Постанова

від 03.02.2012 по справі 2а/1570/4978/2011

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/1570/4978/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 січня 2012 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у скла ді:

голову ючого судді Корой С.М.

секрет ар судового засідання Д удка С.С.

розглянувши у відкритом у судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Жива план ета»до державної податкової інспекції у Приморському ра йоні м. Одеси про визнання про типравними та скасування под аткових повідомлень-рішень, суд, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окр ужного адміністративного су ду надійшов адміністративни й позов товариства з обмежен ою відповідальністю «Жива пл анета»(далі - ТОВ «Жива план ета») до державної податково ї інспекції у Приморському р айоні м. Одеси (далі - ДПІ у Пр иморському районі м. Одеси), в якому позивач просить визнат и протиправними та скасувати : податкове повідомлення-ріш ення ДПІ у Приморському райо ні м. Одеси № 0009502310/3 від 17.11.2010 року, я ким ТОВ «Жива планета»визнач ено зобов' язання з податку на прибуток у сумі 295803,00 грн., в то му числі основного платежу н а суму 175380,00 грн. та 120421,00 грн. застос ованої по цьому податку штра фної (фінансової) санкції; под аткове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. О деси № 0003942310/3 від 17.11.2010 року, яким ТО В «Жива планета»визначено зо бов' язання про сплату штраф ної (фінансової) санкції з под атку на прибуток на суму 510,00 гр н.; податкове повідомлення-рі шення ДПІ у Приморському рай оні м. Одеси № 0009492310/3 від 17.11.2010 року, яким ТОВ «Жива Планета»визна чено зобов' язання про сплат у податкового зобов' язання з податку на додану вартість на суму 173823,00 грн., в тому числі ос новного платежу на суму 115882,00 гр н. та 57941,00 грн. застосованої по ц ьому податку штрафної (фінан сової) санкції; податкове пов ідомлення-рішення ДПІ у Прим орському районі м. Одеси № 0003972310/3 від 17.11.2010 року, яким ТОВ «Жив а Планета»визначено зобов' язання про сплату штрафної с анкції з податку на додану ва ртість на суму 1530,00 грн.

У своєму позові позивач за значив, що на підставі акту пе ревірки від 14.05.2010 року № 246/2 3-8032508790 про результати позаплано вої виїзної перевірки, яким в становлено порушення пп. 5.6.1. п .5.6., пп. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чог о занижено податок на прибут ок у сумі 175385 грн.; пп. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 За кону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого занижено податок на дод ану вартість у сумі 273434 грн., ДПІ у Приморському районі м. Одес и були прийняті податкові по відомлення-рішення, які пози вач вважає протиправними та такими, що підлягають скасув анню. Позивач вказав про безп ідставність зазначення в акт і перевірки про те, що ним не н адано документів, що підтвер джують валові витрати, оскіл ьки відповідні документи над авались до перевірки. Первин ні документи були викрадені, про що свідчить лист Київськ ого РВ ОМУ ГУМВС України в Оде ській області, однак, докумен ти, обов' язковість ведення та зберігання яких передбач ена чинними законодавством, які підтверджують валові вит рати на момент формування ва лових витрат та складання по даткової звітності, були у на явності ТОВ «Жива Планета», а на момент проведення переві рки були поновлені та надані перевіряючим. Зазначені док ументи не були прийняті для в рахування відповідачем, що с тало причиною прийняття прот иправних податкових повідом лень-рішень. Порушення у вигл яді заниження суми ПДВ спрос товуються наявними податков ими накладними, які з незрозу мілих причин не були взяті до уваги відповідачем. Крім тог о, враховуючи положення пп. 15.1.1 . п.15.1 ст. 15 Закону України «Про п орядок погашення зобов' яза нь платників податків перед бюджетами та державними ціль овими фондами»податковий ор ган втратив право визначати суму податкового зобов' яза ння та застосовувати штрафні (фінансові) санкції до позива ча за 1 квартал 2007 року, у зв' яз ку зі спливом часу, протягом я кого податковий орган має пр аво самостійно визначати сум у податкових зобов' язань. Т акож позивач вказує на те, що й ому відомо про факт проведен ня експертно-економічного до слідження, предметом якого б ули законність складання акт а перевірки ТОВ «Жива Планет а»з питань повноти нарахуван ня та своєчасності сплати по датку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року, в резуль таті проведення якого було в иявлено невідповідність дон арахованих сум податків, одн ак, в отриманні копії висновк у такого дослідження позивач у було відмовлено.

23.01.2012 року позивач надав до су ду додаткові пояснення (т. 4 а.с . 106-107), в яких виклав обставини щ одо втрати ним частини докум ентів, які відновлювались ни м шляхом звернення до контра гентів з проханням продублюв ати втрачені документи, а так ож зверненням до банку з прох анням отримання банківської виписки руху по рахункам. Про факт втрати документів відп овідач був повідомлений, що п ідтверджується самим відпов ідачем у посиланні на лист ві д 24.11.2009 року № 42574/10/23-8005 щодо надання строку для відновлювання до кументів. Також позивач пояс нив, що до перевірки ним надав ались всі поновлені документ и, які не були враховані перев іряючими. Представлення до п еревірки віх документів підт верджується змістом запереч ень на акт перевірки, поданих позивачем, в якому йдеться пр о ігнорування перевіряючими ряду документів та про повто рну подачу документів до ДПА .

Відповідач надав до суду за перечення (т. 1 а.с. 51-55), в яких зазн ачив про встановлені перевір кою порушення, які призвели д о завищення валових витрат н а суму 701527 грн. Позивач повідом ив відповідача листом про ви крадення у нього документів , які підтверджують факт вико нання ним господарських опер ацій, у зв' язку з чим позивач у було надано строк для понов лення документів з метою над ання їх до перевірки. У зв' яз ку з тим, що позивачем не був в часно наданий необхідний пак ет документів, виходячи з пол ожень Закону України «Про бу хгалтерський облік та фінанс ову звітність в Україні», пп. 5 .3.9. п.5.3. ст. 5 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств», був зроблений висно вок про завищення валових ви трат. Відповідач посилається також на пп. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 згаданог о Закону, згідно з яким у разі втрати, знищення або зіпсутт я зазначених документів, пла тник податку має право письм ово заявити про це податково му органу та здійснити заход и, необхідні для поновлення т аких документів. Письмова за ява має бути надіслана до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов'язань звіт ного періоду. Якщо платник по датку не подасть у такий стро к письмову заяву та не понови ть зазначених документів до закінчення податкового пері оду, що настає за звітним, непі дтверджені відповідними док ументами витрати не визнають ся валовими витратами. Крім т ого, перевіркою показників, в ідображених позивачем у рядк у 04.3. Декларацій «витрати на оп лату праці»у перевіряємому п еріоді, встановлено їх завищ ення на суму 62943 грн., що пов' яз ано з ненаданням до перевірк и жодного документа на підтв ердження суми виплат на опла ту праці. З аналогічних підст ав відповідач дійшов до висн овку про завищення податково го кредиту, що призвело до зан иження податкових зобов' яз ань з податку на додану варті сть на суму 273434 грн., у зв' язку з відсутністю податкових накл адних, які дають право на вклю чення сум до податкового кре диту. Щодо оскарження податк ового повідомлення-рішення в ід 28.05.2010 року № 0003942310/0 про сплату шт рафної (фінансової) санкції з податку на прибуток на суму 51 0 грн. та від 28.05.2010 року № 0003972310/0 про с плату штрафної (фінансової) с анкції з податку на додану ва ртість 1530 грн., відповідач зазн ачив, що позивачем не надавал ись податкові декларації з п одатку на прибуток за період и: півріччя 2009 року, 3 квартали 200 9 року, 2009 рік, а також з податку н а додану вартість за періоди : квітень-грудень 2009 року, за що відповідно до пп . 17.1.1.1. п. 17.1. ст. 17 Закону України «Пр о порядок погашення зобов' я зання платників податків пер ед бюджетами та державними ц ільовими фондами»передбаче ний штраф у розмірі 10 неоподат ковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке непод ання або затримку.

У судовому засіданні пред ставник позивача підтримав в имоги та обґрунтування адмін істративного позову у повном у обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечу вав проти задоволення позову , посилаючись при цьому на дов оди, викладені у наданих до су ду запереченнях.

Суд, заслухавши осіб, що з' явились в судове засідання, д ослідивши доводи адміністра тивного позову та заперечень на нього, наявні матеріали сп рави та обставини, якими обґр унтовуються вимоги, докази, я кими вони підтверджуються, в становив наступне.

З 26.04.2010 року по 11.05.2010 року держав ною податковою адміністраці єю в Одеській області провед ено позапланову виїзну перев ірку ТОВ «Жива Планета»(код Є ДРПОУ - 32508790) з питань повноти н арахування та своєчасності с плати податку на прибуток та податку на додану вартість з а період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року, за результатом якої складен о акт перевірки від 14.05.2010 року № 246/23-80/32508790 (т. 1 а.с. 11-29).

Зазначеним актом перевірк и були встановлені порушення ТОВ «Жива Планета» пп . 5.6.1.п. 5.6., пп. 5.3.9., п.5.3. ст. 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств», внаслідок чого занижено податок на при буток всього у сумі 175382 грн., у то му числі: за 1 квартал 2007 року - 146823 грн., за півріччя 2007 року 2007 р оку - 220552 грн., 3 квартали 2007 року - 138566 грн., 2007 рік - 155093 грн., І кварт ал 2008 року - 20289 грн., півріччя 2008 р оку - 20289 грн., 3 квартали 2008 року - 20289 грн., 2008 рік - 20289 грн.; порушенн я пп. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про порядок на додану варті сть», в результаті чого заниж ено податок на додану вартіс ть у сумі 273434 грн., в тому числі з а січень 2007 року - 16195 грн., за лют ий 2007 року - 119853 грн., за березень 2007 року - 4837 грн., за квітень 2007 ро ку - 16667 грн., за травень 2007 року - 42652 грн., за червень 2007 року - 18260 гр н., за липень 2007 року - 11530 грн., за червень 2007 року - 18260 грн., за лип ень 2007 року - 11530 грн., за серпень 2007 року - 9687 грн., за вересень 2007 р оку - 734 грн., за жовтень 2007 року - 3421 грн., за листопад 2007 року - 9167 грн., за грудень 2007 року - 5765 гр н., за січень 2008 року - 6790 грн., за лютий 2008 року - 7876 грн.

На вказаний акт позивачем б ули подані заперечення до ДП І у Приморському районі м. Оде си, в яких зокрема зазначено, щ о при визначенні валових вит рат позивача перевіряючими н е враховані акти виконаних р обіт, накладні та рахунки пос тачальників будівельних мат еріалів, рахунки за надані по слуги механізмів, послуг ене ргопостачання, водопостачан ня тощо, які надаються позива чем до цих заперечень (т. 4 а.с. 109- 110). За результатом розгляду за значених заперечень позивач еві направлений лист від 03.-6.2010 р оку № 20562/10/23-2006 (т. 1 а.с. 145- 148), в якому в казано про необґрунтованіст ь наданих заперечень, у зв' я зку з чим вони не були прийнят і до уваги.

На підставі зазначеного ак ту перевірки ДПІ у м. Приморсь кому районі м. Одеси прийняло :

- податкове повідомлення-рі шення від 28.05.2010 року № 0003942310/0, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на при буток у загальній сумі 510 грн., в тому числі за штрафними (фіна нсовими) санкціями - 510 грн. (т. 1 а.с. 132);

- податкове повідомлення-рі шення від 28.05.2010 року № 0003972310/0 грн., як им визначено суму податковог о зобов' язання ТОВ «Жива Пл анета»за платежем податок на додану вартість у загальній сумі 1530 грн., в тому числі за штр афними (фінансовими) санкція ми - 1530 грн. (т. 1 а.с. 133);

- податкове повідомлення-рі шення від 28.05.2010 року № 0003952310/0, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на дод ану вартість у загальній сум і 410151 грн., в тому числі за основн им платежем - 273434 грн., та за штр афними (фінансовими) санкція ми - 136717 грн. (т. 1 а.с. 134);

- податкове повідомлення-рі шення від 28.05.2010 року № 0003932310/0, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на при буток на загальну суму 304066 грн. , в тому числі за основним плат ежем - 175382 грн., та за штрафними (ф інансовими) санкціями - 128684 гр н. (т. 1 а.с. 135).

Не погодившись, позивач зве рнувся зі скаргою до ДПІ у При морському районі м. Одеси (т. 4 а.с. 119-122), в якій просив скасуват и вищезгадані податкові пові домлення-рішення. За результ атами розгляду зазначеної ск арги було прийнято рішення Д ПІ у Приморському районі м . Одеси від 25.06.2010 року № 41127/10/25-012, яким скаргу залишену без задовол ення, а прийняті податкові по відомлення-рішення без змін (т. 4 а.с. 123-128). За результатом розг ляду скарги, направленої до Д ПА України в Одеській област і (т. 4 а.с. 113-118), було також прийнят е рішення від 02.09.2010 року № 32285/10/25-0007, я ким відмовлено у задоволенні скарги та залишені без змін в ищезазначені податкові пові домлення-рішення.

Позивач звернувся зі скарг ою до ДПА України, за результа том розгляду якої прийнято р ішення від 17.11.2010 року № 12260/6/25-0115 (т. 4 а .с. 129-132), яким скасовано податков е повідомлення-рішення від 28.0 5.2010 року № 0003932310/0 в частині застос ованих 8263, 50 грн. штрафних санкц ій, скасовано податкове пові домлення-рішення від 28.05.2010 року № 0003952310/0 в частині донараховани х 157552 грн. ПДВ і застосованих 78776 г рн. штрафних санкцій по ПДВ та у зазначеній частині рішенн я ДПІ у Приморському районі м . Одеси від 25.06.2010 року № 41127/10/25-012 і ДПА в Одеській області від 02.09.2010 ро ку № 32285/10/25-0007, прийняті за розгляд ом скарг, а в іншій частині заз начені податкові повідомлен ня-рішення і рішення, прийнят і за розглядом скарг, та подат кові повідомлення-рішення ві д 28.-5.2010 року № 0003942310/0 та № 0003972310/0 залише ні без змін.

За результатом розгляду ск арг та на підставі вищезгада ного акту перевірки ДПІ у При морському районі м. Одеси при йняті наступні податкові пов ідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рі шення від 17.11.2010 року № 0009502310/3, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на при буток на загальну суму 295803 грн. , в тому числі за основним плат ежем - 175382 грн., та за штрафними (ф інансовими) санкціями - 120421 гр н. (т. 1 а.с. 30);

- податкове повідомлення-рі шення від 17.11.2010 року № 0003942310/0, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на при буток у загальній сумі 510 грн., в тому числі за штрафними (фіна нсовими) санкціями - 510 грн. (т. 1 а.с. 31);

- податкове повідомлення-рі шення від 17.11.2010 року № 0009492310/3, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на дод ану вартість у загальній сум і 173823 грн., в тому числі за основн им платежем - 115882 грн., та за штр афними (фінансовими) санкція ми - 57941 грн. (т. 1 а.с. 32);

- податкове повідомлення-рі шення від 17.11.2010 року № 0003972310/3, яким в изначено суму податкового зо бов' язання ТОВ «Жива Планет а»за платежем податок на дод ану вартість у загальній сум і 1530 грн., в тому числі за штрафн ими (фінансовими) санкціями - 1530 грн. (т. 1 а.с. 33).

З акту перевірки вбачаєтьс я, що встановлені порушення з боку позивача, які призвели д о завищення валових витрат т а заниження податку на прибу ток підприємств, а також зави щення податкового кредиту та заниження суми податку на до дану вартість, який підлягає сплаті до бюджету, перевіряю чими пов' язуються з відсутн істю відповідних розрахунко вих документів.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валов і витрати виробництва та обі гу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника по датку у грошовій, матеріальн ій або нематеріальній формах , здійснюваних як компенсаці я вартості товарів (робіт, пос луг), які придбаваються (вигот овляються) таким платником п одатку для їх подальшого вик ористання у власній господар ській діяльності.

Згідно з пп. 5.2.1. п. 5.2.ст. 5 зазначе ного Закону до складу валови х витрат, зокрема, включаютьс я суми будь-яких витрат, сплач ених (нарахованих) протягом з вітного періоду у зв'язку з пі дготовкою, організацією, вед енням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охо роною праці, у тому числі витр ати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну ), з урахуванням обмежень, уста новлених пунктами 5.3-5.7 цієї ста тті.

Підпунктом 5.3.9. п.5.3. ст. 5 Закону визначено, що не належать до с кладу валових витрат будь-як і витрати, не підтверджені ві дповідними розрахунковими, п латіжними та іншими документ ами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податково го обліку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених докумен тів платник податку має прав о письмово заявити про це под атковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновл ення таких документів. Письм ова заява має бути надіслана до/або разом з поданням розра хунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо платн ик податку не подасть у такий строк письмову заяву та не по новить зазначених документі в до закінчення податкового періоду, що настає за звітним , непідтверджені відповідним и документами витрати не виз наються валовими витратами і на суму недосплаченого пода тку нараховується пеня у роз мірі облікової ставки Націон ального банку України, збіль шеної в 1,2 раза.

Якщо платник податку понов ить зазначені документи у на ступних періодах, підтвердже ні витрати (з урахуванням спл аченої пені) включаються до в алових витрат податкового пе ріоду, на який припадає таке п оновлення.

Згідно з положеннями пп. 5.6.1. п . 5.6. ст. 5 вказаного Закону з урах уванням норм пункту 5.3 цієї ст атті до складу валових витра т платника податку відносять ся витрати на оплату праці фі зичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - прац івники), які включають витрат и на виплату основної і додат кової заробітної плати та ін ших видів заохочень і виплат , виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, ві дшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на вип лату авторських винагород та виплат за виконання робіт (по слуг), згідно з договорами цив ільно-правового характеру, б удь-які інші виплати в грошов ій або натуральній формі, вст ановлені за домовленістю сто рін (крім сум матеріальної до помоги, які звільняються від оподаткування згідно з норм ами закону, що регулює питанн я оподаткування доходів фізи чних осіб (законодавства, що в становлює правила оподаткув ання прибутковим податком з громадян).

Відповідно до п. 7.1. ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість»поставка товарі в (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактним и) цінами з додатковим нараху ванням податку на додану вар тість.

Згідно з пп. 7.2.1. п. 7.2. вказаного Закону платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної; в) п овну або скорочену назву, заз начену у статутних документа х юридичної особи або прізви ще, ім'я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об'єм); є) повну або скороч ену назву, зазначену у статут них документах отримувача; ж ) ціну поставки без врахуванн я податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у ци фровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сп латі з урахуванням податку.

Положеннями пп. 7.2.3. п.7.2. ст. 7 Зак ону визначено, що податкова н акладна складається у момент виникнення податкових зобов 'язань продавця у двох примір никах. Оригінал податкової н акладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Подат кова накладна є звітним пода тковим документом і одночасн о розрахунковим документом.

Згідно з пп.7.2.4. п.7.2. ст. 7 Закону п раво на нарахування податку та складання податкових накл адних надається виключно осо бам, зареєстрованим як платн ики податку у порядку, передб аченому статтею 9 цього Закон у.

Підпунктом 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість»передбачено, що податковий кредит звітного п еріоду визначається виходяч и із договірної (контрактної ) вартості товарів (послуг), ал е не вище рівня звичайних цін , у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізн яється більше ніж на 20 відсотк ів від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складаєть ся із сум податків, нарахован их (сплачених) платником пода тку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 -1 цього Закону, протягом таког о звітного періоду у зв'язку з :

придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку;

придбанням (будівництвом, с порудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій в не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку.

Право на нарахування подат кового кредиту виникає незал ежно від того, чи такі товари ( послуги) та основні фонди поч али використовуватися в опод атковуваних операціях у межа х господарської діяльності п латника податку протягом зві тного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковув ані операції протягом такого звітного податкового період у.

Відповідно до пп. 7.4.5. п.7.4 ст. 7 ць ого Закону не підлягають вкл юченню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нар ахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), н е підтверджені податковими н акладними чи митними деклара ціями (іншими подібними доку ментами згідно з підпунктом 7.2.6. цього пункту).

Згідно з пп. 7.5.1 п. 7.5. ст. 7 згадано го Закону датою виникнення п рава платника податку на под атковий кредит вважається да та здійснення першої з подій :

або дата списання коштів з б анківського рахунку платник а податку в оплату товарів (ро біт, послуг), дата виписки відп овідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з ви користанням кредитних дебет ових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податко вої накладної, що засвідчує ф акт придбання платником пода тку товарів (робіт, послуг).

При цьому згідно з ч. 1 ст. 9 Зак ону України «Про бухгалтерсь кий облік та фінансову звітн ість в Україні»підставою для бухгалтерського обліку госп одарських операцій є первинн і документи, які фіксують фак ти здійснення господарських операцій. Первинні документ и повинні бути складені під ч ас здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закі нчення. Для контролю та впоря дкування оброблення даних на підставі первинних документ ів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 цієї статті визна чено, що первинні та зведені о блікові документи можуть бут и складені на паперових або м ашинних носіях і повинні мат и такі обов'язкові реквізити : назву документа (форми); дату і місце складання; назву підп риємства, від імені якого скл адено документ; зміст та обся г господарської операції, од иницю виміру господарської о перації; посади осіб, відпові дальних за здійснення господ арської операції і правильні сть її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненн і господарської операції.

Згідно з п. 2.1., 2.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському о бліку затвердженого наказом Міністерства фінансів Украї ни від 24 травня 1995 року № 88, перви нні документи - це документи, с творені у письмовій або елек тронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпоря дження та дозволи адміністра ції (власника) на їх проведенн я.

Господарські операції - це ф акти підприємницької та іншо ї діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'яз ань і фінансових результатів .

Первинні документи повинн і бути складені у момент пров едення кожної господарської операції або, якщо це неможли во, безпосередньо після її за вершення. При реалізації тов арів за готівку допускається складання первинного докуме нта не рідше одного разу на де нь на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для конт ролю та впорядкування обробк и інформації на основі перви нних документів можуть склад атися зведені документи (дал і - первинні документи).

З матеріалів справи вбачає ться, що частина документів, щ о належать позивачу, була втр ачена, про що свідчить довідк а, видана Київським районним відділом Одеського міського управління ГУМВС України в О деській області від 25.04.2007 року № 31/19-3546 (т. 4 а.с. 67), проте в подальшому була ним поновлена.

Виходячи зі змісту акту пер евірки, висновок про порушен ня позивачем п. 5.6.1.п. 5.6., пп. 5.3.9., п .5.3. ст. 5 ґрунтується на тому, що п озивачем до перевірки не над ані відповідні первинні та р озрахункові документи, що пі дтверджують його валові витр ати. Перелік наданих докумен тів визначений у додатку 3.1. та 3.2 до акта перевірки (т. 1 а.с. 129-130).

Разом з тим позивач спросто вує це твердження у поданих н им запереченнях на вказаний акт перевірки, у своїх скарга х та запереченнях проти позо ву. На підтвердження наявнос ті необхідних документів поз ивачем до суду надані розрах ункові документи.

Так, судом досліджені:

договір на створення науко во-технічної продукції від 03.0 1.2007 року, укладений між позивач ем та СПД ОСОБА_1 (т. 1 а.с. 157-159), а кти приймання-передачі надан их послуг за вищевказаним до говором (т. 1 а.с. 161, 171, 178), товарні че ки, складені на підтвердженн я оплати виконаних робіт за ц им договором (т. 1 а.с. 162-170, 173-177,179-187);

договір від 31.05.2007 року № 3576-АВК, укладений позивачем з ТОВ «Н ауково-виробнича фірма «Інпр оект»щодо надання інформаці йних та консультаційно-довід кових послуг з питань автома тизованого визначення варто сті будівництва при застосув анні програмного комплексу А ВК-3 (т. 3.а.с. 131);

договір підряду від 05.10.2004 рок у № 96, укладений позивачем з ТО В «Віва»щодо виконання тепло механічної частини дахової к отельної житлового 10-типовер хового 3-х секціонного будинк у по вул. Сонячній, 1 у м. Одеса (т . 4 а.с. 6-7);

акт прийомки виконаних під рядних робіт від 30.04.2007 року, скл адений позивачем та ПКФ ПП «Е літ-Електро»щодо електромон тажних робіт по 10-типоверхово му житловому будинку з вбудо ваним гаражем без розводки п оквартирно за адресою: м. Одес а, вул. Сонячна, 1 (т. 1 а.с. 188-191), підсу мкова відомість ресурсів за вказаним об' єктом (т. 1 а.с. 192-197);

акт прийомки виконаних під рядних робіт за лютий 2007 року, с кладений позивачем та ТОВ « Сінтез Груп і К»щодо будів ництва 10-типоверховому житло вому будинку з вбудованим га ражем без розводки поквартир но за адресою: м. Одеса, вул. Сон ячна, 1 (т. 2 а.с. 227-229)

акт прийомки виконаних під рядних робіт та довідка про в артість виконаних підрядних робіт, складені позивачем та ЗАТ «Отіс»щодо здійснення м онтажу трьох лифтів у житлов ому будинку за адресою: м. Одес а, вул. Сонячна, 1 (т. 3. а.с. 44-51); акт п рийомки виконаних підрядних робіт за вересень 2007 року щодо монтажу трьох лифтів у житло вому будинку за адресою: м. Оде са, вул. Сонячна, 1 (а.с. 213-215)

довідка вартості виконани х підрядних робіт, складена п озивачем та ТОВ «Віва»за жов тень 2007 року (т. 3 а.с. 229-230), акт прийо мки виконаних підрядних робі т за жовтень 2007 року, складений позивачем та ТОВ «Віва»щодо дахової котельної у житлово му будинку за адресою: м. Одеса , вул. Сонячна, 1 (т. 3 а.с. 231-240);

накладна від 17.04.2007 року № 4 щодо придбання плитки тротуарної та від 17.04.2007 року № 3 щодо придбан ня комплектуючих у ФОП ОСОБ А_3 (т. 1 а.с. 198, т. 2 а.с. 235);

акти виконаних робіт по вив озу будівельних та крупногаб аритних відходів за договоро м від 03.09.2007 року № 2136/1/П 00/1/С, укладен им з ТОВ «РАФ-ПЛЮС»(т. 1 а.с. 201- 204), ак ти звіряння розрахунків між позивачем та ТОВ «РАФ-ПЛЮС»(т . 1 а.с. 205), рахунок, виставлений з азначеною юридичною особою п озивачеві на виконання умов укладеної угоди (т. 1 а.с. 206);

накладна щодо придбання бу дівельних матеріалів від СПД Малярук (т. 2 а.с. 232);

акт прийомки виконаних під рядних робіт за січень 2007 року , складений позивачем та ТОВ « Техагрострой»- обладнання пі дпорної стінки від 31.01.2007 року (т . 2 а.с. 210- 212), договірна ціна на буд івництво обладнання підпорн ої стінки, яке здійснювалось у 2006 році (т. 2 а.с. 213-214), підсумкова в ідомість ресурсів за вказани ми роботами (т. 2 а.с. 215-218);

видаткова накладна щодо по ставки товару від СПД ОСОБА _4 (т. 2 а.с. 219); видаткова накладн а щодо поставки канцелярськи х виробів ТОВ «Сіріус РВЛ»(т. 3 ас.с 143), видаткові накладні щод о поставки будівельних матер іалів ПП «Антей-А»(т. 3 а.с. 144, 151, 153, 15 4), видаткові накладні щодо пос тавки цегли ПП «ДЮНА-Югтрейд »(т. 3 а.с. 145-146, 226, 227), видаткові накла дні щодо поставки товару від ПП «Лідер-М7»(т. 3 а.с. 152, 155), ), видатк ові накладні щодо поставки н асосу занурю вального та нас осної станції від ПП «Теплом аркет»(т. 1 а.с. 207, т. 4 а.с. 13, 14)

довідка вартості виконани х підрядних робіт, складена п озивачем та ПП «Каскад-Півде нь»за лютий 2007 року, акт прийом ки виконаних підрядних робіт за лютий 2008 року щодо виконани х зазначеною особою підрядни х робіт з благоустрою(т. 3. а.с. 28-2 9, 38-43); акт прийомки виконаних пі дрядних робіт за травень 2007 ро ку з виконання ПП «Каскад-Пів день»робіт зовнішнього осві тлення (т. 3.а.с. 134-135), акт прийомки виконаних підрядних робіт з а травень 2007 року з виконання П П «Каскад-Південь»загально б удівельних робіт (т. 3 а.с. 136-139), ак т прийомки виконаних підрядн их робіт за травень 2007 року з ви конання ПП «Каскад-Південь»р обіт з благоустрою (т. 3 а.с. 140-142);

акти здачі-прийняття робіт , складені з ПП «Агенство «Наш Бізнес»(т. 3 а.с. 170-173);

податкові накладні, видані ПКФ «Цифрові Системи Зв' яз ку», Одеською філією ВАТ «Укр телеком»центр телекомуніка ційних послуг, ТОВ «Віва», ком унальним підприємством «Мі ські дороги», ПП «Каскад-Півд ень», ЗАТ «Отіс», ТОВ «Сіріус Р ВЛ», ТОВ «Укрспецбуд», ТОВ «ОС УЕ», ПП «Лідер-М7», ТОВ «Квадро тех», ТОВ «Голден Телеком», ТО В «Виробниче підприємство «О ЗКИ», ТОВ «ВКФ «Будкомінвест », державною санітарно-епіде міологічною службою Одесько ї області, ПП «Бізнес-центр « Веда», ПП «Антей-А», ПП «Тепл омаркет», ТОВ «Науково-вироб нича фірма «Інпроект», ПП «Дю на Югтрейд», ТОВ «Українська гірничо-металургійна компан ія-Одеса»(т. 1 а.с. 209-250,т. 2 а.с. 1 - 121);

рахунки, складені контраге нтами позивача (т. 2 а.с. 238-249, т. 3 а.с . 2-27, 52-66, 70-129, 157-170, 174-210, 218-224, т. 4 а.с. 8-12, 15-23).

Крім того до суду надані роз рахункові відомості заробіт ної плати за 2007 рік (т. 4 а.с. 24-53).

Також судом досліджені реє стри отриманих та виданих по даткових накладних за період січень - лютий 2008 року, (т. 2 а.с. 16 2-172, т. 4 а.с. 54-26), виписки з банківсь кого рахунку позивача щодо р уху коштів по рахунку № 2600302638609, в ідкритому ним у філії АТ «Укр ексімбанк м. Одеса, з 01.01.2007 року п о 01.02.2011 року (т. 2 а.с. 122-161).

18.01.2011 року в Одеський НДІ судо вих експертиз МЮ України від першого заступника ДПІ - нача льника ВПМ ДПІ у Приморськом у районі м. Одеси надійшов лис т з проханням надати висново к експертного дослідження з питання, чи відповідають вис новки акта перевірки № 246/23-80/32508790 в ідносно підприємства ТОВ «Жи ва Планета»Закону України «П оро податок на додану вартіс ть»та Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств»в частині донарахован их сум податків, та матеріали справи, які, зокрема, містять податкові накладні ТОВ «Жива Планета», акти приймання-пер едачі робіт (послуг), отримані видаткові накладні, отриман і рахунки за 2007-2008 роки, декларац ії з податку на прибуток підп риємства ТОВ «Жива Планета»з а період 2007 року, 2008 року, 1 кварта л 2009 року; декларація з податку на додану вартість ТОВ «Жива Планета»за період з січня по грудень 2007 року, з січня по гру день 2008 року, з січня по березен ь 2009 року; акт від 14.05.2010 року № 246/23-80/325 08790 про результати позапланов ої виїзної перевірки ТОВ «Жи ва Планета»з питань повноти нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток т а податку на додану вартість за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 рок у, розрахункову відомість за робітної плати за 2007 рік, квіте нь 2008 року, жовтень-грудень 2008 ро ку, банківська виписка ТОВ «Ж ива Планета»по рахунку № 260030263860 9, відкритому у філії АТ «Укрек сімбанк м. Одеса, за період з 01.0 1.2007 року по 31.12.2007 року.

За результатами розгляду з азначеного листа Одеським НД І судових експертиз МЮ Украї ни був складений висновок ві д 31.03.2011 року № 284/285 експертно-еконо мічного дослідження по матер іалам дослідчої перевірки ві дносно ТОВ «Жива Планета»(т. 1 а.с. 64-73). Відповідно до вищезгад аного висновку згідно з нада ними в матеріалах справи пер винними документами (договор ами, накладними, актами прийо му-передачі виконаних робіт та ін.) висновки акта перевірк и від 14.05.2010 року № 246/23-80/32508790 в частині донарахованих сум податків не підтверджуються, а саме: по даткове зобов' язання по под атку на прибуток підприємств а ТОВ «Жива Планета»підтверд жується у сумі 31092,88 грн., а не в су мі акта перевірки, що пов' яз ано з ненаданням документів у повному обсязі; сума податк у на додану вартість підприє мства ТОВ «Жива Планета»не п ідтверджується в сумі 273434,00 грн . з урахуванням залишків від' ємних значень попередніх пер іодів.

Таким чином, доводи відпові дача, покладені в основу висн овків акта перевірки щодо не підтвердження відповідними документами сум валових вит рат та податкового кредиту Т ОВ «Жива Планета»за період, щ о перевірявся, спростовуютьс я наданими до суду первинним и та іншими документами, які б ули покладені в основу здійс нення експертного досліджен ня з цього питання, та, як насл ідок, встановлено часткове н епідтвердження висновків ак та перевірки.

Крім того, відповідно до пп. 15.1.1. п. 15.1. ст. 15 Закону України «Пр о порядок погашення зобов'яз ань платників податків перед бюджетами та державними ціл ьовими фондами»(чинний на мо мент проведення перевірки) з а винятком випадків, визначе них підпунктом 15.1.2 цього пункт у, податковий орган має право самостійно визначити суму п одаткових зобов'язань платни ка податків у випадках, визна чених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової д екларації, а у разі, коли така податкова декларація була на дана пізніше, - за днем її факт ичного подання. Якщо протяго м зазначеного строку податко вий орган не визначає суму по даткових зобов'язань, платни к податків вважається вільни м від такого податкового зоб ов'язання, а спір стосовно так ої декларації не підлягає ро згляду в адміністративному а бо судовому порядку.

Підпунктом 15.1.2. цього пункту передбачено, що податкове зо бов'язання може бути нарахов ане або провадження у справі про стягнення такого податк у може бути розпочате без дот римання строку давності, виз наченого у підпункті 15.1.1 цього пункту, у разі коли:

а) податкову декларацію за п еріод, коли виникло податков е зобов'язання, не було подано ;

б) судом встановлено скоєнн я злочину посадовими особами платника податків або фізич ною особою - платником податк ів щодо умисного ухилення ві д сплати зазначеного податко вого зобов'язання.

Враховуючи той факт, що пере вірка позивача проводилась з 26.04.2010 року по 11.05.2010 року та включал а у себе період 1 квартал 2007 рок у, суд вважає, що за строками д авності податковий орган не мав права включати цей періо д до перевірки та самостійно визначити суму податкових з обов'язань платника податків . В свою чергу, суд критично оц інює посилання відповідача н а пп. 15.1.2 п. 15.1 ст. 15 зазначеного Зак ону, який у своїх заперечення х вказує на те, що остання декл арація з податку на додану ва ртість була подана позивачем до ДПІ у Приморському районі м. Одеси за березень 2009 року, у з в' язку з чим нарахування по даткового зобов' язання з по датку на прибуток за січень, л ютий, березень 2007 року, на його думку, є правомірним.

По-перше, безпідставним є по в' язання права нарахування податкових зобов' язань з п одатку на прибуток з датою по дачі декларації з податку на додану вартість, якою взагал і не визначаються податкові зобов' язання з податку на п рибуток. По-друге, підпунктом «а»зазначеної норми права в становлено виключення з прав ил щодо строку давності, яке п ов' язується законодавцем з неподанням податкової декл арації саме за період, коли ви никло відповідне податкове з обов' язання, тоді як відпов ідач вказує на неподання поз ивачем декларацій зовсім за інші податкові періоди, що не створює умов для застосуван ня положень цієї норми права . Відтак, визначення відповід ачем суми податкових зобов' язань позивача за 1 квартал 2007 р оку є безпідставним.

Таким чином, доказами, наявн ими у матеріалах справи, підт верджується висновок акта пе ревірки щодо завищення позив ачем валових витрат за перев іряємий період, яке призвело до заниження ним податкових зобов' язань з податку на пр ибуток у сумі 31093 грн. Висновки щодо визначення решти податк ових зобов' язань позивача з податку на прибуток підпри ємств та податку на додану ва ртість спростовується наявн ими у матеріалах справи дока зами.

Відповідно до пп. 17.1.3. п. 17.1. ст. 17 З акону України «Про порядок п огашення зобов'язань платник ів податків перед бюджетами та державними цільовими фонд ами»у разі коли контролюючий орган самостійно донарахову є суму податкового зобов'яза ння платника податків за під ставами, викладеними у підпу нкті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 с татті 4 цього Закону, такий пла тник податків зобов'язаний с платити штраф у розмірі деся ти відсотків від суми недопл ати (заниження суми податков ого зобов'язання) за кожний з п одаткових періодів, установл ених для такого податку, збор у (обов'язкового платежу), почи наючи з податкового періоду, на який припадає така недопл ата, та закінчуючи податкови м періодом, на який припадає о тримання таким платником под атків податкового повідомле ння від контролюючого органу , але не більше п'ятдесяти відс отків такої суми та не менше д есяти неоподатковуваних мін імумів доходів громадян суку пно за весь строк недоплати, н езалежно від кількості подат кових періодів, що минули.

Розмір штрафних санкцій за донараховані зобов' язання у сумі 31092,88 грн. відповідно до в имог вищенаведеної норми Зак ону складає 15546,5 грн.

Крім того, судом встановлен о, що у податкових повідомлен нях-рішеннях від 17.11.2010 року № 00095023 10/3 та № 0009492310/3 відрізняються суми податкових зобов' язань, ви значені прописом та цифрами .

У своєму позові позивач та кож просить скасувати - подат кове повідомлення-рішення ві д 17.11.2010 року № 0003942310/0, яким визначен о суму податкового зобов' яз ання ТОВ «Жива Планета»за пл атежем податок на прибуток у загальній сумі 510 грн., в тому ч ислі за штрафними (фінансови ми) санкціями - 510 грн., та подат кове повідомлення-рішення ві д 17.11.2010 року № 0003972310/3, яким визна чено суму податкового зобов' язання ТОВ «Жива Планета»за платежем податок на додану в артість у загальній сумі 1530 гр н., в тому числі за штрафними (ф інансовими) санкціями - 1530 гр н.

Актом перевірки встановле но, що позивач не надавав до ДП І у Приморському районі м . Одеси податкові декларації з податку на прибуток за пері оди: півріччя 2009 року, 3 квартал и 2009 року, 2009 рік, а також з податк у на додану вартість за періо ди: квітень-грудень 2009 року.

Відповідно до пп. 17.1.1.1 п. 17.1. ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами»платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законода вством, сплачує штраф у розмі рі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або ї ї затримку.

Зазначені відомості позив ачем не спростовуються, а вим оги щодо скасування податков их повідомлень-рішень щодо з астосування до нього штрафни х санкцій не супроводжуються будь-яким правовим обґрунту ванням. З огляду на вищезазна чене суд вважає необґрунтова ними вимоги позивача щодо ви знання протиправними скасув ання зазначених податкових п овідомлень-рішень.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України к ожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтую ться її вимоги та запереченн я, крім випадків, встановлени х статтею 72 цього Кодексу, одн ак, позивачем не надано доказ ів щодо знаходження зазначен их вище фізичних осіб-підпри ємців на спрощеній системі о податкування.

Частиною 2 ст. 71 КАС встановле но, що в адміністративних спр авах про протиправність ріше нь, дій чи бездіяльності суб'є кта владних повноважень обов 'язок щодо доказування право мірності свого рішення, дії ч и бездіяльності покладаєтьс я на відповідача, якщо він зап еречує проти адміністративн ого позову.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 86 КАС Ук раїни суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтуєтьс я на їх безпосередньому, всеб ічному, повному та об' єктив ному дослідженні. Ніякі дока зи не мають для суду наперед в становленої сили.

Частиною 3 цієї статті вст ановлено, що суд оцінює належ ність, допустимість, достові рність кожного доказу окремо , а також достатність і взаємн ий зв'язок доказів у їх сукупн ості.

На підставі встановленог о, керуючись приписами ст.ст. 1 1, 162 КАС України, суд вважає, що вимоги позивача є частково обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задов оленню.

Керуючись ст. ст. 2, 4, 6, 9, 11, 69-72, 86, 94,15 8-163, 167, 186, 254 КАС України суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов товариства з обмеженою ві дповідальністю «Жива планет а»до державної податкової ін спекції у Приморському район і м. Одеси про визнання протип равними та скасування податк ових повідомлень-рішень - за довольнити частково.

ВВизнати протиправним та с касувати податкове повідомл ення-рішення державної подат кової інспекції у Приморсько му районі м. Одеси від 17.11.2010 року № 0009502310/3, яким ТОВ «Жива Планета» визначено податкові зобов' язання з податку на прибуток у сумі 295803 грн., в тому числі за о сновним платежем - 175382 грн., та за штрафними (фінансовими) са нкціями - 120421 грн., в частині в изначення податкового зобов ' язання з податку на прибут ок у сумі 249163 (двісті сорок дев' ять тисяч сто шістдесят три) г рн., в тому числі за основним п латежем - 144289 (сто сорок чотир и тисячі двісті вісімдесят д ев' ять) грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями - 104874 (сто чотири тисячі вісімсот с імдесят чотири) гривень.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення державної податк ової інспекції у Приморськом у районі м. Одеси від 17.11.2010 року № 0009492310/3, яким ТОВ «Жива Планета» в изначено податкові зобов' я зання з податку на додану вар тість у сумі 173823 грн., в тому числ і за основним платежем - 115882 г рн., та за штрафними (фінансови ми) санкціями - 57941 гривень.

У задоволенні решти позовн их вимог відмовити.

Судові витрати розп оділити відповідно до припис ів ст.94 Кодексу адміністратив ного судочинства України.

Постанова набирає з аконної сили після закінченн я строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скар гу не було подано.

У разі подання апеля ційної скарги судове рішення , якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження.

Постанова може бути о скаржена в апеляційному поря дку до Одеського апеляційног о адміністративного суду чер ез Одеський окружний адмініс тративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляці йна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з д ня її проголошення. У разі зас тосування судом частини трет ьої статті 160 КАС України, а так ож прийняття постанови у пис ьмовому провадженні апеляці йна скарга подається протяго м десяти днів з дня отри мання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасн о надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної ін станції.

Повний текст постанови ви готовлений та підписаний суд дею 02.03.2012 року.

Суддя С.М.Корой

03 лютого 2012 року.