Постанова

від 12.01.2012 по справі 2а-14727/11/0170/2

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН ИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Севастопольська, 43, м . Сімферополь, Автономна Респ убліка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

12 січня 2012 р. (12:55) Справа №2а-14727/11/0170/2

Окружний адміністратив ний суд Автономної Республік и Крим у складі головуючого с удді Яковлєва С.В., при секрет арі Дрягіні В.П.

розглянув у відкритому суд овому засіданні адміністрат ивну справу

за позовом Товариства з об меженою відповідальністю "Тр ансбункер-Керч"

до Державної податкової і нспекції в м. Керчі АР Крим

про скасування податковог о повідомлення-рішення

за участю представників:

від позивача - ОСОБА_1 - пред-к, дов. від 20.01.2011 р.

ОСОБА_2 - пред-к, дов. від 16.09.2011 р.

від відповідача - ОСОБА_ 3- пред-к, дов.№25906/10/10-0 від 09.12.20 11 р.

ОСОБА_4 - пред-к, дов. № 22565/10/10-0 від 02.11.2011 р.

Суть спору: Товариство з обм еженою відповідальністю «Тр ансбункер-Керч» (далі позив ач) звернулось до Окружного а дміністративного суду АР Кри м з адміністративним позовом до Державної податкової інс пекції в в м. Керчі (далі відп овідач), в якому просило скасу вати податкове повідомлення - рішення від 12.10.2011 р. № 0001561501 . Вимоги мотивовані тим,що від повідачем прийняте зазначе не податкове повідомлення-рі шення при невірному застосув анні норм Податкового кодек су України, Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств» .

Представники позивач а наполягали на задоволенні позову з підстав, наведених у позовній заяві.

Представники відпові дача у судовому засіданні, як е відбулось 12.12.2011 р., надали запе речення на позов (вих.№25909/10/10-0 від 09.12.2011 р.) , в яких зазначили,що від сутні підстави для задоволен ня позовних вимог, на їх думку податкове зобов' язання по податку на прибуток визначе но позивачу при дотриманні п оложень ПК України.

Представники сторін у судовому засіданні, яке від булось 12.01.2012 р., наполягали на ви могах та запереченнях, викла дених у позові та у відзив на п озовну заяву.

Розглянувши матеріали с прави, дослідивши надані док ази, заслухавши представникі в сторін , суд

ВСТАНОВИВ:

Працівниками відповід ача проведено камеральну пе ревірку податкової звітност і позивача з податку на прибу ток , за результатами якої 26.09.20 11 р. був складений акт №993/15-1/35526409. У висновках зазначеного акту зафіксовано, завишення від' ємного значення об' єкта оп одаткування податком на при буток за 2 квартал 2011 р. на 1163011 гр н.

За результатами вивчення м атеріалів зазначеної переві рки відповідачем 12.10.2011р. прийн ято податкове повідомлення-р ішення №0001561501 , відповідно до як ого позивачу зменшено суму від' ємного значення об' є кта оподаткування податком на прибуток на 1163011 грн.

Згідно зі ст. 19 Конституції У країни органи державної вла ди та органи місцевого самов рядування зобов' язані дія ти лише на підставі, в межах по вноважень та у спосіб, що пере дбачені Конституцією та зако нами України.

Ст. 67 Конституції України визначає, що кожен зобов' я заний сплачувати податки і з бори в порядку і розмірах, вс тановлених законом.

На час проведення відпові дачем камеральної перевірк и набрав чинності Податковий Кодекс України (далі ПК Украї ни), розділ ІІІ якого регулює порядок сплати податку на пр ибуток підприємств. У п.1 підр озділу 4 розділу ХХ «Перехідн і положення» ПК України зазн ачено,що р.ІІІ цього кодексу застосовується під час розра хунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отриман і і проведені з 01.04.2011 р. , якщо інш е не встановлено цим підрозд ілом.

В силу викладеного при фор муванні податкової звітност і по податку на прибуток за 2010 р. та за 1квартал 2011 р. підлягал и застосуванню норми Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств».

У п.3.1 ст.3 Закону України “Пр о оподаткування прибутку під приємств» було визначено, що об'єктом оподаткування був п рибуток, який визначався шля хом зменшення суми скоригова ного валового доходу звітног о періоду, визначеного згідн о з пунктом 4.3 цього Закону, на:

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п.4.1. ст. 4 Закон у України “Про оподаткуванн я прибутку підприємств” під валовим доходом визначалас ь загальна сума доходу плат ника податку від усіх видів д іяльності, отриманого (нарах ованого) протягом звітного п еріоду.

Ст. 5 Закону України “Про о податкування прибутку підпр иємств” встановлювала, що ва ловими витратами виробництв а та обігу була сума будь-яких витрат платника податку у г рошовій , матеріальній або не матеріальній формах, здійсню ваних як компенсація вартос ті товарів (робіт, послуг), які придбавалися (виготовлювали ся) таким платником податку д ля їх подальшого використанн я у власній господарській ді яльності. Відповідно до п.5 .2.1 п. 5.2. ст.5 Закону до складу вал ових витрат включались суми будь-яких витрат, сплачених (н арахованих) протягом звітног о періоду у зв'язку з підготов кою, організацією, веденням в иробництва, продажем продукц ії (робіт, послуг) і охороною п раці, у тому числі витрати з пр идбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з п.6.1 Закону України “Про оподаткування прибут ку підприємств” якщо об'єкт о податкування платника подат ку з числа резидентів за резу льтатами податкового року ма в від'ємне значення об'єкта оп одаткування (з урахуванням с уми амортизаційних відрахув ань), сума такого від'ємного зн ачення підлягала включенню д о складу валових витрат перш ого календарного кварталу на ступного податкового року. Р озрахунок об'єкта оподаткува ння за наслідками півріччя, т рьох кварталів та року здійс нювався з урахуванням від'єм ного значення об'єкта оподат кування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів нароста ючим підсумком до повного по гашення такого від'ємного зн ачення.

У 2010 р. норми цього пункту дія ли з урахуванням особливост ей, встановлених п.22.4 ст. 22 цього Закону. Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподат кування прибутку підприєм ств” у 2010 р. у складі валових ви трат платника податку врахов увалось 20 відсотків суми від'є много значення об'єкта опода ткування з податку на прибут ок, яке утворилося станом на 1 січня 2010 р.

У 2011 р. сума від'ємного значен ня, яка відповідно до абзацу п ершого цього пункту не була в рахована у складі валових ви трат, та від'ємне значення об'є кта оподаткування, яке виник ло у 2010р., підлягають включенню до складу валових витрат у по рядку, встановленому ст. 6 цьог о Закону, без обмежень, встано влених цим пунктом.

Проаналізувавши наведен і вище положення Закону Укр аїни “Про оподаткування пр ибутку підприємств” , можна з робити висновок про те, що у 1 кварталі 2011 р. сума збитків, як і утворились станом на 01.01.2010 р. т а не були враховані у складі в алових витрат у 2010 р., та збитки , які утворилися у 2011 р., включал ись до складу валових витрат першого календарного кварта лу 2011 р. та, відповідно, мали бут и визначені як від'ємне значе ння об'єкту оподаткування пл атника податку на прибуток у податковій звітності за ква рталу 2011 р.

Суд зазначає, що, як вказа но вище , починаючи з II квартал у 2011 р. , при розрахунку доходів і витрат, що отримані і провед ені з 1 квітня 2011 року, застосов уються норми ПК України .

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 с т.134 ПК об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом поход ження з України та за її межам и, який визначається шляхом з меншення суми доходів звітно го періоду, визначених згідн о зі статтями 135-137 цього Кодекс у, на собівартість реалізова них товарів, виконаних робіт , наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно з і статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встанов лених статтею 152 цього Кодексу .

У п. 150.1. ст.150 ПК України зазна чено, що якщо результатом роз рахунку об'єкта оподаткуванн я платника податку з числа ре зидентів за підсумками подат кового року є від'ємне значен ня, то сума такого від'ємного з начення підлягає включенню д о витрат першого календарног о кварталу наступного податк ового року. Розрахунок об'єкт а оподаткування за наслідкам и півріччя, трьох кварталів т а року здійснюється з урахув анням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податк ових періодів наростаючим пі дсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положе ння» ПК України п.150.1 ст.150 Кодекс у застосовується у 2011 році з ур ахуванням такого:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта опода ткування за наслідками друго го, другого і третього кварта лів, другого - четвертого квар талів 2011 року здійснюється з у рахуванням від'ємного значен ня, отриманого платником под атку за перший квартал 2011 року , у складі витрат таких податк ових періодів наростаючим пі дсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Вивчивши зміст наведени х вище положень ПК України, п риймаючи до уваги порядок ви значення об' єкту оподаткув ання податку на прибуток, вст ановлений у Законі України “Про оподаткування прибут ку підприємств”, який застос овувався до 01.04.2011р., суд прийшов до висновку,що при формуванн і податкової звітності по по датку на прибуток за другий к вартал 2011 р. мали прийматись д о уваги показники податкової звітності за перший квартал 2011 р. , в тому числі і від' ємне з начення,сформоване за підсум ками діяльності в 2010 р. Зміст п. 3 підрозділу 4 Розділу XX "Пере хідні положення" ПК України н е містить заборони на врахув ання у 2011р.збитків, які виникли до 01.01.2011 р., в наслідок чого такі збитки мають бути враховани ми у складі витрат поточних п одаткових періодів наростаю чим підсумком до повного пог ашення від'ємного значення.

Саме така позиція висло влена в листі Комітету Верх овної Ради України з питань ф інансів, банківської діяльно сті, податкової та митної п олітики від 10.11.2011 р. N 04-39/10-1160.

Матеріали справи свід чать про те,що позивач при ск ладанні декларації з подат ку на прибуток за 1 квартал 2011 р., керуючись наведеними вище положеннями Закону України “Про оподаткування прибут ку підприємств”, включив ві д' ємне значення об' єкту о податкування минулого подат кового періоду -2010 р. - до скла ду валових витрат І кварталу 2011 р. в стр. 04.9 Декларації на пр ибуток за І квартал 2011р. у сумі 1163011 грн. , в наслідок чого розмі р валових витрат за вказани й період часу склав 2236375 грн.(ря док 06), валових доходів - 823426 грн. (рядок 03), від' ємне значення об'єкта оподаткування склал а склало 1567864 грн. (рядок 08). Згідн о з наданою позивачем деклар ацією з податку на прибутку з а ІІ квартал 2011 р. до рядку 06.6 «Ві д'ємне значення об'єкта опода ткування попереднього подат кового періоду» була також в ключена сума від' ємне знач ення об' єкту оподаткуванн я за І квартал 2011 р.

Під час розгляду справ и представник відповідача за значав,що платник податків п ри переносі в рядок 06.6 Деклара ції по податку на прибуток за ІІ квартал 2011р. від'ємного зна чення об'єкту оподаткування за попередні податкові періо д допустив помилку, безпідст авно вказавши суму 1401767 грн. Ця помилка за твердженнями под аткового органу призвела до заниження позивачем об'єкту оподаткування за ІІ кварта л 2011 р. на 1163011 грн. Наведені висн овки податкового органу ґру нтуються на тому,що на його ду мку у зв' язку зі вступом 01.04.2 011 р. в силу розділу III Податков ого кодексу України та відсу тністю в ньому посилання на облік в ІІ кварталі 2011 р. від' ємного значення об' єкту оп одаткування податку на прибу ток , визначеного у податкові й звітності за І квартал 2011р. , с формованого в тому числі з ур ахуванням податкової звітно сті за 2010р., від' ємне значен ня об' єкту оподаткування з а 2010 р., що відображено у деклар ації за І квартал 2011 р. у відпо відності до п.22.4 ст.22 Закону Ук раїни “Про оподаткування пр ибутку підприємств”, не вклю чається до складу від' ємно го значення ІІ кварталу 2011р.

Суд вважає вказану п озицію помилковою з причин в ідсутності, як зазначено вищ е, у ПК України заборони щодо врахування у 2011р. збитків, які виникли до 01.01.2011 р.

За таких обставин , пр иймаючи до уваги відсутність у матеріалах справи доказів невірного визначення позив ачем показників податкової з вітності по податку на прибу ток за 2010 р. та за 1 квартал 2011 р., с уд приходить до висновку,що податкове зобов' язання по податку на прибуток за ІІ ква ртал 2011 р. розраховано відпові дачем без дотримання порядк у ,встановленого чинним зако нодавством України, в наслід ок чого існують підстави для задоволення позову.

Під час суд ового засідання, яке відбуло сь 12.01.2012 р. були оголошені вступ на та резолютивна частини по станови. Відповідно до ст. 163 КА СУ постанову складено 18.01.2012 р.

Керуючись ст.ст . 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задов ольнити.

2. Визнати протипр авними та скасувати податков і повідомлення - рішення Держ авної податкової інспекції в м. Керчі № 0001501501 від 15.09.2011 р.

3. Стягнути з Де ржаного бюджету України на к ористь Товариство з обмежен ою відповідальністю «Трансб ункер-Керч» (м. Керч, вул. Козло ва 6/1 оф. 29, код ЄДРПОУ35526409) 28,23 грн. с удового збору.

У разі непо дання заяви про апеляційне о скарження, постанова набирає законної сили через 10 днів з д ня її проголошення, а в разі ск ладення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України - з дня ск ладення в повному обсязі.

Якщо постанову було пр оголошено у відсутності особ и, яка бере участь у справі, то постанова набирає законної сили через 10 днів з дня отрима ння особою копії постанови, у разі неподання нею заяви про апеляційне оскарження.

Якщо після подачі заяв и про апеляційне оскарження , апеляційна скарга не подана , постанова вступає в законну силу через 20 днів після подан ня заяви про апеляційне оска рження.

Постанова може бути ос каржена в порядку і строки, пе редбачені ст. 186 Кодексу адмін істративного судочинства Ук раїни.

Суддя Як овлєв С.В.