Постанова

від 20.12.2011 по справі 2270/13173/11

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

Справа № 2270/13173/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 грудня 2011 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний ад міністративний суд

в складі: головуючого-судді Салюка П.І.

при секретарі Русіновій М.М.

за участі:

представників сторін < перелік сторін >

розглянувши у відкритом у судовому засіданні в залі с уду адміністративну справу з а позовом < в особі > < в чиїх ін тересах > ПП "Агрофірма "Кобза р" < 3-тя особа > до Старокостя нтинівської об'єднаної держа вної податкової інспекції < 3-тя особа > про визнання прот иправними та скасування пода ткових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємств о "Агрофірма"Кобзар" звернула сь до Хмельницького окружног о адміністративного суду із позовом до Старокостянтинів ської об'єднаної державної п одаткової інспекції із позов ом, у якому просить визнати пр отиправними та скасувати под аткові повідомлення-рішення Старокостянтинівської об'єд наної державної податкової і нспекції форми "П" №0000742300 від 12.10.2011 р., форми "Р" №0000732300 від 12.10.2011 р., форми "Р" №0000722300 від 12.10.2011 р. та стягнути су дові витрати із відповідача.

В судовому засіданні предс тавники позивача позовні вим оги підтримали та просили за довольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідача п ред'явлений адміністративни й позов не визнав, надав суду п ояснення та письмові запереч ення на позов, просив відмови ти у задоволенні позовних ви мог із підстав, викладених у п исьмовому запереченні.

Заслухавши доводи сторін, д ослідивши докази у їх єдност і, взаємозв'язку та сукупност і, суд приходить до висновку, щ о у задоволенні позовних вим ог слід відмовити у повному о бсязі із підстав, наведених н ижче.

Судом встановлено, що на під ставі направлення Старокост янтинівської ОДПІ №595 посадов ими особами Старокостянтині вської ОДПІ у період з 09.09.2011 р. по 22.09.2011 р. була проведена планова виїзна перевірка щодо дотри мання вимог податкового, вал ютного та іншого законодавст ва Приватним підприємством " Кобзар".

За результатами перевірки складено Акт від 29.09.2011 р. №1086/ 231/30247151 "Про результати планової виїзної перевірки з питань д отримання вимог податкового , валютного та іншого законод авства за період з 01.04.2010 р. по 30.06.2011 р."

За результатами перевірки встановлено порушення:

п.1.32 си.1, п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3. ст. 5 Закону України "Про оподаткування п рибутку підприємств", п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України , п.1.п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ П ерехідних положень Податков ого Кодексу України, у резуль таті чого занижено нарахуван ня податку на прибуток в зага льній сумі 71063 грн.;

п.150.1 ст. 150 Податкового Кодекс у України, п.1.п.3 підрозділу 4 Ро зділу ХХ Перехідних положень Податкового Кодексу України , у результаті чого завищено в ід'ємне значення об'єкта опод аткування податком на прибут ок у періоді, що перевірявся, з а І квартал 2011 року на суму 37510 гр н., за ІІ квартал 2011 року в сумі 95 5412 грн.;

п.п.7.4.1 пп.7.4.4. п.7.4 ст. 7 Закону Укра їни "Про податок на додану вар тість", п.198.1 ст. 198, п.199.1 ст. 199 податко вого кодексу України у резул ьтаті чого занижено податок на додану вартість за період з 01.04.2010 р. по 30.06.2011 р. на загальну сум у 18098 грн. у тому числі за червен ь 2010 р. в сумі 2766 грн., за вересень 2010 р. в сумі 7830 грн., за січень 2011 ро ку в сумі 7502 грн.

пп.4.2.14 п.4.2 ст. 4 та абз. а) п.19.2 ст. 19 За кону України "про податок з до ходів фізичних осіб" та п.164.2 ст . 164 абз. а) п. 176.2 ст. 176 податкового к одексу України ПП "Агрофірма "Кобзар" не включено до об'єкт а оподаткування податком з д оходів фізичних осіб кошти у розмірі 1793 грн. у результаті чо го не утримано та не перерахо вано до бюджету податок із до ходів фізичних осіб у розмір і 316 грн. 54 коп.

п.1.2 гл. 1, п.2.11 гл. 2, п.3.1. гл. 3, п.7.47 гл.7 "п оложення про ведення касових операцій у національній вал юті в Україні"і п. 1 Указу Прези дента України "Про застосува ння штрафних санкцій за пору шення норм з регулювання обі гу готівки", у порушення яких п ідзвітні особи ПП "Кобзар" про водили готівкові рахунки бе з подання одержувачем коштів платіжних документів (товар ного або касового чека, квита нції до прибуткового касовог о ордера, іншого документа), як ий би підтверджував сплату п окупцем готівкових коштів. З агальна сума таких розрахунк ів становить 1793 грн. 67 коп.. Окрім цього, підзвітні особи ПП "Агр офірма "Кобзар" отримували го тівкові кошти під звіт без по вного звітування щодо раніше виданих під звіт коштів на за гальну суму 3750 грн. 30 коп.

04.09.2011 року ПП "Агрофірма "Кобза р" надіслала до Старокостянт инівської ОДПІ заперечення н а Акт планової виїзної пе ревірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства вів 29.09.2011 р. №1086/231/30247151.

10.10.2011 року Старокостянтинівс ька ОДПІ надала відповідь на вказане заперечення, у якому вказала, що висновки, зроблен і у акті перевірки є правомір ними.

На підставі Акту переві рки №1086/231/30247151 від 29.09.2011 р. винесено п одаткові повідомлення-рішен ня форми "П" №0000742300 від 12.10.2011 р., форми "Р" №0000722300 від 12.10.2011 р., форми "Р" №0000732300 в ід 12.10.2011 р.

Стосовно податкового пові домлення рішення форми "Р" №000072 2300 від 12.10.2011 р. судом встановлено наступне.

Під час проведення перевір ки ПП "Агрофірми „Кобзар" було направлено лист відділу под аткової міліції Хмельницько ї МДПІ 14.09.2011 за № 6583/7/23-211, щодо наданн я практичної допомоги та від ібрання пояснень у посадових осіб по взаємовідносинах ПП "Агрофірми "Кобзар" з ТОВ "ЛЕМІ Ш ГРУП" код ЄДРПОУ 36521019, МПП "ФІРМ А ПОЛІССЯ" код ЄДРПОУ 13548219, ТОВ "У крпромтехснаб" ЄДРПОУ 32688548. А та кож надати будь-яку іншу наяв ну інформацію, яка може бути в икористана як доказова база при прийнятті рішення щодо п равомірності формування под аткового кредиту та валових витрат ПП "Агрофірма "Кобзар" п о операціях із вищенаведеним и суб'єктами господарювання.

Згідно отриманої відповід і ВПМ Хмельницької МДПІ 21.09.2011 за №1480/7/26-31/7 встановлено, що по надх одженні відповіді з структур них підрозділів податкової м іліції, де зареєстровані дан і підприємства буде проінфор мовано додатково, окрім цьог о, направлено пояснення вико навчого директора ПП "Агрофі рма "Кобзар" ОСОБА_4

У своїх поясненнях ОСОБА _4 вказав, що придбання товар но-матеріальних цінностей ві д ТОВ "ЛЕМІШ ГРУП", МПП "ФІРМА ПО ЛІССЯ", ТОВ "Укрпромтехснаб" зд ійснювалось на протязі 2010 рок у, а саме придбавались коронк и бурові та комплектуючі до н их. Замовлення та отримання в казаних товарно-матеріальни х цінностей здійснювалось у телефонному режимі. Рахунки , на які необхідно перерахува ти кошти надходили по пошті, п ісля проведення розрахунку, на адресу ПП "Агрофірма "Кобз ар" поштою надсилались видат кова та податкова накладна. Ч ому дані бухгалтерські докум енти про придбання коронок т а комплектуючих до них були в ід різних підприємств, ОСОБ А_4 невідомо. Доставка всіх к оронок та комплектуючих до н их при купівлі здійснювалась його власним транспортом та за його рахунок.

Відповідно до наданої вида ткової накладної, підписи ос іб, що відвантажили, отримали , прийняли товар вказані без п різвища. Довіреність на одер жання запасних частин відсут ня. Акти прийому-передачі зап частин для перевірки не нада но.

Проведеною перевіркою не в иявлено, а підприємством не н адано документів, які складе ні у відповідності до норм да ного чинного законодавства, оскільки для перевірки надан і тільки документи, як мають н азву видаткова накладна №13/090710 від 09.06.2010 року на суму 16600 грн. в то му числі ПДВ 2766,67 грн. та податко ва накладна № 37 від 29.06.2010 року на суму 16600 грн. в тому числі ПДВ 2766,67 грн.

Факт перевезення запасних частин від Постачальника до Покупця не підтверджується перевізними документами.

З огляду на наведене, ПП «Аг рофірмою «Кобзар» неправомі рно віднесено до складу вало вих витрат витрати в розмірі 90490 грн. на придбання запасних частин, що не пов'язано з його господарською діяльністю, ос кільки операції, відображені по регістрах бухгалтерсь кого обліку стосовно взаємов ідносин з приведеним вище ко нтрагентом, предметом якого є запасні частини на рахунку 207 "Запасні частини" відобража ють лише рух грошових коштів .

На підставі податкового по відомлення-рішення Старокос тянтинівської ОДПІ 12.10.2011 р. форм и "П" №0000742300, ПП "Агрофірма"Кобзар" зменшено суму від'ємного зна чення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмі рі 1171632 грн.

Стаття 36 Податкового кодекс у України вказує, що податков им обов'язком визнається обо в'язок платника податку обчи слити, задекларувати та/або с платити суму податку та збор у в порядку і строки, визначен і цим Кодексом, законами з пит ань митної справи.

Пунктом 37.1 статті 37 Податков ого Кодексу України визначен о, що підстави для виникнення , зміни і припинення податков ого обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюють ся цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 1 підрозділу 4 Розді лу XX Перехідних положень Пода ткового Кодексу України, виз начено, що розділ III Податково го Кодексу України застосову ється під час розрахунків з б юджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і провед ені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозді лом.

Пунктом 3 підрозділу 4 Розді лу XX Перехідних положень Пода ткового Кодексу України, виз начено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України, застосовується у 2011 р оці з урахуванням такого: якщ о результатом розрахунку об' єкта оподаткування платника податку з числа резидентів з а підсумками першого квартал у 2011 року є від'ємне значення, т о сума такого від'ємного знач ення підлягає включенню до в итрат другого календарного к варталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

Із системного аналізу вище вказаних норм законодавства , суд приходить до висновку, що до складу другого кварталу 2 011 року включається виключно в ід'ємне значення об'єкту опод аткування отримане суб'єктам и господарювання за результа тами здійсненої господарськ ої діяльності за перший квар тал 2011 року без врахування від 'ємного значення, що увійшло д о складу першого кварталу 2011 р оку з 2010 року.

Крім того, відповідно до ріш ення Конституційного Суду Ук раїни у справі за конституці йним зверненням Національно го банку України щодо офіцій ного тлумачення положення ча стини першої статті 58 Констит уції України (справа про звор отну дію в часі законів та інш их нормативно-правових актів ) від 09.02.99 №1-рп/99 Конституційний С уд України дійшов до висновк у, що за загальновизнаним при нципом права закони та інші н ормативно-правові акти не ма ють зворотної дії в часі. Цей п ринцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції У країни, за якою дію нормативн о-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починає ться з моменту набрання цим а ктом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовуєть ся той закон або інший нормат ивно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали м ісце.

Таким чином, у зв'язку із наб ранням 01.04.2011 року чинності розд ілу III Податкового Кодексу Укр аїни, та відсутністю у ньому п осилання на врахування у дру гому кварталі 2011 року від'ємно го значення об'єкта оподатку вання, окрім того, що виник за результатами діяльності у пе ршому кварталі 2011 року, від'ємн е значення об'єкту оподаткув ання 2010 року, що увійшло до перш ого кварталу 2011 року у відпові дності до п. 22.4 ст. 22 Закону Украї ни "Про оподаткування прибут ку підприємств" до складу від 'ємного значення другого ква рталу 2011 року не включається.

Суд вважає суттєвою також і ту обставину, що вищевказане порушення підтверджується п одатковою декларацією з пода тку на прибуток підприємства за І та II квартал 2011 року, актом попередньої перевірки від 30.07 .2010 за № 689/231/30247151 за період з 01.04.2008 р. по 31.03.2010 р.

Податковим повідомленням- рішенням Старокостянтиінвс ької ОДПІ форми "Р" №0000732300 від 12.10.2011 р. ПП "Агрофірма "Кобзар" збіль шено суму грошового зобов'яз ання по податку на додану вар тість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) на загальн у суму 20748 грн., у т.ч. - основний пл атіж - 18098 грн., штрафна санкція - 2650 грн.

У судовому засіданні встан овлено, що ПП "Агрофірма "Кобза р" завищено податковий креди т в сумі 18098 грн. за рахунок відн есення суми ПДВ по операціях , по яких відсутні підтверджу ючі документи на перевезення товарів від постачальників до покупця, відсутні сертифі кати якості, а саме:

- запасних частин (коронки б урової в кількості 2 шт. адапте ра нижнього) у ТОВ "Леміш Груп" (код ЄДРПОУ 36521019) 09 червня 2010 року (видаткова накладна №13/090710) на су му 16600 грн. ПДВ- 2766,67 грн.;

- запасних частин (коронки б урової в кількості 4 шт., адапт ера верхнього, датчика, фільт ра повітряного в кількості 4 ш т., діафрагми в кількості 4 шт. р едукційного клапана, адаптер а) у МПП фірми "Полісся" (код ЄДР ПОУ 13548219) 13 вересня 2010 року (видатк ова накладна №130910-1) на суму 46977,98 гр н. ПДВ - 7829,66 грн.;

- запасних частин (коронки б урової в кількості 6 шт. фільтр а компресора 3 шт.,

підшипни ка та датчика) у ТОВ "Укрпромте хснаб" (код ЄДРПОУ 32688548) 28 січня

2011 року (видаткова накладна № РН-0128-22) на суму 45010,01 грн. ПДВ - 7501,67

грн.

Старокостянтинівською ОДП І було ініційовано ряд зустр ічних перевірок по контраген тах ПП "Агрофірма "Кобзар" (ТОВ "Леміш Груп", МПП фірми "Полісс я", ТОВ "Укрпромтехснаб").

Листом Державної податков ої інспекції у Печерському р айоні міста Києва від 15.09.2011 р. №323 72/7/23-1110 Старокостянтинівську ОД ПІ надано інформацію реєстац ійно - звітного характеру та п овідомлено, що у ТОВ "ЛЕМІШ ГРУ П" директором та головним бух галтером є одна і та ж особа - ОСОБА_5, декларації по подат ку на прибуток підприємств н е подавалися, додатки К1/1 до де кларації з податку на прибут ок за 2010 рік подані із зазначен ням "0", відсутня жодна податко ва звітність, яка б свідчила п ро отримання прибутку та від рахування податків до бюджет у.

У відповідності до листа ДП І в Жовтневому районі м. Дніпр опетровська, від 26.09.2011 р. №41509/23-610 "Пр о надання інформації" Старок остянтинівську ОДПІ повідом лено, що здійснити перевірку ТОВ "Укрпромтехснаб" не можли во, у зв'язку з тим, що ТОВ "Укрпр омтехснаб" за юридичною адре сою не знаходиться, основний вид діяльності за статутом - б удівництво будівель. Згідно АРМ "БЕСТ-Звіт" останній звіт з податку на прибуток наданий за 2010 рік, з податку на додану в артість наданий за березень 2010 р. З квітня 2011 року підприємст во не надає звіти до ДПІ у Жов тневому районі м. Дніпропетр овська взагалі.

Згідно листа Коростенськ ої ОДПІ Житомирської облас ті від 03.10.2011 р. №15663/23-03 Старокостянт инівську ОДПІ повідомлено пр о неможливість проведення зу стрічної звірки МПП "Фірма По лісся" по питанню взаємовідн осин з ПП "Агрофірма "Кобзар", о скільки МПП "Фірма Полісся" ві дповідно до бази даних Коро стенської ОДПІ має стан 8 - до ЄДР внесено запис про відсут ність за місцезнаходженням. Основний вид діяльності - пер ероблення молока та виробниц тво сиру, неспеціалізована т оргівля харчовими продуктам и, напоями та тютюновими виро бами, роздрібна торгівля в не спеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асо ртименту, діяльність автомоб ільного транспорту. Вказана обставина підтверджується Актом Коростенської ОДПІ від 03.10.2011 Р. №24/23-03.

Згідно листа Старокостянт иінвського міського відділе ння Управління Служби безпек и України у Хмельницькій обл асті №72/С/963 від 27.09.2011 р. за результ атами проведених оперативно -розшукових заходів Старокос тянтинівським МВ УМВС Україн и у Хмельницькій області отр имано інформацію щодо ухилен ня від сплати податків ПП "Агр офірма "Кобзар" та встановлен о, що ПП "Агрофірма "Кобзар" вкл ючає до валових витрат та под аткового кредиту з ПДВ опера ції по взаєморозрахунках з к омерційними структурами, які мають ознаки фіктивності (ТО В "Леміш Груп", МПП фірми "Поліс ся", ТОВ "Укрпромтехснаб").

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст. 7 За кону України "Про податок на д одану вартість" податковий к редит звітного періоду склад ається із сум податків, нарах ованих (сплачених) платником податку за ставкою 20% протяго м такого звітного періоду у з в'язку з: придбанням або вигот овленням товарів (у тому числ і при їх імпорті) та послуг з м етою їх подальшого використа ння в оподатковуваних операц іях у межах господарської ді яльності платника податку.

Відповідно п.п. 198.1 ст. 198 Податк ового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з :

а) придбання або виготовлен ня товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територ ію України та послуг,

б) придбання (будівництво, с порудження, створення) необо ротних активів, у тому числі п ри їх ввезенні на митну терит орію. України (у дому числі у з в'язку з придбанням та/або вве зенням таких активів як внес ок до статутного фонду та/або при передачі таких активів н а баланс платника податку, уп овноваженого вести облік рез ультатів спільної діяльност і);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній тери торії України, та в разі отрим ання послуг, місцем постачан ня яких є митна територія Укр аїни;

г) ввезення необоротних акт ивів на митну територію Укра їни за договорами оперативно го або фінансового лізингу.

Відповідно до п.п 7.4.4 п.7.4 ст.7 за значеного Закону передбачен о, що якщо платник податку при дбаває (виготовляє) матеріал ьні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаютьс я для їх використання в госпо дарській діяльності такого п латника, то сума податку, спла ченого у зв'язку з таким придб анням (виготовленням), не вклю чається до складу податковог о кредиту.

Відповідно до пп.74.4 п.7.4 ст.7 заз наченого Закону передбачено , що не підлягають включенню д о складу податкового кредиту суми сплаченого (нараховано го) податку у зв'язку з придбан ням товарів (послуг), не підтве рджені податковими накладни ми чи митними деклараціями (і ншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього п ункту).

Відповідно до п.1.32 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» №238/97-ВР від 2 2.05.97р., господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, н аправлена на отримання доход у в грошовій, матеріальній аб о нематеріальній формах, у ра зі коли безпосередня участь такої особи в організації та кої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під бе зпосередньою участю слід роз уміти зазначену діяльність о соби через свої постійні пре дставництва, філіали, відділ ення, інші відокремлені підр озділи, а також через довірен у особу, агента або будь-яку ін шу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Таким чином, право на нараху вання податкового кредиту об умовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів, робіт, послуг, основн их фондів, нематеріальних ак тивів, в ціні яких платником п одатку-покупцем сплачений (н арахований) податок на додан у вартість та які призначені для використання у господар ській діяльності покупця - то бто мають на меті досягнення економічних результатів та одержання прибутку.

01 грудня 2011 року Хмельницьки й окружний адміністративний суд оголосив перерву у судов ому засіданні, так як предста вник позивача зобов'язувався представити суду додаткові докази. Однак, у судовому засі данні 20 грудня 2011 року представ ник позивача надав лише копі ї документів. На вимогу суду п ред'явити оригінали документ ів, копії яких представник по зивача просив долучити до ма теріалів справи, оригінали н адані не були. За таких обстав ин, суд прийшов до висновку пр о неможливість стверджувати правдивість та достовірніст ь даних, які вказані у копіях д окументів, а тому в задоволен ні клопотанн про долучення к опій документів до доказової бази справи було відмовлено у зв'язку із відсутністю ориг іналів документів.

Відповідно до частин 1-2 ст.71 К одексу адміністративного су дочинства України, кожна сто рона повинна довести ті обст авини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім в ипадків, встановлених статте ю 72 цього Кодексу. В адміністр ативних справах про протипра вність рішень, дій чи бездіял ьності суб'єкта владних повн оважень обов'язок щодо доказ ування правомірності свого р ішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача , якщо він заперечує проти адм іністративного позову.

Таким чином, суд приходить д о висновку, що податковий орг ан правомірно виніс податков і повідомлення-рішення Форми "П" №0000742300 від 12.10.2011 р., форми "Р" №0000722300 в ід 12.10.2011р., форми "Р" №0000732300 від 12.10.2011 р.

Оцінивши докази, які є у спр аві за своїм внутрішнім пере конанням, що ґрунтується на ї х безпосередньому, всебічном у, повному та об'єктивному дос лідженні, суд прийшов до висн овку, що позовні вимоги не під лягають задоволенню.

На підставі викладеного, ке руючись ст.ст. 158-163, 167, 186 Кодексу ад міністративного судочинств а України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адмініс тративного позову приватног о підприємства "Агрофірма "Ко бзар" до Старокостянтинівськ ої об'єднаної державної пода ткової інспекції про визнанн я протиправними та скасуванн я податкових повідомлень-ріш ень - відмовити.

Постанова суду може бути ос каржена до Вінницького апеля ційного адміністративного с уду через Хмельницький окруж ний адміністративний суд про тягом десяти днів з дня її отр имання.

Постанова набирає законно ї сили в порядку статті 254 КАС У країни.

Повний текст постанови в иготовлено 22 грудня 2011 року

< чи набрала законної сили > < Дата набрання законної сили >

Суддя < для копії > < Суддя >

"Згідно з оригіналом" Суддя П.І. Салюк