Постанова

від 22.12.2011 по справі 2а/0470/11901/11

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

22.12.2011 < копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2011 р. Справа № 2а/0470/11901/11

Дніпропетров ський окружний адміністрати вний суд у складі:

головуючого судді - Юркова Е.О.

при секретарі - Кисельові К.П.

за участю: представника позивача - Грабового В.М.

представників відповідач а - Кравченко А.В., Бузоверя Є.В.

розглянувши у відкритом у судовому засіданні в залі с уду в м. Дніпропетровську адм іністративну справу за позов ом Приватного підприємства « Лібра-Трейд» до Західно-Донб аської об'єднаної державної податкової інспекції у Дніпр опетровській області про ска сування податкового повідом лення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адімінстративног о суду з урахуванням уточнен их позовних вимог звернулося Приватне підприємство «Лібр а-Трейд» до Західно-Донбаськ ої об'єднаної державної пода ткової інспекції у Дніпропет ровській області з вимогою щ одо скасування податкового п овідомлення-рішення Західно -Донбаської об»єднаної держа вної податкової інспекції ві д 24.03.2011 р. № 0000192341 в частині нара хування приватному підприєм ству «Лібра-Трейд» 5302 грн. по датку на додану вартість та 132 5,50 грн. штрафних (фінансових) са нкцій.

В обґрунтування позову, поз ивач зазначив, що в період з 21 п о 25 лютого 2011 року відповідачем була проведена позапланова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог пода ткового законодавства Украї ни при взаємовідносинах з ПП «Меридіан» та ТОВ «НВП «Віон -Фінанс» за період з 01.08.2010р. по 31.08. 2010р.

За результатами перевірки , оформленої актом № 164-23/1-35168703 від 04.03.2011р., відповідачем були винес ені:

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000182341, яким п озивачу нараховано 107105 грн. под атку на прибуток підприємств та 26776 грн. штрафних (фінансови х) санкцій;

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011 р. № 0000192341, яким п озивачу нараховано 85684 грн. под атку на додану вартість та 21421 г рн. штрафних (фінансових) санк цій.

Не погодившись з висновкам и акту перевірки, на підставі якого були винесені вищевка зані податкові повідомлення -рішення, 31.03.2011р. позивач в поряд ку адміністративного оскарж ення звернувся до ДПА у Дніпр опетровській обл. зі скаргою про скасування вищевказаних податкових повідомлень-ріше нь ЗД ОДПІ.

Рішенням ДПА у Дніпропетро вській області від 03.06.2011р. № 16837/10/25- 008 скаргу позивача було задово лено частково, а саме:

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000182341 скасо вано повністю;

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000192341 скасо вано в частині нарахування п ідприємству 80382 грн. податку на додану вартість та 20095,50 грн. штр афних (фінансових) санкцій, в і ншій частині (тобто, нарахува ння 5302 грн. ПДВ та 1325,50 грн. штрафн их (фінансових) санкцій) - зали шено без змін, а скарга позива ча - без задоволення.

Не погодившись з рішенням Д ПА у Дніпропетровській облас ті від 03.06.2011р. № 16837/10/25-008 в частині відмови у скасуванн і податкового повідомлення-р ішення ЗД ОДПІ від 24.03.2011р. № 00001923 41 в частині нарахування поз ивачу 5302 грн. податку на додану вартість та 1325,50 грн. штрафних (ф інансових) санкцій, позивач з вернувся до ДПА України з пов торною скаргою, в якій просив вказане податкове повідомле ння-рішення ЗД ОДПІ скасуват и в оскаржуваній частині.

Рішенням ДПА України від 18.08. 2011р. № 14993/6/25-0115 рішення ДПА у Дніпро петровській області від 03.06.2011р . № 16837/10/25-008 залишено без змін, а ск арга позивача - без задоволен ня.

В порушення встановлених в имог складений відповідачем акт перевірки не містить виз наченої Порядком обов'язково ї інформації, що свідчила б пр о допущене позивачем порушен ня податкового законодавств а, яке стало підставою для нар ахування позивачеві 5302 грн. по датку на додану вартість та 132 5,50 грн. штрафних (фінансових) са нкцій.

Більше того, зі змісту акту перевірки взагалі неможливо з'ясувати, в результаті здійс нення якої саме господарсько ї операції відповідач дійшов висновку про, нібито, допущен е позивачем вищевказане пору шення, не кажучи вже про право ве обґрунтування та посиланн я на докази, якими, за ствердже нням відповідача, підтверджу ється факт такого порушення.

Представник позивача в суд овому засіданні позовні вимо ги підтримав у повному обсяз і та просив позов задовольни ти.

Представники відповідача проти позову заперечували, н адали до суду письмові запер ечення на позов у яких зазнач или, що проведеною перевірко ю позивача встановлено, що на формування показників подат кової звітності мало вплив о перації по придбанню вугілля від ПП «Мередіан» та ТОВ «НВП «Віон Фінанс».

На адресу Західно-Донбаськ ої ОДПІ від ДПІ у Бабушкінськ ому районі м. Дніпропетровська надійшо в лист № 3318/7/23-321 від 31.01.11 р. з матеріа лами документальної позапла нової невиїзної перевірки (а кт № 68/233/32502385 від 25.01.2011 р.) фінансово-г осподарської діяльності з пи тань дотримання вимог податк ового законодавства України з податку на прибуток та ПДВ П П «Меридіан», код за ЄДРПОУ 325023 85 з питань дотримання податко вого законодавства під час з дійснення фінансово-господа рських відносин з ТОВ «Е-Вост ок Україна» (ЄДРПОУ 34478763) та ТОВ «Елфра Дисплей» (ЄДРПОУ 33743908) за серпень 2010 року.

Відповідно до відомості от риманої з центральної бази д аних Державного реєстру фізи чних осіб ДПА України про сум и виплачених доходів ОСОБА _4, (ІПН НОМЕР_1), який мешка є за адресою: АДРЕСА_1, за пе ріод з 01.01.09 р. по 30.09.10 р. отримував д охід (з/п) на наступних підприє мствах:

ПП «Меридіан» (код 32502385),

ДП «Автомобілістів» (33159990),

ТОВ «Ніка Плюс» (37070906).

В той же час, за результатам и аналізу документів, які є в о бліковій справі підпиємтсва , даних податкової звітності та інформації з зовнішніх дж ерел, встановлено відсутніст ь 6

- трудових ресурсів (форма 1-Д Ф, загальна чисельність прац юючих складає 1 особа);

- виробничого обладнання, тр анспортних засобів та торгів ельного обладнання, (деклара ція на прибуток).

Вищевказане свідчить про в ідсутність у підприємства не обхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині, купівлі, продажу, реа лізації, зберігання та відва нтаження товарно-матеріальн их цінностей.

16.12.2010р. від державного реєстр атора отримано відомість щод о внесення до Єдиного держав ного реєстру запису про відс утність юридичної особи за м ісцезнаходженням (стан 8).

ПП «Меридіан» у серпні 2010 рок у сформовано податковий кред ит за рахунок ТОВ «Е-Восток Ук раїна» (код ЄДРПОУ 34478763) та ТОВ « Елфра Дісплей» (код ЄДРПОУ 3374390 8).

Також на адресу Західно-Дон баської ОДПІ від ДПІ у Бабушк інському районі м. Д ніпропетровська надійшов ли ст № 2763/7/23-321 від 26.01.11р. з матеріалам и документальної позапланов ої невиїзної перевірки (акт № 62/233/33165124 від 25.01.2011р.) фінансово-госпо дарської діяльності з питань дотримання вимог податковог о законодавства України з по датку на прибуток та ПДВ Това риства з обмеженою відповіда льністю «Науково-Виробничог о підприємства «Віон-Фінанс» , код за ЄДРПОУ 33165124 з питань дот римання податкового законод авства під час здійснення фі нансово-господарських відно син з ТОВ «Е-Восток Україна» (Є ДРПОУ 34478763) та ТОВ «Елфра Диспле й» (ЄДРПОУ 33743908) за серпень 2010 рок у.

05.11.2010 року заступником началь ника ОРКС СВ ПМ ДПА у Дніпропе тровській області за матеріа лами відділення боротьби з н езаконним відшкодуванням ПД В ВПМ ДПІ у Бабушкінському ра йоні м. Дніпропетровська в ра мках операцій «Бюджет» та «Б ар' єр» порушено кримінальн у справу № 99106210 (КОЗП № 128 від 04.11.10) за ст. 205 ч. 1 КК України по факту фік тивного підприємства, а саме того що невстановлені особи з метою прикриття незаконно ї діяльності, шляхом неправо мірного використання даних п ідставних осіб створили суб' єкти підприємницької діяльн ості ТОВ «СПЕЦТЕХНОЛОГІЯ», Т ОВ «ЯКТУС», ПП «МІТРА» ТОВ «ТС -ФАКТОР», ПП «ЮСТ-А», ТОВ «К.В.С.Т », ТОВ «К.А.Р.Т», ПП «ГЕЛЕЙ», ТОВ «СОЛЯРИС-ДМ», ТОВ «ПАЙН», ТОВ « БУДМОНОПОЛІЯ», ТОВ «ДАНОМ», Т ОВ «СКАНІЯ ПЛЮС», ПП «СТАЛЬ-МА Ш», ТОВ «ЛАТОН», ТОВ «ТРОДОС ПЛ ЮС», ТОВ «АЛАБАМА», ТОВ «ЛІОКС », тов. «ФОРСАЙТ-ПЛЮС» та інші (ТОВ «НВП «ВІОН-ФІНАНС»), та в п одальшому використали поточ ні рахунки та інші обов' язк ові реквізити даних підприєм ств для протиправного формув ання податкового кредиту з п одатку на додану вартість ін ших суб' єктів підприємниць кої діяльності, використовую чи при цьому завідомо підроб лені документи бухгалтерськ ого обліку та податкової зві тності.

Відповідно до службової за писки № 321/77/26-205 від 20.01.11 ВПМ ДПІ у Ба бушкінському районі м. Дніпр опетровська, в ході виїздів з а юридичною та фактичною адр есою підприємства та місцем прописки директора встановл ено, що посадові особи відсут ні за вказаними адресами. Від повідно вищевикладеного, у з в' язку з незнаходженням пос адової особи за юридичною ад ресою підприємства: 49000, м. Дніп ропетровськ, вул. Карла Лібне хта, 18/2 ОСОБА_5 протокол доп иту свідка не складався.

ТОВ «НВП «ВІОН-ФІНАНС» у сер пні 2010 року сформовано податк овий кредит за рахунок ТОВ «Е -ВОСТОК України» (код ЄДРПОУ 34 478763) та ТОВ «Елфра Дісплей» (код ЄДРПОУ 33743908).

На момент виписки податков их накладних за серпень 2010 рок у ТОВ «Е-Восток Україна» (код Є ДРПОУ 34478763) та ТОВ «Елфра Диспле й» (код ЄДРПОУ 33743908) не були заре єстровані платниками ПДВ та не мали права виписки податк ових накладних, відповідно д о п.9.8 ст. 9 та п.п.7.2.4 п.7.2 ст. 7 Закону У країни від 03 квітня 1997 року №168/97-В Р «про податок на додану варт ість» (із змінами та доповнен нями), «…у разі анулювання реє страції платник податку позб авляється права на нарахуван ня податкового кредиту…», «п раво на нарахування податку та складання податкових накл адних надається виключно осо бам, зареєстрованим як платн ики податку на додану вартіс ть».

У зв 'язку з тим, що податкові накладні, виписані від імені ТОВ «Е-Восток Україна» (код ЄД ПОУ 34478763) та ТОВ «Елфра Дисплей» (код ЄДРПОУ 33743908), ПП «Меридіан» , не відповідають нормам діюч ого законодавства України, о станні не дають права ПП «Ліб ра - Трейд» віднести відпов ідну суму податку на додану в артість до складу податковог о кредиту.

Представники відповідача в судовому засіданні проти п озовних вимог заперечували т а просили відмовити в задово ленні позову у повному обсяз і.

Дослідивши матеріали спра ви та доводи сторін суд доход ить висновку, що адміністрат ивний позов підлягає задовол енню.

Судом встановлено, матеріа лами справи підтверджено що відповідно до свідоцтва Сері ї А01 №577247 від 13.06.2007р., Приватне підп риємство «Лібра-Трейд» зареє стровано розпорядженням вик онавчого комітету Павлоград ської міської ради Дніпропет ровської області, реєстрацій ний номер № 12321200000001675. Форма влас ності (код 10) - приватна власніс ть. Код за ЄДРПОУ: 35168703.

Місцезнаходження відповід но до свідоцтва про державну реєстрацію: юридична адреса - 51400, Дніпропетровська обл. м. Па влоград, вул. Берегова буд. 6 «в » , з 03.12.2008р. змінено юридична адр еса вул. Красногвардійська, б уд. 109, фактична адреса - відпові дає юридичній.

ПП «Лібра-Трейд» взято на по датковий облік Західно-Донба ською ОДПІ, з 01.10.2008р. реєстрацій ний номер 3290/10.

У періоді, який перевірявся , ПП «Лібра-Трейд» був платник ом:

- податку на прибуток підпр иємств;

- податку на додану вартість ;

- комунального податку;

- податку з доходів фізични х осіб.

Підприємство не є консолід ованим платником податків.

04.03.2011 року фахівцем Західно-Д онбаської ОДПІ у Дніпропетро вській області на підставі н аказу № 289 від 16.02.2011р., направленн я від 21.02.2011р. №151 була проведена п озапланова виїзна перевірка Приватного підприємства «Лі бра-Тейд», код ЄДРПОУ 35168703, з пит ань дотримання вимог податко вого законодавства України п ри взаємовідносинах з підпри ємством ПП «Меридіан», код за ЄДРПОУ 32502385 та ТОВ «НВП «ВІОН-ФІ НАНС» (код ЄДРПОУ 33165124) за період з 01.08.2010 р. по 31.08.2010р.

За результатами перевірки було складено акт перевірки №164-23/1-35168703 від 04.03.2011р. «Про результа ти позапланової виїзної пере вірки Приватного підприємст ва «Лібра-Тейд», код ЄДРПОУ 351687 03, з питань дотримання вимог п одаткового законодавства Ук раїни при взаємовідносинах з підприємством ПП «Меридіан» , код за ЄДРПОУ 32502385 та ТОВ «НВП « ВІОН-ФІНАНС» (код ЄДРПОУ 33165124) за період з 01.08.2010 р. по 31.08.2010р.».

Перевіркою встановлено по рушення:

Відповідно до ч. 1 ст. 203, 215, 228, 662, 655, 6 56 Цивільного кодексу України , зазначені правочини мають о знаки нікчемності та є нікче мними - в силу припису закону. Правочини, укладені з контра гентами порушують публічний порядок, суперечать інтерес ам держави та суспільства, вч инені удавано з метою ухилен ня від сплати податків треті х осіб.

Перевіркою встановлено ві дсутність поставок товарів т а укладення угод з метою наст ання реальних наслідків. В зв 'язку з тим, що угоди поставки є нікчемними, нікчемний прав очпн с недійсним в силу закон у, такий нікчемний правочин н е створює інших юридичних на слідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. В даному в ипадку відсутні як база, так і об'єкт оподаткування податк ом на додану вартість та пода тком па прибуток.

Вищевикладене свідчить пр о відсутність наміру створен ня правових наслідків, в т.ч. щ одо сплати належних сум пода тків та обов'язкових платежі в.

Таким чином:

1. В порушення ч. 1 ст. 203, 215, 228, 662, 655, 656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених статей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ним и по правочинах. здійснених П П «Лібра- Трейд» при придбанн і вугілля у ПП «Меридіан» та Т ОВ «НВП «ВІОН-ФІНАНС» встано влено завищення валових витр ат на суму 539238 грн., в тому числі ІІІ квартал 2010р. в сумі 539238 грн.;

2. В порушення ч.1 ст. 203, 215, 228, 662, 655, 656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених статей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ним и по правочинах, здійснених П П «Лібра- Трейд» при реалізац ії вугілля, придбаного у ПП «М еридіан» та ТОВ «НВП «ВІОН- ФІ НАНС», встановлено завищення валових доходів на суму 111737 гр н., в тому числі у ІІІ кварталі 2010р. в сумі 111737 грн.:

3. В порушення ч.1 ст. 203, 215, 228, 662, 655, 656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених статей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані па реальне настання наслідків, що обумовлені ним и по правочинах, здійснених П П «Лібра- Трейд» при придбанн і вугілля від ТОВ «НВП Віон-Фі нанс», який в свою чергу придб ав вугілля у ТОВ «Е-Восток Укр аїна» (ЄДРПОУ 34478763) та ТОВ «Елфра Дисплей» (ЄДРПОУ 33743908), встановл ено заниження податку на при буток всього у сумі 107105 грн., в т. ч. за ІІІ квартал 2010 рік на суму 107105 грн.;

4. В порушення ч.1ст. 203, 215, 228, 662, 655, 656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених статей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані па реальне настання наслідків, що обумовлені ним и по правочинах, здійснених П П «Лібра- Трейд» при придбанн і вугілля у ПП «Меридіан» та Т ОВ «НВП «ВІОН-ФІНАНС» встано влено завищення податкового кредиту на суму 107848 грн., в тому числі за серпень 2010 р. в сумі 107848 г рн.;

5. В порушення ч.1 ст. 203, 215, 228, 662, 655, 656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених статей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані па реальне настання наслідків, що обумовлені ним и по правочинах, здійснених П П «Лібра-Трейд» при реалізац ії вугілля, придбаного у ПП «М еридіан» та ТОВ «НВП «ВІОН- ФІ НАНС», встановлено завищення податкових зобов'язань на су му 22348 грн., в тому числі за серпе нь 2010 року в сумі 16029 грн., за верес ень 2010 року в сумі 6319 грн.

6. В порушення ч.1 ст. 203, 215, 228, 662, 655, 656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених статей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані па реальне настання наслідків, що обумовлені ним и по правочинах, здійснених П П «Лібра-Трейд» при придбанн і вугілля від ТОВ «НВП «ВІОН- Ф ІНАНС»,який в свою чергу прид бав вугілля у ТОВ «Е-Восток Ук раїна» (ЄДРПОУ 34478763) та ТОВ «Елфр а Дисплей» (ЄДРПОУ 33743908), встанов лено заниження податку на до дану вартість всього у сумі 856 84 грн., в т.ч. за серпень 2010 рік на с уму 85684 грн.

За результатами перевірки , оформленої актом № 164-23/1-35168703 від 04.03.2011р., відповідачем були винес ені:

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000182341, яким п озивачу нараховано 107105 грн. под атку на прибуток підприємств та 26776 грн. штрафних (фінансови х) санкцій;

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000192341, яким п озивачу нараховано 85684 грн. под атку на додану вартість та 21421 г рн. штрафних (фінансових)санк цій.

Не погодившись з висновкам и акту перевірки, на підставі якого були винесені вищевка зані податкові повідомлення -рішення, 31.03.2011р. позивач в поряд ку адміністративного оскарж ення звернувся до ДПА у Дніпр опетровській обл. зі скаргою про скасування вищевказаних податкових повідомлень-ріше нь ЗД ОДПІ.

Рішенням ДПА у Дніпропетро вській області від 03.06.2011р. № 16837/10/25- 008 скаргу позивача було задово лено частково, а саме:

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000182341 скасо вано повністю;

- податкове повідомлення-рі шення від 24.03.2011р. № 0000192341 скасо вано в частині нарахування п ідприємству 80382 грн. податку на додану вартість та 20095,50 грн. штр афних (фінансових) санкцій, в і ншій частині (тобто, нарахува ння 5302 грн. ПДВ та 1325,50 грн. штрафн их (фінансових) санкцій) - зали шено без змін, а скарга позива ча - без задоволення.

Не погодившись з рішенням Д ПА у Дніпропетровській обл. в ід 03.06.2011р. № 16837/10/25-008 від 0 3.06.2011р. в частині відмови у скасу ванні податкового повідомле ння-рішення ЗД ОДПІ від 24.03.2011р. № 0000192341 в частині нарахуванн я позивачу 5302 грн. податку на до дану вартість та 1325,50 грн. штраф них (фінансових) санкцій, пози вач звернувся до ДПА України з повторною скаргою, в якій пр осило вказане податкове пові домлення-рішення ЗД ОДПІ ска сувати в оскаржуваній частин і.

Рішенням ДПА України від 18.08. 2011р. № 14993/6/25-0115 рішення ДПА у Дніпро петровській області від 03.06.2011р . № 16837/10/25-008 залишено без змін, а ск арга позивача - без задоволен ня.

Це повідомлення-рішення № 0000192341 від 24 березня 2011р. прийнят е Відповідачем по справі на п ідставі висновків, викладени х в вищеназваному Акті пе ревірки, згідно яких договір купівлі продажу про закупів лю вугілля без № від 01 червня 201 0 року, укладений між ТОВ «НВП» Віон-Фінанс» та ПП «Лібра-Тре йд» та договір купівлі-прода жу без № від 24.07.2009 року укладени й між ПП «Меридіан» та ПП «Ліб ра-Трейд», визнаються нікчем ними.

В обґрунтування своєї пози ції, щодо визначення податко вою інспекцією наведених вищ е договорів нікчемними без р ішення суду, Відповідач поси лається на положення ч. 1 ст. 203, с т. 215 , ст. 228, 662, 655, 656 ЦК України, згідн о яких недійсним є правочин, я кщо його недійсність встанов лена законом (нікчемний прав очин). У цьому разі визнання та кого правочину недійсним суд ом не вимагається.

Щодо безпосередньо самого висновку, згідно яких Відпов ідач визнає наведені правочи ни між ТОВ «НВП» Віон-Фінанс» та ПП «Лібра-Трейд» , ПП «Мери діан» та ПП «Лібра-Трейд» нік чемними, то він полягає в тому , що в порушення ч. 1 ст. 203,215,228, 662,655,656 Ц ивільного кодексу України в частині недодержання вимог з азначених частей в момент вч инення правочинів, які не спр ямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені по п равочинах, здійснених ПП «Лі бра-Трейд» при реалізації ву гілля, придбаного у ПП «Мерид іан» та ТОВ «НВП «ВІОН-ФІНАНС », встановлено завищення под аткових зобов' язань на суму 22348 грн., в тому числі за серпень 2010 року в сумі 16029 грн. за вересен ь 2010 року в сумі 6319 грн.

Згідно п.20.1.4 п.20.1 ст. 20 Податково го кодексу України зазначено , що органи державної податко вої служби мають право прово дити перевірки платників под атків (крім Національного ба нку України) в порядку, встано вленому цим Кодексом.

Частиною 5 п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75 цього Кодексу передбачено, що доку ментальною невиїзною переві ркою вважається перевірка, я ка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Згідно п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Кодексу д окументальна позапланова ви їзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з т аких обставин виявлено недос товірність даних, що містять ся у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не над асть пояснення та їх докумен тальні підтвердження на пись мовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отр имання запиту.

Порядок визначення суми по датку, що підлягає сплаті до Д ержавного бюджету України аб о відшкодуванню з Державного бюджету (бюджетне відшкодув ання) та строки проведення ро зрахунків визначено у п. 7.7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість» № 168/97 від 03.04.1997 (як ий діяв у перевіряємому пері оді). Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюд жету або бюджетному відшкоду ванню визначається як різниц я між сумою податкового зобо в'язання звітного податковог о періоду та сумою податково го кредиту такого звітного п одаткового періоду.

Таким чином, сума бюджетног о відшкодування залежить лиш е від правильності визначенн я суми податкових зобов'язан ь та податкового кредиту.

Згідно п. 1.7 статті 1 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість» № 168 податковий кре дит - сума, на яку платник под атку має право зменшити пода ткове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з ц им Законом.

Згідно п.п.п 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість» сума податку, що підлягає сплаті (перерахува нню) до бюджету або бюджетном у відшкодуванню, визначаєть ся як різниця між сумою подат кового зобов'язання звітног о податкового періоду та су мою податкового кредиту тако го звітного податкового пері оду.

При позитивному значенні с уми, розрахованої згідно з пп . 7.7.1 цього пункту, така сума під лягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановл ені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні сум и, розрахованої згідно з пп. 7.7.1 цього пункту, така сума врахо вується у зменшення суми под аткового боргу з податку, що в иник за попередні податкові періоди (у т.ч. розстроченого а бо відстроченого відповідно до закону), а при його відсутн ості - зараховується до склад у податкового кредиту наступ ного податкового періоду.

Згідно з п.п 7.4.1 п. 7.4 статті 7 Зак ону № 168 податковий кредит зв ітного періоду визначаєтьс я виходячи із договірної (ко нтрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня зв ичайних цін, у разі якщо догов ірна ціна на такі товари (посл уги) відрізняється більше ні ж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуг и), та складається із сум подат ків, нарахованих (сплачених ) платником податку за ставко ю, встановленою пунктом 6.1 ст атті 6 та статтею 8-1 цього Зако ну, протягом такого звітног о періоду у зв'язку з: придба нням або виготовленням това рів (у тому числі при їх імпор ті) та послуг з метою їх под альшого використання в опо датковуваних операціях у межах господарської діяльн ості платника податку; при дбанням (будівництвом, спор удженням) основних фондів (о сновних засобів, у тому чис лі інших необоротних матеріа льних активів та незаверше них капітальних інвестицій в необоротні капітальні а ктиви), у тому числі при їх і мпорті, з метою подальшого в икористання у виробництві та/або поставці товарів (посл уг) для оподатковуваних оп ерацій у межах господарськ ої діяльності платника подат ку.

Згідно з п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону № 168 датою виникнення права плат ника податку на податковий к редит вважається дата здійсн ення першої з подій: або дата с писання коштів з банківськог о рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг ), дата виписки відповідного р ахунка (товарного чека) - в раз і розрахунків з використання м кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або да та отримання податкової накл адної, що засвідчує факт прид бання платником податку това рів (робіт, послуг).

Як передбачено п.п.7.6.2 п.7.6 ст.7 З акону №168 податкова накладна в идається платником податку, який поставляє товари (послу ги) на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.п 7.4.5 п. 7.4 статт і 7 Закону № 168 не підлягають вкл юченню до складу податкового кредиту суми сплаченого (на рахованого) податку у зв'язк у з придбанням товарів (посл уг), не підтверджені податко вими накладними чи митними деклараціями (іншими подібн ими документами згідно з пі дпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент пер евірки платника податку орга ном державної податкової сл ужби суми податку, попереднь о включені до складу податк ового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначени ми цим підпунктом документ ами, платник податку несе ві дповідальність у вигляді фінансових санкцій, установ лених законодавством, нарахо ваних на суму податкового кредиту, не підтверджену заз наченими цим підпунктом доку ментами.

Пунктом 7.5 статті 7 Закону № 16 8 передбачено, що датою виникн ення права платника податку на податковий кредит вважає ться, зокрема, дата здійсненн я першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку пла тника податку в оплату това рів (робіт, послуг), дата в иписки відповідного рахунк у (товарного чека) - в разі ро зрахунків з використанням кр едитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання пода ткової накладної, що засвідч ує факт придбання платником податку товарів (робіт, послу г).

Платник податку зобов'язан ий надати покупцю податкову накладну, оформлену із повни м дотриманням правил щодо її складання згідно вимог п.п 7.2.1 п. 7.2 статті 7 Закону № 168.

Згідно п.п 7.2.3 п. 7.2 статті 3 Зако ну № 168 податкова накладна ск ладається у момент виникнен ня податкових зобов'язань п родавця у двох примірниках . Оригінал податкової накла дної надається покупцю, коп ія залишається у продавця т оварів (робіт, послуг).

Згідно п.п 7.2.4 п. 7.2 статті 3 Зако ну № 168 право на нарахування по датку та складання податкови х накладних надається виклю чно особам, зареєстрованим я к платники податку у порядку , передбаченому статтею 9 цьог о Закону.

Відповідно до п. 7.2.6 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість податкова накладна видається платником податку , який поставляє товари (посл уги), на вимогу їх отримувач а, та є підставою для нараху вання податкового кредиту.

Як встановлено у судовому з асіданні, що Позивачем прово дилися операції по реалізаці ї продукції, отриманої від ПП «Меридіан» та ТОВ «НВП «ВІОН -ФІНАНС», ПП «Лібра-Трейд» бул о укладено наступні договори купівлі-продажу зі своїми по купцями, а саме:

Договір №245 про закупівлю ву гілля від 19.07.2010 року ПП «Лібра-Т рейд» (35168703) продавець та Дніпро петровська дирекція Українс ьке державне підприємство по штового зв'язку «Укрпошта» (257 71603, м. Дніпропетровськ) - покупе ць. Продавець зобов'язується поставити Покупцю «Вугілля АС (6-13)», а Покупець зобов'язуєт ься прийняти та оплатити йог о в порядку та на умовах, визна чених у цьому Договорі. Перед ача Товару здійснюється на с кладі Продавця. Продавець не се всі витрати за послуги зі з берігання, завантаження вугі лля на транспорт Покупця та з важування відвантаженого ву гілля. Поставка товару здійс нюється транспортом Покупця . Продавець зобов'язаний нада ти Покупцю звичайний транспо ртний документ (автотранспор тну накладну або транспортні документи змішаного перевез ення). Вартість товару за 1 тон ну відповідно до цього Догов ору складає 1060 грн., в т.ч. ПДВ 176,67 грн. Договір діє до 31.12.2010 року.

Договір №ЛТ-В 0802 від 02.08.2010 року П П «Лібра-Трейд» (35168703) постачаль ник та ПП «Валпас» (30312031, м. Київ) п окупець. Згідно умов договор у постачальник зобов'язуєтьс я надати у власність покупця вугілля кам' яне, а покупець зобов'язується прийняти та р озрахуватися за товар. Поста вка товару здійснюється залі зничним транспортом до станц ії призначення. Витрати Пост ачальника по транспортуванн ю товару покупець сплачує до датково згідно рахунків нада них постачальником. Загальна вартість договору складає 1000 000,00 грн. Договір діє до 02.08.2011 року .

Договір №4г про закупівлю ву гілля кам'яного за державні к ошти від 16.07.2010 року. ПП «Лібра-Тр ейд» (35168703) постачальник та Відд іл освіти Апостолівської рай держадміністрації (02142394, м. Апос толове). На умовах цього догов ору постачальник зобов'язуєт ься поставити, а замовник при йняти та своєчасно оплатити товар, а саме вугілля сортове марки ДГ, фракція 13-100 мм. Ціна за одиницю товару складає 725 грн ., в т.ч. ПДВ. Загальна кількість товару 1000 т. Загальна вартість 725000 грн. Постачальник зобов'яз аний перевезти вугілля сорто ве марки ДГ, фракція 13-100мм, до шк іл Апостолівського району вл асним транспортом, а Замовни к прийняти та оплатити варті сть вугілля до 30.09.2010 року. Догов ір діє до 31.12.2010 року.

На підставі укладених дого ворів, видаткових накладних, податкових накладних та акт ів виконаних робіт (детально наведених у додатку 2 до акту перевірки) ПП «Лібра-Трейд» р еалізувало отримане від ПП « Меридіан» вугілля Дніпропет ровській дирекції Українськ ого державного підприємства поштового зв'язку «Укрпошта » (25771603, м. Дніпропетровськ) на су му 62693,46 отримане від ТОВ «НВП «В ІОН-ФІНАНС» вугілля ПП «Валп ас» (30312031, м. Київ) на суму 44043,50 грн., П ДВ 9808,70 грн. та Відділу освіти Ап остолівської райдержадміні страції 02142394, м. Апостолове) на с уму 432582,38 грн., ПДВ 86516,48 грн. Розраху нки за реалізоване вугілля м іж підприємствами проводили сь в безготівковій формі.

Таким чином, на момент уклад ення та під час виконання вка заних договорів ПП «Лібра-Тр ейд» мало всі необхідні та об ов'язкові для цього документ и. Ці обставини свідчать про в ідсутність в діях ПП «Лібра-Т рейд» вини, як обов'язкової ум ови настання відповідальнос ті за можливе з цього приводу податкового правопорушення .

Викладене ще раз підтвердж ує відсутність законодавчо о бґрунтованих умов та обстави н щодо можливого набуття ПП « Лібра-Трейд» відповідальнос ті за податкові правопорушен ня третіх осіб та підстав вва жати сформований податковий кредит невірним.

Судом були досліджені нале жним чином оформлені первинн і документи ПП «Лібра-Трейд» зі своїми торговими контраг ентами, а саме: Договори купів лі-продажу товару, Довідка з єдиного державного реєстру ю ридичних осіб та фізичних ос іб-підприємців «НВП «ВІОН-ФІ НАНС», Довідка з єдиного держ авного реєстру юридичних осі б та фізичних осіб-підприємц ів ПП «Меридіан», податкові н акладні, Акти приймання-п ередачі вугільної продукції , Договори щодо закупівлі про дукції, видаткові накладні, р ахунки-фактури, накладні, вип иски по рахункам, свідоцтво п ро державну реєстрацію ПП «Л ібра-Трейд».

Перелічені вище документи свідчать про товарний харак тер господарських відносин з Контрагентами за Договорам.

Крім того, відповідно до дов ідки з Єдиного державного ре єстру юридичних осіб та фізи чних осіб-підприємців ПП «Лі бра-Трейд» є діючим підприєм ством.

Частинами 1 та 5 ст. 203 ЦК Україн и передбачено, що зміст право чину не може суперечити цьом у Кодексу, іншим актам цивіль ного законодавства, а також м оральним засадам суспільств а. Правочин має бути спрямова ний на реальне настання прав ових наслідків, що обумовлен і ним.

Стаття 204 ЦК України закріпл ює принцип презумпції правом ірності правочину: правочин є правомірним, якщо його неді йсність прямо не встановлена законом або якщо він невизна ний судом недійсним.

Згідно з ч. 2 ст. 215 ЦК України н едійсним є правочин, якщо йог о недійсність встановлена за коном (нікчемний правочин). У ц ьому разі визнання такого пр авочину недійсним судом не в имагається.

Статтею 228 ЦК України передб ачено: правочин вважається т аким, що порушує публічний по рядок, якщо він був спрямован ий на порушення конституційн их прав і свобод людини і гром адянина, зниження, пошкоджен ня майна фізичної або юридич ної особи, держави, Автономно ї Республіки Крим, територіа льної громади, незаконне зав олодіння ним. Правочин, який п орушує публічний порядок, є н ікчемним.

Пленум Верховного суду Укр аїни в своїй постанові від 06.11.2 009 № 9 «Про судову практику розг ляду цивільних справ про виз нання правочинів недійсними » роз'яснив, що нікчемними пра вочинами, які порушують публ ічний порядок, визначені ст. 22 8 ЦК України, є:

1) правочини, спрямовані на п орушення конституційних пра в і свобод людини і громадяни на;

2) правочини, спрямовані на з нищення, пошкодження майна ф ізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республ іки Крим, територіальної гро мади, незаконне заволодіння ним.

Такими є правочини, що посяг ають на суспільні, економічн і та соціальні основи держав и, зокрема: правочини, спрямов ані на використання всупереч закону комунальної, державн ої або приватної власності; п равочини, спрямовані на неза конне відчуження або незакон не володіння, користування, р озпорядження об'єктами права власності українського наро ду - землею як основним націон альним багатством, що перебу ває під особливою охороною д ержави, її надрами, іншими пр иродними ресурсами (стаття 14 К онституції України); правочи ни щодо відчуження викрадено го майна; правочини, що порушу ють правовий режим вилучених з обігу або обмежених в обігу об'єктів цивільного права.

Усі інші правочини, спрямов ані на порушення інших об'єкт ів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публіч ний порядок.

При кваліфікації правочин у за статтею 228 ЦК України має в раховуватися вина, яка вира жається в намірі порушити пу блічний порядок сторонами пр авочину або однією зі сторін . Доказом вини може бути виро к суду, постановлений у кримі нальній справі, щодо знищенн я, пошкодження майна чи незак онного заволодіння ним, тощо .

Крім того, дії позивача не м ожна розглядати як спробу за володіння державним майном, оскільки не сплачені суми по датку не є грошовими коштами , що знаходяться в державній в ласності.

Акт перевірки від 04.03.2011р. № 164-23/1-3 5168703 не тільки не містить таких посилань, але і не доводить ум ислу ПП «Лібра-Трейд» на пору шення публічного порядку, не містить посилання і на те, в ч ому таке порушення полягає. А налізуючи наведені норми, су д дійшов висновку, що відпові дно до презумпції правомірно сті правочину, укладений між сторонами правочин є чинним , якщо його недійсність прямо не встановлена законом (нікч емний правочини). В усіх інших випадках питання про недійс ність правочину має бути вст ановлено судом на підставі з аяви зацікавленої особи післ я повного та всебічного розг ляду питання про недійсність такого правочину. Про недійс ність правочини ухвалюється : судове рішення.

Отже, відповідач, зробивши в исновок у акті від 04.03.2011 про нік чемність правочину, не міг ке руватися, лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемност і) укладеного договору, його п озиція про те, що цей правочин очевидно суперечить інтерес ам держави, не підкріплена на лежними доказами чи рішенням и суду про визнання його таки м.

Відповідачем зроблені вис новки про порушення позиваче м приписів ст.ст. 655, 656, 662 Цивільно го кодексу України. Так, у відп овідності до ст.655 ЦК України в становлено, що за договором к упівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов 'язується передати майно (тов ар) у власність другій сторон і (покупцеві), а покупець прийм ає або зобов'язується прийня ти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Предметом договору купівл і-продажу може бути товар, яки й є у продавця на момент уклад ення договору або буде створ ений (придбаний, набутий) прод авцем у майбутньому (ст. 656 ЦК У країни).

Статтею 662 ЦК України визнач ено, що продавець зобов'язани й передати покупцеві товар, в изначений договором купівлі -продажу. Продавець повинен о дночасно з товаром передати покупцеві його приналежност і та документи (технічний пас порт, сертифікат якості тощо ), що стосуються товару та підл ягають переданню разом із то варом відповідно до договору або актів цивільного законо давства.

В той же час, слід зазначити , що документальна невиїзна п еревірка здійснюється на під ставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документів, а саме: податкови х декларацій (розрахунків), фі нансової, статистичної та ін шої звітності, регістрів под аткового та бухгалтерського обліку, ведення яких передба чено законом, первинних доку ментів, які використовуються в бухгалтерському та податк овому обліку і пов'язані з нар ахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог і ншого законодавства, та дани х, наданих платником податкі в у визначених цим Кодексом в ипадках, або отриманих в інши й спосіб, передбачений закон ом.

Закон України «Про податок на додану вартість», який є сп еціальним законом прямої дії , не містить вимоги щодо перев ірки правильності визначенн я податкового кредиту в зале жності від заявленого та спл аченого ПДВ по всьому ланцюг у постачання товарів чи сиро вини до виробника. Тому, при ви значенні податкового кредит у слід керуватись нормами ць ого Закону, враховуючи також положення інших законодавчи х актів з питань оподаткуван ня, які регулюють порядок та п ідстави виникнення податков ого кредиту, але не суперечат ь спеціальному Закону.

Включені ПП «Лібра-Трейд» д о податкового кредиту суми П ДВ підтверджені податковими накладними, а при сплаті пода тку в ціні придбання товарів відповідальність за перерах ування цих сум до бюджету згі дно наведеного чинного закон одавства в повному обсязі ле жить на контрагентах-постача льниках товарів. Сума податк у на додану вартість, яка вклю чена в ціну товару, не є згідно законодавства податковим зо бов'язанням покупця, а є подат ковим зобов'язанням саме про давця товару і саме продавец ь несе зобов'язання по сплаті даного податку до бюджету.

У зв'язку з тим, що покупець н і яким чином не може вплинути на правильність та своєчасн ість відображення та розраху нків продавців товару, закон одавство не передбачає і йог о відповідальність за наслід ки цих розрахунків.

ПП «Лібра-Трейд», як це підт верджено матеріалами самого Акту перевірки, здійснил о повні розрахунки з ПП «Мери діан» та ТОВ «НВП «ВІОН-ФІНАН С» за придбані товари, а також сплатило повністю суму ПДВ в ціні такого товару.

Отже, Відповідач не може виз нати податковий кредит ПП «Л ібра-Трейд» за придбаний у ві дповідності до чинного закон одавства товар не дійсним у р азі несплати, часткової спла ти та невірного обліку подат ку продавцем товару, оскільк и чинне законодавство не вст ановлює підстав для таких ді й.

Умови укладення та виконан ня договіру купівлі продажу про закупівлю вугілля без № в ід 01 червня 2010 року, укладеного між ТОВ «НВП Віон-Фінанс» та П П «Лібра-Трейд» та договіру к упівлі-продажу без № від 24.07.2009 р оку укладеного між ПП «Мерид іан» та ПП «Лібра-Трейд», що ви конані у повній відповідност і з чинним законодавством, ви моги самого законодавства що до умов визначення правочині в нікчемними, які вказують на неприпустимість застосуван ня цих умов до наведеної госп одарської угоди, підтверджен а самим Відповідачем і занес ена до Акту перевірки ная вність всіх документів, що пі дтверджує фактичне виконанн я цієї угоди та її правильний , без зауважень бухгалтерськ ій облік, отримані ПП «Лібра-Т рейд» в наслідок виконання с торонами наведеної угоди сут тєві економічні показники та сплачений до бюджету подато к на прибуток, що спростовуют ь звинувачення в здійснені П П «Лібра-Трейд» правочину бе з мети реальних наслідків та надання податкової вигоди д ля третіх осіб, доведена прот изаконність вимог Відповіда ча щодо перекладання на ПП «Л ібра-Трейд» відповідальност і за правильність та своєчас ність розрахунків з бюджетом третіх осіб, спростовують у п овному обсязі занесені до А кту перевірки зауваження і , як наслідок, роблять безпідс тавним винесене Рішення.

Як вбачається зі змісту акт у перевірки взагалі неможлив о з'ясувати, в результаті здій снення якої саме господарськ ої операції відповідач дійшо в висновку про, нібито, допуще не позивачем вищевказане пор ушення, не кажучи вже про прав ове обґрунтування та посилан ня на докази, якими, за ствердж енням відповідача, підтвердж ується факт такого порушення .

Суд зазначає, що при здійсне нні господарської діяльност і у перевіряємий період зі ст орони позивача не було поруш ень, які би могли стати підста вою для нарахування йому 5302 гр н. ПДВ та відповідного нараху вання штрафних (фінансових) с анкцій в сумі 1325,50 грн.

Неповне з'ясування та дослі дження Відповідачем обстави н, які мають істотне значення при розгляді цієї справи, нез аконність та необґрунтовані сть прийнятого Відповідачем рішення № 0000192341 від 24.03.2011р. є бе зперечною підставою для його скасування.

Згідно з вимогами ч. 1 ст.67 та п .1 ч.2 статті 92 Конституції Украї ни кожен зобов'язаний сплачу вати податки і збори в порядк у і розмірах, встановлених за коном.

Виключно законами України встановлюються система опод аткування, податки і збори.

Згідно п.п. 21.1.1. п. 21.1. ст. 21 Податко вого кодексу України - посадо ві особи контролюючих органі в зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з ц им Кодексом та іншими закона ми України, іншими нормативн ими актами.

Відповідно до п.п. 17.1.7. п. 17.1. ст. 1 7 Податкового кодексу Україн и платник податків має право оскаржувати в порядку, встан овленому цим Кодексом, рішен ня, дії (бездіяльність) контро люючих органів (посадових ос іб), надані контролюючими орг анами роз'яснення.

Пунктом 56.18 Кодексу передбач ено, що з урахуванням строків давності платник податків м ає право оскаржити в суді под аткове повідомлення-рішення або інше рішення контролююч ого органу про нарахування г рошового зобов'язання у будь -який момент після отримання такого рішення.

У разі коли платником подат ків до подання позовної заяв и проводилася процедура адмі ністративного оскарження, ст рок звернення до суду продов жується на строк, що фактично пройшов з дати звернення пла тника податків із скаргою до контролюючого органу до дат и отримання (включно) таким пл атником податків остаточног о рішення контролюючого орга ну, прийнятого за результата ми розгляду скарги.

Рішення контролюючого орг ану, оскаржене в судовому пор ядку, не підлягає адміністра тивному оскарженню.

Процедура адміністративно го оскарження вважається дос удовим порядком вирішення сп ору.

При зверненні платника под атків до суду з позовом щодо в изнання недійсним рішення ко нтролюючого органу податков е зобов'язання вважається не узгодженим до дня набрання с удовим рішенням законної сил и.

Відповідно до положень, зак ріплених ст. 11 КАС України, роз гляд і вирішення справ в адмі ністративних судах здійснюю ться на засадах змагальності сторін та свободи в наданні н ими суду своїх доказів і у дов еденні перед судом їх переко нливості. А згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повин на довести ті обставини, на як их ґрунтуються її вимоги та з аперечення, крім випадків, вс тановлених статтею 72 цього Ко дексу.

З урахуванням вищезазначе ного, суд доходть висновку, що позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

На підставі викладеного, ке руючись ст.ст. 2, 9, 11, 70-71, 86, 160-163, 167, 186, 254 К одексу адміністративного су дочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства «Лі бра-Трейд» до Західно-Донбас ької об'єднаної державної по даткової інспекції у Дніпроп етровській області про скасу вання податкового повідомле ння-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Західно-Донб аської об'єднаної державної податкової інспекції у Дніпр опетровській області від 24.03.201 1р. № 0000192341 в частині нарахува ння приватному підприємству «Лібра-Трейд» 5302 грн. податку н а додану вартість та 1325,50 грн. шт рафних (фінансових) санкцій.

Постанова суду може бути ос каржена до Дніпропетровсько го апеляційного адміністрат ивного суду через Дніпропетр овський окружний адміністра тивний суд в порядку та в стро ки, встановленні статтею 186 Ко дексу адміністративного суд очинства України.

Повний текст постанови вик ладений 28.11.2011 року.

Суддя < (підпис) >

< Список >

< Список >

< Список > Е.О. Юрков

< Текст >