Постанова

від 08.02.2012 по справі 2а/2570/291/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Спр ава № 2а/2570/291/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2012 р.

м. Чернігів

Чернігівський окруж ний адміністративний суд в с кладі:

головуючої судді Тихон енко О.М.,

при секретарі Тище нко М.В.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду справу за адміністра тивним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-будівельна ко мпанія «Конкріт-Транс» до Де ржавної податкової інспекці ї у м. Чернігові про визнання н ечинними та скасування подат кових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

19.01.2012 Товариство з обмежен ою відповідальністю «Інвест иційно-будівельна компанія « Конкріт-Транс» (далі - позивач ) звернулось до суду з адмініс тративним позовом до Державн ої податкової інспекції у м. Ч ернігові (далі - ДПІ у м. Черн ігові) і просить визнати нечи нними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у м . Чернігові від 25.10.2011 № 0018831510, як им позивачу зменшено від' єм не значення об' єкту оподатк ування податком на прибуток на суму 256 734,00 грн. та № 0018841510, як им позивачу донараховано под аток на прибуток в розмірі 3 322, 00 грн. Свої позовні вимоги поз ивач мотивує тим, що при склад анні декларації з податку на прибуток за перший квартал 201 1 року підприємство керувало сь положеннями Закону Україн и від 28.12.1994 № 334 «Про оподаткуванн я прибутку підприємств». Пор ядок обліку від' ємного знач ення об' єкта оподаткування в результатах наступних под аткових періодів здійснював ся відповідно до ст. 6 вказаног о закону. У 2011 році сума від' єм ного значення, яка виникла у 20 10 році, підлягає включенню до складу валових витрат у поря дку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Тому позивачем відображено у декл арації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року в рядку 04.9 «в ід' ємне значення об' єкта о податкування попереднього п одаткового року» в сумі 271 801,00 гр н. Позивач наголошує на тому, щ о розрахунок об' єкта оподат кування за наслідками другог о, другого і третього квартал ів, другого - четвертого кварт алів 2011 року здійснюється з ур ахуванням від' ємного значе ння, отриманого платником по датку за перший квартал 2011 рок у, у складі витрат таких подат кових періодів наростаючим п ідсумком до повного погашенн я такого від' ємного значенн я. Від' ємне значення визнач ається з урахуванням збитків попередніх періодів, які є ви тратами звітного періоду, та не визначається окремо від н их. За таких обставин позивач вважає, що підприємством пра вомірно відображено у деклар ації з податку на прибуток ві д' ємне значення, отримане з а перший квартал 2011 року у витр атах 2 кварталу 2011 року, а подат кові повідомлення-рішення ДП І у м. Чернігові є нечинними, т а такими, що підлягають скасу ванню.

Представники позивача в су довому засіданні позовні вим оги підтримали та просили за довольнити їх в повному обся зі, посилаючись на обставини викладені в позові.

Представники відповідача в судовому засіданні позовн і вимоги не визнали, просили в їх задоволенні відмовити та зазначили, що 19.10.2011 працівником ДПІ у м. Чернігові проведено к амеральну перевірку позивач а за другий квартал 2011 року. В х оді перевірки встановлено по рушення вимог Податкового Ко дексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (да лі - ПК України). Відповідно д о п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Пе рехідних положень ПК України , пункт 150.1 статті 150 Кодексу заст осовується у 2011 році з урахува нням такого: якщо результато м розрахунку об'єкта оподатк ування платника податку з чи сла резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від 'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підляга є включенню до витрат другог о календарного кварталу 2011 ро ку. Розрахунок об'єкта оподат кування за наслідками другог о, другого і третього квартал ів, другого - четвертого кварт алів 2011 року здійснюється з ур ахуванням від'ємного значенн я, отриманого платником пода тку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податко вих періодів наростаючим під сумком до повного погашення такого від'ємного значення. Т обто даною нормою, зокрема п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перех ідних положень ПК України, за конодавець врегульовує пита ння включення від' ємного зн ачення об' єкта оподаткуван ня з податку на прибуток в пер ехідному періоді, а саме перш ий - другий квартал 2011 року. За конодавцем також визначено, що розділ ІІІ ПК України «Под аток на прибуток підприємств », у тому числі і п.150.1 ст.150 ПК Укра їни щодо витрат попереднього періоду та наступних період ів, застосовується починаючи саме з 01.04.2011, тобто другого квар талу. А в п.3 підрозділу 4 розділ у ХХ Перехідних положень ПК У країни встановлено, що у друг ому кварталі 2011 року враховує ться від' ємне значення саме отримане в першому кварталі 2011 року. Що стосується відобр аження від' ємного значення об' єкта оподаткування з по датку на прибуток у декларац ії, то слід зазначити, що в ряд ку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприє мства, форма якої затверджен а наказом Державної податков ої адміністрації України від 28.02.2011 № 114, відображається від' є мне значення об' єкта оподат кування попереднього звітно го (податкового) періоду (від' ємне значення рядка 07 податко вої декларації за попередній звітний (податковий) період а бо від' ємне значення об' єк та оподаткування за І кварта л 2011 року. Тобто, знову ж таки в п ерехідний період першого-дру гого кварталу 2011 року йдеться про врахування від' ємного значення саме першого кварта лу 2011 року (без урахування від' ємного значення об' єкта опо даткування за підсумками 2010 р оку). Отже, виходячи з положень п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Пер ехідних положень ПК України вбачається, що до складу від' ємного значення другого квар талу 2011 року включається викл ючно від' ємне значення об' єкта оподаткування, отримане суб' єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без вра хування від' ємного значенн я, що увійшло до складу першог о кварталу 2011 року з 2010 року. Тоб то, норми Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» у 2 кварталі поточно го року застосовуватись не м ожуть. Враховуючи те, що у зв' язку із набранням 01.04.2011 чинност і розділом ІІІ ПК України та в ідсутністю у ньому посилання на врахування у другому квар талі 2011 року від' ємного знач ення об' єкта оподаткування , окрім того що виникло за резу льтатами діяльності у першом у кварталі 2011 року, від' ємне з начення об' єкта оподаткува ння 2010 року, що увійшло до першо го кварталу 2011 року у відповід ності до п. 22.4 ст. 22 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», до складу від ' ємного значення другого кв арталу 2011 року не включаються . За результатами перевірки в инесено податкові повідомле ння-рішення, які прийняті на п ідставі та у відповідності д о норм податкового законодав ства, а тому не підлягають ска суванню.

Дослідивши матеріали спра ви, заслухавши пояснення пре дставників сторін, суд вважа є, що позов підлягає задоволе нню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на під ставі п. 1, 3 ст. 10 Закону України в ід 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну по даткову службу в Україні», п.п . 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 ПК України працівником ДПІ у м. Чернігов і проведено камеральну перев ірку за звітний податковий п еріод другий квартал 2011 року.

Перевіркою встановлено, що в декларації з податку на при буток підприємства за І квар тал 2011 року в рядку 04.9 (від' ємне значення об' єкта оподаткув ання попереднього податково го року) відображено від' єм не значення об' єкту оподатк ування в сумі 271 801,00 грн., яка вклю чає 80 % від' ємного значення о б' єкта оподаткування згідн о декларації за 2009 рік у сумі 174 9 31,00 грн., яке увійшло до І кварта лу 2011 року у відповідності до п . 22.4 ст. 22 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств» та суми від' ємного зн ачення об' єкта оподаткуван ня згідно декларації за 2010 рік у розмірі 96 870,00 грн.

За результатами діяльност і І кварталу 2011 року підприємс тво отримало збитки з урахув анням від' ємного значення о б' єкта оподаткування попер еднього року в сумі 271 177,00 грн. (ря док 8 декларації з податку на п рибуток за І квартал 2011 року. От же, за результатами діяльнос ті виключно І кварталу 2011 року підприємством отримано приб уток в сумі 624,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 19.10.2011 № 1029/15-124 (дал і - акт перевірки) (а.с. 10-13), відп овідно до якого встановлено наступні порушення:

занижено грошове зобов' я зання з податку на прибуток (у зазначеній податковій звітн ості) на 3 322,00 грн.

завищено від' ємне значен ня об' єкта оподаткування по датком на прибуток на 256 734,00 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято по даткові повідомлення-рішенн я від 25.10.2011 № 0018841510, яким збільш ено суму грошового зобов' яз ання за платежем податок на п рибуток підприємств в розмір і 3 322,00 грн. (а.с.7) та № 0018831510, яким зменшено суму від' ємного зн ачення об' єкта оподаткуван ня податком на прибуток у роз мірі 256 734,00 грн. (а.с.9).

Судом встановлено, що при ск ладанні декларації за 2 кварт ал 2011 року позивач задекларув ав суму від' ємного значення об' єкту оподаткування попе реднього звітного податково го періоду.

Відповідно до ст.150 ПК Україн и якщо результатом розрахунк у об'єкта оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за підсумками податковог о року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значе ння підлягає включенню до ви трат першого календарного кв арталу наступного податково го року. Розрахунок об'єкта оп одаткування за наслідками пі вріччя, трьох кварталів та ро ку здійснюється з урахування м зазначеного від'ємного зна чення попереднього року у ск ладі витрат таких податкових періодів наростаючим підсум ком до повного погашення так ого від'ємного значення. Від'є мне значення як результат ро зрахунку об'єкта оподаткуван ня, отриманий від ведення дія льності, яка підлягає патент уванню, не враховується для ц ілей абзацу першого цього пу нкту та відшкодовується за р ахунок доходів, отриманих у м айбутніх податкових періода х від такої діяльності.

Орган державної податково ї служби не може відмовити у п рийнятті податкової деклара ції, яка містить від'ємне знач ення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з прич ин наявності такого від'ємно го значення.

У разі якщо від'ємне значенн я як результат розрахунку об 'єкта оподаткування декларує ться платником податку протя гом чотирьох послідовних под аткових періодів, орган держ авної податкової служби має право провести позапланову п еревірку правильності визна чення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність з начення такого від'ємного зн ачення не є достатньою підст авою для проведення такої по запланової перевірки.

Відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих поло жень ПК України пункт 150.1 статт і 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: я кщо результатом розрахунку о б'єкта оподаткування платник а податку з числа резидентів за підсумками першого кварт алу 2011 року є від'ємне значення , то сума такого від'ємного зна чення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок о б'єкта оподаткування за насл ідками другого, другого і тре тього кварталів, другого - чет вертого кварталів 2011 року зді йснюється з урахуванням від' ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витра т таких податкових періодів наростаючим підсумком до пов ного погашення такого від'єм ного значення.

Відповідно до абз.5 п.1 розділ у ХІХ Прикінцевих положень П К України цей Кодекс набирає чинності з 01.01.2011, крім: розділу II I цього Кодексу, який набирає ч инності з 01.04.2011.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач при складанн і декларації з податку на при буток у І кварталі 2011 року керу вався нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». При цьому поря док обліку від' ємного значе ння об' єкту оподаткування в наступних податкових період ах здійснювався на підставі ст. 6 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв».

Відповідно до ст. 3 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, як ий визначається шляхом зменш ення суми скоригованого вало вого доходу звітного періоду , визначеного згідно з пункто м 4.3 цього Закону на:

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до ст.6 Закону Ук раїни від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про опода ткування прибутку підприємс тв» якщо об'єкт оподаткуванн я платника податку з числа ре зидентів за результатами под аткового року має від'ємне зн ачення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортиза ційних відрахувань), сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до складу вал ових витрат першого календар ного кварталу наступного под аткового року. Розрахунок об 'єкта оподаткування за наслі дками півріччя, трьох кварта лів та року здійснюється з ур ахуванням від'ємного значенн я об'єкта оподаткування попе реднього року у складі валов их витрат таких податкових п еріодів наростаючим підсумк ом до повного погашення тако го від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливо стей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п. 22.4 ст. 22 цього Закону у 2010 році у складі валов их витрат платника податку в раховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта о податкування з податку на пр ибуток, яке утворилося стано м на 01.01.2010.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Тобто, ДПІ у м. Чернігові не в раховано в другому кварталі 2011 року збитки минулих період ів підприємства які виникли за наслідками діяльності в 2010 році та визначені в декларац ії за перший квартал 2011 року.

Отже, позивач при складанні звітності за перший квартал 2011 року, на підставі ще чинного пункті 6.1. статті 6 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» врахував зби тки 2010 року (від'ємне значення о б'єкта оподаткування) у склад і витрат першого календарног о кварталу 2011 року, щоб в подаль шому, у відповідності до норм вже ПК України враховувати ї х у складі витрат наступних п одаткових періодів аж до пов ного погашення.

Необхідно зазначити, що Нак азом Державної податкової ад міністрації України № 114 від 28.0 2.2011 затверджено форму деклара ції з податку на прибуток під приємства, де прямо в до рядку 06.6 визначено, що платник подат ків вказує від'ємне значення об'єкта оподаткування попер еднього звітного (податковог о) періоду (від'ємне значення р ядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (подат ковий) період4 або від'ємне зна чення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобт о в самій формі податковій де кларації передбачено відобр аження сум збитків попередні х податкових періодів.

Таким чином відповідно до п . 22.4 ст. 22 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», за яким у 2011 році до скла ду валових витрат мало потра пити від'ємне значення об'єкт а оподаткування, яке не було в раховане у 2010 році . Звідси, зби тки минулих років - законна ск ладова валових витрат першог о кварталу 2011 року. Ніяких обме жень діюче на той момент зако нодавство не передбачало. То му, якщо у підприємства у рядк у 8 декларації з податку на при буток за перший квартал 2011 рок у відображено збиток - 271 177,00 грн. (від'ємне значенн я), то цей показник на законних підставах має перенестись у рядок 06.6 декларації з податку на прибуток за другий кварта л 2011 року.

Позивач правомірно, відпов ідно до вимог закону, визначи в від'ємне значення об'єкта оп одаткування податком на приб уток (витрати минулих період ів) в декларацію з податку на п рибуток за другий квартал 2011 р оку, а тому ДПІ у м. Чернігові н еправомірно зменшено суму ві д' ємного значення об' єкта оподаткування податком на п рибуток в розмірі 256 734,00 грн. та донараховано зо бов' язання з податку на при буток в розмірі 3 322,00 грн.

Відповідно до ст. 19 Конститу ції України органи державної влади та органи місцевого са моврядування, їх посадові ос оби зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважен ь та у спосіб, що передбачені К онституцією та законами Укра їни.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України кожна сторона п овинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимог и та заперечення крім випадк ів, встановлених статтею 72 цьо го Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни в адміністративних сп равах про протиправність ріш ень, дій чи бездіяльності суб ' єкта владних повноважень о бов' язок щодо доказування п равомірності свого рішення, дії чи бездіяльності поклада ється на відповідача, якщо ві н заперечує проти адміністра тивного позову.

Всупереч наведеним вимога м ДПІ у м. Чернігові, як суб' є ктом владних повноважень не доведено правомірності прий нятих податкових повідомлен ь-рішень від 25.10.2011 № 0018831510 та № 0018841510.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодекс у адміністративного судочин ства України, якщо судове ріш ення ухвалене на користь сто рони, яка не є суб' єктом влад них повноважень, суд присудж ує всі здійснені нею докумен тально підтверджені судові в итрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодек су адміністративного судочи нства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити повн істю.

Визнати нечинними та скасу вати податкові повідомлення -рішення Державної податково ї інспекції у м. Чернігові № 0018831510 від 25.10.2011, яким Товариству з обмеженою відповідальніст ю «Інвестиційно-будівельна к омпанія «Конкріт-Транс» змен шено від' ємне значення об' єкту оподаткування податком на прибуток на суму 256 734,00 грн. та № 0018841510 від 25.10.2011, яким Товарис тву з обмеженою відповідальн істю «Інвестиційно-будівель на компанія «Конкріт-Транс» донараховано податок на приб уток в розмірі 3 322,00 грн.

Стягнути з Державного бюдж ету України судові витрати в розмірі 62 (шістдесят дві) грн. 3 1 коп. на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційно-будівельна ко мпанія «Конкріт-Транс» (код Є ДРПОУ 34654463).

Постанова набирає законно ї сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у пор ядок і строки, передбачені ст .ст. 185, 186 Кодексу адміністратив ного судочинства України.

Суддя: під пис О.М.Тихоненко

З оригіналом згідно

Постанова суду від 07.02.2012 не на брала законної сили.

Суддя: О .М. Тихоненко