Постанова

від 15.11.2011 по справі 4035/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

15 листопада 2011 р. № 2-а- 4035/11/2070

Харківський окружний адм іністративний суд у складі:

головуючого судді - Кухар М. Д.,

при секретарі - Тайцеві А.Л.,

за участі: представника поз ивача - Машир В.О.,

представника відповідача - Казимира Ю.М.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в приміщен ні суду справу за адміністра тивним позовом Приватного пі дприємства Науково-виробнич е підприємство "Промавтомат" до Державної податкової інс пекції у Ленінському районі м. Харкова про скасування под аткових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Приватне під приємство Науково-виробниче підприємство "Промавтомат", з вернувся до Харківського окр ужного адміністративного су ду із позовом до Державної по даткової інспекції у Ленінсь кому районі м. Харкова, в якому просить скасувати податкове повідомлення - рішення № 0000172 330 та № 0000182330 від 15.02.2011 року. По зивач, посилаючись на обстав ини, викладені в позовній зая ві, просив задовольнити позо в у повному обсязі.

В судовому засіданні предс тавник позивача підтримав по зовні вимоги у повному обсяз і та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти ад міністративного позову запе речував, вважав його безпідс тавним та необґрунтованим, н адав заперечення на адмініст ративний позов, в якому викла в свою позицію проти доводів позивача та просить суд відм овити в задоволенні позову в повному обсязі.

Суд, вислухавши представни ка позивача, представника ві дповідача, дослідивши матері али справи, встановив наступ не.

Фахівцями Державної подат кової інспекції у Ленінськом у районі м. Харкова проведено виїзну перевірку Приватного підприємства науково-виробн иче підприємство „Промавтом ат" з питань дотримання вимог податкового, валютного та ін шого законодавства за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року.

За результатами перевірки складено акт від 01.02.2011 року № 14/23-3 04/32137096.

Проведеною перевіркою вст ановлено, що позивачем в пору шення п.5.1, п.п.5.2.1, п.5.2, п.п.5.3.9, п.5.3, п.5.9, ст .5 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 п.4.1 ст .4 п.п. 7.2.3 п.п.7.2.6 п.7.2 п.п.7.4.4, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 З акону України №168/97-ВР від 03.04.1997р. “ Про податок на додану вартіс ть”безпідставно занижено по даток на прибуток на загальн у суму 202561 грн. та занижено пода ток на додану вартість на заг альну суму 182262 грн.

На підставі акту перевірки 15.02.2011 року державною податково ю інспекцією у Ленінському р айоні м. Харкова були прийнят і податкові повідомлення - рі шення № 0000172330 та № 0000182330, яки ми встановлено ПП НВП "Промав томат" суми податкових зобов 'язань з податку на прибуток у розмірі 253201,00 грн. та з податку н а додану вартість у розмірі 227 827,00 грн. Вказані податкові пові домлення - рішення, в порядку, визначеному нормами Податко вого Кодексу України, були ос каржені до ДПА у Харківський області. Рішенням ДПА у Харкі вській області № 1359/10/25-203 від 04.04.2011 р оку скаргу залишено без задо волення, а вказані податкові повідомлення - рішення без зм ін.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 рок у ПП НВП „Промавтомат” мало в заємовідносини з ТОВ "Донтра нсторг", (код ЄДРПОУ 36061529), а саме п ридбавало електрокомплекту ючі на загальну суму 334699,60 грн., в т.ч. ПДВ 55783,26 грн., (до складу вало вих витрат віднесено витрати в сумі 278916 грн., у тому числі у 2 кв арталі 2010 року в сумі 278916 грн.).

Відповідно даних бази “Авт оматизоване співставлення п одаткових зобов' язань та по даткового кредиту на рівні Д ПА України”, встановлено, що Т ОВ "Донтрансторг", код ЄДРПОУ 3 6061529, знаходиться на податковом у обліку в ДПІ у Київському ра йоні м. Донецьк та на період зд ійснення перевірки мало стан «23» - місцезнаходження не вст ановлено. До ДПІ у Київському районі м. Донецьк було направ лено запит від 10.01.2011 року №199/23-314 на проведення зустрічної звірк и щодо підтвердження взаємов ідносин підприємства ТОВ "До нтрансторг", (код ЄДРПОУ 36061529), з П П НВП „Промавтомат” за періо д з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року.

В ході перевірки не було отр имано відповідь на запит сто совно підтвердження взаємов ідносин ПП НВП "Промавтомат" з ТОВ "Донтрансторг", але дану в ідповідь від ДПІ у Київськом у районі м. Донецьк отримано п ісля складання акту перевірк и (а саме відповідь від №1475/7/23-313 в ід 07.02.11), у якій зазначено що пер евірку провести неможливо у зв'язку з відсутністю підпри ємства за юридичною адресою (стан підприємства є 23 - місцез находження не встановлено). Т акож додатково зазначено, що у ТОВ “Донтрансторг”, відсут ні необхідні умови для веден ня господарської діяльності , відсутні основні фонди, техн ічний персонал, виробничі ак тиви, складські приміщення, т ранспортні засоби, згідно до частини 1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цив ільного кодексу України, укл адені угоди за період травен ь 2010 р. мають ознаки нікчемност і.

Від ВПМ у Ленінському район і м. Харкова отримано службов у записку від 12.11.2010 року за №630/26-006, разом з якою надано копію поя снення громадянина ОСОБА_3 , і.н. НОМЕР_3, директора та засновника ТОВ «Донтранстор г» на 3-х аркушах.

Відповідно вищезазначеног о пояснення громадянин ОСО БА_3 повідомляє, що печатки, ш тампів, статутних, бухгалтер ських та податкових документ ів ТОВ "Донтрансторг" громадя нин ОСОБА_3 ніколи не мав, в еденням фінансово-господарс ької діяльності не займався, угоди з підприємствами конт рагентами не укладав та не пі дписував, товари (роботи, посл уги) не поставляв, не здійснюв ав та не придбавав, податкові накладні, товарно-транспорт ні накладні не виписував, не з аповнював та не підписував, з вітність не заповнював не зд авав та не підписував, з посад овими особами підприємств-ко нтрагентів не зустрічався та перемовини не вів. Довіреніс ть на ведення фінансово-госп одарської діяльності від іме ні громадянина ОСОБА_3, як директора, ним не виписувала сь та не підписувалась.

Відповідно п.9.1, ст.9 Закону Ук раїни № 996 - ХІV від 16.07.1999 року „Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні” (з урахуванням змін та доповн ень) „Підставою для бухгалте рського обліку господарськи х операцій є первинні докуме нти, які фіксують факти здійс нення господарських операці й. Первинні документи повинн і бути складені під час здійс нення господарської операці ї, а якщо це неможливо - безпос ередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкуван ня оброблення даних на підст аві первинних документів мож уть складатися зведені облік ові документи”.

Відповідно п.9.2, ст.9 Закону Ук раїни № 996 - ХІV від 16.07.1999 року „Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні” (з урахуванням змін та доповн ень) „Первинні та зведені обл ікові документи можуть бути складені на паперових або ма шинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: н азву документа (форми); дату і місце складання; назву підпр иємства, від імені якого скла дено документ; зміст та обсяг господарської операції, оди ницю виміру господарської оп ерації; посади осіб, відповід альних за здійснення господа рської операції і правильніс ть її оформлення; особистий п ідпис або інші дані, що дають з могу ідентифікувати особу, я ка брала участь у здійсненні господарської операції”.

Згідно п.п.5.3.9, п.5.3, ст.5 Закону Ук раїни від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про опод аткування прибутку підприєм ств” (з урахуванням змін та д оповнень) не належать до скла ду валових витрат будь-які ви трати, не підтверджені відпо відними розрахунковими, плат іжними та іншими документами , обов'язковість ведення і збе рігання яких передбачена пра вилами ведення податкового о бліку.

Згідно з п. 2.4 Положення "Про д окументальне забезпечення з аписів у бухгалтерському обл іку", затвердженого наказом М іністерства фінансів Україн и від 24.05.95 р. №88, зареєстровано в М ін' юсті за №168/704 від 05.06.95 (далі за текстом - Положення бухгал терського обліку) первинні д окументи (на паперових і маши нозчитуваних носіях інформа ції) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні м ати такі обов'язкові реквізи ти: назва підприємства, устан ови, від імені яких складений документ, назва документа (фо рми), код форми, дата і місце ск ладання, зміст господарської операції та її вимірники (у на туральному і вартісному вира зі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозв іл та здійснення господарськ ої операції і складання перв инного документа.

Відповідно даних бази “Авт оматизоване співставлення п одаткових зобов' язань та по даткового кредиту на рівні Д ПА України”, відповідачем вс тановлено, що ТОВ "Донтрансто рг", код ЄДРПОУ 36061529, встановлено що директором та засновнико м ТОВ «Донтрансторг» є ОСОБ А_3, і.н. НОМЕР_3. Також в ход і перевірки встановлено що в сі первинні документи (видат кові та податкові накладні) в иписані на адресу ПП НВП „Про мавтомат” підписані директ ором ТОВ «Донтрансторг» - О СОБА_3

В зв' язку з тим, що директо р ТОВ «Донтрансторг» - ОСОБ А_3 дав пояснення стосовно т ого, що ніякого відношення до діяльності даного підприємс тва не має та будь-які дії відн осно даного підприємства не здійснював, ведення управлін ського та бухгалтерського об ліку не здійснював, первинні документи не підписував, то з гідно із п. 2.4 Положення бухгал терському обліку усі докумен ти виписані від його імені на адресу ПП НВП „Промавтомат” не мають юридичної сили.

На адресу ПП НВП „Промавтом ат” у перевіряємому періоді ТОВ «Донтрансторг» виписало наступні видаткові накладні : № 120544 від 12.05.2010 року; № 130516 від 13.05.2010 ро ку; № 140538 від 14.05.2010 року; № 170510 від 17.05.2010 року; № 180549 від 18.05.2010 року на загал ьну суму 334699,60 грн.

Таким чином, підприємством в порушення пп.5.3.9, п.5.3, ст. 5 Закон у України від 28.12.1994 р. №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підп риємств” (зі змінами та допов неннями) були завищені валов і витрати на суму 278916 грн., в тому числі у 2 кварталі 2010 року на су му 278916 грн.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 рок у ПП НВП „Промавтомат” мало в заємовідносини з ТОВ "Едан Пл юс", код ЄДРПОУ 36032757, а саме придб авало електрокомплектуючі н а загальну суму 477692,67 грн., в т.ч. П ДВ 79515,44 грн. (до складу валових в итрат віднесено витрати в су мі 398177 грн.)

Відповідно даних бази “Авт оматизоване співставлення п одаткових зобов' язань та по даткового кредиту на рівні Д ПА України”, встановлено, що Т ОВ "Едан Плюс" знаходиться на п одатковому обліку в ДПІ у Ком інтернівському районі м. Хар кова та на період написання а кта перевірки мало стан «11» - п рипинено, але не знято з облік у (КОР не пусті).

До ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова було направ лено запит від 10.01.2011 року №204/23-314 на проведення зустрічної звірк и, щодо підтвердження взаємо відносин підприємства ТОВ "Е дан Плюс" з ПП НВП „Промавтома т” за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 р оку. Станом на дату написання даного акту перевірки від ДП І у Комінтернівському районі м. Харкова відповідь не отрим ано.

ДПІ у Комінтернівському ра йоні м. Харкова надано до ДПІ у Ленінському районі м. Харков а листом від 17.12.2010 року за №6940/7/25-013, а кт документальної невиїзної перевірки ТОВ "Едан Плюс", код ЄДРПОУ 36032757, від 14.10.2010 року №823/23-10/34981754, з питань перевірки податков их зобов' язань та податково го кредиту декларації з пода тку на додану вартість за пер іод з 29.08.2008 року по 30.06.2010 року, скла дений працівниками ДПІ у Ком інтернівському районі м. Хар кова. Даним актом перевірки в становлено наступне:

Перевірка проводилась з 21.09.2 010 р. по 21.09.10 р. у приміщенні ДПІ у Комінтернівському районі.

Згідно бази даних АІС “Реєс тр платників податків” ДПІ у Комінтернівському районі та відповідно відомості із ЄДР в електронному вигляді у пер іоді, за який проводилась пер евірка, відповідальними за ф інансово-господарську діяль ність ТОВ «Едан плюс» був О СОБА_4 код НОМЕР_4 (останн я декларація за його підписо м - за березень 2010 р.) та ОСОБ А_5 ідентифікаційний номер НОМЕР_5

Головний бухгалтер у штаті відсутній.

ТОВ "ЕДАН ПЛЮС" зареєстрован ий 29.08.2008 в Виконавчий комiтет Ха ркiвської мiської ради, свідоц тво про державну реєстрацію від 29.08.2008 № 14801020000041747.

Код суб'єкта господарюванн я за ЄДРПОУ: 36032757 .

Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно д о свідоцтва про державну реє страцію: 61162 Харківська обл. м. Х арків, пр-т 50-річчя СРСР, 12 кв.354.

Фахівцем ДПІ у Комінтернів ському районі м. Харкова в рам ках проведення перевірки зді йснено вихід за адресою 61162 Хар ківська обл. м. Харків, пр-т 50-рі ччя СРСР, 12 кв.354 та встановлено , що ТОВ "ЕДАН ПЛЮС" за юридично ю адресою не знаходиться, про що складено акт відсутності за юридичною адресою СГД №771/23- 104/36032757 від 03.09.2010 року.

Згідно бази даних АІС “Реєс тр платників податків” ДПІ у Комінтернівському районі та відповідно відомості із ЄДР в електронному вигляді ТОВ "Е ДАН ПЛЮС" зареєстровано за ад ресою: 61162 Харківська обл. м. Х арків, пр-т 50-річчя СРСР, 12 кв.354

Взято на податковий облік в ДПІ у Комінтернівському ра йоні м. Харкова 29.08.2008 за №809.

У періоді, за який проводила сь перевірка, відповідно до С відоцтва про реєстрацію плат ника податку на додану варті сть від 18.11.2008 року № 100151146, виданог о ДПI у Комінтернівському рай оні м. Харкова, індивідуальни й податковий номер - 360327520320, був з ареєстрований платником ПДВ з 18.11.2008 по теперішній час.

Згідно АІС “Реєстр платник ів податків” статутний фонд на момент створення суб' єкт а господарювання відповідно до установчих документів ск лав 54,0 тис. грн.

ТОВ "ЕДАН ПЛЮС" в ДПІ у Комінт ернівському районі м. Харков а дані про засновників (учасн иків, акціонерів) суб' єкта г осподарювання відповідно до установчих та інших докумен тів на останній день перевір еного періоду був ОСОБА_5 ідентифікаційний номер НО МЕР_5, сума внеску згідно з ус тановчими документами склад ає 54,0 тис. грн. або 100% у статутном у капіталі.

Відповідно до статті 3 Госпо дарського Кодексу України, п ід господарською діяльністю розуміється діяльність суб' єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, сп рямована на виготовлення та реалізацію продукції, викона ння робіт чи надання послуг в артісного характеру, що мают ь цінову визначеність.

Господарська діяльність, щ о здійснюється для досягненн я економічних і соціальних р езультатів та з метою одержа ння прибутку, є підприємницт вом, а суб'єкти підприємництв а - підприємцями.

Відповідно до ст.42 підприєм ництво - це самостійна, ініці ативна, систематична, на влас ний ризик господарська діяль ність, що здійснюється суб' єктами господарювання (підпр иємцями), з метою досягнення е кономічних і соціальних резу льтатів та одержання прибутк у (відповідно до ст.1 Закону Ук раїни „Про підприємництво ” підприємництво - це безпос ередня самостійна, ініціатив на, систематична, на власний р изик господарська діяльніст ь по виробництву продукції, в иконанню робіт, наданню посл уг з метою отриманню прибутк у, яка здійснюється фізичним и та юридичними особами, заре єстрованими як суб' єкти під приємницької діяльності у по рядку, встановленому законод авством).

Згідно Національного Клас ифікатора України, прийнятог о наказом Держспоживстандар ту України від 26 грудня 2005 р. N 375 і з змінами та доповненнями, ек ономічна діяльність - процес виробництва продукції (това рів та послуг), який здійснюєт ься з використанням певних р есурсів: сировини, матеріалі в, устаткування, робочої сили , технологічних процесів тощ о. Економічна діяльність хар актеризується витратами на в иробництво, процесом виробни цтва та випуском продукції.

Аналізом матеріалів подат кової звітності, реєстраційн их документів, звітів та інши х наявних документів, встано влено, що в перевіряємому пер іоді підприємство декларува ло доходи, отримані від прода жу товарів.

В той же час, за результатам и аналізу документів, які є в о бліковій справі підприємст ва, даних податкової звітнос ті встановлено відсутність н еобхідних трудових ресурсі в (за перевіряємий період заг альна чисельність працюючих на ТОВ "ЕДАН ПЛЮС" склала 1 осо ба).

ТОВ "ЕДАН ПЛЮС", не надано під тверджуючих документів щодо виникнення податкових зобов ' язань; вимог п.2 ст.3 Закону Ук раїни від 16.07.1999р. № 996-Х1V “Про бухга лтерський облік та фінансову звітність в Україні” (зі змін ами та доповненнями), згідно я кого: “Бухгалтерський облік є обов' язковим видом обліку який ведеться підприємством , фінансова, податкова, статис тична і другі види звітності , що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на дан их бухгалтерського обліку…” ; п.п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п.7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 р . №168/97 - ВР із змінами та доповн еннями, якими визначено, що п.п .3.1.1. п.3.1. ст.3 «…об' єктом оподатк ування є операції платників податків з постачання товарі в та послуг, місце надання яки х знаходиться на митній тери торії України…»; п.4.1 ст.4 «База оподаткування операцій з пос тачання товарів (послуг) визн ачається виходячи з їх догов ірної (контрактної) вартості , визначеної за вільними ціна ми, але не нижче за звичайні ці ни, з урахуванням акцизного з бору, виїзного мита, інших заг альнодержавних податків та з борів (обов' язкових платежі в), виключаючи податок на дода ну вартість, який зараховуєт ься до ціни товарів (послуг), з гідно законам України з пита нь оподаткування…»; п.п.7.3.1 п.7.3 с т.7 «Датою виникнення податко вих зобов'язань з поставки то варів (робіт, послуг) вважаєть ся дата, яка припадає на подат ковий період, протягом якого відбувається будь-яка з поді й, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від поку пця (замовника) на банківськи й рахунок платника податку я к оплата товарів (робіт, послу г), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт , послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткуванн я в касі платника податку, а пр и відсутності такої - дата інк асації готівкових коштів у б анківській установі, що обсл уговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата офор млення документа, що засвідч ує факт виконання робіт (посл уг) платником податку».

ТОВ «Едан Плюс» не надано пі дтверджуючих документів щод о виникнення податкових зобо в' язань в т.ч.: головні книги, журнали-ордери та картки рах унків №311 «Поточні рахунки у н аціональній валюті», 361 «Розра хунки з вітчизняними покупця ми», 70 «Доходи від реалізації» , 641 Розрахунки по податкам», 643 « Податкові зобов' язання», 681 « Розрахунки по авансам отрима ним», податкові накладні, реє стри виданих податкових накл адних, видаткові накладні, то що.

Зазначені операції ТОВ «Ед ан плюс» та контрагентів-пок упців не містять економічних або інших причин (ділової мет и) систематичного (протягом м ісяця) придбання та продажу т оварів.

Таким чином, в ході проведен ня перевірки встановлено: не можливість фактичного здійс нення ТОВ «Едан плюс» господ арських операцій через відс утність майна та інших матер іальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення о перацій з купівлі-продажу; ві дсутність необхідних умов дл я досягнення результатів ек ономічної діяльності у зв' язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, ск ладських приміщень, транспор тних засобів; порушення ч. 1 ст . 203, ч.1 ст.207, ст. 215 , п 1 ст. 216, ст. 228, ЦК Укр аїни в частині недодержання вимог зазначених статей в мо мент вчинення правочинів, як і не спрямовані на реальне на стання правових наслідків, щ о обумовлені ними по правочи нах, здійснених ТОВ «Едан плю с» з постачальниками та поку пцями; відсутність об' єктів , які підпадають під визначен ня ст. 3, ст. 4, ст. 7 Закону України “Про податок на додану варті сть“ № 168/97- ВР від 03.04.1997 із змінами та доповненнями.

Враховуючи вищенаведене, в ідповідачем зроблено виснов ок, що усі операції купівлі - п родажу за ТОВ «Едан плюс» не спричиняють реального наста ння правових наслідків, а отж е - є нікчемними по ланцюгу до „вигодонабувача”».

Як встановлено судом, в ході перевірки ПП НВП „Промавтом ат”, код ЄДРПОУ 32137096, ТОВ "Едан Пл юс", код ЄДРПОУ 36032757, виписало в а дресу перевіряємого підприє мства наступні видаткові нак ладні: №335 від 05.11.09 р.; №335 від 05.11.09 р.; № 335 від 05.11.09 р.; №335 від 05.11.09 р.; №340 від 06.11.09 р.; №372.1 від 17.11.09 р.; №435 від 01.12.09 р.; №436 від 01.12.09 р.; №450.1 від 07.12.09 р.; №458 від 09.12.09 р.; №9.0 01 від 11.01.10 р.; №9.001 від 11.01.10 р.; №371 від 03.06.10 р.; №375 від 04.06.10 р.; №376 від 07.06.10 р. на заг альну суму 477692,67 грн.

В зв' язку з тим, що діяльні сть ТОВ "Едан Плюс", код ЄДРПОУ 36032757, код ЄДРПОУ 36408567, за період з 29 .08.2008 року по 30.06.2010 року визнана, як та, що спрямована на здійснен ня операцій пов' язаних з на данням податкової вигоди тре тіх осіб, ПП НВП „Промавтомат ” не мало можливості отримат и електрокомплектуючі від да ного контрагента.

Таким чином дані, наведені в декларації по податку на при буток за 4 квартал 2009 року, за 1 кв артал 2010 року та за 2 квартал 2010 р оку в частині віднесення ПП Н ВП „Промавтомат” витрат у ро змірі 398177 грн. по придбанню тов арів у ТОВ "Едан Плюс" до склад у валових витрат - не є дійсн ими.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. із змінами та доповн еннями, валові витрати вироб ництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витра т платника податку у грошові й, матеріальній або нематері альній формах, здійснюваних як компенсація вартості това рів (робіт, послуг), які придба ваються (виготовляються) так им платником податку для їх п одальшого використання у вла сній господарській діяльнос ті.

Відповідно до пп. 5.2.1 п.5.2 ст. 5 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. із змінами та до повненнями, суми будь-яких ви трат, сплачених (нарахованих ) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, органі зацією, веденням виробництва , продажем продукції (робіт, по слуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання ел ектричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обм ежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Виходячи з вищенаведеного , ПП НВП „Промавтомат” в зв' я зку проведенням операцій з Т ОВ "Едан Плюс" в порушення п.5.1, п .п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р. (зі зм інами та доповненнями), завищ ило суму валових витрат на за гальну суму 398177 грн., в т.ч. за 4 ква ртал 2009 року на суму 334380 грн., за 1 к вартал 2010 року на суму 29967 грн. та за 2 квартал 2010 року на суму 33830 гр н.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 рок у ПП НВП „Промавтомат” мало в заємовідносини з ТОВ "Електр ощит-Сервіс", код ЄДРПОУ 33204079, а с аме придбавало електрокомпл ектуючі та отримувало послуг и з розробки технічної докум ентації на загальну суму 149860,33 г рн., в т.ч. ПДВ 24976,72 грн., (до складу в алових витрат віднесено суму 124884 грн.).

Відповідачем, відповідно д аних бази “Автоматизоване сп івставлення податкових зобо в' язань та податкового кред иту на рівні ДПА України”, вст ановлено, що ТОВ "Електрощит-С ервіс" знаходиться на податк овому обліку в ДПІ у Орджонік ідзевському районі м. Харков а та на період написання акта перевірки мало стан «14» - визн ано банкрутом.

До ДПІ у Орджонікідзевсько му районі м. Харкова було напр авлено запит від 10.01.2011 року №209/23-31 4 на проведення зустрічної зв ірки, щодо підтвердження вза ємовідносин підприємства ТО В "Електрощит-Сервіс" з ПП НВП „Промавтомат” за період з 01.10.20 07 року по 30.09.2010 року. Від ДПІ у Орд жонікідзевському районі м. Х аркова отримано відповідь ві д 26.01.2011 року №441/7/23-211 (вх. до ДПІ від 28.0 6.2011 року №559/7) в якій зазначено на ступне. Ухвалою господарсько го суду Харківської області від 15.10.2010р. порушено провадженн я по справі №Б-19/222-10 за заявою ТО В «Електрощит-Сервіс» про ви знання банкрутом - ТОВ «Еле ктрощит-Сервіс». Постановою суду від 26.10.2010р. ТОВ «Електрощит -Сервіс» визнано банкрутом т а відкрито ліквідаційну проц едуру. Ліквідатором банкрута призначено арбітражного кер уючого ОСОБА_6 (код НОМЕР _6), для листів: 61125, АДРЕСА_1.

Від 04.10.2010 року ліквідатору ТО В «Електрощит - Сервіс» код ЄДРПОУ 33204079 ОСОБА_6 (код НО МЕР_6), адреса: 61125, АДРЕСА_1., на підставі ст.11 Закону Украї ни «Про Державну Податкову С лужбу в Україні» від 04.12.1990р. №509-Х ХІ із змінами та доповненням и, вручено лист №6010/10/23-315 від 29.10.10, п ро надання документів, які св ідчать про фінансово-господа рську діяльність підприємст ва. Документів до перевірки н е надано.

Управлінням податкового к онтролю юридичних осіб до юр идичного відділу надано служ бові записки: щодо призупине ння ліквідаційної процедури ; з проханням щодо подання до Г осподарського суду клопотан ня про усунення арбітражного керуючого від виконання сво їх обов' язків.

На підставі рішення Червон озаводського районного суду м. Харкова по справі 2о-295/10 про р озкриття банківської таємни ці ПАТ «УкрСиббанк» розкрита банківська таємниця - частко во, а саме, інформація про обся г та обіг коштів за період 01.04.2007 -31.08.2010 без зазначення контраге нтів.

Підприємство ТОВ «Електро щит-Сервіс» код ЄДРПОУ 33204079 пер евірено, згідно чого складен о акт №3173/23-30/33204079 від 30.12.10, про резуль тати невиїзної документальн ої перевірки ТОВ "«Електрощ ит-сервіс "(код ЄДРПОУ 33204079), з пи тань перевірки податкових зо бов' язань та податкового кр едиту декларації з податку н а додану вартість за період з 01.03.2008 року по 30.11.2010 року.

ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Харкова надано до ДП І у Ленінському районі м. Харк ова листом від 12.02.2011 року за №598/7/23 , акт документальної невиїзн ої перевірки ТОВ "Електрощит -Сервіс", код ЄДРПОУ 33204079, від 30.12.2010 року №3173/23-30/33204079, з питань перевір ки податкових зобов' язань т а податкового кредиту деклар ації з податку на додану варт ість за період з 01.03.2008 року по 30.11.2 010 року, складений працівникам и ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Харкова. Даним актом перевірки встановлено насту пне: до ДПІ у Орджонікідзевсь кому районі м. Харкова надійш ли відомості з Єдиного держа вного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємці в про порушення провадження у справі про банкрутство ТОВ «Електрощит-сервіс" (код ЄДРП ОУ 33204079) - 22.10.2010 дата внесення запи су до ЄДР.

29.10.2010 року ліквідатору ТОВ "Ел ектрощит-сервіс" - ОСОБА_6 (і .н. НОМЕР_6) направлено лист від 29.10.2010 №6010/10/23-315 з проханням нада ти документи на проведення п еревірки. На даний час, докуме нтів до перевірки не надано, в ідповідь не отримано. 02.11.2010 - д ата внесення запису до ЄДР - проставлено платнику стан « 14»- визнано банкрутом. На моме нт перевірки ТОВ"Електрощит- сервіс" має стан 14 - визнано б анкрутом.

Згідно бази даних АІС “Реєс тр платників податків” ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Харкова та відповідно від омості із ЄДР в електронному вигляді у періоді, за який про водилась перевірка, відповід альними за фінансово-господа рську діяльність ТОВ "Електр ощит-сервіс" був керівник О СОБА_6 НОМЕР_6, остання де кларація за його підписом на дана за березень 2010 р.

ТОВ "ЕЛЕКТРОЩИТ-СЕРВІС" заре єстрований 07.10.2004 в Виконавчому комiтеті Харкiвської мiської р ади, свідоцтво про державну р еєстрацію від 07.10.2004 № 1480 1050001002220, Код с уб'єкта господарювання за ЄД РПОУ: 33204079. Місцезнаходження су б'єкта господарювання відпов ідно до свідоцтва про держав ну реєстрацію: 61106, Харківськ а область, м. Харків, вул. Роган ська, 15 кв.11. Взято на податков ий облік в органах державної податкової служби 25.10.2004 за № 1790, станом на 30.12.2010 (дату підписання акта) перебуває на обліку в ДП I У Орджонікідзевському райо ні м. Харків.

Згідно даних юридичної спр ави ТОВ "ЕЛЕКТРОЩИТ-СЕРВІС" в Д ПІ у Орджонікідзевському рай оні м. Харкова засновником бу в ОСОБА_6, і.н. НОМЕР_6, су ма внеску згідно з установчи ми документами 23,7 тис. грн. або 100 % у статутному капіталі.

Згідно з даними податкової звітності (форма 1-ДФ, розраху нки комунального податку), на даної підприємством до ДПІ у Орджонікідзевському районі . м. Харкова у 2010 році, середньос писочна чисельність працююч их у ТОВ «Електрощит-Сервіс» у 2009 році - 5осіб, у 2010 році стан овить 1 особу (в той час коли пи тома вага, а саме: 65% податковог о зобов' язання від загально го обсягу припадає на 2010рік).

ТОВ "Електрощит-сервіс", не н адано підтверджуючих докуме нтів щодо виникнення податко вих зобов' язань в т.ч.: головн і книги, журнали-ордери та кар тки рахунків №311 «Поточні раху нки у національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 70 «Доходи від реал ізації», 641 Розрахунки по пода ткам», 643 «Податкові зобов' яз ання», 681 «Розрахунки по аванс ам отриманим», податкові нак ладні, реєстри виданих подат кових накладних, видаткові н акладні.

Таким чином, в ході проведен ня перевірки встановлено: не можливість фактичного здійс нення ТОВ "«Електрощит-серві с", господарських операцій че рез відсутність майна та інш их матеріальних ресурсів, ек ономічно необхідних для здій снення операцій з купівлі-пр одажу; відсутність необхідни х умов для досягнення резуль татів економічної діяльност і у зв' язку з відсутністю т рудових ресурсів, основних ф ондів, складських приміщень, транспортних засобів; поруш ення ч. 1 ст. 203, ч.1 ст.207, ст. 215 , п 1 ст. 216, с т. 228, ЦК України в частині недо держання вимог зазначених ст атей в момент вчинення право чинів, які не спрямовані на ре альне настання правових насл ідків, що обумовлені ними по п равочинах, здійснених ТОВ "Ел ектрощит-Сервіс" з постачаль никами та покупцями; відсутн ість об' єктів, які підпадаю ть під визначення ст. 3, ст. 4, ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість“ № 168/97- ВР ві д 03.04.1997 із змінами та доповнення ми.

В ході перевірки ПП НВП „Про мавтомат”, код ЄДРПОУ 32137096, вста новлено ТОВ "Електрощит-Серв іс", код ЄДРПОУ 33204079, виписало в а дресу перевіряємого підприє мства наступні видаткові нак ладні: № 30/4-01 від 30.04.2010 року; № 252 від 1 0.06.2010 року; № 256 від 11.06.2010 року; № 264 від 14.06.2010 року; № 279 від 16.06.2010 року на заг альну суму 149860 грн.

В зв' язку з тим, що діяльні сть ТОВ "Електрощит-Сервіс", ко д ЄДРПОУ 33204079, за період з 29.08.2008 рок у по 30.06.2010 року визнана, як та, що спрямована на здійснення опе рацій пов' язаних з наданням податкової вигоди третіх ос іб та є нікчемною, ПП НВП „Пром автомат” не мало можливості отримати електрокомплектую чі та послуги з розробки техн ічної документації від даног о контрагента.

Таким чином дані, наведені в декларації по податку на при буток за 2 квартал 2010 року в час тині віднесення ПП НВП „Пром автомат” витрат у розмірі 124884 г рн. по придбанню товарів у ТОВ "Електрощит-Сервіс" до склад у валових витрат - не є дійсн ими.

Виходячи з вищенаведеного , ПП НВП „Промавтомат” в зв' я зку проведенням операцій з Т ОВ "Електрощит-Сервіс" в поруш ення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств» №334/94-ВР від 2 8.12.1994 р. (зі змінами та доповненн ями), завищило суму валових ви трат на загальну суму 124884 грн., в т.ч. за 2 квартал 2010 року на суму 124884 грн.

Таким чином, в порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» №334/94-ВР від 28.12 .1994 р. (зі змінами та доповнення ми), підприємством завищено с уму валових витрат на загаль ну суму 801977 грн., в т.ч. за 4 квартал 2009 року на суму 334380 грн., за 1 кварт ал 2010 року на суму 29967 грн. та за 2 к вартал 2010 року на суму 437630 грн.

За період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 ро ку ПП НВП „Промавтомат” заде кларовано податок на прибуто к у сумі 101917 грн.

Перевіркою повноти визнач ення податку на прибуток за п еріод з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року вст ановлено заниження на загаль ну суму 202561 грн., в тому числі за 4 квартал 2008 року на суму 2067 грн., з а 4 квартал 2009 року на суму 83595 грн ., за 1 квартал 2010 року на суму 7492 г рн., за 2 квартал 2010 року на суму 1 09407 грн., а тому відповідачем пр авомірно прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000172330 від 15.02.2011 року.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 рок у ПП НВП „Промавтомат” мало в заємовідносини з ТОВ "Донтра нсторг", (код ЄДРПОУ 36061529), а саме п ридбавало електрокомплекту ючі на загальну суму 334699,60 грн., в т.ч. ПДВ 55783,26 грн., (до складу пода ткового кредиту віднесено 55783 грн., у тому числі у 2 кварталі 2 010 року суму 55783 грн.).

Згідно п.1.7 ст.1 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (із зм інами і доповненнями) (далі - Закон) «Податковий кредит - су ма, на яку платник податку має право зменшити податкове зо бов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Закон ом.”

Згідно пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону Укр аїни від 03.04.1997 року № 168/97-ВР “Про п одаток на додану вартість” п латники податку зобов' язан і вести окремий облік операц ій з поставки та придбання то варів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об' єктом опо даткування згідно зі статтею 3 та звільнені від оподаткува ння згідно із статтею 5 цього З акону. Зведені результати та кого обліку відображаються у податкових деклараціях, фор ма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у доку ментальному або електронном у вигляді за його вибором, у як ому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), з агальна сума та сума нарахов аного податку, а також реєстр аційний номер платника подат ку продавця, який надав подат кову накладну такому платник у податку.

Згідно п.7 Порядку ведення р еєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвер дженого Наказом ДПА України від 30.06.2005 року № 244 та зареєстрова ного в Мін' юсті України 18.07.2005 р оку за № 770/11050 ...„реєстр є основою для відображення зведених р езультатів такого обліку в п одаткових деклараціях з пода тку на додану вартість.”

Згідно пп.7.2.1 п.7.2. ст.7 Закону Ук раїни від 03.04.1997 року № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову на кладну, що має містити зазнач ені окремими рядками: а) поряд ковий номер податкової накла дної; б) дату виписування пода ткової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридич ної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, з ареєстрованої як платник под атку на додану вартість; г) под атковий номер платника подат ку (продавця та покупця); д) міс це розташування юридичної ос оби або місце податкової адр еси фізичної особи, зареєстр ованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номе нклатуру) товарів (робіт, посл уг) та їх кількість (обсяг, об'є м); є) повну або скорочену назв у, зазначену у статутних доку ментах отримувача; ж) ціну пос тавки без врахування податку ; з) ставку податку та відповід ну суму податку у цифровому з наченні; и) загальну суму кошт ів, що підлягають сплаті з ура хуванням податку.»

Відповідно до п.п.7.2.3 Закону У країни від 03.04.1997 року № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” податкова накладна складаєт ься у момент виникнення пода ткових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надают ься покупцю, копія залишаєть ся у продавця товарів (робіт, п ослуг). Для операцій, що оподат ковуються і звільнені від оп одаткування, складаються окр емі податкові накладні. Пода ткова накладна є звітним под атковим документом і одночас но розрахунковим документом . Податкова накладна виписує ться на кожну повну або частк ову поставку товарів (робіт, п ослуг). У разі коли частка това ру (робіт, послуг) не містить в ідокремленої вартості, перел ік (номенклатура) частково по ставлених товарів зазначаєт ься в додатку до податкової н акладної у порядку, встановл еному центральним органом де ржавної податкової служби Ук раїни, та враховується у визн аченні загальних податкових зобов'язань. Платники податк у повинні зберігати податков і накладні протягом строку, п ередбаченого законодавство м для зобов'язань із сплати по датків.»

Відповідно до п.п.7.2.6 п.7.2 ст.7 За кону України від 03.04.1997 року № 168/97-В Р “Про податок на додану варт ість” податкова накладна вид ається платником податку, як ий поставляє товари (послуги ), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування п одаткового кредиту».

Згідно п.18 Порядку заповнен ня податкової накладної, зат вердженого Наказом ДПА Украї ни від 30.05.1997 року № 165 та зареєстр ованого в Мін' юсті України 23.06.1997 року за № 233/2037, всі складені п римірники податкової наклад ної підписуються особою, упо вноваженою платником податк у здійснювати поставку товар ів (послуг), та скріплюються пе чаткою такого платника подат ку - продавця. Податкова нак ладна не підписується покупц ем і не скріплюється його печ аткою.

Вимогами п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на дода ну вартість». передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходя чи із договірної (контрактно ї) вартості товарів (послуг), а ле не вище рівня звичайних ці н, у разі якщо договірна ціна н а такі товари (послуги) відріз няється більше ніж на 20 відсот ків від звичайної ціни на так і товари (послуги), та складаєт ься із сум податків, нарахова них (сплачених) платником под атку за ставкою, встановлено ю пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом тако го звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку; придбан ням (будівництвом, споруджен ням) основних фондів (основни х засобів, у тому числі інших н еоборотних матеріальних акт ивів та незавершених капітал ьних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому чис лі при їх імпорті, з метою пода льшого використання у виробн ицтві та/або поставці товарі в (послуг) для оподатковувани х операцій у межах господарс ької діяльності платника под атку.

Таким чином, підприємством в порушення п.п.7.2.3, п.п.7.2.6, п.7.2, 7.4.1, п.7 .4, ст.7 Закону України "Про подат ок на додану вартість" №168/97-ВР в ід 03.04.1997 року (зі змінами та допо вненнями) безпідставно завищ ено податковий кредит на заг альну суму 55783 грн., в тому числі за травень 2010 року на суму 55783 гр н.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 рок у ПП НВП „Промавтомат” мало в заємовідносини з ТОВ "Едан Пл юс", код ЄДРПОУ 36032757, а саме придб авало електрокомплектуючі н а загальну суму 477692,67 грн., в т.ч. П ДВ 79515,44 грн., (до складу податков ого кредиту віднесено суму 7951 6 грн.).

Також згідно листа від 17.12.2010 р оку за №6940/7/25-013 отриманого від ДП І у Комінтернівському районі м. Харкова встановлено, що ДПІ у Комінтернівському районі згідно до протоколу засіданн я робочої групи №70 від 22.11.10 відп рацювання ризикових підприє мств в рамках операції «Бюдж ет» по підприємству ТОВ „ЕДА Н ПЛЮС”, було не визнано як под аткову звітність декларацію з податку на додану вартість за червень 2010 року (дата поданн я 21.10.2010 року) згідно службової з аписки відділу адмініструва ння ПДВ № 412/15-209 від 22.10.2010р.

Таким чином дані, наведені в декларації по ПДВ за листопа д 2009 року, за грудень 2009 року, за б ерезень 2010 року та за червень 20 10 року в частині віднесення ПП НВП „Промавтомат” сум ПДВ у р озмірі 79516 грн. по вищенаведени м податковим накладним (скла дених ТОВ "Едан Плюс" на адресу ПП НВП „Промавтомат”) до скла ду податкового кредиту - не є дійсними.

Виходячи з вищенаведеного , ПП НВП „Промавтомат” в зв' я зку проведенням операцій з Т ОВ "Едан Плюс" в порушення пп.3.1. 1 п.3.1 ст.3 п.4.1 ст.4 пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додан у вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями) б езпідставно завищено податк овий кредит на загальну суму 79516 грн., в тому числі за листопа д 2009 року на суму 21470 грн., за груде нь 2009 року на суму 51120 грн., за бере зень 2010 року на суму 160 грн. та за червень 2010 року на суму 6766 грн.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 рок у ПП НВП „Промавтомат” мало в заємовідносини з ТОВ "Електр ощит-Сервіс", код ЄДРПОУ 33204079, а с аме придбавало електрокомпл ектуючі та отримувало послуг и з розробки технічної докум ентації на загальну суму 149860,33 г рн., в т.ч. ПДВ 24976,72 грн., (до складу п одаткового кредиту віднесен о суму 24977 грн.).

За період 01.03.2008 року по 30.11.2010 рок у ТОВ «Електрощит-Сервіс" зад екларовано податкових зобов 'язань по податку на додану ва ртість в сумі 2 688 597,0 грн.

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов' язан ь у періоді що перевірявся вс тановлено, що ТОВ «Електрощи т-сервіс" надавались деклара ції з ПДВ за період з 01.03.2008 року п о 31.03.2010 року.

В зв' язку з заповненням з п орушенням порядку, передбаче ного діючим законодавством, декларація з ПДВ за квітень 201 0 року з відповідними додатка ми, та на підставі абз.5 пп. 4.1.2 п. 4. 1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 ро ку за № 2181-ІІІ «Про погашення зо бов' язань платників податк ів перед бюджетами та держав ними цільовими фондами» зі з мінами та доповненнями, п. 4.3 по рядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 року за № 166 зі змінами т а доповненнями, зареєстрован ому в Міністерстві юстиції У країни за № 250/2054 від 09.07.1997 року виз нана як неподаткова.

За періоді з 01.05.2010 по 30.11.2010 декла рації з ПДВ до ДПІ у Орджонікі дзевському районі м. Харкова не надавались.

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов' язан ь згідно наданих до ДПІ у Ордж онікідзевському райні м. Хар кова за період 01.03.2008 по 30.11.2010 встан овлено, що їх завищення всьог о в сумі 2 688 597,0 грн. (без врахуванн я звітності визнаної як „не п одаткова”).

Аналізом податкової звітн ості ТОВ "Електрощит-сервіс” , а саме декларацій та уточнюю чих розрахунків з додатками №5 (розділ «податкові зобов' язання»), наданих до ДПІ у Ордж онікідзевському районі м. Ха ркова та на виконання вимог Н аказу ДПА України від 18.04.2008р. №266 «Про організацію взаємодії о рганів податкової служби при опрацюванні розшифровок под аткових зобов' язань та пода ткового кредиту з податку на додану вартість у розрізі ко нтрагентів» (далі - Наказ №266 ), встановлено, що податкові зо бов' язання підприємства ТО В "«Електрощит-сервіс”, у пер іоді 01.03.2008 року по 30.11.2010 року сфор мовано на загальну суму 2688597,0 гр н. за рахунок контрагентів-по купців.

Аналізом податкової звітн ості з ПДВ ТОВ "Електрощит-сер віс", а саме “Розшифровки пода ткових зобов'язань та податк ового кредиту в розрізі конт рагентів” (розділ «податкові зобов' язання») до декларац ії з ПДВ, наданої до ДПІ у Ордж онікідзевському районі м. Ха ркова встановлено, що податк ові зобов' язання підприємс тва ТОВ "Електрощит-сервіс" у б ерезні 2008 року - березні 2010 рок у сформовано на загальну сум у 2 688 597,0 грн. за рахунок контраге нтів-покупців.

В зв' язку з заповненням з п орушенням порядку, передбаче ного діючим законодавством, декларація з ПДВ за квітень 201 0 року з відповідними додатка ми на підставі абз. 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст .4 Закону України від 21.12.2000 року за № 2181-ІІІ «Про погашення зобо в' язань платників податків перед бюджетами та державни ми цільовими фондами» зі змі нами та доповненнями, п. 4.3 поря дку заповнення та подання по даткової декларації з ПДВ, за твердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 року за № 166 зі змінами та до повненнями, зареєстрованому в Міністерстві юстиції Укра їни за № 250/2054 від 09.07.1997 року визнан а як неподаткова.

Листами від 26.05.10 № 2635/10/28-112 від 01.07.10 № 3302/10/28-112 ДПІ у Орджонікідзевсько му районі м. Харкова повідоми ла підприємство про те, що дек ларація з ПДВ за квітень 2010 рок у з відповідними додатками в ід 21.05.2010 року за № 21228, від 30.06.2010 року з а № 23069 визнана як неподаткова та запропоновано підприємст ву надати нову звітну деклар ацію зі сплатою відповідних штрафних санкцій на підставі пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону України в ід 21.12.2000 року за № 2181-ІІІ «Про пога шення зобов' язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми» зі змінами та доповнення ми, або оскаржити це рішення в апеляційному чи судовому по рядку. Листи було отримано, ві дповідь не надано.

Станом на день початку пере вірки підприємством нових зв ітних декларацій та уточнююч их розрахунків до ДПІ у Орджо нікідзевському районі м. Хар кова не надано, скарг в апеляц ійному чи судовому порядку н е надходило.

Таким чином, дана деклараці я з ПДВ за квітень 2010 року з від повідними додатками від 21.05.2010 р оку за № 21228, від 30.06.2010 року за № 23069 що до податкового зобов' язанн я, визначення якого передбач ено п. 1.6 ст. 1 Закону України від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР «Про подато к на додану вартість» зі змін ами та доповненнями, щодо под аткового кредиту, визначення якого передбачено п. 1.7 ст. 1 Зак ону України від 03.04.1997 року за №168/ 97-ВР «Про податок на додану ва ртість» зі змінами та доповн еннями - не є дійсною.

Сума податкового зобов' я зання, визначення якого пере дбачено п. 1.2 ст. 1 Закону Україн и від 21.12.2000 року за № 2181-ІІІ «Про по гашення зобов' язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами» зі змінами та доповнен нями розрахована відповідно до пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР «Про под аток на додану вартість» зі з мінами та доповненнями, в зв' язку з визнанням недійсними показників податкових зобов ' язань та податкового креди ту теж є недійсною.

В зв' язку з тим, що деклара ція за квітень 2010 року визнано неподатковою за даними бази даних «Система автоматизова ного співставлення податков ого кредиту та зобов' язань у розрізі контрагентів, декл арацій по податку на додану в артість» рахуються розбіжно сті по податковим зобов' яза нням підприємства на загальн у суму 1570998,0грн., а саме за контра гентами: ПП НВП "ПРОМАВТОМАТ" к од ДПІ 2030, Код за ЄДРПОУ 32137096 розб іжність-11669.

За даними бази даних «Систе ма автоматизованого співста влення податкового кредиту т а зобов' язань у розрізі кон трагентів, декларацій по под атку на додану вартість», АІС «Податки», «Бест - звіт» під приємством не надано деклара ції з ПДВ за травень, червень, липень, серпень, вересень, жо втень, листопад 2010 року .

Фахівцями відділу адмініс трування ПДВ управління опод аткування юридичних осіб ДПІ у Орджонікідзевському райо ні м. Харкова складено акт не виїзної документальної пер евірки ТОВ„Електрощит - Серв іс” (код 33204079) з питання неподанн я податкових декларацій з по датку на додану вартість за к вітень - вересень 2010 від 21.10.2010 № 253/ 152.

В ході відпрацювання розбі жностей за результатами авто матизованого співставлення в даних задекларованих сум п одаткових зобов' язань та по даткового кредиту на виконан ня вимог Наказу «Про організ ацію взаємодії органів держа вної податкової служби при о бробці розшифровок податков их зобов' язань та податково го кредиту в розрізі контраг ентів» від 18.04.2008року № 266 відпові дно до додатку № 5 «Розшифровк и податкових зобов' язань та податкового кредиту в розрі зі контрагентів» до Декларац ії з податку на додану вартіс ть встановлені розбіжності з а травень, червень, липень, сер пень, вересень, жовтень, лист опад 2010 року. Причини виникнен ня розбіжностей не надання Т ОВ "Електрощит-сервіс" деклар ацій з ПДВ за травень, червень , липень, серпень, вересень, жо втень, листопад 2010 року .

В зв' язку з тим, що деклара ції з ПДВ за травень, червень, липень, серпень, вересень, жов тень, листопад 2010 року не надав ались за даними бази даних «С истема автоматизованого спі вставлення податкового кред иту та зобов' язань у розріз і контрагентів, декларацій п о податку на додану вартість » рахуються розбіжності по п одатковим зобов' язанням п ідприємства на загальну суму 4202736,0 грн. по наступним контраге нтам: ПП НВП "ПРОМАВТОМАТ" Розб іжність 13308 (за червень 2010 р.).

ТОВ "Електрощит-сервіс" не н адано підтверджуючих докуме нтів щодо виникнення податко вих зобов' язань.

ТОВ "Електрощит-сервіс" за к вітень 2010 року декларувало по даткові зобов' язання у звіт ності, яка має статус «непода ткової», по рядку 1 - операції н а митній території України, щ о оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту тов арів.

ТОВ "Електрощит-сервіс" в по рушення вимог п. 1.11 ст. 1, ст. 4 Зако ну України від 21.12.2000 року за № 2181- І ІІ «Про погашення зобов' яза нь платників податків перед бюджетами та державними ціль овими фондами» зі змінами та доповненнями, ст. 9 Закону Укр аїни від 25.06.1991 року за № 1251-ХІІ «Пр о систему оподаткування» зі змінами та доповненнями, п. 1.4, п . 1.6 ст. 1, пп. 7.2.3 п. 7.2 , пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Зако ну України від 03.04.1997 року за № 168/97- ВР «Про податок на додану вар тість» зі змінами та доповне ннями не задекларувало подат кових зобов' язань від реалі зації товарів, робіт, послуг з вищезазначеними покупцями за перевіряємий період.

Таким чином, за квітень 2010 ро ку по ТОВ "Електрощит-Сервіс" в изначено обсяг реалізації бе з ПДВ 7854992 грн. (з урахуваннм кори гувань), суму податкових зобо в' язань 1570998,0грн.

Враховуючи вищевикладене порушення, щодо нікчемності вчинених правочинів з березн я 2008 року по квітень 2010 року, у ТО В "Електрощит-сервіс" за резул ьтатами перевірки відсутні о б' єкти оподаткування обумо влені ст. 3, 4 Закону України від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР «Про подато к на додану вартість» зі змін ами та доповненнями, а саме по даткові зобов' язання недій сні за квітень 2010 року на заг альну суму 1570998,0грн.

У зв' язку з вищенаведеним встановлено наступне.

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов' язан ь згідно наданих до ДПІ у Ордж онікідзевському райні м. Хар кова за період 01.03.2008 по 31.03.2010 встан овлено, що їх завищення всьог о в сумі 2 688 597,0 грн.

В зв' язку з заповненням з п орушенням порядку, передбаче ного діючим законодавством, декларація з ПДВ за квітень 201 0 року з відповідними додатка ми, на підставі абз. 5 пп. 4.1.2 п. 4.1 ст . 4 Закону України від 21.12.2000 року за № 2181-ІІІ «Про погашення зобо в' язань платників податків перед бюджетами та державни ми цільовими фондами» зі змі нами та доповненнями, п. 4.3 поря дку заповнення та подання по даткової декларації з ПДВ, за твердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 року за № 166 зі змінами та до повненнями, зареєстрованому в Міністерстві юстиції Укра їни за № 250/2054 від 09.07.1997 року визнан а як неподаткова.

В зв' язку з тим, що деклара ції з ПДВ до ДПІ у Орджонікідз евському райні м. Харкова за п еріоді з 01.05.2010 по 30.11.2010 не надавали сь, за даними бази даних «Сист ема автоматизованого співст авлення податкового кредиту та зобов' язань у розрізі ко нтрагентів, декларацій по по датку на додану вартість» ра хуються розбіжності по подат ковим зобов' язанням підпр иємства на загальну суму 4202736,0г рн».

В зв' язку з тим, що діяльні сть ТОВ "Електрощит-Сервіс", ко д ЄДРПОУ 33204079, за період з 29.08.2008 рок у по 30.06.2010 року визнана, як та, що спрямована на здійснення опе рацій пов' язаних з наданням податкової вигоди третіх ос іб та є нікчемною та у зв' язк у з неподанням ТОВ "Електрощи т-Сервіс" до органів ДПС подат кової звітності по податку н а додану вартість, ПП НВП „Про мавтомат” не мало можливості отримати електрокомплектую чі та послуги з розробки техн ічної документації від даног о контрагента.

Таким чином дані, наведені в декларації по ПДВ за квітень 2010 року та за червень 2010 року в ч астині віднесення ПП НВП „Пр омавтомат” сум ПДВ у розмірі 24977 грн. по вищенаведеним подат ковим накладним (складених Т ОВ "Електрощит-Сервіс" на адре су ПП

НВП „Промавтомат”) до склад у податкового кредиту - не є дійсними.

Виходячи з вищенаведеного , ПП НВП „Промавтомат” в зв' я зку проведенням операцій з Т ОВ "Електрощит-Сервіс", в поруш ення пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 п.4.1 ст.4 пп.7.4.1 п.7.4 с т.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповн еннями) безпідставно завищен о податковий кредит на загал ьну суму 24977 грн., в тому числі за квітень 2010 року на суму 11669 грн. т а за червень 2010 року на суму 13308 г рн.

До ДПІ у Ленінському районі м Харкова надійшов лист від Д ПІ у Бабушкінському районі м . Дніпропетровськ від 03.06.2009 року №26774/7/23-3/321 про надання інформаці ї стосовно ТОВ «Содес», код ЄД РПОУ 35498068 та додаток до нього, а саме акт невиїзної перевірки даного підприємства №1531/23-3/35498068 в ід 29.05.2009 року, з питань правильн ості дотримання вимог податк ового та іншого законодавств а за період з 01.01.08 року по 31.12.08 рок у, складений працівниками у Б абушкінському районі м. Дніп ропетровськ. Даним актом пер евірки встановлено наступне : «Перевірка проведена в прим іщенні ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська у зв' язку з тим, що: 1. Відділом а дміністрування податку на до дану вартість управління опо даткування юридичних осіб ДП І у Бабушкінському районі м. Д ніпропетровська були надіст ані листи з повідомленням пр о вручення щодо надання пояс нення та їх документального підтвердження по виявленим р озбіжностям від 10.11.08 №50651/10/152, від 08 .12.08 №54830/10/152, від 17.09.08 №41390/10/152, від 13.08.08 №35885/10/ 152, від 22.07.08 №31972/10/152 від 07.07.08 №29651/10/152. Зазн ачені листи повернуто до ДПІ в зв' язку з відсутністю адр есата. 2. Відповідно довідки ві дділу податкової міліції ДПІ у Бабушкінському районі м. Дн іпропетровська від 28.10.08 №3789/77/26-408 п ро встановлення фактичного м ісцезнаходження платника по датків місцезнаходження пла тника податків не встановлен о. 3. Повідомлення про відсутні сть юридичної особи за місце знаходженням від 25.11.08 №53049/10/29/009 за встановленою формою 18-ОПП нап равлено на управління з пита нь Державної реєстрації юрид ичних та фізичних осіб - підп риємців. 4. За місцезнаходженн ям юридичної особи за адресо ю: м. Дніпропетровськ, вул. Мір онова, 15 посадові або уповнов ажені особи підприємства від сутні. 5. ОСОБА_7 (зареєстров аний як директор підприємств а) ніякого відношення до діял ьності СГД не має, податкову з вітність не підписував, до ДП І у Бабушкінському районі не звітував. 6. До Бабушкінського РВ ДМУ УМВС України в Дніпроп етровській області 10.03.09 направ лено матеріали для розгляду в порядку ст..97 КПК України, зіб рані у відношенні засновника ТОВ «Содес» ОСОБА_8, в діях якого вбачаються ознаки зло чину передбаченого ч.1 ст.205 КК У країни. 7. До Дніпропетровсько го окружного адміністративн ого суду 24.03.2009 подано позовну за яву про визнання недійсним с татуту Товариства з обмежено ю відповідальністю «Содес» з моменту реєстрації; визнанн я недійсним свідоцтва платни ка на додану вартість від 15.11.2007 з моменту видачі; припинення юридичної особи з моменту ре єстрації. 8. Ухвалою Дніпропет ровського окружного адмініс тративного суду від 30.03.09 відкр ито провадження у справі за № 2а-4837/09/0470 та призначено справу д о судового розгляду на 02 липня 2009 року.

Перевірку проведено без ві дома та присутності директор а ОСОБА_7 або уповноважени х ним осіб - представляти йо го інтереси в зв' язку з тим, щ о на момент проведення та скл адання акту перевірки з 25.03.2009 по 29.05.2009 року за місцезнаходження м юридичної особи за адресою : м. Дніпропетровськ, вул. Міро нова, 15 посадові або уповнова жені особи підприємства відс утні.

З пояснень від 05.03.2009 року, віді браних у гр.. ОСОБА_7, ІНФО РМАЦІЯ_1 року народження (мо вою оригіналу): вбачається, що «ОСОБА_7, не є директором і засновником ТОВ «Содес» (код 35498068).

Перевірка проводилась з 19.03.0 9 по 01.04.09р., з18.05.09 по 29.05.09р., з перервою у проведенні перевірки для з бору доказової бази. Термін п еревірки продовжено з 18.05.09 по 29. 05.09р.

У періоді, за який проводила сь перевірка, відповідальним и за фінансово-господарську діяльність суб' єкта господ арювання є: директор - ОСО БА_7 (код НОМЕР_7). Відповід но до пояснень відібраних 05.03.09 р. співробітниками ВПМ ДПІ у Б абушкінському районі м. Дніп ропетровська, ОСОБА_7 відн ошення до діяльності СГД не м ає, податкову звітність не пі дписував, до ДПІ у Бабушкінсь кому р-ні не звітував; посада г оловного бухгалтера не перед бачена штатним розкладом.

ТОВ «Содес» зареєстроване розпорядженням виконкому мі ської ради м.Дніпропетровськ а від 11.10.2007р. № 12241020000039465.

Згідно відповіді, отримано ї з РВ ДМУ ГУМВС України в Дніп ропетровській області, ТОВ « Содес» (код 35498068) дозвіл на вигот овлення печатки та штампа з 01. 01.07 по теперішній час не видава лись. Код суб' єкта господар ювання за ЄДРПОУ: 35498068. Місцезна ходження суб' єкта господар ювання відповідно до свідоцт ва про державну реєстрацію: 490 00 Дніпрпетровськ, вул.. Мироно ва, д.15.

Перевіркою встановлено, що фактично суб' єкт господарю вання не знаходиться за адре сою: 49000 Дніпрпетровськ, вул.. Ми ронова, д.15.

Відповідно довідки відділ у податкової міліції ДПІ у Ба бушкінському районі м.Дніпро петровська від 28.10.08 №3789/77/26-408 про вс тановлення фактичного місце знаходження платника податк ів місцезнаходження платник а податків не встановлено.

Повідомлення про відсутні сть юридичної особи за місце знаходженням від 25.11.08 №53049/10/29/009 за встановленою формою 18-ОПП нап равлено на управління з пита нь Державної реєстрації юрид ичних та фізичних осіб-підпр иємців.

Згідно баз даних обліку пла тників ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська с тан платника «8»- до ЄДР внесен о запис про відсутність за мі сцезнаходженням.

Відповідно до службової за писки відділу податкової міл іції ДПІ у Бабушкінському ра йоні м. Дніпропетровська від 28.05.09 №642/77/26-302 проведеними заходам и встановлено, що за адресою: м. Дніпропетровськ, вул.. Миро нова, 15 ТОВ «Содес» не знаходи ться та ніколи не знаходилос ь, договори оренди на приміще ння ніколи не укладалися.

Фактичне місце здійснення діяльності ТОВ «Содес» вста новити немає можливості. Док ументи бухгалтерського та по даткового обліку ТОВ «Содес » за юридичною адресою не зна ходяться. Відповідно пояснен ь, отриманих від ОСОБА_8, фі нансово-господарську діяльн ість в якості директора ТОВ « Содес» він не здійснював.

Відповідно до службової за писки відділу податкової міл іції ДПІ у Бабушкінському ра йоні м. Дніпропетровська від 28.05.09 №642/77/26-302 проведеними заходам и встановлено, що за адресою: м. Дніпропетровськ, вул.. Миро нова, 15 ТОВ «Содес» не знаходи ться та ніколи не знаходилос ь, договори оренди на приміще ння ніколи не укладалися.

Вищевказані обставини вка зують на відсутність ТОВ «Со дес» за своєю юридичною адре сою: 49000, м. Дніпропетровськ, вул . Міронова, 15.

Взято на податковий облік в органах державної податково ї служби від 16.10.2007 р. за № 12877, на мо мент перевірки згідно бази д аних ДПІ ТОВ «Содес» має «8» ст ан - до ЄДР внесено запис про выдсутнысть за мысцезнаходж енням.

Суб`єкт господарювання под аткову звітність надає елект ронною поштою. Остання декла рація з податку на прибуток н адана за звітний період 11 міся ців 2008р., остання декларація з П ДВ надана за звітний період г рудень 2008р..

Статутний капітал ТОВ «Сод ес» відповідно до установчих документів на момент його ст ворення складав 46,0 тис. грн., ст аном на момент перевірки - 46, 0 тис. грн. Засновник ОСОБА_8 , і.н. НОМЕР_7, суму внеску 46000, 00 грн.

В процесі перевірки встано влено що, за юридичною адресо ю підприємства відсутні перв ині та бухгалтерські докумен ти: договори, накладні, товарн о - транспортні накладні, по даткові накладні, реєстри от риманих та виданих податкови х накладних, банківські випи ски та будь - які інших перви нні бухгалтерські документи , регістри бухгалтерського о бліку, що засвідчують здійсн ення господарської діяльнос ті.

Фактично згідно податково ї звітності у ТОВ «Содес» та п роведених заходів встановле но відсутність трудових ресу рсів, виробничого обладнання , складських та торгівельних приміщень, транспорту та тор гівельного обладнання, сиров ини, матеріалів для здійснен ня основного виду діяльності , визначеного згідно довідки з ЄДРПОУ.

На момент перевірки інформ ація, щодо орендованих офісн их або складських приміщень відсутня.

При перевірці податкової з вітності, наданої до ДПІ у Баб ушкінському районі м. Дніпро петровська за жовтень 2008р., вст ановлено, що ТОВ «Содес» нада но декларацію з податку на до дану вартість (до відома) 20.11.08р. реєстраційний номер 122176, відпо відно до якої податкові зобо в`язання складають - 0 грн., пода тковий кредит складає - 0 грн.

Перевіркою правильності в изначення податкових зобов`я зань за перевіряємий період встановлено, що відповідно д о наказу ДПА України від 18.04.08 № 2 66 «Про організацію взаємодії органів державної податково ї служби при опрацюванні роз шифровок податкових зобов' язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів» при співставленні податкового к редиту в розрізі контрагенті в за жовтень 2008 року виявлено в ідхилення по наступним конт рагентам: ПП НВП "ПРОМАВТОМАТ " відхилення сума ПДВ-1653.34 грн.

Невиїзною документальною перевіркою ТОВ «Содес» за пе ріод з 01.01.08 по 31.12.08 року, вставлено наступне: дирекція та бухгал терія ТОВ «Содес» за юридичн ою адресою не знаходяться; за гальна численність працюючи х - 1 особа (згідно АІС «Картк а», звіт 1ДФ не здано, тобто від сутні трудові ресурси для зд ійснення господарської діял ьності; перевіркою встановле но, що відповідно до пояснень відібраних співробітниками ВПМ ДПІ у Бабушкінському рай оні м. Дніпропетровська, гром адянин України ОСОБА_8 ні коли не був директором, бухга лтером та засновником ТОВ «С одес», доручень в присутност і нотаріуса на здійснення ре єстрації підприємства не дав ав; ТОВ «Содес» створено неві домими особами для здійсненн я діяльністі, спрямованої на здійснення операцій, пов' я заних з наданням податкової вигоди для третіх осіб.

Використовуючи при цьому ф інансово - грошові потоки к онтрагентів, які не виконуют ь своїх податкових зобов' яз ань, не звітують до податкови х органів та здійснюють свої операції через таких же посе редників. Фактично, у періоді що перевірявся ТОВ „Содес” ф інансово - господарською ді яльністю не займалося, а займ алося діяльністю спрямовано ю на здійснення операцій з ме тою надання податкової вигод и; відсутність необхідних ум ов для результатів відповідн ої господарської, економічно ї діяльності, технічного пер соналу, основних фондів, виро бничих активів, складських п риміщень і транспортних засо бів; ТОВ «Содес» порушено ч. 1 с т. 203, 215, 228, 662, 655, 656 ЦК України в части ні недодержання в момент вчи нення правочину вимог, які не спрямовані на реальне наста ння правових наслідків, що об умовлені ними (п. 5 ст. 203 ЦК Украї ни) по правочинах, здійснених ТОВ «Содес».

Перевіркою ПП НВП „Промавт омат” встановлено, що у перев іряємому періоді підприємст во мало взаємовідносини з ТО В «Содес», код ЄДРПОУ 35498068, а сам е здійснено реалізацію контр ольно-вимірювальних приладі в (а саме датчик тиску, датчик сухого ходу, пульт управлінн я насосів, датчик рівня трубо провідний) на загальну суму 992 0,02 грн., у тому числі ПДВ - 1653,34 гр н., згідно рахунку-фактури №СФ -419 від 01.10.2008 року, видаткової нак ладної №РН-00365 від 14.10.2008 року та по даткової накладної №438 від 02.10.200 8 року. В зв' язку з тим, що діял ьність ТОВ «Содес», код ЄДРПО У 35498068, за період з 01.01.08 року по 31.12.08 р оку визнана, як та що спрямова на на здійснення операцій по в' язаних з наданням податко вої вигоди третіх осіб та є ні кчемною, ПП НВП „Промавтомат ” не мало можливості відвант ажити вищезазначену продукц ію даному контрагенту.

Згідно поданої до ДПІ у Лені нському районі м. Харкова под аткової декларації за 2008 рік (р еєстраційний номер ДПІ №93243 ві д 02.02.2009 року) та додатку К 1/1 до неї (від 02.02.2008 року) у підприємства л ічився залишок запасів на по чаток звітного року у сумі 527540 грн., на кінець звітного періо ду - 515209 грн.

За даними бухгалтерського обліку (рахунок 361) товар варті стю 9920,02 грн., у тому числі сума б ез ПДВ - 8266,68 грн., ПДВ - 1653,34 грн., б ув реалізований на адресу пі дприємства ТОВ «Содес» (Д-т 901, К -т 26 - 8267 грн.).

Підприємством під час запо внення додатку К 1/1 до деклара ції з податку на прибуток за 20 08 рік не вірно заповнено відпо відні графи, а саме: в колонці 4 "Запаси, використані не у гос подарській діяльності" необх ідно було відобразити суму 8507 грн., а в колонці 6 «Приріст або Убуток від суми даних колоно к 3,4,5» задекларувати показник 3824 грн. замість показника 12091 гр н.

Таким чином, що в порушення п.п.7.4.4, п.п.7.4.1, п.7.4, ст.7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р. (зі змін ами та доповненнями) ПП НВП „П ромавтомат” не відсторнован о зі складу податкового кред иту суми податку сплаченого постачальнику за придбані ТМ Ц, які не були використані у го сподарській діяльності, що п ризвело до завищення податко вого кредиту на загальну сум у 1653 грн. у тому числі у жовтні 200 8 року у сумі 1653 грн.

Як встановлено відповідач ем в ході проведення перевір ки, згідно проведеного аналі зу даних поданої ПП НВП „Пром автомат” податкової звітнос ті з податку на додану вартіс ть за квітень 2010 року встановл ено, що підприємство мало вза ємовідносини з придбання тех нічної документації з розроб ки принципових схем від ПП "Сп івдружність-Кентавр", (код ЄДР ПОУ 35819313), на загальну суму 49986,00 гр н., в т.ч. ПДВ на суму 8331,0 грн. та пр идбання електрокомплектуюч их від ПП "Дім споживчого побу ту - Бріз", (код ЄДРПОУ 36673488), на заг альну суму 72012,43 грн., в т.ч. ПДВ на суму 12002,07 грн. (до складу податко вого кредиту за квітень 2010 рок у віднесено суму 20333 грн.).

Згідно даних АІС «Системи а втоматизованого співставле ння податкових зобов'язань т а податкового кредиту на рів ні ДПА України в розрізі конт рагентів» між податковим кре дитом ПП НВП „Промавтомат” т а податковими зобов' язання ми ПП «Співдружність-Кентавр » по декларації квітень 2010 рок у виявлені розбіжності у сум і 8331,0 грн.

Згідно даних АІС «Системи а втоматизованого співставле ння податкових зобов'язань т а податкового кредиту на рів ні ДПА України в розрізі конт рагентів» між податковим кре дитом ПП НВП „Промавтомат” т а податковими зобов' язання ми ПП «Дім споживчого побуту - Бріз» по декларації за квіте нь 2010 року виявлені розбіжнос ті у сумі 12002,07 грн.

Судом встановлено, підприє мством ПП НВП „Промавтомат” було надано до перевірки под аткові накладні отримані від : ПП «Співдружність-Кентавр» податкова накладна №1191 від 29.04.2 010 року на суму 49986,0 грн. у т.ч. ПДВ 83 31,0 грн.; ПП «Дім споживчого побу ту - Бріз» на загальну суму 72012,43 грн., у т.ч. ПДВ 12002,07 грн., а саме под аткова накладна №981 від 08.04.2010 рок у на суму 2836,96 грн. у т.ч. ПДВ 472,83 грн ., податкова накладна №1031 від 13.04 .2010 року на суму 38619,86 грн. у т.ч. ПДВ 6436,64 грн., податкова накладна №10 61 від 16.04.2010 року на суму 30555,61 грн. у т .ч. ПДВ 5092,60 грн.

З метою підтвердження вияв лених взаємовідносин на адре су Харківської об'єднаної ДП І, на обліку якої лічиться ПП « Співдружність-Кентавр» та ПП «Дім споживчого побуту - Бріз » було направлено наступні з апити на проведення зустрічн их перевірок: запит від 10.01.2010 ро ку №212/7/23-314 з питань взаємовідно син ПП НВП „Промавтомат” за к вітень 2010 року з ПП «Співдружн ість-Кентавр»; запит від 10.01.2011 р оку №210/7/23-314 з питань взаємовідн осин ПП НВП „Промавтомат” за квітень 2010 року з ПП «Дім спожи вчого побуту - Бріз». Відповід і по вищезазначеним запитам до ДПІ у Ленінському районі н е надходили.

Згідно даних АІС "Системи ав томатизованого співставлен ня податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрі зі контрагентів на рівні ДПА України в розрізі контраген тів" встановлено: а) ПП «Співдр ужність-Кентавр»: знаходитьс я на обліку в ДПІ у Приморсько му районі м. Одеси; має стан пл атника «32» - фактична адреса н е встановлена, юридична адре са масової реєстрації; юриди чна адреса: м. Одеса, вул. Базар на, буд. 100; декларація з податку на додану вартість за квітен ь 2010 року подані підприємство м, не визнані як податкова зві тність. б) ПП «Дім споживчого п обуту - Бріз»: знаходиться на о бліку в ДПІ у Приморському ра йоні м. Одеси; має стан платник а «23» - місцезнаходження не вс тановлено; юридична адреса: м . Одеса, вул. Шевченка, буд. 12/2; де кларація з податку на додану вартість за квітень 2010 року по дані підприємством, не визна ні як податкова звітність.

Підприємством ПП НВП „Пром автомат” до складу податково го кредиту сум по операціям з підприємствами: ПП «Співдру жність-Кентавр» у періоді вз аємовідносин з ПП НВП „Прома втомат” подано податкову дек ларацію з податку на додану в артість за квітень 2010 року №217845 від 13.10.2010 року та розшифровки по даткових зобов' язань та под аткового кредиту в розрізі к онтрагентів №217844 від 13.10.2010 року, в яких у складі податкових зоб ов' язань не відображено ПП НВП „Промавтомат”; ПП «Дім сп оживчого побуту - Бріз» у пері оді взаємовідносин з ПП НВП „ Промавтомат” подано податко ву декларацію з податку на до дану вартість за квітень 2010 ро ку №217577 від 13.10.2010 року та розшифро вки податкових зобов' язань та податкового кредиту в роз різі контрагентів №217576 від 13.10.2010 року, в яких у складі податков их зобов' язань не відображе но ПП НВП „Промавтомат”.

Враховуючи вищезазначене, ПП «Співдружність-Кентавр» та ПП «Дім споживчого побуту - Бріз» не задекларувало свої податкові зобов' язання.

У відповідності до вимог пе редбачених п. п. 3.1.1. п. 3.1 ст. 3 Закон у України «Про податок на дод ану вартість» об'єктом опода ткування є операції платникі в податку з: поставки товарів та послуг, місце поставки яки х знаходиться на митній тери торії України, у тому числі оп ерації з: передачі права влас ності на об'єкт застави позич альнику (кредитору) для погаш ення заборгованості заставо давця; передачі об'єкта фінан сового лізингу в розпоряджен ня лізингоотримувача; постав ки послуг з міжнародних пере везень пасажирів, багажу та в антажів автомобільним транс портом, а також міжнародних в ідправлень будь-яким видом т ранспорту на відрізку від пу нкту їх відправлення (прийня ття для перевезення) на митні й території України до пункт у їх митного оформлення, а так ож від пункту їх митного офор млення до пункту призначення (доставки) на митній територі ї України; поставки послуг з м іжнародних перевезень пасаж ирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) бу дь-яким видом транспорту (крі м автомобільного) на відрізк у від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) н а митній території України д о пункту проведення прикордо нного контролю з їх випуску з а межі державного кордону Ук раїни, а також від пункту прик ордонного контролю з їх впус ку у межі державного кордону України до пункту їх признач ення (доставки) на митній тери торії України; в інших випадк ах, визначених цим Законом.

В зв' язку з тим що ПП «Спів дружність-Кентавр» та ПП «Ді м споживчого побуту - Бріз» не задекларували податкові зоб ов' язання в поданих податко вих деклараціях, свідчить пр о відсутність об' єкту опода ткування, який виникає при пр оведенні вказаними підприєм ствами фінансово-господарсь ких операцій.

Підпунктом 7.2.3. п.7.2 ст.7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість» передбачено, що п одаткова накладна складаєть ся у момент виникнення подат кових зобов' язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надают ься покупцю, копія залишаєть ся у продавця товарів (робіт, п ослуг).

Для операцій, що оподаткову ються і звільнені від оподат кування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна є звітн им податковим документом і о дночасно розрахунковим доку ментом.

Податкова накладна випису ється на кожну повну або част кову поставку товарів (робіт , послуг). У разі коли частка то вару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, пер елік (номенклатура) частково поставлених товарів зазнача ється в додатку до податково ї накладної у порядку, встано вленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у ви значенні загальних податков их зобов'язань.

Відповідно до Порядку запо внення і подання податкової декларації з податку на дода ну вартість, затвердженого н аказом Державної податкової адміністрації України від 30 т равня 1997 року № 166 та зареєстров аного в Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 року за N 250/2054, а саме п. 3.4. «Платник податку сам остійно обчислює суму податк ового зобов'язання, яку зазна чає в декларації. Дані, наведе ні в декларації, мають відпов ідати даним бухгалтерського та податкового обліку платн ика, достовірність даних під тверджується: підписом платн ика, якщо платник - фізична осо ба, в інших випадках (особа, як а визначена як платник подат ку на додану вартість, крім фі зичних осіб) - підписами відпо відальних посадових осіб (ке рівника, головного бухгалтер а) та печаткою, а в разі поданн я декларації в електронній ф ормі - електронним підписом о сіб (які підписують декларац ію), зареєстрованим у порядку , визначеному законодавством .».

Таким чином, недекларуванн я об' єкту оподаткування та податкових зобов' язань з ПД В та безпідставність складан ня податкових накладних конт рагентами ПП «Співдружність -Кентавр» та ПП «Дім споживчо го побуту - Бріз», в сукупності свідчать про відсутність пр авових підстав для формуванн я ПП НВП „Промавтомат” подат кового кредиту за операціями з придбання товарів, робіт, по слуг від вищевказаних підпри ємств, які фактично не відбул ися.

Вимогами п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на дода ну вартість». передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходя чи із договірної (контрактно ї) вартості товарів (послуг), а ле не вище рівня звичайних ці н, у разі якщо договірна ціна н а такі товари (послуги) відріз няється більше ніж на 20 відсот ків від звичайної ціни на так і товари (послуги), та складаєт ься із сум податків, нарахова них (сплачених) платником под атку за ставкою, встановлено ю пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом тако го звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовлен ням товарів (у тому числі при ї х імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в о податковуваних операціях у м ежах господарської діяльнос ті платника податку; придбан ням (будівництвом, споруджен ням) основних фондів (основни х засобів, у тому числі інших н еоборотних матеріальних акт ивів та незавершених капітал ьних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому чис лі при їх імпорті, з метою пода льшого використання у виробн ицтві та/або поставці товарі в (послуг) для оподатковувани х операцій у межах господарс ької діяльності платника под атку.

ПП «Співдружність-Кентавр » подано податкову деклараці ю з податку на додану вартіст ь за квітень 2010 року, в якій не з адекларовано об' єкт оподат кування та податкові зобов' язання з ПДВ, стосовно підпри ємства-контрагента ПП НВП „П ромавтомат”; ПП «Дім споживч ого побуту - Бріз» подано пода ткову декларацію з податку н а додану вартість за квітень 2010 року, в якій не задекларован о об' єкт оподаткування та п одаткові зобов' язання з ПДВ , стосовно підприємства-конт рагента ПП НВП „Промавтомат” .

В результаті встановлених порушень п.п. 7.2.3, п.7.2, п.п.7.4.4, п.п.7.4.1, п .7.4, ст.7 Закону України «Про под аток на додану вартість» (зі з мінами та доповненнями) підп риємством завищено податков ий кредит на загальну суму 20333 г рн., у тому числі у квітні 2010 рок у на суму 20333 грн.

Таким чином, в результаті вс тановлених порушень пп.3.1.1 п.3.1 с т.3 п.4.1 ст.4 п.п. 7.2.3 п.п.7.2.6 п.7.2 п.п.7.4.4 пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про под аток на додану вартість» (зі з мінами та доповненнями) зави щено податковий кредит на за гальну суму 182262 грн., у т.ч. за жов тень 2008 року на суму 1653 грн., за ли стопад 2009 року на суму 21470 грн., за грудень 2009 року на суму 51120 грн., з а березень 2010 року на суму 160 грн ., за квітень 2010 року на суму 32002 гр н., за травень 2010 року на суму 55783 г рн., за червень 2010 року на суму 200 74 грн.

Перевіркою відображених у рядках 16.1, 16.2, 16.3 Декларацій „Кор игування податкового кредит у за попередні звітні період и: самостійне виправлення пл атником помилки, що міститьс я в раніше поданій податкові й декларації, згідно з п. 4.5 ст. 4 З акону, інші випадки” показни ків за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року ПП НВП „Промавтомат” у з агальній сумі -13522 грн. встановл ено, що на формування цього по казника мало вплив виправлен ня самостійно виявлених поми лок на суму -157 грн., повернення товару на суму -138 грн., повернен ня передплат на суму -14318 грн. та несвоєчасно отримані податк ові накладні на суму 1091 грн.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за 4 ква ртал 2007 року, 2008 рік, 2009 рік та 9 міс яців 2010 року в сумі -13522 грн. на під ставі таких документів: розр ахунків коригування сум ПДВ, виписок банку, договорів, отр иманих податкових накладних , реєстрів отриманих податко вих накладних підприємства, оборотно-сальдових відомост ей по рахунках 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальник ами”, 644 „Податковий кредит”, 311 „Поточний рахунок в націона льній валюті”, не встановлен о заниження або завищення за декларованих показників ПП Н ВП „Промавтомат” у рядках 16.1, 16 .2, 16.3 Декларацій „Коригування п одаткового кредиту за попере дні звітні періоди: самостій не виправлення платником пом илки, що міститься в раніше по даній податковій декларації , згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону, інші в ипадки”.

За період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 ро ку ПП НВП „Промавтомат” заде кларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 237375 грн. Перев іркою повноти нарахування по датку на додану вартість за п еріод з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року ПП НВП „Промавтомат” встановле но його заниження на загальн у суму 182262 грн., у т.ч. за жовтень 20 08 року на суму 1653 грн., за листопа д 2009 року на суму 21470 грн., за груде нь 2009 року на суму 51120 грн., за бере зень 2010 року на суму 160 грн., за кв ітень 2010 року на суму 32002 грн., за т равень 2010 року на суму 55783 грн., за червень 2010 року на суму 20074 грн., а тому відповідачем правомірн о винесено податкове повідом лення - рішення № 0000182330 від 15.02 .2011 року.

Приватним підприємством Н ауково-виробничим підприємс твом "Промавтомат" не надано д оказів на підтвердження можл ивості здійснення досліджув аних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майн а, обсягу матеріальних ресур сів, економічно необхідних д ля виробництва товарів, вико нання робіт або послуг, наявн ості у перевіряємого платник а необхідних умов для досягн ення результатів відповідно ї підприємницької діяльност і.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Консти туції України органи державн ої влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов' язані діяти ли ше на підставі, в межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України.

В ході вирішення питання щодо законності прийнятого суб' єктом владних повнова жень рішень суд відповідно д о вимог ст. 2 КАС України зобов ' язаний перевірити чи прийн ято воно: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що пе редбачені Конституцією та з аконами України; з використа нням повноваження з метою, з я кою це повноваження надано; о бґрунтовано, тобто з урахува нням усіх обставин, що мають з начення для прийняття рішенн я; безсторонньо; добросовісн о; розсудливо; з дотриманням п ринципу рівності перед закон ом, запобігаючи несправедлив ій дискримінації; пропорційн о, зокрема з дотриманням необ хідного балансу між будь-яки ми несприятливими наслідкам и для прав, свобод та інтересі в особи і цілям, на досягнення яких спрямоване це рішення; з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття р ішення; своєчасно, тобто прот ягом розумного строку.

Частинами 1, 2 ст. 71 Кодексу адм іністративного судочинства України кожна сторона повин на довести ті обставини, на як их ґрунтуються її вимоги та з аперечення, крім випадків, вс тановлених статтею 72 цього Ко дексу. В адміністративних сп равах про протиправність ріш ень, дій чи бездіяльності суб 'єкта владних повноважень об ов'язок щодо доказування пра вомірності свого рішення, ді ї чи бездіяльності покладаєт ься на відповідача, якщо він з аперечує проти адміністрати вного позову.

Виходячи з вищевикладеног о, суд дійшов висновку про те, що факти порушень встановлен і в ході проведення перевірк и позивача, та податкові пові домлення - рішення прийняті п равомірно, тому в задоволенн і адміністративного позову н еобхідно відмовити.

Керуючись ст.ст. 94, 160, 161, 162, 163, 167, 254 Ко дексу адміністративного суд очинства України, Харківськи й окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адмініс тративного позову Приватног о підприємства Науково-вироб ниче підприємство "Промавтом ат" до Державної податкової і нспекції у Ленінському район і м. Харкова про скасування по даткових повідомлень-рішень - відмовити у повному обсязі.

Апеляційна скарга подаєть ся до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення протягом десяти днів з д ня її проголошення, у разі зас тосування судом частини трет ьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апел яційна скарга подається прот ягом десяти днів з дня отрима ння копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного пр оваджені або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження .

Повний текст постанови виг отовлено 18.11.2011 року.

Суддя Кухар М.Д.