Ухвала

від 07.12.2011 по справі

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУ Д УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"07" грудня 2011 р. м. Київ К/9991/26988/11

Вищий адміністративни й суд України в складі колегі ї суддів:

головуючого Л анченко Л.В.

суддів Б ившевої Л.І.

Лосє ва А.М.

Мари нчак Н.Є.

Остр овича С.Е.

за участю секретаря Сват ко А.О.

представників:

позивача Кудр явцева П.М.

відповідача Біл енко Н.О.

прокурора Сухо дольського С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційн у скаргу

Державної податкової інсп екції у м.Полтаві та Заступни ка прокурора Полтавської об ласті

на постанову Харківськ ого апеляційного адміністра тивного суду від 29.03.2011

у справі №2а-44803/09/1670

за позовом Закритого ак ціонерного товариства «Стра хова компанія «Саламандра-Ук раїни»

до Державної податково ї інспекції у м.Полтаві

про скасування податко вих повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Полтавського о кружного адміністративного суду від 14.10.2010 ЗАТ «Страхова ко мпанія «Саламандра-Україна» відмовлено.

Постановою Харківського а пеляційного адміністративн ого суду від 29.03.2011 постанову Пол тавського окружного адмініс тративного суду від 14.10.2010 скас овано та прийнято нову поста нову про задоволення позову частково. Скасовано податко ве повідомлення-рішення ДПІ у м.Полтаві №0000322201/3 від 09.04.2009 в част ині визначення суми податко вого зобов' язання в розмірі 2987400 грн., у т.ч. за основним плате жем 2299043,61 грн. та штрафних (фінан сових) санкцій в розмірі 688356,39 гр н. Скасовано податкове повід омлення-рішення ДПІ у м.Полта ві №0000372201/3 від 09.04.2009 про донарахува ння суми податкового зобов' язання за штрафними (фінансо вими) санкціями в розмірі 1151580,55 грн. Скасовано податкове пов ідомлення-рішення ДПІ у м.Пол таві №0000042201/3 від 09.04.2009 про збільшен ня суми податкового зобов' я зання в розмірі 3891469,68 грн., у т.ч. з а основним платежем - 2288952,75 грн . та штрафних (фінансових) санк цій -1602516,93 грн. У задоволенні поз овних вимог про скасування п одаткового повідомлення-ріш ення ДПІ у м.Полтаві №0000322201/3 від 0 9.04.2009 в частині визначення суми податкового зобов' язання в розмірі 6176,25 грн., в т.ч. за основн им платежем - 4117,50 грн. та штраф них (фінансових) санкцій -2058,75 гр н. відмовлено.

У справі відкрито касацій не провадження за касаційно ю скаргою відповідача та про курора, у яких ставиться пита ння про скасування рішення с уду апеляційної інстанції та залишення в силі рішення суд у першої інстанції, з підстав порушення норм матеріальног о права.

Перевіривши повноту встан овлення обставин справи та п равильність їх юридичної оці нки в судових рішеннях, колег ія суддів дійшла висновку, що касаційні скарги не підляга ють задоволенню, виходячи з т акого.

Відповідачем проведено пл анову виїзну перевірку з пит ань дотримання вимог податко вого, валютного та іншого зак онодавства за період з 01.01.2007 по 31.03.2008, за результатами якої скла дено акт №1697/22-1/13934129 від 02.09.2008.

За висновками акта перевір ки, з врахуванням поданих зап еречень, позивачем порушено пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств»у зв' язку з чим за вищено податок на прибуток від страхової діяльності за 1 квартал 2007 року в сумі 607,10 грн.; п п.4.1.6 п.4.1 ст.4, пп. 7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств»в результ аті чого занижено податок на прибуток від діяльності не п ов' язаної із страхуванням н а 2303768,25 грн.

На підставі акта перевірки прийнято податкове повідом лення-рішення № 000322201/0 від 16.09.2008, як им визначено податкове зобов 'язання з податку на прибуток в розмірі 2993576,25 грн., у т.ч. основн ий платіж 2303161,11 грн., штрафні (фін ансові) санкції 690415,14 грн.

За наслідками апеляційног о оскарження відповідачем зб ільшено суму штрафної (фінан сової) санкції в розмірі 1151580,55 г рн. в результаті чого прийнят о податкове повідомлення-ріш ення №000372201/0 від 14.11.2008 на зазначену суму, збільшено суму податко вого зобов' язання в розмірі 3891469,68 грн., у т.ч. основний платіж - 2288952,75 грн. та штрафна (фінансо ва) санкція - 1602516,93 грн. у зв'язку з чим прийнято податкове пов ідомлення-рішення від 27.01.2009 №000004 2201/2.

Остаточно відповідачем пр ийнято податкові повідомле ння-рішення від 09.04.2009 №0000322201/3, яким визначено податкове зобов'я зання з податку на прибуток в розмірі 2993576,25 грн., у т.ч. основни й платіж - 2303161,11 грн., штрафні (фі нансові) санкції 690415,14 грн., від 09. 04.2009 №000372201/3, яким донараховано шт рафні (фінансові) санкції в ро змірі 1151580,55 грн., від 09.04.2009 №0000042201/3, яки м збільшено суму податкового зобов' язання в розмірі 3891469,68 грн., у т.ч. основний платіж 2288952,75 грн. та штрафні (фінансові) са нкції - 1602516,93 грн.

Зазначені податкові повід омлення-рішення оскаржуютьс я позивачем.

Судами попередніх інстанц ій встановлено, що 26.11.2007 Позивач ем (Продавець) від імені та за рахунок якого діяло ТОВ «Бро керський дім Партнерство»(лі цензія ДКЦПФ серії АВ №318075 від 02.03.2007 на право здійснення профе сійної діяльності на фондово му ринку: діяльності з торгів лі цінними паперами-брокерсь кої діяльності) - (Повірений Пр одавця) укладено договір мін и цінних паперів №51-4/07-Б з Компа нією «Бекстрал Інтернешнл ЛТ Д»(Покупець), за умовами якого Продавець та Покупець зобов 'язуються передати одне одно му цінні папери, перелік який визначено у пунктах 1.2.-1.3. Догов ору. Загальна вартість обмін у цінних паперів складає 9188500,00 г рн. без ПДВ (пункт 2.1. Договору). Т ак, згідно пункту 1.2. Договору П окупець передав Продавцю цін ні папери - векселя: емітента П риватного підприємства «СКВ -Гарант»(м. Одеса) на суму 8702500 гр н. та емітента Товариства з об меженою відповідальністю «Ю ві - Стар» на суму 486000,00 грн. Згі дно пункту 1.3.9 Договору Продав цем передано Покупцю, цінний папір: простий вексель, номер векселя по бланку 65307037747147, еміте нта ТОВ «АМФ», код ЄДРПОУ 32510045, в алюта платежу гривня, номіна льна вартість векселя 1000,00 грн. , вартість обміну 1000,00 грн. Загал ьна вартість обміну цінних п аперів - 9188500,00 грн.

Згідно договору купівлі-пр одажу цінних паперів № 60-6/08-Б ві д 22.01.2008 Позивач (Продавець), від і мені та за рахунок якого діял о ТОВ «Брокерський дім Партн ерство»(Повірений Продавця), здійснив операцію по продаж у цінних паперів Компанії «П олімеріка Лімітед»(м.Нікосія , Кіпр) (Покупець). Предметом до говору згідно підпункту 1.1. ст ало те, що Продавець зобов'язу ється передати Покупцю, а Пок упець зобов'язується прийнят и та оплатити цінні папери, що зазначені в пункті 1.2. цього До говору, на умовах передбачен их цим Договором. Загальна ва ртість цінних паперів склада є 952798,67 грн. без ПДВ (пункт 2.1. Догов ору). Так, згідно пункту 1.2. Дого вору Продавець передав Покуп цю цінні папери - векселя еміт ента Приватного підприємств а «СКВ-Гарант»(м. Одеса) на сум у 952798,67 грн.

Між Позивачем та ТОВ «Брок ерський дім Партнерство»скл адено акт виконання зобов'яз ань до Договору на виконання разового замовлення № 60-5/08-Б ві д 22.01.2008, в якому зазначено, що Пов ірений виконав доручення Дов ірителя по продажу вищезазна чених цінних паперів, Довіри тель вважає зобов'язання Пов іреного за даним договором п овністю виконаним.

По оборотній відомості по рахунку 68.5.6 «Розрахунки з інши ми кредиторами»в бухгалтерс ькому обліку Позивача за вка заною операцією відображено дебіторську заборгованість Компанії «Полімеріка Ліміте д»в розмірі 952798,67 грн.

Згідно Договору купівлі-пр одажу цінних паперів №60-6/08-Б ві д 22.01.2008 Позивач (Продавець) від і мені та за рахунок якого діял о ТОВ «Брокерський дім Партн ерство»(Повірений Продавця) здійснив операцію по продажу цінних паперів ЗАТ СК «Опіка життя»(Покупець), згідно яког о Продавець зобов'язується п ередати Покупцю, а Покупець з обов'язується прийняти та оп латити цінні папери, що зазна чені в пункті 1.2. цього Договор у, на умовах передбачених Дог овором. Загальна вартість ці нних паперів складає 8242900,00 грн. без ПДВ (пункт 1.3. Договору). Так , згідно пункту 1.2. Договору Про давець передав Покупцю цінні папери - векселя емітента ПП « СКВ-Гарант»на суму 775590,00 грн. та емітента ТОВ «Юві-Стар»на су му 487000,00 грн.

Загальна вартість цінн их паперів складає 8242900 грн. без ПДВ (пункт 2.1. Договору). Викона ння Договору підтверджуєтьс я актом виконання зобов'язан ь до Договору на виконання ра зового замовлення № 60-5/08-Б від 22. 01.2008, згідно якого Повірений ви конав доручення Довірителя п о продажу вищезазначених цін них паперів, Довіритель вваж ає зобов'язання Повіреного з а даним договором повністю в иконаним.

В бухгалтерському обліку Позивача по оборотній відом ості по рахунку 68.5.6 «Розрахунк и з іншими кредиторами»за вк азаною операцією відображен о дебіторську заборгованіст ь ЗАТ СК «Опіка життя»в розмі рі 8242900 грн.

Згідно Договору купівлі-п родажу цінних паперів № 74-12/08-Б в ід 31.03.2008 Позивач (Продавець) від імені та за рахунок якого дія ло ТОВ «Брокерський дім Парт нерство» (Повірений Продавця ) здійснив операцію по продаж у цінних паперів ТОВ «ТРК ТВ П люс Кіно», згідно якого Прода вець зобов'язується передати Покупцю, а Покупець зобов'язу ється прийняти та оплатити ц інні папери, що зазначені в пу нкті 1.2. цього Договору, на умов ах передбачених цим Договоро м. Загальна вартість цінних п аперів складає 5385000,00 грн. без ПД В (пункт 1.3. Договору). Так, згідн о пункту 1.2.3 Договору Продавец ь передав Покупцю цінні папе ри - векселя емітента ПП «Донт ехкомплект»на суму 5368530 грн. та акції емітента ВАТ «Машиноб удівний завод Прогрес»на сум у 16470,00 грн., що підтверджується а ктом прийому-передачі.

В бухгалтерському обліку Позивача по оборотній відом ості по рахунку 68.5.6 «Розрахунк и з іншими кредиторами»за вк азаною операцією відображен о дебіторську заборгованіст ь «ТРК ТВ Плюс Кіно»в розмірі 5385000 грн.

Згідно п.1.28 ст.1 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств»(в редакції чи нній на час виникнення спірн их правовідносин) господарсь ка операція, яка передбачає п ридбання основних фондів нем атеріальних активів, корпора тивних прав та цінних папері в в обмін на кошти або майно є інвестицією. Інвестиції поді ляються на капітальні, фінан сові та реінвестиції.

Під фінансовою інвестиціє ю слід розуміти господарську операцію, яка передбачає при дбання корпоративних прав, ц інних паперів, деривативів т а інших фінансових інструмен тів. Фінансові інвестиції по діляються на прямі та портфе льні (пп.1.28.2. п.1.28 ст.1 Закону).

Господарська операція, як а передбачає придбання цінни х паперів, деривативів та інш их фінансових активів за кош ти на фондовому ринку (за виня тком операцій із купівлі акц ій як безпосередньо платнико м податку, так і пов'язаними з ним особами, в обсягах, що пере вищують 50 відсотків загально ї суми акцій, емітованих іншо ю юридичною

особою, які належать до пря мих інвестицій) є портфельно ю інвестицією.

Відповідно до п. 1.4. ст. 1 цьо го Закону цінний папір є доку ментом, що засвідчує право во лодіння або відносини позики та відповідає вимогам, устан овленим законодавством про ц інні папери.

Положеннями ч.5 ст.3 Закону Ук раїни «Про цінні папери та фо ндовий ринок»визначено груп и цінних паперів, які можуть б ути у цивільному обороті, сер ед яких зазначено боргові ці нні папери (боргові цінні пап ери - цінні папери, що посвідчу ють відносини позики і перед бачають зобов'язання емітент а сплати у визначений строк к ошти відповідно до зобов'яза ння), до яких Законом віднесен о вексель.

Згідно зі ст. 14 Закону Україн и «Про цінні папери та фондов ий ринок»вексель - цінний пап ір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання вексел едавця або його наказ третій особі сплатити після настан ня строку платежу визначену суму власнику векселя (вексе ледержателю).

Особливості обігу вексе лів в Україні визначено Зако ном України «Про обіг вексел ів в Україні», відповідно до Ж еневської конвенції 1930 року, я кою запроваджено Уніфікован ий закон про переказні вексе лі та прості векселі, з урахув анням застережень, обумовлен их додатком II до цієї Конвенці ї, та відповідно до Женевсько ї конвенції 1930 року про врегул ювання деяких колізій законі в про переказні векселі та пр ості векселі, Женевської кон венції 1930 року про гербовий зб ір стосовно переказних вексе лів і простих векселів.

Відповідно до статей 43, 77 Уні фікованого закону держатель може використати своє право регресу проти індосантів, тр асанта та інших зобов'язань о сіб при настанні строку плат ежу, якщо останній не був здій снений, а також до настання ст року платежу за таких умов: як що мала місце повна або частк ова відмова здійснити акцепт ; у разі банкрутства трасата (н езалежно від того, здійснив в ін акцепт чи ні), або у разі при пинення ним платежів, навіть якщо ця обставина не була вст ановлена судовим рішенням, а бо у разі безрезультатного з вернення стягнення на його м айно; у разі банкрутства трас анта за векселем, що не підляг ає акцепту. Вказані норми зак ріплюють право векселедержа теля на дострокову реалізаці ю права вимоги за векселем за рахунок солідарно зобов'яза них осіб у разі, якщо до настан ня строку платежу відбудутьс я визначені Уніфікованим зак оном події, що унеможливлюют ь погашення такого векселя п рямим боржником.

Статтею 543 ЦК України передб ачено, що у разі солідарного о бов' язку боржників кредит ор має право вимагати викона ння обов' язку частково або в повному обсязі як від усіх б оржників разом, так і від будь -кого з них окремо. Солідарні б оржники залишаються зобов' язаними доти, доки їхній обов ' язок не буде виконаний у по вному обсязі.

Таким чином, грошове зобов' язання за векселем не припин яється у разі припинення одн ого з боржників за векселем, я кщо існують інші солідарні б оржники, у зв' язку з чим суд а пеляційної інстанції правил ьно зазначив про помилковіст ь висновків відповідача, з як ими погодився суд першої інс танції, що векселі емітентів ПП «СКВ-Гарант», ТОВ «АМФ», ТО В «Юві-Стар», які припинили св ою діяльність у зв' язку з ви знанням банкрутами, не можут ь вважатися фінансовою інвес тицією і є погашеними, до закі нчення строку припинення пра в за векселем.

Операції з цінними паперам и належать до операцій особл ивого виду та оподатковуютьс я у спеціальному порядку, вст ановленому п.7.6 ст.7 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств».

Відповідно до пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 з азначеного Закону платник по датку веде окремий податкови й облік фінансових результат ів операцій з цінними папера ми (у тому числі іпотечними се ртифікатами участі, іпотечни ми сертифікатами з фіксовано ю дохідністю та сертифікатам и фондів операцій з нерухомі стю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних папері в, а також фондових та товарни х деривативів. При цьому облі к операцій з акціями ведетьс я разом з іншими, ніж цінні пап ери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного пе ріоду витрати на придбання к ожного з окремих видів цінни х паперів, а також деривативі в, понесені (нараховані) платн иком податку, перевищують до ходи, отримані (нараховані) ві д продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів так ого ж виду протягом такого зв ітного періоду, від'ємний фін ансовий результат переносит ься на зменшення фінансових результатів від операцій з ц інними паперами або деривати вами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, в изначеному статтею 6 цього За кону.

Якщо протягом звітного п еріоду доходи від продажу ко жного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів , отримані (нараховані) платни ком податку, перевищують вит рати, понесені (нараховані) пл атником податку внаслідок пр идбання цінних паперів або д еривативів такого ж виду про тягом такого звітного період у (з урахуванням від'ємного фі нансового результату від опе рацій з цінними паперами чи д еривативами такого ж, виду ми нулих періодів), прибуток вкл ючається до складу валових д оходів такого платника подат ку за результатами такого зв ітного періоду.

Усі інші витрати та дохо ди такого платника податку, к рім витрат та доходів за опер аціями з цінними паперами (ко рпоративними правами) та дер ивативами, визначеними цим п ідпунктом, беруть участь у ви значенні об'єкта оподаткуван ня такого платника податку н а загальних умовах, встановл ених цим Законом.

Виходячи з аналізу вищенав едених норм, висновки суду ап еляційної інстанції, що облі к фінансових результатів оп ерацій з цінними паперами ві вся позивачем з дотриманням вставленого пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» поряд ку, що відображалось в бухгал терському обліку по рахунку 35.2 «Інші поточні фінансові ін вестиції»та в декларації з п одатку на прибуток за відпов ідний звітний період, та про в ідсутність об' єкту оподат кування податком на прибуток у розмірі 25% за операціями з пр одажу цінних паперів, емітов аних ПП «СКВ-Гарант», ТОВ «АМФ », ТОВ «Юві-Стар», є правильним и.

Правильними є і висновки су ду апеляційної інстанції, що за підтвердження факту укла дення позивачем договору куп івлі-продажу цінних паперів від 31.03.2008, предметом якого були акції ВАТ «Машинобудівний за вод «Прогрес» вартістю 16470 грн ., обіг яких розпорядженням Де ржавної комісії з цінних пап ерів та фондового ринку №148-3 ві д 04.12.2007 було зупинено, таким чин ом зазначені цінні папери бу ли вилученні з цивільного об ігу, а у позивача відсутні пр авові підстави для здійсненн я господарської операції з п родажу таких акцій та, відпов ідно, відображення результат ів операції в окремому подат ковому обліку, у зв' язку з чи м донарахування податкових з обов' язань з податку на при буток за даною операцією в су мі 4117,50 грн. та застосування штр афних (фінансових) санкцій в р озмірі 2058,75 грн. на підставі под аткового повідомлення-рішен ня від 09.04.2009 №0000042201/3 є правомірним.

Доводи касаційних скарг не дають підстав для висновк у про неправильне застосуван ня судом апеляційної інстанц ії норм матеріального чи про цесуального права.

З огляду на викладене, судо ва колегія доходить висновку , що рішення суду апеляційної інстанції постановлене з до держанням норм матеріальног о та процесуального права, пр авова оцінка обставинам у сп раві дана вірно, підстав для й ого скасування з мотивів вик ладених в касаційних скаргах немає.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 224, 230 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційні ска рги Державної податкової інс пекції у м.Полтаві та Заступн ика прокурора Полтавської о бласті залишити без задовол ення, а постанову Харківсько го апеляційного адміністрат ивного суду від 29.03.2011 - без змін .

Ухвала вступає в законну с илу з моменту проголошення. З аява про перегляд судового р ішення в адміністративній сп раві Верховним Судом Україн и може бути подана з підстав, в порядку та у строки встанов лені ст.ст.236-238 КАС України.

Головуючий Л.В.Ланченко

Судді Л.І.Бившева

А.М.Лосєв

Н.Є.Маринчак

С.Е.Острович

Суддя Л.В. Ланченко