Постанова

від 24.01.2012 по справі 2а/1570/2626/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/1570/2626/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 січня 2012 року м.Одеса

Одеський окружний адмініс тративний суд у складі:

головуючої судді По тоцької Н.В.,

при секретарі Па ровенко І.П.

за участю сторін:

позивача ОС ОБА_1

представника позивача (за д овіреністю) ОСО БА_2

представника прокуратури Ей смонт І.С.

представника відповідача (за довіреністю) ОС ОБА_4

розглянувши у відкритому с удовому засіданні справу за адміністративним позовом фі зичної особи - підприємця ОСОБА_1 до державної податк ової інспекції у Київському районі м. Одеси за участю прок уратури Київського району м. Одеси про скасування податк ового повідомлення - рішенн я від 12.03.2011 р. № 0000691701, податково го повідомлення - рішення ві д 12.03.2011 р. № 0000701701, податкового п овідомлення - рішення від 12.03 .2011 р. №0000711701 та податкового повід омлення - рішення від 12.03.2011 р. № 0000721701, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа - підприємец ь ОСОБА_1 звернувся до Од еського окружного адміністр ативного суду з адміністрат ивним позовом , в якому просив скасувати податкове повідо млення-рішення Державної по даткової інспекції в Київсь кому районі м. Одеси від 12.03.2011 р . № 0000691701, податкового повідо млення - рішення від 12.03.2011 р. № 0000701701, податкового повідомле ння - рішення від 12.03.2011 р. №0000711701 та податкового повідомлення - рішення від 12.03.2011 р. № 0000721701.

Вимоги мотивовані тим, що 25.03.2011 р. ФОП ОСОБА_5 поштою от римав рекомендований лист, я кий містив податкові повідо млення-рішення від 12.03.2011 р. за №000 0691701, №0000701701, №0000711701, №0000721701, прийнятих на підставі Акт перевірки 2/ 17-1-0442/2475213791/17 від 02.02.11 p..

Акт перевірки 2/17-1-0442/2475213791/17 від 02.02 .11 p.ФОП ОСОБА_5 вручений не б ув, у зв'язку з чим ФОП ОСОБА_ 5 невідомі підстави з яких Д ПІ у Київському районі м. Одес и було донараховано грошове зобов'язання, в т.ч. застосован о штрафні санкції за податко вими повідомленнями-рішення ми від 12.03.2011 р.

Крім того, позивач зазна чив, що звертався до ДПІ у Ки ївському районі м. Одеси для о тримання Акт перевірки 2/1 7-1-0442/2475213791/17 від 02.02.2011 p. та йому було ві дмовлено.

Позивач не погоджується з податковими повідомленнями -рішеннями від 12.03.2011 р. за №0000691701, №000 0701701, №0000711701, №0000721701 і вважає їх недост овірними та складеними усупе реч діючому законодавству Ук раїни.

Позивач та його пр едставник в судовому засідан ні наполягали на задоволенні позовних вимог з підстав, виз начених у адміністративному позові та наданих в судовому засіданні поясненнях.

Представник відпов ідача проти викладених в ад міністративному позові ФОП ОСОБА_5 вимог заперечує та вважає їх незаконними та нео бгрунтованими, у зв'язку з нас тупним.

На підставі ст.78, ст.79 Податк ового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VІ та ухвали Одеського окр ужного адміністративного су ду від 20.12.2010р. по справі №2а/12044/10/1570, в ідповідно до направлення від 10.01.2011р. №1/17-04 виданого ДПА в Одесь кій області та наказу про про ведення позапланової докуме нтальної невиїзної перевірк и, головним державним податк овим ревізор-інспектором від ділу податкового контролю фі зичних осіб управління опода ткування та аудиту фізичних осіб ДПА в Одеській облас ті Беженар І. Г. (радник под аткової служби III рангу), прове дена документальна позаплан ова невиїзна перевірка фінан сово - господарської діяльно сті з питань дотримання суб'є ктом підприємницької діяльн ості СПД - ФО ОСОБА_5 вимог п одаткового, валютного та інш ого законодавства за період з 01.01.2009р. по 20.12.2010 року.

За наслідками перевірки ск ладено Акт перевірки №2/17-1/ 0442/2475213791/17 від 02.02.2011 року у якому відо бражені наступні правопоруш ення:

- п.п. 9.12.1 та 9.12.2. п.9.12 ст.9 п.22.10 Закону України від 22.05.2003 р. № 889- IV «Про под аток з фізичних осіб», ст.13. ст.1 4 розділу ІV Декрету КМУ від 26.12.19 92р. №13-92 «Про прибутковий подат ок з громадян»із змінами та д оповненнями та ст.13 розділу ІV «Інструкції про оподаткуван ня доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою ді яльність», затвердженою нака зом Головної державної подат кової інспекції України від 21.04.93 року за №12, зареєстрованою в Міністерстві юстиції Украї ни 9 червня 1993 р. за №64 в редакції наказу Держаної податкової адміністрації від 16.07.03 р. №352, п.4 в ід 03.07.1998р. №727/98 «Про спрощену сист ему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого п ідприємства»із змінами та до повненнями, ч.5.п.1. «Порядку вид ачі Свідоцтва про сплату єди ного податку», затвердженим наказом ДПА України №599 від 29.10.19 99 р. та зареєстрованим в Мініс терстві Юстиції України 02.11.1999 р . за №752/4045, внаслідок чого не спл ачено до бюджету податок на д оходи фізичних осіб від зайн яття підприємницькою діяльн ість у загальній сумі 1 102 441, грн. , в тому числі за 2009 рік у сумі 710704 , 05 грн. за 3 квартали 2010 р. - 391737,45 грн.,

- п.п. 2.3.1 п.2.3 ст. 2, п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1. п.7.3. с т.7, п.9.4 ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість»т а п.4.1 ст. 4 Закону України від 21 г рудня 2000 року № 2181-ПІ «Про порядо к погашення зобов'язань плат ників податків перед бюджета ми та державними цільовими ф ондами»: не зареєструвався п латником податку на додану в артість, не подав до податков ого органу податкову деклара цію з податку на додану варті сть, та не задекларував подат ок на додану вартість у сумі 20 22380,49 грн. п.п.3.1.3,п.п.3.1.1.п.3.1.ст.3, п.п.4.2.1 п.4.2 .ст.4, п.п.6.3.2. п.6.3 ст.6 п.7.1 ст.7, пп 8.1.1, пп 8.1. 2 п. 8.1 ст.8, ст. 16, п.17.1 ст. 17, Закону Укра їни від 22.05.03 р. №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб»та п .4. «Порядка надання документі в та їх складання при застосу ванні податкової соціальної пільги», затвердженого Пост ановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035 Закону України «Про податок з доход ів фізичних осіб»від 22.05.2003р. №889-І V із відповідними змінами та д оповненнями, здійснював випл ати фізичним особам у сумі 30 400 грн. без попереднього нараху вання та сплати податку на до ходи фізичних осіб у сумі 6882,91 г рн.,

- ст. 3 Закону України, ві д 06.07.1995, № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг», внаслідок не проведенн я через реєстратори розрахун кових касових операцій вируч ки у сумі 9597788 грн.,

- п.4 Указу Президента « Про спрощену систему оподатк ування обліку та звітності с уб'єктів малого підприємницт ва»№727/98 від 03.07.98р. із змінами та д оповненнями, та п.8 «Порядку ви дачі свідоцтва про сплату єд иного податку»затвердженог о Наказом ДПА України від 29.10.1999 року №599, та п.п. 19.1 ст.9 Закону Укра їни від 22.05.2003 р. № 889- IV «Про податок з фізичних осіб»з врахуванн ям наступних змін та доповне нь, внаслідок порушення вста новленого порядку ведення об ліку та витрат.

На підставі встановлених п орушень до СПД - ФО ОСОБА_5 були застосовані оскаржува ні податкові повідомлення рі шення.

Крім того, представн ик відповідача в судовому за сіданні зазначив, що поса дові особи діяли в межах нада них повноважень у відповідно сті до вимог чинного законод авства.

В судовому засіданні пред ставник відповідача просив в ідмовити в задоволенні позов у з підстав, наведених у письм ових запереченнях та наданих в судовому засіданні поясне ннях.

Представник прокуратури К иївського району в судовому засіданні проти заявленого п озову заперечував та просив відмовити в його задоволенні з підстав, викладених у право вій позиції ДПІ у Київському районі м. Одеси.

Вивчивши матеріали справи , заслухавши пояснення учасн иків процесу, дослідивши обс тавини, якими обґрунтовуютьс я позовні вимоги та заперече ння, перевіривши їх доказами , судом встановлено наступне .

Згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст. 78, 79 По даткового кодексу України ор гани державної податкової сл ужби мають право проводити п еревірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до ст.79 Податко вого кодексу України визначе но особливості проведення до кументальної невиїзної пере вірки, а саме: документальна невиїзна перевірка здійсню ється у разі прийняття керів ником органу державної пода ткової служби рішення про ї ї проведення та за наявності обставин для проведення док ументальної перевірки, визн ачених статтями 77 та 78 цього К одексу. Документальна невиїз на перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпу нкті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних , наданих платником податків у визначених цим Кодексом ви падках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законо м.

Відповідно до ст. 78 Податков ого кодексу України позаплан ова виїзна перевірка здійсню ється за наявності виникненн я обставин, викладених у цій с татті, за рішенням керівника податкового органу, яке офор мляється наказом.

В судовому засіданні встан овлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідно до приписів чинного законод авства України, ухвали Одесь кого окружного адміністрати вного суду від 20.12.2010 р. по справі № 2-а-12044/10/1570, відповідно до напр авлення від 10.01.2011р. №1/17-04 виданого ДПА в Одеській області та нак азу № 8 від 10.01.2011р. «Про проведенн я позапланової документальн ої невиїзної перевірки», гол овним державним податковим р евізор-інспектором відділу п одаткового контролю фізични х осіб управління оподаткува ння та аудиту фізичних осіб Д ПА в Одеській області Б еженар І. Г., проведена докум ентальна позапланова невиїз на перевірка фінансово - госп одарської діяльності з питан ь дотримання СПД - ФО ОСОБА_5 вимог податкового, валютно го та іншого законодавства з а період з 01.01.2009р. по 20.12.2010 року та с кладений Акт №2/17-1/0442/2475213791/17 від 02.02.2011 року (т. 1 а/с.38-72).

Згідно пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 83.1-83.6 п.83.1 ст.83 Податкового кодексу Укра їни, п.2 «Порядку оформлення ре зультатів документальних пе ревірок з питань дотримання податкового, валютного та ін шого законодавства», затверд женого наказом ДПА України в ід 22.12.2010р. № 984 та зареєстрованого Мінюстом 12.01.2011р. за №34/18772, для поса дових осіб органів державної податкової служби під час пр оведення перевірок підстава ми для висновків є: документи , визначені цим Кодексом: пода ткова інформація; експертні висновки; судові рішення; інш і матеріали, отримані в поряд ку та у спосіб, передбачені ци м Кодексом або іншими закона ми, контроль за дотриманням я ких покладений на органи дер жавної податкової служби. До кументальна перевірка прово диться на підставі податкови х декларацій (розрахунків), а т акож отриманих в установлено му законодавством порядку ор ганом державної податкової с лужби документів та податков ої інформації, у тому числі за результатами перевірок інши х платників податків.

Судом встановлено, що докум ентальною плановою виїзною п еревіркою встановлені поруш ення СПД - ФО ОСОБА_5:

- п.п. 9.12.1 та 9.12.2. п.9.12 ст.9 п.22.10 Закону України від 22.05.2003 р. № 889- IV «Про под аток з фізичних осіб», ст.13. ст.1 4 розділу ІV Декрету КМУ від 26.12.19 92р. №13-92 «Про прибутковий подат ок з громадян»із змінами та д оповненнями та ст.13 розділу ІV «Інструкції про оподаткуван ня доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою ді яльність», затвердженою нака зом Головної державної подат кової інспекції України від 21.04.93 року за №12, зареєстрованою в Міністерстві юстиції Украї ни 9 червня 1993 р. за №64 в редакції наказу Держаної податкової адміністрації від 16.07.03 р. №352, п.4 в ід 03.07.1998р. №727/98 «Про спрощену сист ему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого п ідприємства»із змінами та до повненнями, ч.5.п.1. «Порядку вид ачі Свідоцтва про сплату єди ного податку», затвердженим наказом ДПА України №599 від 29.10.19 99 р. та зареєстрованим в Мініс терстві Юстиції України 02.11.1999 р . за №752/4045, внаслідок чого не спл ачено до бюджету податок на д оходи фізичних осіб від зайн яття підприємницькою діяльн ість у загальній сумі 1 102 441, грн. , в тому числі за 2009 рік у сумі 710704 , 05 грн. за 3 квартали 2010 р. - 391737,45 грн.,

- п.п. 2.3.1 п.2.3 ст. 2, п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1. п.7.3. с т.7, п.9.4 ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість»т а п.4.1 ст. 4 Закону України від 21 г рудня 2000 року № 2181-ПІ «Про порядо к погашення зобов'язань плат ників податків перед бюджета ми та державними цільовими ф ондами»: не зареєструвався п латником податку на додану в артість, не подав до податков ого органу податкову деклара цію з податку на додану варті сть, та не задекларував подат ок на додану вартість у сумі 20 22380,49 грн. п.п.3.1.3,п.п.3.1.1.п.3.1.ст.3, п.п.4.2.1 п.4.2 .ст.4, п.п.6.3.2. п.6.3 ст.6 п.7.1 ст.7, пп 8.1.1, пп 8.1. 2 п. 8.1 ст.8, ст. 16, п.17.1 ст. 17, Закону Укра їни від 22.05.03 р. №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб»та п .4. «Порядка надання документі в та їх складання при застосу ванні податкової соціальної пільги», затвердженого Пост ановою КМУ від 26.12.2003 р. № 2035 Закону України «Про податок з доход ів фізичних осіб»від 22.05.2003р. №889-І V із відповідними змінами та д оповненнями, здійснював випл ати фізичним особам у сумі 30 400 грн. без попереднього нараху вання та сплати податку на до ходи фізичних осіб у сумі 6882,91 г рн.,

- ст. 3 Закону України, ві д 06.07.1995, № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг», внаслідок не проведенн я через реєстратори розрахун кових касових операцій вируч ки у сумі 9597788 грн.,

- п. 4 Указу Президента « Про спрощену систему оподатк ування обліку та звітності с уб'єктів малого підприємницт ва»№727/98 від 03.07.98р. із змінами та д оповненнями, та п.8 «Порядку ви дачі свідоцтва про сплату єд иного податку»затвердженог о Наказом ДПА України від 29.10.1999 року №599, та п.п. 19.1 ст.9 Закону Укра їни від 22.05.2003 р. № 889 IV «Про податок з фізичних осіб»з врахуванн ям наступних змін та доповне нь, внаслідок порушення вста новленого порядку ведення об ліку та витрат.

В ході перевірки були надан і та досліджені документи по взаємовідносинам з контр агентами СПД-ФО ОСОБА_1, от риманні від контрагентів на запит податкового органу та вилучені на підставі постано в про проведення виїмки, тако ж при розгляді матеріалів пе ревірки враховані пояснення та протоколи допиту свідків .

В судовому засіданні встан овлено та матеріалами справи підтверджено наступне.

1) СПД-ФО ОСОБА_1 у перевір яємому періоді мав взаємовід носини з Державним підприємс твом «Бурштин України».

Згідно матеріалів отрима них з ДПА в Рівненській облас ті вих. №18110/26-32 від 21.09.2010р. (вхід. № 4104/7 в ід 28.09.10 р. ДПА в Одеській області ), за наслідками виконання пос танови старшого слідчого СВ ПМ ДПА в Одеській області Шна йдер Т.Б. від 15.09.2010 р. про проведен ня виїмки у ДП «Бурштин Украї ни»(код 34112754) вставлено, що між Д П «Бурштин України»в особі д иректора ОСОБА_8 та СПД О СОБА_5 укладено договір пос тавки № 13 від 24.03.2006 р. Згідно пред мету даного договору ДП «Бур штин України»поставляє на ад ресу СПД ОСОБА_5 за його ра хунок ювелірні вироби, вироб и з бурштину, картини та пано, а СПД -ФО ОСОБА_1 зобов'язує ться оплатити та прийняти то вар. При цьому у відповідност і з умовами договору, витрати по доставці товару несе СПД Ф О ОСОБА_1, орієнтована сум а договору складає 100 000 грн.

На виконання договору 03.12.2009 р . за видатковою накладною № 1423 н а адресу СПД ФО ОСОБА_5 бул и відправлені картини та пан о в загальній кількості 663 шт. н а загальну суму 6945,07 грн. Відпра влення здійснювалося експре с доставкою «Міст експрес», к витанція 018-0003885. СПД-ФО ОСОБА_5 на поточний рахунок №26003040009700 ДП «Бурштин України»надіслав г рошові кошти 01.12.2009- 5000 грн., 17.11.2009-1945,07 г рн.

Перевіркою встановлено, що СПД-ФО ОСОБА_5 в книзі облі ку доходів та витрат від № 1872, в якій ведеться загальний обл ік господарських операцій пі дприємця, товар отриманий ві д ДП «Бурштин»не оприбуткува в, в тому числі не оприбуткова ний товар за накладною № 1423 на с уму 6945,07 грн. Згідно з даними від омостей залишку товарів, над аними СПД-ФО ОСОБА_5 до под аткового органу станом на 15.04.20 10 р. обліковується товар отрим аний від ДП «Бурштин»в попер едніх періодах на загальну с уму 1434481 грн. в тому числі по мага зину розташованому в торгіве льному центрі ІНФОРМАЦІЯ_3 .

Відповідно до даних обліку по базам даних, що міст яться на вилученому у процес і провадження справи комп'ют ері (ноутбук) починаючи з трав ня по серпень 2010 року включно С ПД - ОСОБА_5 виписує наклад ні на повернення товару ДП «Б урштин України»на загальну с уму 120 830 грн. Станом на 30.09.2010 року, д аний товар в залишках товарн о-матеріальних цінностей СПД -ФО ОСОБА_5 не обліковуєть ся, разом з тим ДП «Бурштин Укр аїни»не підтверджено, отрима ння цього товару.

Таким чином, даних фактичн о повернення СПД-ФО ОСОБА_5 товар на загальну суму 120 830 гр н. ДП «Бурштин України »не вст ановлено.

2) СПД-ФО ОСОБА_1. мав взає мовідносини з TOB «Ю .Ф.Мартіна».

Починаючи з 29.04.2010 року по 21.07 .2010 року, згідно з даними підпри ємця TOB «Ю.Ф.Мартіна»був п овернутий товар на загальну суму 49 900 грн., в рахунок зменшен ня дебіторської заборговано сті перед TOB «Ю.Ф.Мартіна», яка с таном на 01.01.2009 р. складала 23 423 грн. На підставі документів отри маних від ДПІ у м. Черкаси Черк аської області вих. № 271 17/26-3209/26-32 ві д 01.10.2010р. (вх. № 3251 від 08.10.2 010 р. СВ ДПА в Одеській області), за наслідками виконання пос танови старшого слідчого СВ ПМ ДПА в Одеській області Шна йдер Т.Б. від 15.09.2010 р. про проведен ня виїмки у TOB «Ю.Ф.Мартін а»(код 24418517), встановлено, що згі дно з поясненнями головного бухгалтера ОСОБА_10, надан ого старшому оперуповноваже ному відділення боротьби з н езаконним обігом підакцизни х товарів OB ГВПМ ДПІ у м. Ч еркаси ОСОБА_11, TOB «Ю.Ф.Марті на»з СПД-ФО ОСОБА_5 ніяких взаємовідносин за період з 01. 01.2009 р. по 30.09.2010 року не мало.

Таким чином, за наслідка ми зустрічної перевірки конт рагента СПД-ФО ОСОБА_5 з пи тань підтвердження взаємові дносин з TOB «Ю.Ф.Мартіна»встан овлено, що у перевіряємому пе ріоді СПД-ФО ОСОБА_1 не пов ертався товар на суму 42 900 грн..

Також у перевіряємому п еріоді СПД-ФО ОСОБА_1 мав взаємовідносини з TOB «ТД Ам етист-B» код 32336489.

Станом на 01.01.2009 року перед п остачальником TOB «ТД Аметист-В »обліковувалась дебіторськ а заборгованість за товари н а загальну суму 31459 грн. Починаю чи з квітня 2010 р. по серпень 2010 ро ку підприємець на погашення дебіторської заборгованост і повернув товар на загальну суму 17389 грн. У СПД-ФО ОСОБА_5 станом на 30.09.2010 р. (остання дата звітного періоду у перевіряє мому періоді) обліковується дебіторська заборгованість перед зазначеним підприємст вом у сумі 14070 грн.

Згідно з матеріалами отриманими від ДПА у Харківс ькій області вих. № 17291/7/26-351 від 04.10.1 0р. (вх. № 4336/7 від 12.10.2010 р. Д ПА в Одеській області) за насл ідками виконання постанов ст аршого слідчого СВ ПМ ДПА в Од еській області Шнайдер Т.Б. ві д 13.09.2010 р. про проведення виїмки у TOB «ТД «Аметист-B» (код 32336 489), встановлено, що вказане під приємство протягом 2009-2010 року з СПД-ФО ОСОБА_5 не співпрац ювало, товаро-матеріальні ці нності на адресу підприємця не відвантажувались та не от римувались.

Крім того TOB «ТД «Аметист-B» п овідомлено, що в рамках госпо дарської діяльності за періо д з 01.05.2008 р. по 31.08.2008 року TOB «ТД «Аметист»відвантажив на адр есу СПД-ФО ОСОБА_5 ювелірн і вироби із срібла 925 та 875 проб н а загальну суму 21570,97 грн. Дебіто рська заборгованість за пост авлені ТМЦ сплачена ОСОБА_5 у вересні 2008 року повністю.

Отже, за наслідками зуст річної перевірки контрагент а СПД-ФО ОСОБА_5 з питань пі дтвердження взаємовідносин з TOB «ТД Аметіст»встановлено, що підприємцем безпідставно списано товар на суму 17 389 грн. т а безпідставно завищена сума дебіторської заборгованост і станом на 01.01.2009 р. на суму 31459 грн .

3) СПД-ФО ОСОБА_5 мав вза ємовідносини з СПД-ФО ОСОБА_12

Згідно з базами даних програми обліку «1С»встанов лено, що СПД-ФО ОСОБА_5 у 2009 р оці оприбуткував від СПД ОС ОБА_12 ювелірні вироби на заг альну суму 52 305 грн. Частково то вар придбаний по вказаним на кладним у перевіряємому пері оді був реалізований, про що с відчать дані звіту із баз дан их програми «1С»по прода жам товарів по постачальнику ОСОБА_12, дані реалізації в війшли до загальної суми вир учки, відображеній в книзі об ліку доходів та витрат за фор мою 10 СПД-ФО ОСОБА_5

У відповідності з даними об лікових баз загальна заборго ваність СПД-ФО ОСОБА_5, за ю велірні вироби, оприбуткован і у 2008 році перед ОСОБА_12 ста ном на 01.01.2009 року складає 24 679 грн.

Роздруківкою по залишкам т овару, наданою особисто СПД-Ф О ОСОБА_5 обліковуються юв елірні вироби, від постачаль ника ОСОБА_13 та починаючи з квітня по серпнь 2010 року СПД- ФО ОСОБА_5 списує з баз дан их оприбуткований товар на п ідставі витратних накладних на повернення СПД-ОСОБА_12 на загальну суму 58 692 грн.

Від ДПА у Львівський облас ті вих. № 23598/7/26-31/4594 від 13.10.2010р. ДПА в Од еській області (вх. № 4417/7 від 19.10.2010 р.) за наслідками виконання по станови старшого слідчого СВ ПМ ДПА в Одеській області Шна йдер Т.Б. від 15.09.2010 р. про проведен ня виїмки у ФОП ОСОБА_12 (код ЄДРПОУ НОМЕР_4) отримані м атеріали, а саме довідку за пі дписом СПД-ФО ОСОБА_12, відп овідно доякої, СПД-ФО ОСОБА _12 вперіод з 01.01.2009 р. до 01.10.2010р. взає мовідносин з СПД-ФО ОСОБА_1 не мав.

Таким чином, суд приходить д о висновку, що за наслідками п еревірки взаєморозрахунків СПД-ФО ОСОБА_5 з СПД-ФО ОС ОБА_12 встановлено, що у підпр иємця у перевіряємому період і по базам даних програми «1С» оприбутковані ювелірні виро би, на суму 52 312 грн. по накладним № 1/324 від 06.07.2009 на суму 13798 грн., №1/724 ві д 04.07.09 р. на суму 6499 грн., №1/741 від 28.11.2009 р.- на суму 15326 грн., № 1/231 від 05.07.2009 р. на суму 16689 грн., що надійшли без до кументів та безпідставно спи сано із залишків товару това р на суму 58 692 грн., на підставі на кладних на повернення товару СПД-ФО ОСОБА_12, який в свою чергу не підтвердив взаємов ідносини з СПД-ФО ОСОБА_5

У зв' язку з чим, СПД-ФО ОС ОБА_5 безпідставно завищена сума дебіторської заборгова ність перед СПД-ФО ОСОБА_12 станом на 01.01.2009 р. на суму 24 679 грн. та станом на 30.09.2010 р. на суму 18296 гр н.

4) СПД-ФО ОСОБА_5 за даним и прикладної програми «1С», що використовується підприємц ем для обліку господарських операцій та даних книги облі ку доходів та витрат за формо ю 10, не мав взаємовідносини з TOB «ТД «Срібне місто»код Є ДРПОУ 30426994.

Згідно протоколу огляду ре чових доказів від 13.09.2010 року при проведенні обшуку у СПД-ФО ОСОБА_5 були вилучені копії документів, що свідчать про в заємовідносини з TOB «ТД Срібн е місто». Згідно відомостей в ідображених у вилучених копі ях документів СПД-ФО ОСОБА_ 5 придбавав у вказаного під приємства срібні вироби, в то му числі ювелірні вироби, пос уд та футляри.

ДПА в Одеській області був н аправлений запит до ДПІ у Чер вонозаводському районі м. Ха рькова про проведення зустрі чної перевірки з питань підт вердження взаємовідносин СП Д-ФО ОСОБА_1 з TOB «ТД Срібне м істо».

Згідно отриманих на запит м атеріалів вих. № 3017/7/26-023 від 21.05.2010р., на підставі наданих документ ів встановлено, що між TOB «ТД «С рібне місто»в особі директор а ОСОБА_15 та СПД ОСОБА_5 укладено два договори купів лі-продажу № 156 від 23.03.2006 р. та №146 ві д 19.01.2009 p., предметом яких є купівл я СПД-ФО ОСОБА_5 ювелірних виробів із срібла. За умовами договору №156 від 23.03.2006 р. визначе но порядок розрахунків, а сам е - 25 % від вартості товару у виг ляді передплати, залишкові 75% протягом 60 календарних днів і з дати відвантаження товару. Відвантаження товару протяг ом 60-ти днів з моменту отриман ня передплати на поточний ра хунок Продавця. За умовами до говору № 146 від 19.01.2009 р. відвантаж ення товару відбувається піс ля 100% передплати на поточний р ахунок продавця.

На виконання умов укладени х договорів за період з 01.01.2009 по 20.12.2010 р. на адресу СПД -ФО ОСОБА _5 TOB «ТД Срібне місто»відван тажило ювелірні вироби на за гальну суму 142831,32 грн. Всього СПД ОСОБА_5, за отриманий това р, сплачено шляхом грошового переказу на поточний рахуно к TOB «ТД Срібне місто»130 670,84 грн..

Однак, отриманий товар від TOB «ТД «Срібне місто»за перев іряє мий період з 01.01.2009 р. п о 20.12.2009 року, згідно з книгами об ліку доходів та витрат СПД- ОСОБА_1. та даними обліку баз програми «1С»ним не оприбутк ований.

5) СПД-ФО ОСОБА_1 мав взаєм овідносини з СПД-ФО ОСОБА_18

ДПА в Одеській області до Б ілоцерківської об'єднаної де ржавної податкової інспекці ї направлено запит про підтв ердження взаєморозрахунків СПД-ФО ОСОБА_5 та СПД - фізи чною особою ОСОБА_18 (ІК Н ОМЕР_5). Білоцерківською ОДП І направлено матеріали зустр ічної перевірки вих. №2690/7/26-31 від 26.05.2010 р. за період з 01.01.2008 р. по 15.04.2010 р.

Згідно отриманих матеріал ів встановлено, що СПД-ФО ОС ОБА_18 з СПД-ФО ОСОБА_5, укл адено договір б/н від 10.01.2009 року згідно з предметом даного до говору СПД-ФО ОСОБА_18 зобо в'язується на замовлення виг отовити ювелірні вироби із в ласної сировини або сировини замовника. На виконання дано го договору СПД - ОСОБА_18 ві двантажив на адресу ОСОБА_5 ювелірні вироби із срібла 9 25 проби в кількості 251 шт. по нак ладній №РН-0000240 від 01.07.2009 р. на зага льну суму 1700,89 грн., та по накладн ій РН-0000083 від 23.12.10 р. ювелірні виро би із срібла в кількості 61 шт. н а загальну суму 377,02 грн.

Ювелірні вироби по накладн ій РН-0000083 виготовлені із сиров ини наданої СПД-ФО ОСОБА_1 про що свідчить акт №17245 від 23.02.20 10р. приймання-передачі дорого цінного металу: срібла б/мета л 999 в кількості 434,475 та золота б/м етал 999,9 в кількості 1,138. Вартіст ь послуг визначена у видатко вій накладній №17245 від 23.02.2010 р. на в ідпуск продукції зі складу п ідприємства та складає 377,02 грн .

Згідно відомостей наявних у Книзі обліку доходів та вит рат за формою 10 СПД-ФО ОСОБА_ 5 не оприбутковував товар о триманий від СПД-ФО ОСОБА_18 .

Згідно з базами даних СПД-ФО ОСОБА_5 від СПД- ФО ОСОБА _18 оприбутковані ювелірні в ироби за прибутковими наклад ними 1/308 від 12.03.2009 р. в сумі 3375 грн., №1 /323 від 04.07.2009 р. в сумі 18555,0 грн. (база д аних «ІНФОРМАЦІЯ_4»), № 1/215 ві д 11.03.2009р. в сумі 5995 грн., № 1/230 від 04.07.09р. в сумі 68040 грн., (база даних «ІН ФОРМАЦІЯ_3»), №1/695 від 12.03.2009 в сумі 2365,00 грн., та №1/725 від 04.07.2009 р. в сумі 26139 грн. (база даних «ІНФОРМАЦІ Я_2»).

Крім того, починаючи з 18 квіт ня 2010 року по серпень 2010 року СПД -ФО ОСОБА_18, за даними СПД-Ф О ОСОБА_5 був повернений т овар на суму 21330 грн. (база даних «ІНФОРМАЦІЯ_4»), на суму 67264 грн. (база даних ІНФОРМАЦІЯ _3»), на суму 25226 грн. (база даних «ІНФОРМАЦІЯ_2»). Вказаний товар, який повертався з мага зинів «ІНФОРМАЦІЯ_2»та «ІНФОРМАЦІЯ_3»обліков увався у відомостях залишків товару станом на 15.04.2010р. по мага зинам по АДРЕСА_3 та по А ДРЕСА_1

Таким чином, за наслідками з устрічної перевірки контраг ента ОСОБА_19 встановлено, що у Книзі обліку доходів та в итрат не оприбутковувався то вар отриманий від вказаного підприємця СПД-ФО ОСОБА_5, крім того не підтверджуєтьс я факт повернення товару СПД -ФО ОСОБА_5

6) Перевіркою взаєморозрах унків СПД-ФО ОСОБА_5 та TОВ « Центрумікс Трейд» встановле но.

Згідно з матеріалами отр иманими від ДПІ у Вишгородсь кому районі вих. № 3003/7/26-09 від 27.09.10р. (вх. № 3203 від 05.10.2010 p. СВ ДПА в Од еській області, за наслідкам и виконання постанови старшо го слідчого СВ ПМ ДПА в О деській області Шнайдер Т.Б. в ід 24.09.2010 р. про проведення виїмк и у TOB «Центрумікс Трейд»(ко д ЄДРПОУ 30602673), та матеріалами отриманими від ДПІ у Солом'ян ському районі м. Києва вих. №1721 /76х/2109/6 від 21.05.2010р. (вх.№2115/ 7 від 03.06.10 р.) на запит ДПА в Одеськ ій області, вставлено що між TOB «Центрумікс Трейд»в ос обі директора ОСОБА_6 та С ПД ОСОБА_5 уксладено дв а договори: договір постав ки № 56П від 08.08.2007р., згідно з пре дметом даного договору Поста чальник-TOB «Центрумікс Тре йд»поставляє протягом дії договору ювелірні вироби із дорогоцінних металів з доро гоцінними або напівдор огоцінними каменями або без каменів, та або побутові виро би із дорогоцінних металів, в кількості та за ціною вк азаними в специфікації, яка є невід'ємною частиною даного договору. Згідно з п.2 Договору, розрахунки здій снюються з відстроченням пла тежу терміном на 30 календарни х днів, договір консигнаці ї № 2-ДОК від 01.01.2009 р. згідно з пр едметом даного договору конс игнатор зобов'язаний за до рученням Консигната від с вого імені, за винагороду, зді йснювати консигнацію ювелір них виробів із дорогоцінн их металів з дорогоцінним и або напівдорогоцінними кам енями або без каменів, та або п обутові вироби із дорог оцінних металів. Ціна на това р, що передається на консигна цію вказується в специфік ації-накладній, підписуєт ься сторонами після кожної п оставки товару. Всі розрахун ки по цьому договору здійс нюються по мірі реалізаці ї але не рідше ніж один раз на 10 днів.

Згідно з даними TOB «Цетрум ікс Трейд» на поточний рах унок від СПД-ФО ОСОБА_5 пе реведені грошові кошти в заг альній сумі 234 136,08 грн.

СПД-ФО ОСОБА_5, в книзі об ліку доходів та витрат за фор мою 10 даний товар не оприбутко вано.

Згідно відомостей баз дани х від TOB «Цетрумікс Трейд», опр ибутковано товар у 2009 році на з агальну суму 222 993 грн., згідно з б азами даних розрахунки з TOB «Ц ентрумікс Трейд»не здійснюв алися. Разом з тим за період з квітня 2010 року по серпень 2010 рок у, згідно з даними підприємця TOB «Центрумікс Трейд»був пове рнений товар на загальну сум у 592 609 грн.

Відповідно до матеріалів з устрічної перевірки у TOB «Цент румікс»відсутні відомості т а операції з повернення това ру.

Згідно з наданим до перевір ки протоколом допиту фізично ї особи ОСОБА_20 ІНФОРМАЦ ІЯ_1 від 21.09.10 р., в 2009 році вона пер едала товар на реалізацію в м агазин «ІНФОРМАЦІЯ_2»роз ташований за адресою: АДРЕС А_1 чеську біжутерію на суму приблизно 350-500 грн., а точніше 335 г рн., товар на суму 170 грн. був пов ернений. Згідно із наданими С ПД-ФО ОСОБА_5 відомостями залишку товарів станом на 15.04.10 року, які завірені підписом п ідприємця, в залишках товару навпроти прізвища «ОСОБА_2 0», що знаходиться в графі «П остачальник»обліковуються товари, а саме буси, браслети, сережки, каблучка та кулон на загальну суму 10756 грн., які згід но з базами даних прикладної програми обліку «1С» », «afina», «on ikc», що є на ноутбукі СПД-ФО ОС ОБА_5 були отримані ним від ОСОБА_20 у попередніх період ах. При цьому у відповіднос ті з роздруківкою бази даних , з комп'ютеру-ноутбук, у 2 кварт алі 2010 році -170 грн. у 3 кварталі 2010 н а суму 10161 грн.

Отже, у СПД-ФО ОСОБА_1 в за лишках товару обліковувався товар зазначений у відомост ях навпроти постачальника ОСОБА_20, який фактично не пр идбавався.

Нереалізований товар на су му 170 грн. фактично повернутий ОСОБА_20, що підтверджуєть ся протоколом допиту фізично ї особи.

Товар на суму 10161 грн. який за д аними СПД-ФО ОСОБА_5 був по вернутий ОСОБА_20, але факт ично їй, згідно з протоколом д опиту фізичної особи не пове ртався, станом на 30.09.2010 р. - відсут ній.

7) Перевіркою взаємовідноси н СПД-ФО ОСОБА_5 з ЗАО «Біло церковний ювелірний завод»в становлено.

На підставі матеріалів, що н адійшли від СВ ПМ Білоцерків ської ОДПІ вих. № 71 12/7/26-4 від 24.09.10 р., н а виконання постанови про ви лучення речових доказів від 06.09.2010р. У відповідності з проток олом вилучення та огляду від 23.09.2010 р., були надані документи З АТ «Білоцерковний ювелірний завод», що свідчать про взаєм овідносини з СПД-ФО ОСОБА_5

Встановлено, що товариство на адресу підприємця відван тажило ювелірні вироби із зо лота у 2010 році на суму 99794,12 грн. та у 2009 році на 282807,9 грн. (разом 382 602,02 гр н.), крім того у перевіряємому періоді відбувалося фактичн е повернення товару у 2009 року н а суму 39936 грн. та у 2010 р. на суму 58431,2 грн.

На поточний рахунок ЗАТ «Бі лоцерковний ювелірний завод »в оплату вартості відвантаж еного товару від СПД -ФО ОСО БА_5 надійшли грошові кошти в сумі 43756,03 грн.

За даними СПД ОСОБА_5 у кн изі обліку доходів та витрат даний товар на загальну суму 382602,02 грн. не оприбутковано.

Згідно з програмою «1С»від З АТ «Білоцерковний ювелірний завод» оприбутковані ювелір ні вироби на загальну суму 333 304 грн. та повернуті у 2010 році юве лірні вироби на суму 413 111 грн.

Інформація щодо оплати за о тримані від ЗАТ «Білоцерковн ий ювелірний завод»оприбутк овані ювелірні вироби, за дан ими СПД-ФО ОСОБА_5 відсутн я.

За наслідками перевірки вз аєморозрахунків СПД-ФО ОСО БА_1 з ЗАТ «Білоцерковний юв елірний завод»встановлено, щ о підприємець у податковому обліку - книзі за формою 10 не оп рибуткував ювелірні вироби, отримані від ЗАТ «Білоцерков ний ювелірний завод»в сумі 382 602,02 грн. В програмі «1С»ювелірн і вироби оприбутковані не в п овному обсязі.

Відомості про фактичне пов ернення товару СПД-ФО ОСОБА _5 ЗАТ «Білоцерковний ювелі рний завод»у квітні серпні 2010 року на загальну суму 375895,6 грн., товариством не підтверджуют ься.

З урахуванням встановлени х обставин на підставі перви нних документів та пояснень отриманих від контрагентів у ході перевірки СПД-ФО ОСОБ А_1 відображених у Акті с уд приходить до висновку, що С ПД-ФО ОСОБА_5 не оприбутку вав в податковому обліку, а са ме в Книзі обліку доходів та в итрат за формою 10, товар отрим аний від постачальників.

Питання дотримання вимог з аконодавства в частині оприб уткування товару, перевіряло ся в ході здійснення перевір ки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку пров едення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності тор гових патентів і ліцензій фа хівцями ДПА в Одеській облас ті (Акт перевірки №1890/15/32/23/Н ОМЕР_6 від 21.04.10 p. № 1850/15/32/23/НОМЕР_7 від 20.04.10 р. .№1876/15/32/232475213791 від 21.04.10 р.).

Згідно відомостей наявних у СПД -ФО ОСОБА_1 у період ч ервень-серпень 2010р. позивачем здійснювалось повернення то вару постачальникам та коміт ентам (в тому числі фізичним о собам).

Однак, ці відомості спросто вуються даними вказаних вищ е зустрічних перевірок ко нтрагентів СПД-ФО ОСОБА_5 , не підтверджується факт по вернення товару за договорам и купівлі, продажу та консигн ації на загальну суму 1218476, 6 грн. , який станом на 15.04.2010 року облік овувався у залишках товара, з гідно з відомостями залишку товара наданих та завірених СПД-ФО ОСОБА_5

Станом на 30.09.2010 року даний тов ар «згідно з базами даних про грами обліку «1С»СПД-ФО ОСО БА_5 не обліковується, у зв'яз ку з його поверненням.

Крім того, на підставі докум ентів, що знаходяться в кримі нальній справи №2011000053 встановл ено, що фактично СПД-ФО ОСОБ А_5 окрім торгівлі, вказаної у свідоцтвах про сплату єдин ого податку здійснював діяль ність з роздрібної торгівлі прийнятих на комісію товарів , а саме посудом, картинами, бі жутерією, образами та роздрі бної торгівлі ювелірних виро бів, в тому числі посуду із дор огоцінного металу та годинни ками. У відповідності із вказ аним класифікатором видів ек ономічної діяльності роздрі бна торгівля посудом та біжу терії підпадає під вид діяль ності, що здійснюються за код ами 52.44.9 Роздрібна торгівля інш ими товарами для дому, цей пі дклас включає:

«роздрібну торгівлю світ ильниками, господарсько-побу товими товарами: ножовими ви робами, посудом, виробами зі с кла та кераміки, у тому числі ф арфору та фаянсу; портьєрами , гардинами, тюллю та іншими пр едметами домашнього вжитку з текстильних матеріалів, вир обами з дерева, корка та плете ними виробами»; за кодом 52.48.9 Ро здрібна торгівля іншими непр одовольчими товарами, цей пі дклас включає: «роздрібну то ргівлю сувенірами, кустарним и виробами та виробами культ ового та релігійного признач ення».

Отже, з урахуванням припис ів податкового законодавств а України результати діяльно сті СПД-ФО ОСОБА_5 з продаж у прийнятих на комісію посуд у у відповідності із його зая вами та Свідоцтвами про спла ту єдиного податку не оподат ковуються за спрощеною систе мою оподаткування та підляга є оподаткуванню у загальному порядку у відповідності із п . 4 Указу Президента України ві д 03.07.1998р. №727/98 «Про спрощену систе му оподаткування, обліку та з вітності суб'єктів малого пі дприємства»із змінами та доп овненнями, ч.5.п.1 «Порядку вида чі Свідоцтва про сплату єдин ого податку», затвердженим н аказом ДПА України №599 від 29.10.99 р . та зареєстрованим в Міністе рстві Юстиції України 02.11.99 р. за №752/4045, п.п. 9.12.1, 9.12.2. п.9.12 ст. 9 Закону Укр аїни від 22.05.2003 р. № 889- IV «Про подато к з фізичних осіб», п.22.10 ст.22 Зак ону України №889-ІV «Про податок з фізичних осіб», ст.13 розділу ІV Декрету КМУ від 26.12.92р.№ 13-92 «Про прибутковий податок з грома дян»із змінами та доповнення ми, ст.13 розділу ІV «Інструкції про оподаткування доходів ф ізичних осіб від зайняття пі дприємницькою діяльність», з атвердженою наказом Головно ї державної податкової інспе кції України від 21.04.1993 року за № 12, зареєстрованою в Міністерс тві юстиції України 09.06.1993 р. за № 64 в редакції наказу Держаної п одаткової адміністрації від 16.07.2003 р. №352.

Облік доходів та витрат зді йснювався СПД-ФО ОСОБА_5 з порушенням, а саме суб'єкт під приємницької діяльності до к ниги обліку доходів та витра т по формі № 10, не заносились ви трати пов'язані з отриманням доходу, не оприбутковувався товар, в тому числі не зазнача вся товар, пред'явлений до реа лізації, готівка оприбуткову валась не в повному обсязі, за писи в книзі обліку доходів т а витрат за період з 01.01.2009р по 20.12.2 009р. документально не підтверд женні.

Встановлено, що СПД-ФО ОСО БА_1 для здійснення обліку г осподарських операцій викор истовував прикладне програм не забезпечення - бухгалтерс ьку програму «1С», яка установ лена на персональні комп'юте рі. Персональні комп'ютери зн аходились у місцях фактичног о здійснення підприємницько ї діяльності. СПД-ФО ОСОБА_5 пояснив, що фактично підприє мницька діяльність здійснює ться за адресами: АДРЕСА_2 , АДРЕСА_1.

В магазинах працює 2 продавц я та 2 охоронника (офіційно пра цевлаштовано 2 особи). Весь обс яг продажу заноситься в книг у обліку доходів та витрат за формою 10, для обліку застосов ується програмне забезпечен ня «1С»та бази даних «ІНФОР МАЦІЯ_3», в яких ведеться обл ік по магазину, розташованом у в торгівельному центрі «І НФОРМАЦІЯ_3», «ІНФОРМАЦІЯ _2»та «ІНФОРМАЦІЯ_4».

Згідно пояснень наданих ОСОБА_22, ОСОБА_23, ОСОБА_2 4, (особи, що безпосередньо зд ійснювали торгівлю у вказани х магазинах), облік реалізова них товарів здійснювався за допомогою сканеру який зчиту вав штрих код товару та його в артість передавалася до бази «1С», що знаходилась на комп'ю тері, при цьому ніхто із прода вців в ручному режимі ніяких даних, що до реалізації або по вернення товару до бази прик ладної програми «1С»не вноси в.

При здійсненні перевірки д отримання вимог податкового та іншого законодавства за п еріод з 01.01.2009 р. в ході здійсненн я поточної перевірки у відпо відності із п.п.83.1.3. ст.83 Податко вого кодексу України від 02.12.10 № 2755-VІ, використано висновок екс перта № 1095 від 27.09.10 р., науково-д ослідного експертно-криміна лістичного центру при ГУ МВС України в Одеській області. Згідно з вказаним висновком із прикладної програми «1С», щ о використовувалась для здій снення обліку господарських операцій відбувалося видале ння баз даних. Програма працю є за наступним принципом: у х ронологічному порядку здійс нених операцій, присвоюються порядкові номери документів за видами.

У відповідності з наданими поясненнями, з програмного з абезпечення бази даних вилуч алися окремими блоками, що св ідчить про те, що дане видален ня не пов'язане із помилками п ри внесенні інформації до ба з даних. Тобто, якщо б видаленн і документи були б помилково внесені до бази даних, то во ни видалялися б індивідуальн о, крім того видалення витрат них документів не пов'язане з поверненням товару, оскільк и при поверненні товару офор млюється накладна на поверне ння, як це мало місце при повер ненні товару окремим контраг ентам - комітентам. Інформаці я з видалених баз даних не дуб люється в робочих базах дани х, тобто в тих базах даних, що з алишилися в комп'ютері. Крім т ого, експерт пояснив, що в прик ладній програмі «1С»автомати чне видалення баз даних не пе редбачено, для того щоб видал ити бази необхідно користува чу мати певний досвід роботи та знання. За наслідками здій сненої експертизи були відно вленні видалені бази даних з програми «1С»за період з 26.04.2009 п о 31.03.2010 року «ІНФОРМАЦІЯ_3»« ІНФОРМАЦІЯ_2»«ІНФОРМАЦ ІЯ_4», в тому числі відновлен ні порядкові накладні, суми р еалізації за цими податковим и накладними та дати здійсне нні господарських операцій ( видаткових накладних).

В ході проведення перевірк и вибірково (магазин «ІНФОР МАЦІЯ_2»), було проведено пор івняння:

- реєстру документів за липе нь 2009 року з бази даних яка міст иться на комп'ютері - ноутбук п ід назвою »,

- книги обліку доходів та ви трат №1799 від 02.10.2007 р. видана на най маного працівника ОСОБА_25 ,

- реєстром відновлених ба з даних по магазину «ІН ФОРМАЦІЯ_2» за період лип ень 2009р..

За наслідками звіряння вст ановлено, що за винятком виру чки за 2, 12, та 19 липня, виручка ві дображена в книзі обліку дох одів та витрат співпадає як п о сумам так і по датам з базою даних », що міститься в комп'ют ері - ноутбук. Однак, в даному р еєстрі вбачається відсутніс ть більшості витратних накла дних, про що свідчать прогали ни в їх нумерації. Відсутня ну мерація накладних за липень 2009 р. міститься у базах даних, щ о були відновленні за наслід ками здійснення експертизи а саме в реєстрі відновленої б ази даних «ІНФОРМАЦІЯ_2», за період з 01.07.2009р. по 31.07.2009 р. У відн овленій базі даних також міс тяться дати виписки витратни х накладних та суми реалізац ії по цим накладним.

Крім того, при здійсненні зу стрічних перевірок СПД-ФО О СОБА_1 пе підтверджується п овернення товару в сумі 1218476,6 гр н., який був списаний підприєм цем із залишків ТМЦ на підста ві накладних на повернення т овару . Також встановлено, що п ідприємцем регулярно прийма вся товар на комісію від фізи чних осіб, при цьому у підприє мця відсутні будь які докуме нти, що підтверджують здійсн ення розрахунків із фізичним и особами. Натомість підприє мцем оформлювалось повернен ня товару таким фізичним осо бам.

Таким чином на підставі від новлених документів встанов лена загальна сума виручки, щ о не відображена в облікових регістрах, в тому числі відсу тній в доступній версії прик ладної програми «1С» СПД-ФО ОСОБА_5) складає 9 597 788 грн.

У перевіряємому періоді з 01 .01.2009р по 20.12.2010 р. встановлено зани ження обсягу виручки, відобр аженого у звітах платника єд иного податку. В ході проведе ння перевірки встановлено, щ о за три квартали 2009 р. загальни й обсяг отриманої виручки СП Д-ФО ОСОБА_5 склав - 3075101, 00 гр н., що призвело до перевищенн я обсягу реалізації допустим ого при застосуванні спрощен ої системи оподаткування - 500 000 ,0 грн. на 2 575 101 грн.

Пунктом 1 Указу Президента У країни від 03.07.98 р. № 727/98 «Про спрощ ену систему оподаткування, о бліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»із зм інами та доповненнями визнач ено, що платником єдиного под атку може бути суб'єкт господ арської діяльності, який має обсяг виручки від реалізаці ї товарів (робіт, послуг) не більше 500 000 грн. за календарний рік.

Обсяг виручки від реаліза ції товарів (робіт, послуг) від ображається у звіті суб'єкта господарської діяльності - ф ізичної особи - платника єдин ого податку, затвердженого Н аказом Головної державної по даткової адміністрації Укра їни від 29.10.1999р. №599, в редакції Нак азу Головної державної подат кової адміністрації України від 28.12.2001р. №521 та заповнюється з а звітний квартал наростаючи м підсумком з початку дії Сві доцтва про сплату єдиного по датку в календарному році.

Позивач також звертав ува гу суду на те, що більшість тов арів отримані ним на комісію , та не є його власністю, а отже відповідач не повинен був ві дносити ці товари до не оприб уткованих. Суд не бере до уваг и дані обставини, оскільки пр и проведені перевірки позива ч не надав перевіряючим відп овідні документи, які підтве рджували б дані обставини, ві дтак при проведені перевірки відповідач обґрунтовано від ніс товари, які знаходились з а місцем реалізації, як такі, щ о не були обліковані у книзі о бліку доходів та витрат по фо рмі 10.

Закон України «Про застосу вання реєстраторів розрахун кових операцій у сфері торгі влі, громадського харчування та послуг»є спеціальним зак онодавчим актом, який визнач ає порядок використання та у мови звільнення від використ ання реєстраторів розрахунк ових операцій, а тому навіть п ри умові застосування спроще ної системи оподаткування сл ід керуватися виключно Поряд ком ведення книги обліку дох одів і витрат.

Окрім того, обов'язко вість застосування фізичною особою - суб'єктом підприємни цької діяльності Порядку вед ення книги обліку доходів і в итрат є прямою вказівкою спе ціального закону, а саме Зако н України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, гр омадського харчування та пос луг»який має вищу юридичну с илу у порівнянні з Порядком в идачі Свідоцтва про сплату є диного податку, який затверд жено наказом ДПА України від 29.10.1999р. №599, відповідно до пункту 8 якого для визначення резуль татів власної підприємницьк ої діяльності на підставі хр онологічного відображення з дійснених господарських і фі нансових операцій платник єд иного податку веде Книгу обл іку доходів і витрат згідно і з додатком № 10 до Інструкції п ро прибутковий податок з гро мадян, затвердженої наказом Головної державної податков ої інспекції України від 21.04.93 № 12 та зареєстрованої в Мініс терстві юстиції України 09.06.93 з а № 64. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи «період обліку», «витр ати на виробництво продукції », «сума виручки (доходу)», «чи стий доход».

Пунктом 8 Порядку видачі С відоцтва про сплату єдиного податку визначено перелік гр аф які підлягають заповненню у Книзі обліку доходів і витр ат, при цьому з огляду на вищен аведене така підлягає веденн ю у відповідності до Порядку ведення книги обліку доході в і витрат, до якої, зокрема, за писуються: сума вартості тов арів, отриманих для їх продаж у (надання послуг); сума виручк и від продажу товарів (наданн я послуг) - з підсумком за день . При чому Постанова Кабінету Міністрів України від 26.09.2001р. № 1269 якою затверджено Порядок в едення книги обліку доходів і витрат не містить виключен ь щодо її застосування суб'єк тами, які застосовують спрощ ену систему оподаткування.

З огляду на наведене, позива ч зобов'язаний був дотримува тися вимог п.12 ст.3 Закону Украї ни «Про застосування реєстра торів розрахункових операці й у сфері торгівлі, громадськ ого харчування та послуг».

Отже, суд приходить до вис новку, що СПД-ФО ОСОБА_1 по рушено вимоги п.1 Указу Презид ента України від 03.07.98 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткува ння, обліку та звітності суб'є ктів малого підприємництв а»із змінами та доповненнями , внаслідок неповного відобр аження виручки у Звітах плат ника єдиного податку та пере вищення обсягу реалізації до пустимого при застосуванні с прощеної системи оподаткува ння - 500 000,0 грн.

Внаслідок перевищення сум и отриманої виручки у за пері од 9 місяців 2009 року на 2 575 101 грн., С ПД-ФО ОСОБА_5 втратив прав о на застосування спрощеної системи оподаткування у 4 ква рталі 2009 році та повинен був сп латити податок на доходи фіз ичних осіб із суми отриманог о доходу, що перевищує гранич ний розмір виручки за три ква ртали 2009 р. у сумі 2575 101 грн. та почи наючи з 4 кварталу 2009 року перей ти на загальну систему опода ткування. Крім того СПД-ФО О СОБА_1, повинен був задеклар увати дохід у 1 та 2 кварталі 2009 в сумі доходу отриманого від в иду діяльності результати як ої не оподатковувались єдини м податком, у відповідності і з Свідоцтвом платника єдиног о податку СПД ОСОБА_5 та по дати до ДПІ у Київському райо ні м. Одеси декларації про дох оди фізичних осіб, отриманих від здійснення підприємниць кої діяльності у відповідні звітні періоди згідно із п.п. 9 .12.1 та 9.12.2. п.9.12 ст.9 Закону України в ід 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з фіз ичних осіб»з врахуванням нас тупних змін та доповнень, ст. 1 3 та 14 Декрету Кабінету Мініст рів України «Про прибутковий податок з громадян», який діє на підставі п.22.10 ст.22 Закону Укр аїни №889-IV до набрання чинності спеціального закону з питан ь оподаткування фізичних осі б, Закону України «Про оподат кування доходів фізичних осі б».

У відповідності з п.4 від 03.07.1998р . №727/98 «Про спрощену систему оп одаткування, обліку та звітн ості суб'єктів малого підпри ємства»із змінами та доповне ннями. Спрощена система опод аткування, обліку та звітнос ті для суб'єктів малого підпр иємництва може застосовуват ися поряд із діючою системою оподаткування, обліку та зві тності, передбаченою законод авством, на вибір суб'єкта мал ого підприємництва.

У відповідності з ч.5.п.1. Поря дку видачі Свідоцтва про спл ату єдиного податку, затверд женим наказом ДПА України №599 від 29.10.1999 р. та зареєстрованим в Міністерстві Юстиції Україн и 02.11.1999 р. за №752/4045, доходи платника єдиного податку, отримані ві д здійснення підприємницько ї діяльності не включаються до складу його сукупного опо даткованого доходу у випадку , коли вони оподатковуються є диним податком.

Згідно з п.п. 9.12.1 та 9.12.2. п.9.12 ст.9 За кону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Пр о податок з фізичних осіб» з у рахуванням змін та доповнень , «Оподаткування доходів, отр иманих фізичною особою від п родажу нею товарів ( надання п ослуг, виконання робіт ) у межа х її підприємницької діяльно сті без створення юридичної особи, а також фізичною особо ю, яка сплачує ринковий збір, з дійснюється за правилами, вс тановленими спеціальним зак онодавством з цих питань». У в ідповідності з п.22.10 ст.22 Закону України №889-IV до набрання чинно сті спеціального закону з пи тань оподаткування фізичних осіб, діє розділ ІV Декрету КМ У від 26.12.92р.№ 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»із зміна ми та доповненнями.

У відповідності із ст. 13 розд ілу ІV Декрету КМУ від 26.12.92р.№ 13-92 « Про прибутковий податок з гр омадян»із змінами та доповне ннями та ст. 13 розділу ІV «Інстр укції про оподаткування дохо дів фізичних осіб»від зайнят тя підприємницькою діяльніс ть, затвердженою наказом Гол овної державно ї податкової інспекції України від 21.04.93 рок у за №12, зареєстрованою в Міні стерстві юстиції України 9 че рвня 1993 р. за №64 в редакції наказ у Держаної податкової адміні страції від 16.07.03 р. №352, оподаткув анню підлягають доходи, одер жані за звітний період фізич ною особою - суб'єктом підприє мницької діяльності від прод ажу нею товарів, надання посл уг у межах її підприємницько ї діяльності без створення ю ридичної особи. На підставі п .4 ст. 14 І V Декрету КМУ від 26.12.92р. № 13- 92 «Про прибутковий податок з г ромадян»із змінами та доповн еннями, щоквартально в 15 денни й термін надають до податков ого органу декларацію, в якій вказуються загальні суми от риманого валового доходу, ва лові витрати та суми сплачен ого податку .

В ході проведення перевірк и встановлено, що за перевіря є мий період СПД-ФО ОСОБА_5 отримав дохід у загальній су мі 10 299 480,0 грн.

За результатами перевірки правильності визначення сум и валового доходу встановлен о, що СПД-ФО ОСОБА_5 в поруше ння п.п. 9.12.1 та 9.12.2. п.9.12 ст.9 п.22.10 Закон у України від 22.05.2003 р. № 889- IV «Про по даток з фізичних осіб», із ст.1 3. ст.14 розділу ІV Декрету КМУ ві д 26.12.92р.№ 13-92 «Про прибутковий под аток з громадян»із змінами т а доповненнями та ст.13 розділу ІV «Інструкції про оподаткув ання доходів фізичних осіб в ід зайняття підприємницькою діяльність», затвердженою н аказом Головної державної по даткової інспекції України в ід 21.04.1993 року за № 12, зареєстрован ою в Міністерстві юстиції Ук раїни 9 червня 1993 р. за №64 в редак ції наказу Держаної податков ої адміністрації від 16.07.2003 р. №352, п.4 від 03.07.1998р. №727/98 «Про спрощену с истему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малог о підприємства»із змінами та доповненнями, ч.5.п.1. Порядку ви дачі Свідоцтва про сплату єд иного податку, затвердженим наказом ДПА України №599 від 29.10.19 99 р. та зареєстрованим в Мініс терстві Юстиції України 02.11.1999 р . за №752/4045, не подав до ДПІ у Київс ькому районі Декларацію про доходи отриманні від здійсне ння підприємницької діяльно сті за 3 квартал 2009, за 1-3 квартал и 2010 р. та не задекларував дохід у загальній сумі 9799 480 грн. в том у числі за 2009 рік 6 317 369 грн., за 9 міс яців 2010 року у сумі 3 482 111 грн.

Перевіркою правильності в изначення витрат, відображен их у деклараціях про доходи, б езпосередньо пов'язаних з од ержанням доходу та документа льно підтверджених, з даними про суми витрат, визначеними в ході перевірки, встановлен о, що у перевіряємому періоді СПД-ФО ОСОБА_5 до ДПІ у Київ ському районі м. Одеси деклар ацію про доходи не подавав, де кларуваня валових витрат не здійснював.

Валові витрати визначають ся ст.13 р. ІV Декрету Кабінету Мі ністерства України «Про приб утковий податок з громадян»№ 13-92 від 26.12.1992 із змінами та доповн еннями, що до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, н алежать витрати, які включаю ться до складу валових витра т виробництва (обігу) або підл ягають амортизації згідно з Законом України «Про оподатк ування прибутку підприємств ».

Форма обліку доходів і витр ат для підприємців визначена Додатком № 10 та №7 до Інструкці ї «Про прибутковий податок з громадян», абз. 2 ст.13 розділу І V Декрету Кабінету та абз. 2 ст. І V інструкції «Про прибуткови й податок с громадян»- оподат кованим доходом вважається ч истий дохід, тобто різниця мі ж валовим доходом (виручкою в грошовій та натуральній фор мі) та документально підтвер дженими витратами, безпосере дньо пов'язаних з отриманням доходу. Якщо ці витрати не мож уть бути підтвердженні докум ентально, то вони враховують ся податковими органами при проведенні кінцевих розраху нків по нормам визначених Го ловною держаною податковою а дміністрацією України за пог одженням з Міністерством еко номіки України та державним комітетом України по сприянн ю малим підприємствам та під приємництву (норми витрат на ведені в додатку № 6 до Інструк ції «Про прибутковий податок з громадян»). Враховуючи, що о сновним видом діяльності СПД -ФО ОСОБА_5 є надання здійс нення торгівлі то у відповід ності із додатком № 6 «Норми витрат, що враховуються при оподаткуванні доходів грома дян, які займаються підприєм ницькою діяльністю без створ ення юридичної особи, та інши х доходів, затверджених голо вною державною податковою ад міністрацією України 18.01.1993 р. № 36-62, до виду діяльності надання роздрібна торгівля ювелірни ми виробами норми витрат не п ередбачено, у зв'язку з чим зас тосовується норма витрат вст ановлена до інших видів діял ьності, в розмірі 25 % до суми вал ового доходу.

Таким чином, в ході здійснен ня перевірки встановлено, що загальна сума валових витра т підприємця за період 3 кварт ал 2009 р. по 20.12.2010 р. безпосередньо п ов'язаних з отримання доходу від здійснення послуг склад ає 2 449 870 грн. в тому числі за 3 квар тал 2009р. - 643 775 грн., 2009 рік у сумі 1 579 342,25 грн., за три квартали 2010 p. у сумі 870527,75 грн.

Отже, СПД-ФО ОСОБА_5, не по дав до ДПІ у Київському район і м. Одеси декларацію про отри манні доходи та не задеклару вав оподаткований дохід у за гальній сумі 7349610 грн. в тому чис лі:за 3 квартал 2009 року 193 1326 грн., за 2009 рік 4738027 грн., за І квартал 2010 рок у 2399996 грн.,за два квартали 2010 року на 2 598 689 грн., за 3 квартали 2010 року на 2611583 грн. в порушення Закону У країни «Про податок з фізичн их осіб», Декрету КМУ «Про при бутковий податок з громадян» , «Інструкції про оподаткува ння доходів фізичних осіб ві д зайняття підприємницькою д іяльність», «Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку». Внаслідок чого не с плачено до бюджету податок н а доходи фізичних осіб від за йняття підприємницькою діял ьність у загальній сумі 1 102 441, грн., в тому числі за 2009 рік у сумі 710704, 05 грн. за 3 квартали 2010 р. - 391737,45 грн.

Перевіркою нарахування, ут римання, повнота та своєчасн ість перерахування до бюджет у податку з доходів фізичних осіб при виплаті доходів гро мадянам встановлено: що у пер евіряємому періоді з 01.01.2009 р. по 30.09.10 р. СПД-ФО ОСОБА_5 вико ристовувалася праця наймани х осіб, в тому числі в кількост і двох осіб офіційно працевл аштованих та шести не працев лаштованих осіб.

Офіційно працевлаштованим особам ОСОБА_25, ОСОБА_24 та ОСОБА_27 , виплачувалась заробітна плата, та при обчис ленні податку на доходи фізи чних осіб - найманих працівни ків застосовувалась соціаль на пільга, згідно з п.п.6.1.1 .п.6.1. За кону України від 22.05.03 р. №889-ІV « Про податок з доходів фізичних осіб»із змінами та доповненнями за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2009 року СПД за ознакою 01, п ри цьому заяви працівників н а право застосування соціаль ної пільги до перевірки не на дані, чим порушено п.п.6.3.2. п.6.3 ст.6 , ст.7, п.п.8.1.1. п.п.8.1.2 п.8.1. ст.8 Закону Ук раїни від 22.05.03 р. №889-ІV «Про п одаток з доходів фізичн их осіб»та п.4. «Порядка наданн я документів та їх склад при з астосуванні податкової соці альної пільги», затвердженог о Постановою Кабінетів мініс трів України від 26.12.2003 р. №2035 .

Всього у перевіряємому пе ріоді нараховано та виплачен о доходу фізичним особам у за гальній сумі 62845 грн.-

1) офіційно працевлаштован им працівникам у розмірі 32 645 гр н., із вказано доходу утримано та сплачено податку на доход и фізичних осіб у розмірі 2392 гр н., перевірко встановлено, що п одаток на доходи фізичних ос іб офіційно працевлаштовани м у підприємця складає 4743,91 грн . внаслідок неправомірного з астосування податкової соці альной пільги занижено подат ок на доходи фізичних осіб - на йманих працівників на 2 352,91 грн .

2) не працевлаштованим праці вникам, СПД-ФО ОСОБА_5 (згід но з поясненнями СПД-ФО ОСО БА_1.) виплачено дохід у розмі рі 15800 грн. із даного доходу не у тримано та не сплачено подат ок на доходи фізичних осіб у р озмірі 2370 грн.

3) дохід в розмірі 14400 грн. у виг ляді орендної плати по догов ору оренди укладеному з ОСО БА_28 СПД-ФО ОСОБА_1 не над ано до перевірки відомості п ро наявність кредиторської з аборгованості по сплаті орен дної плати. Таким чином, із дох оду фізичній особі ОСОБА_28 , сплаченого у вигляді орендн ої плати СПД-ФО ОСОБА_5 нео бхідно було утримати та пере рахувати податок на доходи ф ізичних осіб у джерела випла ти.

Таким чином, перевіркою нар ахування, утримання, повноти та своєчасності перерахуван ня до бюджету податку з доход ів фізичних осіб при виплаті доходів громадянам встановл ено, що у перевіряємому періо ді з 01.01.2009 р. по 30.09.2010 р. СПД-ФО ОСОБ А_5 в порушення п.п.3.1.3, п.п.3.1.1. п.3.1. ст.3, п.п.4.2.1 п.4.2. ст.4, п.п.6.3.2. п.6.3 ст. 6, п.7.1 с т.7, пп 8.1.1. пп 8.1.2 п. 8.1 ст.8, ст. 16, п. 17.1 ст. 17, Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»та п .4. «Порядка надання документі в та їх склад при застосуванн і податкової соціальної піль ги», затвердженого Постаново ю Кабінетів міністрів Україн и від 26.12.2003 р., Закону України «Пр о податок з доходів фізичних осіб», здійснював виплати фі зичним особам у сумі 30400 грн. бе з попереднього нарахування т а сплати податку на доходи фі зичних осіб у сумі 6882,91 грн. в том у числі податок на доходи фіз ичних осіб у сумі 2370 грн. з дохо ду виплаченого не працевлашт ованим працівниками

В судовому засіданні встан овлено та матеріалами справи підтверджено, що у перевіряє мому періоді СПД-ФО ОСОБА_5 не був зареєстрований платн иком ПДВ та не подавав до пода ткового органу, декларації з податку на додану вартість.

Обсяг виручки СПД-ФО ОСОБ А_5 у 3 кварталі 2009 році склав 740 008, 5 грн., що перевищило максима льний обсяг виручки (500000 грн.) як а надає право на застосуванн я спрощеної системи оподатку вання, за якою платник єдиног о податку не є платником пода тку на додану вартість.

Таким чином, СПД -ФО ОСОБА_ 5 внаслідок перевищення сум и виручки за липень 2009 року біл ьш ніж у 2 рази від суми визнач еної у п. 2.3.1 п.2.3 ст.2 у розмірі 300 000 г рн., повинен був у відповіднос ті із п.п. 2.3.1 п.2.3 ст. 2 п.п.9.4.ст.9 Закон у України «Про податок на дод ану вартість»зареєструвати ся платником податку на дода ну вартість подавши заяву до кінця звітного періоду, тобт о до кінця липня 2009 р.

Згідно з абз.2, та 3 п.п.9.4.ст. 9 Зак ону України «Про податок на д одану вартість»: якщо обсяг о податковуваних операцій осо би протягом звітного податко вого періоду перевищує суму, визначену підпунктом 2.3.1 пунк ту 2.3 статті 2 цього Закону, не б ільше ніж у два рази, така особ а зобов'язана надіслати пода тковому органу заяву про реє страцію протягом двадцяти ка лендарних днів, наступних за таким звітним податковим пе ріодом.

Якщо особа укладає одну чи б ільше цивільно-правових угод (договорів), унаслідок викона ння яких планується здійснен ня оподатковуваних операцій , обсяг яких перевищуватиме п ротягом звітного податковог о періоду у два чи більше разі в суму, визначену підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Зако ну, то така особа зобов'язана з ареєструватися як платник ць ого податку до кінця такого з вітного податкового періоду .

У відповідності з абз.4, п.п.9.4.с т. 9 Закону України «Про подато к на додану вартість»: особа, щ о не надсилає таку заяву у так их випадках та у такі строки, н есе відповідальність за не н арахування або несплату цьог о податку на рівні зареєстро ваного платника без права на рахування податкового креди ту та отримання бюджетного в ідшкодування.

У відповідності із п. 4.1 ст. 4 За кону України «Про податок на додану вартість»: база опода ткування операції з поставки товарів (послуг) визначаєтьс я виходячи з їх договірної (ко нтрактної) вартості, визначе ної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урах уванням акцизного збору, вві зного мита, інших загальноде ржавних податків та зборів (о бов'язкових платежів) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком п одатку на додану вартість, а т акож збору на обов'язкове дер жавне пенсійне страхування н а послуги стільникового рухо мого зв'язку, що включається д о ціни товарів (послуг). До скл аду договірної (контрактної) вартості включаються будь-я кі суми коштів, вартість мате ріальних і нематеріальних ак тивів, що передаються платни ку податку безпосередньо пок упцем або через будь-яку трет ю особу у зв'язку з компенсаці єю вартості товарів (послуг).

П.п. 7.3.1. п.7.3. ст.7 Закону України « Про податок на додану вартіс ть»визначено, що датою виник нення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, пос луг) вважається дата, яка прип адає на податковий період, пр отягом якого відбувається бу дь-яка з подій, що сталася рані ше: або дата зарахування кошт ів від покупця (замовника) на б анківський рахунок платника податку як оплата товарів (ро біт, послуг), що підлягають пос тавці, а у разі поставки товар ів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбу ткування в касі платника под атку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових к оштів у банківській установі , що обслуговує платника пода тку; або дата відвантаження т оварів, а для робіт (послуг) - да та оформлення документа, що з асвідчує факт виконання робі т (послуг) платником податку.

Перевіркою дотримання вим ог Закону України, від 06.07.1995, № 265/95 -ВР «Про застосування реєстр аторів розрахункових операц ій у сфері торгівлі, громадсь кого харчування та послуг», встановлено, порушення ст. 3, а саме, суб'єкти господарюванн я, які здійснюють розрахунко ві операції в готівковій та/а бо в безготівковій формі (із з астосуванням платіжних карт ок, платіжних чеків, жетонів т ощо) при продажу товарів (нада нні послуг) у сфері торгівлі, г ромадського харчування та по слуг зобов'язані: проводити р озрахункові операції на повн у суму покупки (надання послу ги) через зареєстровані, опло мбовані у встановленому поря дку та переведені у фіскальн ий режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роз друкуванням відповідних роз рахункових документів, що пі дтверджують виконання розра хункових операцій, або у випа дках, передбачених цим Закон ом, із застосуванням зареєст рованих у встановленому поря дку розрахункових книжок.

СПД-ФО ОСОБА_5 не застосо вував реєстратори розрахунк ових операцій. Загальна сума виручки, не проведена через р еєстратори розрахункових оп ерацій складає 9597788 грн.

Відповідно до п.2 ст. 71 КАС Ук раїни в адміністративних спр авах про протиправність ріше нь, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноважень обо в' язок щодо доказування пра вомірності свого рішення, ді ї чи бездіяльності покладаєт ься на відповідача, якщо він з аперечує проти адміністрати вного позову.

Представниками відповід ача в судовому засіданні над ані обґрунтовані пояснення т а відповідні докази в їх підт вердження щодо спростування вимог позивача, натомість ос таннім не доведено належними засобами доказування правом ірності заявленого позову, у зв' язку з чим суд дійшов вис новку, що в задоволенні позов них вимог слід відмовити.

Таким чином, суд вважає, що п еревірка, здійснена фахівцям и ДПА в Одеській області є так ою, що проведена у межах компе тенції та повноважень органу ДПС, а оскаржувані рішення пр о застосування штрафних (фін ансових) санкцій, винесені ДП І у Київському районі м. Одеси , є законними та обґрунтовани ми, та таким, що повністю відпо відають вимогам діючого зако нодавства.

Згідно до ч.2 ст. 19 Конституц ії України встановлено, що ор гани державної влади та орга ни місцевого самоврядування , їх посадові особи зобов' яз ані діяти лише на підставі, в м ежах повноважень та у спосіб , що передбачені Конституціє ю та законами України.

У справах щодо оскарження р ішень, дій чи бездіяльності с уб' єктів владних повноваже нь адміністративні суди пере віряють їх відповідність усі м зазначеним вимогам статті 2 КАС України.

Відповідно до ст.11 КАС Украї ни розгляд і вирішення справ в адміністративних судах зд ійснюються на засадах змага льності сторін та свободи в н аданні ними суду своїх доказ ів і у доведенні перед судом ї х переконливості.

Таким чином, відповідач дія в відповідно до вимог чинног о законодавства, обґрунтован о, добросовісно, з дотримання м принципу рівності перед за коном, тому позовні вимоги за доволенню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністр ативного позову фізичної осо би - підприємця ОСОБА_1 до державної податкової інспек ції у Київському районі м. Оде си за участю прокуратури Киї вського району м. Одеси про ск асування податкового повідо млення - рішення від 12.03.2011 р. № 0000691701, податкового повідомле ння - рішення від 12.03.2011 р. № 00007017 01, податкового повідомленн я - рішення від 12.03.2011 р. № 0000711701 та податкового повідомленн я - рішення від 12.03.2011 р. №0000721701 - ві дмовити повністю.

Постанова може бути оскар жена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного ад міністративного суду через с уд першої інстанції шляхом п одачі в 10-денний строк з дня пр оголошення постанови апеляц ійної скарги, або в порядку ч.2 ст. 186 КАС України.

Суддя /підпис/ Потоцька Н.В.

В задоволен ні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до державної пода ткової інспекції у Київськом у районі м. Одеси за участю про куратури Київського району м . Одеси про скасування податк ового повідомлення - рішенн я від 12.03.2011 р. № 0000691701, податково го повідомлення - рішення ві д 12.03.2011 р. № 0000701701, податкового п овідомлення - рішення від 12.03 .2011 р. № 0000711701 та податкового п овідомлення - рішення від 12.03 .2011 р. №0000721701 - відмовити повніст ю.

24 січня 2012 року