 67 610,00 грн., грудень 2 009 року - 19 984,00 грн., квітень 2010 рок у - 16 707,00 грн., травень 2010 року - 24 167,00 грн., червень 2010 року - 173 364,00 г рн.

Перевіркою нараховано зоб ов' язання з ПДВ на вартість переданого майна на загальн у суму 683 600,00 грн. (без ПДВ) у червн і 2010 року ТОВ «Велмі Пром» Кред итору Eurotrade LLC European Branch згідно акту пр ийому-передачі від 12.06.2010. Сума п одатку на додану вартість ск ладає 136 720,00 грн. (за ставкою 20%).

Згідно звітної форми «Дета лізована інформація по платн ику ПДВ щодо результатів авт оматизованого співставленн я податкових зобов' язань та податкового кредиту в розрі зі контрагентів на рівні Дер жавної податкової адміністр ації України за серпень 2009 рок у» наведено інформацію щодо наявності правових відносин між позивачем з наступними с уб' єктами господарської ді яльності:

1. ТОВ «Велмі Плюс» ( код 31918894); до складу податкового кредиту даного товариства включено П ДВ в сумі 11 224,00 грн. Позивачем за серпень 2009 року не проведено п одаткові зобов' язання з ПДВ . Розбіжність за серпень 2009 рок у становить 11 224,00 грн.

2. ТОВ «Велмі» (код 23497061); до скла ду податкового кредиту даног о товариства включено ПДВ в с умі 5 726,50 грн. Позивачем за серпе нь 2009 року не проведено податк ові зобов' язання з ПДВ. Розб іжність за серпень 2009 року ста новить 5 726,50 грн.

3. ТОВ «Металойлгруп» (код 3542643 3); до складу податкового креди ту даного товариства включен о ПДВ в сумі 11 734,00 грн. Позивачем за серпень 2009 року не проведен о податкові зобов' язання з ПДВ. Розбіжність за серпень 200 9 року становить 11 734,00 грн.

4. СПД Харечко О.В. (код 3138508072); до с кладу податкового кредиту да ного СПД включено ПДВ в сумі 2 948,00 грн. Позивачем за серпень 2009 року не проведено податкові зобов' язання з ПДВ. Розбіжн ість за серпень 2009 року станов ить 2 948,00 грн.

5. ПП «ІТС Україна» (код 30371008); до складу податкового кредиту даного підприємства включен о ПДВ в сумі 522,00 грн. Позивачем з а серпень 2009 року не проведено податкові зобов' язання з П ДВ. Розбіжність за серпень 2009 р оку становить 522,00 грн.

Крім того, перевіркою включ ено до податкового зобов' яз ання за серпень 2009 року 34 624,67 грн. та 830,50 грн. У Додатку 5 «Розшифро вки податкових зобов' язань та податкового кредиту в роз різі контрагентів» до податк ової Декларації з податку на додану вартість за серпень 200 9 року, поданому позивачем до П рилуцької ОДПІ у Розділі І «П одаткові зобов' язання» заз начена сума 34 624,67 грн. - інші пл атники податку (кінцевий спо живач) та ФОП Щербина Сергій В олодимирович (код 2640905776) на суму 830,50 грн., які були включені до р ядка 1 Декларації з ПДВ за серп ень 2009 року. Податкова деклара ція з податку на додану варті сть за серпень 2009 року Прилуць кою ОДПІ визнана недійсною, п ро що повідомлено позивача л истом № 5568/10/15-212 від 22.09.2009.

Всього перевіркою збільше но податкове зобов' язання з а серпень 2009 року в сумі 67 609,67 грн .

Згідно звітної форми «Дета лізована інформація по платн ику ПДВ щодо результатів авт оматизованого співставленн я податкових зобов' язань та податкового кредиту в розрі зі контрагентів на рівні Дер жавної податкової адміністр ації України за грудень 2009 рок у» наведено інформацію щодо наявності правових відносин між позивачем з наступними с уб' єктами господарської ді яльності:

1. ПП «ІТС Україна» (код 30371008); до складу податкового кредиту даного підприємства включен о ПДВ в сумі 338,00 грн. Позивачем з а грудень 2009 року не проведено податкові зобов' язання з П ДВ. Розбіжність за грудень 2009 р оку становить 338,00 грн.

2. ТОВ «Стройбитсервіс» (код 230549038); до складу податкового кр едиту даного товариства вклю чено ПДВ в сумі 3 372,50 грн. Позивач ем за грудень 2009 року не провед ено податкові зобов' язання з ПДВ. Розбіжність за грудень 2009 року становить 3 372,50 грн.

Крім того, перевіркою включ ено до податкового зобов' яз ання за грудень 2009 року 16 014,84 грн. та 259,00 грн.

У Додатку 5 «Розшифровки под аткових зобов' язань та пода ткового кредиту в розрізі ко нтрагентів» до податкової Де кларації з податку на додану вартість за грудень 2009 року, п оданому позивачем до Прилуць кої ОДПІ у Розділі І «Податко ві зобов' язання» зазначена сума 16 014,84,00 грн. - інші платники податку (кінцевий споживач) т а ФОП Щербина Сергій Володим ирович (код 2640905776) на суму 259,00 грн., я кі були включені до рядка 1 Де кларації з ПДВ за грудень 2009 ро ку. Податкова декларація з по датку на додану вартість за г рудень 2009 року Прилуцькою ОДП І визнана недійсною. Прилуць кою ОДПІ прийнято акт про ану лювання позивача реєстрації платника ПДВ від 05.11.2009 № 20. Однак , Ухвалою Київського апеляці йного адміністративного суд у від 15.09.2010 року по справі № 2а-12096/09/ 2570 відмовлено в задоволенні а пеляційної скарги Прилуцько ї ОДПІ на постанову Чернігів ського окружного адміністра тивного суду від 03.12.2009 за позово м ТОВ «Велмі Пром» до Прилуць кої ОДПІ про визнання незако нними дій та залишено без змі н постанову Чернігівського о кружного адміністративного суду від 03.12.2009, якою визнано дії Прилуцької ОДПІ в частині ан улювання свідоцтва платника ПДВ незаконними та скасован о акт від 05.11.2009 № 20 про анулювання реєстрації платника ПДВ. В зв ' язку з цим перевіркою зроб лено висновок, що ТОВ «Велмі П ром» являлось платником ПДВ весь перевірений період.

Всього перевіркою збільше но податкове зобов' язання з а грудень 2009 року в сумі 19 984,34 грн .

В ході проведення перевірк и позивачем за квітень, траве нь, червень 2010 року були надані документи: головна книга, дог овори, угоди, (додатки до них), о боротно-сальдові відомості п о рах. 20 «Виробничі запаси», 22 « малоцінні та швидкозношуван і предмети», 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 28 «Товар и», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банка х», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 63 «Розрахунк и з постачальниками та підря дниками» та первинні бухгалт ерські документи до них, на пі дставі яких за даними переві рки визначено суми податкови х зобов' язань за квітень 2010 р оку - в сумі 16 707,00 грн., травень 2 010 року - 24 167,00 грн. та червень 2010 р оку - в сумі 36 644,00 грн.

У квітні 2010 року позивачем р еалізовано товарів та готово ї продукції на загальну суму 83 535,75 грн., ПДВ в сумі 16 707,15 грн.; у тра вні 2010 року - на загальну суму 120834,00 грн, ПДВ в сумі 24166,80 грн.; у чер вні 2010 року - на загальну сум у 183 221,50 грн., ПДВ в сумі 36 644,30 грн. Ви щезазначені порушення встан овлені при перегляді головно ї книги, журналів ордерів по р ахунках 361 «Розрахунки з вітчи зняними покупцями, 70 «Дохід ві д реалізації», Розшифровок п одаткових зобов' язань та по даткового кредиту в розрізі контрагентів до податкових Д екларацій, звітної форми «Де талізована інформація по пла тнику ПДВ щодо результатів а втоматизованого співставле ння податкових зобов' язань та податкового кредиту в роз різі контрагентів на рівні Д ержавної податкової адмініс трації України» та інших док ументів.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про по даток на додану вартість» ба за оподаткування операції з поставки товарів (послуг) виз начається виходячи з їх дого вірної (контрактної) вартост і, визначеної за вільними цін ами, але не нижче за звичайні ц іни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших за гальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежі в), згідно із законами України з питань оподаткування (за ви нятком податку на додану вар тість, а також збору на обов'яз кове державне пенсійне страх ування на послуги стільников ого рухомого зв'язку, що включ ається до ціни товарів (послу г)). До складу договірної (конт рактної) вартості включаютьс я будь-які суми коштів, вартіс ть матеріальних і нематеріал ьних активів, що передаються платнику податку безпосеред ньо покупцем або через будь-я ку третю особу в зв'язку з комп енсацією вартості товарів (п ослуг).

Підпунктом 7.3.1. пункту 7.3 статт і 7 вищезазначеного Закону пе редбачено, що датою виникнен ня податкових зобов'язань з п оставки товарів (робіт, послу г) вважається дата, яка припад ає на податковий період, прот ягом якого відбувається будь -яка з подій, що сталася раніше :

або дата зарахування кошті в від покупця (замовника) на ба нківський рахунок платника п одатку як оплата товарів (роб іт, послуг), що підлягають пост авці, а у разі поставки товарі в (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбу ткування в касі платника под атку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових к оштів у банківській установі , що обслуговує платника пода тку;

або дата відвантаження тов арів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що зас відчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Перевіркою з посиланням на порушення п.1.4, п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 с т. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями) встановлен о заниження позивачем податк ового зобов' язання в сумі 301 832,00 грн., в тому числі за серпень 2009 року - в сумі 67 610,00 грн., груде нь 2009 року - в сумі 19 984,00 грн., кві тень 2010 року - в сумі 16 707,00 грн., т равень 2010 року - в сумі 24 167,00 грн ., червень 2010 року - в сумі 173 364,00 г рн.

Перевіркою повноти визнач ення податкового кредиту за період з 01.04.2009 по 30.06.2010 встановлен о його завищення в сумі 213 256,00 гр н., в тому числі за квітень 2009 ро ку - в сумі 18 901,00 грн., травень 2009 року - в сумі 10 323,00 грн., червень 2009 року - в сумі 24 062,00 грн., липен ь 2009 року - в сумі 24 299,00 грн., вере сень 2009 року - в сумі 90 462,00 грн., ж овтень 2009 року - в сумі 39 689,00 грн ., листопад 2009 року - в сумі 5 520,00 г рн.

Таким чином, перевіркою дос товірності відображених пок азників у поданих Декларація х з податку на додану вартіст ь (рядки 10.1 - 16.3) за період з з 01.04.200 9 по 30.06.2010 встановлено:

Позивачем для перевірки не були надані підтверджуючі п ервинні бухгалтерські та под аткові документи фінансово-г осподарської діяльності тов ариства за період з 01.04.2009 по 31.03.2010. В зв' язку з цим перевіркою в иключено із складу податково го кредиту значення рядка 10.1 Д екларацій «Придбання з ПДВ н а митній території України т оварів (послуг) та основних фо ндів з метою їх використання у межах господарської діяль ності платника податку для з дійснення операцій, які підл ягають оподаткування за став кою 20 % та нульовою ставкою»; ві дхилення становить 207 625,00 грн. П еревіркою виключено також зн ачення рядка 16 Декларацій «Ко ригування податкового креди ту за попереднi звiтнi перiоди» ; відхилення складає 5 631,00 грн.

Відповідно до п.п. 7.4.1. п. 7.4 ст. 7 З акону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «П ро податок на додану вартіст ь» податковий кредит звітног о періоду визначається виход ячи із договірної (контрактн ої) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних ц ін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрі зняється більше ніж на 20 відсо тків від звичайної ціни на та кі товари (послуги), та складає ться із сум податків, нарахов аних (сплачених) платником по датку за ставкою, встановлен ою пунктом 6.1 статті 6 та статте ю 81 цього Закону, протягом так ого звітного періоду у зв'язк у з:

придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку;

придбанням (будівництвом, с порудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій в не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку.

Підпунктом 7.4.5. пункту 7.4 статт і 7 вищезазначеного Закону пе редбачено, що не підлягають в ключенню до складу податково го кредиту суми сплаченого (н арахованого) податку у зв'язк у з придбанням товарів (послу г), не підтверджені податкови ми накладними чи митними дек лараціями (іншими подібними документами згідно з підпунк том 7.2.6 цього пункту).

Перевіркою з посиланням на порушення п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Зак ону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями) в становлено завищення позива чем податкового кредиту в су мі 213 256,00 грн., в тому числі за кві тень 2009 року в сумі 18 901,00 грн., тра вень 2009 року в сумі 10 323,00 грн., черв ень 2009 року в сумі 24 062,00 грн., липен ь 2009 року в сумі 24 299,00 грн., вересен ь 2009 року в сумі 90 462,00 грн., жовтень 2009 року в сумі 39 689,00 грн., листопад 2009 року в сумі 5 520,00 грн.

Таким чином, з матеріалів сп рави вбачається про порушенн я позивачем п.1.4, п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п .п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закон у України «Про податок на дод ану вартість», в результаті ч ого донараховано податку на додану вартість в сумі 515 088,00 гр н., у тому числі: за квітень 2009 ро ку - 18 901,00 грн., травень 2009 року - 10 323,00 грн., червень 2009 року - 24 062,00 г рн., липень 2009 року - 24 299,00 грн., се рпень 2009 року - 67 610,00 грн., вересе нь 2009 року - 90 462,00 грн., жовтень 2009 року - 39 689,00 грн., листопад 2009 рок у - 5 520,00 грн., грудень 2009 року - 1 9 984,00 грн., квітень 2010 року - 16 707,00 г рн., травень 2010 року - 24 167,00 грн., ч ервень 2010 року - 173 364,00 грн.

Відповідно до п.44.6 ст.44 Податк ового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірк и або у терміни, визначені в аб заці другому пункту 44.7 цієї ст атті платник податків не над ає посадовим особам органу д ержавної податкової служби, які проводять перевірку, док ументи (незалежно від причин такого ненадання, крім випад ків виїмки документів або ін шого вилучення правоохоронн ими органами), що підтверджую ть показники, відображені та ким платником податків у под атковій звітності, вважаєтьс я, що такі документи були відс утні у такого платника подат ків на час складення такої зв ітності.

Якщо платник податків післ я закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюю чим органом за результатами такої перевірки надає докуме нти, що підтверджують показн ики, відображені таким платн иком податків у податковій з вітності, не надані під час пе ревірки, такі документи пови нні бути враховані контролюю чим органом під час розгляду ним питання про прийняття рі шення.

Позивачем у встановлені за коном термін не надано докум ентів ні під час проведення п еревірки та підписання акта, ні під час розгляду заперече нь на акт перевірки.

Щодо посилання представни ків позивача, що податкове зо бов' язання з ПДВ за серпень 2009 року в сумі 67 609,67 грн. ними не за нижено, оскільки товариством 15.09.2009 була подана декларація з ПДВ, в якій задекларовані всі податкові зобов' язання по ПДВ. Дана декларація оформле на згідно чинного законодавс тва, а тому Прилуцька ОДПІ неп равомірно визнала її недійсн ою.

Проте дані твердження Пред ставників позивача є безпідс тавними та необґрунтованими , оскільки постановою Черніг івського окружного адмініст ративного суду від 30.11.2009 дії При луцької ОДПІ щодо неприйнятт я декларації та визнання її н едійсною, визнано правомірни ми.

Крім того, Прилуцькою ОДПІ з а несвоєчасне подання податк ової звітності прийнято пода ткове повідомлення - рішенн я від 23. 03.2010 № 0000461600/0/61 на суму 170,00 грн.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ «Про по рядок погашення зобов' язан ь платників податків перед б юджетами та державними цільо вими фондами» податкове зобо в' язання, самостійно визнач ене платником податків у под атковій декларації, вважаєть ся узгодженим з дня подання т акої податкової декларації. Зазначене податкове зобов' язання не може бути оскаржен е платником податків в адмін істративному або судовому по рядку. Якщо у майбутніх подат кових періодах платник подат ків самостійно виявляє помил ки у показниках раніше подан ої податкової декларації, та кий платник податків має пра во надати уточнюючий розраху нок.

Штрафні санкції нарахован і на підставі п. 123.1 ст. 123 Податко вого кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ у розмірі 25 відсотків сум и нарахованого податкового з обов' язання з податку на пр ибуток та податку на додану в артість, а також на підставі п . 120.1 ст. 120 Кодексу за неподання д екларацій з податку на додан у вартість в сумі 1 190,00 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 Кодекс у адміністративного судочин ства України обставини, вста новлені судовим рішенням в а дміністративній, цивільній а бо господарській справі, що н абрало законної сили, не дока зуються при розгляді інших с прав, у яких беруть участь ті с амі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Відповідно до ст. 71 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, кожна сторона пов инна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги т а заперечення. В адміністрат ивних справах про протиправн ість ріше нь, дій чи бездіяльн ості суб' єкта владних повно важень, обов' язок щодо дока зування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльност і покладається на відповідач а, якщо він заперечує проти ад міністративного позову.

Таким чином суд приходить д о висновку про правомірність прийнятих Прилуцькою ОДПІ п одаткових повідомлень-рішен ь від 28.01.2011 № 0000062302/28 та № 0000072302/29, а тому п озовні вимоги про визнання п ротиправними та їх скасуванн я з підстав, наведених позива чем у позовній заяві, задовол енню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Коде ксу адміністративного судоч инства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні позову від мовити повністю.

Постанова набирає законно ї сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у пор ядок і строки, передбачені ст .ст. 167, 186 Кодексу адміністратив ного судочинства України.

Суддя підпис О.М. Тихоненко

З оригіналом згідно

Постанова суду від 21.12.2011 не на брала законної сили.

Суддя О.М. Тихоненко

< Поле для вводу тексту >