Постанова

від 06.02.2012 по справі 2а-14631/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловсь кого, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 лютого 2012 р. № 2а-14631/11/1370

Львівський окружний а дміністративний суд в складі :

головуючого - судді Дем' яновськог о Г.С.

з участю секретаря судовог о засідання Бугари Д.Р.

представника позивача Пет ролюка А.М. , представника відп овідача Мусійчук А.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львов і справу за адміністративним позовом Товариства з обмеже ною відповідальністю «Ендер с»до Державної податкової ін спекції у Залізничному район і м. Львова про скасування под аткового повідомлення-рішен ня від 29.11.2011 року №0014651501, -

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обм еженою відповідальністю „Ен дерс»звернулось в суд з адмі ністративним позовом до ДПІ у Залізничному районі м. Льво ва, та з наведених у ньому підс тав, просить визнати нечинни м податкове повідомлення-ріш ення ДПІ у Залізничному райо ні м. Львова від 29.11.2011 року №0014651501, я ким позивачу зменшено від' є мне значення об' єкту оподат кування податку на прибуток на 80000 грн.

В обґрунтування своїх вим ог позивач, покликаючись на н орми законодавства України, зазначив, що відповідачем зр облено помилковий висновок, що до складу витрат 2011 року вкл ючається лише те від' ємне з начення об' єкту оподаткува ння, яке було отримане суб' є ктами господарювання за резу льтатами здійснення господа рської діяльності за перший квартал 2011 року без врахуванн я від' ємного значення, що ув ійшло до складу першого квар талу 2011 року з 2010 року.

В судовому засіданні предс тавник позивача позов підтри мав повністю, надавши поясне ння аналогічні викладеним в позові.

ДПІ у Залізничному районі м. Львова, з підстав викладени х в запереченні на позовну за яву, просить відмовити позив ачу в задоволенні позовних в имог.

В судовому засіданні предс тавник відповідача проти поз ову заперечив, зазначивши, що до складу витрат 2011 року включ ається виключно від' ємне зн ачення об' єкту оподаткуван ня отримане суб' єктами госп одарювання за результатами з дійснення господарської дія льності за перший квартал 2011 р оку без врахування від' ємно го значення, що увійшло до скл аду першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Розглянувши матеріа ли справи та заслухавши в суд овому засіданні пояснення пр едставників сторін, всебічно і повно з' ясувавши всі факт ичні обставини справи, об' є ктивно оцінивши докази, суд п риходить до висновку, що позо в підлягає до задоволення, ви ходячи з наступного:

08 листопада 2011 року відпов ідачем здійснена камеральна перевірка податкової звітно сті ТзОВ «Ендерс», за результ атами якої складений акт № 3414/15 -1\1511/33711404.

Згідно з висновками акту, пе ревіркою встановлено завище ння від'ємного значення об' єкта оподаткування податком на прибуток на суму 80000 грн., у зв ' язку з порушенням вимог пу нкту 3 підрозділу 4 розділу ХХ перехідних положень Податк ового кодексу України.

За результатами перевірки відповідачем винесено подат кове повідомлення-рішення ДП І у Залізничному районі м. Льв ова від 29.11.2011 року №0014651501, яким поз ивачу зменшено від' ємне зна чення об' єкту оподаткуванн я податку на прибуток на 80000 г рн.

Вказані висновки акту моти вовано тим, що позивач, під час формування податкової декл арації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року, непр авомірно включив до рядка 6.6 « від' ємне значення об' єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періо ду» загальну суму від' ємног о значення 1-го кварталу 2011 року .

На думку відповідача, позив ач не мав права під час формув ання податкової декларації з податку на прибуток за 2 кварт ал 2011 року включати до рядку 6.6 - “від' ємне значення об' єкт а оподаткування попередньог о звітного (податкового) пері оду” загальну суму від'ємног о значення 1 кварталу 2011 року, а зобов' язаний був включати лише витрати, що виникли викл ючно у 1 кварталі 2011 року, без вр ахування раніше понесених зб итків.

Відповідно до підпункту 54.3, 5 8.1. Податкового кодексу Україн и контролюючий орган зобов'я заний самостійно визначити с уму зменшення (збільшення) ві д'ємного значення об'єкта опо даткування податком на прибу ток платника податків, перед бачених цим Кодексом або інш им законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяль ності платника податків свід чать про заниження або завищ ення суми від'ємного значенн я об'єкта оподаткування пода тком на прибуток, заявлених у податкових (митних) декларац іях, уточнюючих розрахунках;

Суд вважає, що в даному випа дку перевіркою не було досто вірно встановлений факт зави щення суми від'ємного значен ня об'єкта оподаткування под атком на прибуток.

Відповідно до підрозділу 4 Р озділу XX «Перехідні положенн я»Податкового кодексу Украї ни застосування Розділу III «По даток на прибуток підприємст в»починається з 1 квітня 2011 рок у.

Відповідно до статті 3 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств», що ді яв у 1 кварталі 2011 року, об' єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скори гованого валового доходу зві тного періоду, визначеного з гідно з пунктом 4.3 цього Закон у на :

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1 стат ті 5 Закону України «Про опода ткування прибутку підприємс тв»валові витрати виробницт ва та обігу - сума будь-яких ви трат платника податку у грош овій, матеріальній або немат еріальній формах, здійснюван их як компенсація вартості т оварів (робіт, послуг), які при дбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяль ності.

У пункті 22.4. Прикінцевих поло жень Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств»визначено, що у 2011 році су ма від'ємного значення, яка ві дповідно до абзацу першого ц ього пункту не була врахован а у складі валових витрат, та в ід'ємне значення об'єкта опод аткування, яке виникло у 2010 роц і, підлягають включенню до ск ладу валових витрат у порядк у, встановленому статтею 6 цьо го Закону, без обмежень, встан овлених цим пунктом.

У статті 6 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств»встановлено, якщо об'єкт оподаткування платни ка податку з числа резиденті в за результатами податковог о року має від'ємне значення о б'єкта оподаткування (з ураху ванням суми амортизаційних в ідрахувань), сума такого від'є много значення підлягає вклю ченню до складу валових витр ат першого календарного квар талу наступного податкового року.

Судом встановлено, що у пода тковій звітності з податку н а прибуток підприємства за 1 к вартал 2011 року позивачем заде клароване від' ємне значенн я об' єкту оподаткування, як е було сформоване з урахуван ням від'ємного значення об' єкта оподаткування попередн ього податкового року.

Порядок урахування від'ємн ого значення об'єкта оподатк ування в результатах наступн их податкових періодів з 01.04.2011 р оку встановлений статтею 150 По даткового кодексу України, д е зазначено, якщо результато м розрахунку об'єкта оподатк ування платника податку з чи сла резидентів за підсумками податкового року є від'ємне з начення, то сума такого від'єм ного значення підлягає включ енню до витрат першого кален дарного кварталу наступного податкового року. Розрахуно к об'єкта оподаткування за на слідками півріччя, трьох ква рталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного ві д'ємного значення попередньо го року у складі витрат таких податкових періодів нароста ючим підсумком до повного по гашення такого від'ємного зн ачення.

Відповідно до пункту 3 підро зділу 4 «Особливості справля ння податку на прибуток підп риємств у 2011 році»Розділу XX «Пе рехідні положення»Податков ого кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовуєт ься у 2011 році з урахуванням так ого:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 1 розді лу XIX «Прикінцеві положення»П одаткового кодексу України р озділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 1 квітня 2011 ро ку, який згідно з пунктом 1 під розділу 4 розділу XX «Перехідні положення»Податкового коде ксу України застосовується під час розрахунків з бюджет ом починаючи з доходів і витр ат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не вс тановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних поло женнях Податкового кодексу У країни, які й регулюють питан ня щодо формування від'ємног о значення 2 кварталу 2011 року.

Так, у пункті 3 підрозділу 4 Пе рехідних положень Податково го кодексу України законодав ець, як і раніше, під час кориг ування порядку формування ро зміру валових витрат з ураху ванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Зако ну України від 20.05.2010 №2275-УІ “Про в несення змін до деяких закон одавчих актів України”, визн ачив особливий порядок форму вання об' єкту оподаткуванн я податком на прибуток.

Суд вважає, що норма пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехі дних положень Податкового ко дексу України дає підстави в важати, що у разі наявності ві д'ємного значення об' єкту о податкування у 1 кварталі 2011 ро ку, сума такого від'ємного зна чення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 рок у.

Обмеження витрат, що мають б ути враховані у складі валов их витрат 2 кварталу 2011 року, за значена законодавча норма не містить.

Відповідно до статті 4 Подат кового кодексу України пода ткове законодавство ґрунтує ться на таких принципах, зокр ема, рівність усіх платників перед законом, недопущення б удь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх п латників податків незалежно від соціальної, расової, наці ональної, релігійної принале жності, форми власності юрид ичної особи, громадянства фі зичної особи, місця походжен ня капіталу. Згідно до пункту 7.3 статті 7 Податкового кодекс у України будь-які питання що до оподаткування регулюютьс я цим Кодексом і не можуть вст ановлюватися або змінюватис я іншими законами України, кр ім законів, що містять виключ но положення щодо внесення з мін до цього Кодексу та/або по ложення, які встановлюють ві дповідальність за порушення норм податкового законодавс тва.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткуванн я прибутку зазначені у статт і 139 ПКУ, цей перелік є вичерпни м та не містить такого понятт я як «від' ємне значення об' єкта оподаткування за підсум ками першого кварталу без вр ахування від'ємного значення , що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року».

Відповідно до пункту 4.4 стат ті 4 Податкового кодексу Укра їни установлення і скасуванн я податків та зборів, а також п ільг їх платникам здійснюють ся відповідно до цього Кодек су Верховною Радою України, В ерховною Радою Автономної Ре спубліки Крим, сільськими, се лищними, міськими радами у ме жах їх повноважень, визначен их Конституцією України та з аконами України.

Права та обов' язки органі в державної податкової служб и зазначені у статтях 20, 21 Пода ткового кодексу України та н е містять повноважень щодо з вуження визначеного цим Коде ксом об' єкту оподаткування , у тому числі щодо зменшення у рахування від'ємного значенн я об'єкта оподаткування в рез ультатах наступних податков их періодів.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС Укр аїни у справах щодо оскаржен ня рішень, дій чи бездіяльнос ті суб' єктів владних повнов ажень адміністративні суди п еревіряють, чи прийняті (вчин ені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що пе редбачені Конституцією та за конами України; 2) з використан ням повноваження з метою, з як ою це повноваження надано; 3) о бґрунтовано, тобто з урахува нням усіх обставин, що мають з начення для прийняття рішенн я (вчинення дії); 4) безстороннь о (неупереджено); 5) д обросовісно; 6) розсудливо; 7) з д отриманням принципу рівност і перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінац ії; 8) пропорційно, зокрема з до триманням необхідного балан су між будь-якими несприятли вими наслідками для прав, сво бод та інтересів особи і ціля ми, на досягнення яких спрямо ване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі при йняття рішення; 10) своєчасно, т обто протягом розумного стро ку.

З досліджених в ході судово го розгляду справи письмових доказів, пояснень представн иків сторін судом встановлен о відсутність в діях позивач а порушень норм пункту 3 підро зділу 4 розділу ХХ Податковог о кодексу України та, відпові дно, відсутність факту завищ ення суми від'ємного значенн я об' єкта оподаткування под атком на прибуток у 2 кварталі 2011 року.

З огляду на наведене, суд вв ажає, що податкове повідомле ння-рішення відповідача від 29.11.2011 року №0014651501 є протиправним т а підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 17,18,49,51,86,158,160-163, 167 КА С України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції у Залізнично му районі м.Львова від 29.11.2011 рок у №0014651501.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю „Ендерс” \ЄДРПОУ 33711404, м. Львів вул.Зелена,149\6\ судові ви трати \судовий збір\ у сумі 800 г рн.

Апеляційна скарга на поста нову суду подається до Львів ського апеляційного адмініс тративного суду через Львівс ький окружний адміністратив ний суд протягом 10 днів з дня ї ї проголошення. Копія апеляц ійної скарги одночасно надси лається особою, яка її подає, д о Львівського апеляційного а дміністративного суду.

У разі застосування судом ч астини третьої статті 160 цього Кодексу апеляційна скарга п одається протягом десяти дн ів з дня отримання копії пост анови.

Постанова набирає законно ї сили в строк та в порядку, пе редбаченому ст.254 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни.

Суддя:підпис-з оригіна лом звірено.

Суддя Дем' ян овський Г.С.