Постанова

від 25.01.2012 по справі 16363/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

25 січня 2012 р. № 2-а- 16363/11/2070

Харківський окружний адм іністративний суд

у складі головуючого судді Мар'єнко Л.М.

при секретарі судового зас ідання Принцевській Ю.В.,

за участю: представника поз ивача - Даншиної Г.О.,

представника відповідача - Іхненко Я.В.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адмініст ративну справу за позовом

Товариства з обмеженою ві дповідальністю "Об"єднання с оюз оптпоставка"

до Державної податкової інс пекції у Комінтернівському р айоні міста Харкова

про визнання дій неправомірн ими ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Об' єднання Союз Оптпостав ка", звернувся до Харківськог о окружного адміністративно го суду з позовом до Державно ї податкової інспекції у Ком інтернівському районі міста Харкова, в якому просив суд ви знати неправомірними дії від повідача щодо проведення зус трічної звірки та складання довідки № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 року п ро результати зустрічної зв ірки ТОВ "Об' єднання Союз Оп тпоставка" з питань правових відносин з СТГО Південна зал ізниця за період з 01.08.2011 року до 31.08.2011 року.

В обґрунтування позовних в имог позивач зазначив, що у ві дповідача були відсутні підс тави для вжиття заходів щодо проведення зустрічної звірк и ТОВ "Об' єднання Союз Оптпо ставка", оскільки контрагент позивача перебуває на облік у у СДПІ ВПП. Перевірки СТГО Пі вденна залізниця по взаємові дносинам з позивачем не пров одилися, посилання на наявні сть розбіжностей показників податкового кредиту та пода ткових зобов' язань у деклар аціях з ПДВ вказаних підприє мств також відсутня, запити в ід СДПІ ВПП м. Харкова як від м ожливого ініціатора проведе ння зустрічної звірки до ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова не надходили. При зв ірці не використовувалися пе рвинні документи, фактично д овідка ґрунтується на акті п ро неможливість проведення з устрічної звірки ТОВ «Промте хноопт».Таким чином, оскільк и не відбулося співставлення даних первинних документів, дії відповідача фактично не є зустрічною звіркою. Реальн е здійснення фінансово-госпо дарських операцій позивача з СТГО Південна залізниця під тверджується наявною у позив ача первинною документацією , дії відповідача щодо провед ення зустрічної звірки є неп равомірними, як і висновки до відки.

Представник позивача Дан шина Г.О. у судовому засідан ні підтримала позовні вимоги , просила позов задовольнити , посилаючись на наведені у по зові обставини.

Представник відповідача Іхненко Я.В. у судовому засі данні заперечувала проти поз ову, просила відмовити у його задоволенні, посилаючись на те, що дії по проведенню зустр ічної звірки є правомірними.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про задоволення ад міністративного позову, з на ступних підстав.

Судом встановлено, що позив ач ТОВ "Об' єднання Союз Оптп оставка" є юридичною особою, я к платник податків перебуває на обліку у ДПІ у Комінтернів ському районі м. Харкова, є пла тником податку на додану вар тість.

ДПІ у Комінтернівському ра йоні м. Харкова 04.11.2011 р. проведен о зустрічну звірку ТОВ "Об' є днання Союз Оптпоставка" (код ЄДРПОУ 33288947) з питань правових в ідносин з ТОВ Південна заліз ниця (код ЄДРПОУ 1072609) за період з 01.08.2011 року по 31.08.2011 року.

За результатами звірки скл адено довідку № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 року.

За наслідками проведення з вірки податковим органом зро блено висновки про неможливі сть реального здійснення фін ансово-господарських операц ій ТОВ "Об' єднання Союз Оптп оставка" з ТОВ «Промтехноопт »та відповідно подальшого ру ху придбаних товарно-матеріа льних цінностей (робіт, послу г) до ТОВ Південна залізниця к од ЄДРПОУ 1072609.

Відповідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 КА С України, у справах щодо оска рження рішень суб' єктів вла дних повноважень, суди перев іряють, зокрема, чи прийняті в они на підставі, у межах повно важень та у спосіб, що передба чені Конституцією та законам и України, обґрунтовано, тобт о з урахуванням усіх обстави н, що мають значення для прийн яття рішення.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної вл ади та органи місцевого само врядування, їх посадові особ и зобов'язані діяти лише на пі дставі, в межах повноважень т а у спосіб, що передбачені Кон ституцією та законами Україн и.

Суд зазначає, що спосіб дій органів державної податково ї служби України при реаліза ції владної управлінської фу нкції - контролю за правильні стю та повнотою справляння п одаткових зобов' язань плат ників податків визначений но рмами Податкового кодексу Ук раїни.

Так, відповідно до п.73.5 ст.73 По даткового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають пра во проводити зустрічні звірк и даних суб'єктів господарюв ання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважаєть ся співставлення даних перви нних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господа рювання, що здійснюється орг анами державної податкової с лужби з метою документальног о підтвердження господарськ их відносин з платником пода тків та зборів, а також підтве рдження відносин, виду, обсяг у і якості операцій та розрах унків, що здійснювалися між н ими, для з'ясування їх реально сті та повноти відображення в обліку платника податків. З устрічні звірки не є перевір ками і проводяться в порядку , визначеному Кабінетом Міні стрів України. За результата ми зустрічних звірок складає ться довідка, яка надається с уб'єкту господарювання у дес ятиденний термін.

Механізм проведення орган ами державної податкової слу жби зустрічних звірок визнач ений Порядком проведення орг анами державної податкової с лужби зустрічних звірок (зат верджено постановою Кабінет у Міністрів України від 27.12.2010 р. №1232; далі за текстом - Порядок № 1232 від 27.12.2010 р.), пунктом 3 якого пер едбачено, що з метою проведен ня зустрічної звірки орган д ержавної податкової служби ( ініціатор) надсилає органу д ержавної податкової служби ( виконавцю), на обліку в якому п еребуває суб'єкт господарюва ння, запит про проведення зус трічної звірки для підтвердж ення отриманих від платника податків та зборів даних. Зус трічна звірка може бути пров едена органом державної пода ткової служби (ініціатором) с амостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі держав ної податкової служби, в яком у перебуває платник податків , або в межах одного населеног о пункту.

За приписами п.4 Порядку №1232 в ід 27.12.2010 р. орган державної пода ткової служби (виконавець), як ий проводить зустрічну звірк у, складає довідку за наявнос ті інформації, для отримання якої надіслано запит органо м державної податкової служб и (ініціатором), та її документ ального підтвердження. У раз і відсутності запитуваної ор ганом державної податкової с лужби (ініціатором) інформац ії орган державної податково ї служби (виконавець) надсила є завірений печаткою запит п ро подання інформації та її д окументального підтверджен ня суб'єкту господарювання з а його адресою (місцезнаходж енням, податковою адресою) ре комендованим листом з повідо мленням про вручення чи особ исто вручає суб'єкту господа рювання або його законному ч и уповноваженому представни кові під розписку.

Вимоги до оформлення запит у визначені п.73.3 ст.73 Податково го кодексу України, відповід но до якого органи державної податкової служби мають пра во звернутися до платників п одатків та інших суб'єктів ін формаційних відносин із пись мовим запитом про подання ін формації (вичерпний перелік та підстави надання якої вст ановлено законом), необхідно ї для виконання покладених н а органи державної податково ї служби функцій, завдань, та ї ї документального підтвердж ення. Такий запит підписуєть ся керівником (заступником к ерівника) органу державної п одаткової служби і повинен м істити перелік інформації, я ка запитується, та документі в, що її підтверджують, а також підстави для надіслання зап иту. Письмовий запит про пода ння інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних від носин за наявності хоча б одн ієї з таких підстав: 1) за резул ьтатами аналізу податкової і нформації, отриманої в устан овленому законом порядку, ви явлено факти, які свідчать пр о порушення платником податк ів податкового, валютного за конодавства, законодавства у сфері запобігання та протид ії легалізації (відмиванню) д оходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тер оризму та іншого законодавст ва, контроль за дотриманням я кого покладено на органи дер жавної податкової служби; 2) дл я визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги ) під час проведення перевіро к; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податко вих деклараціях, поданих пла тником податків; 4) щодо платни ка податків подано скаргу пр о ненадання таким платником податків податкової накладн ої покупцю або про порушення правил заповнення податково ї накладної; 5) у разі проведен ня зустрічної звірки; 6) в інши х випадках, визначених цим Ко дексом.

З аналізу запиту ДПІ у Комін тернівському районі м. Харко ва про надання інформації та її документального підтверд ження від 13.10.2011 р. № 76976/10/15-415, вбачаєт ься, що відповідачем у вказан ому запиті не зазначено жодн ої з підстав, передбачених п. 7 3.3. ст. 73 Податкового кодексу Ук раїни для направлення такого запиту, що є обов' язковою ск ладовою письмового запиту пр о подання інформації, необхі дної для виконання покладени х на органи державної податк ової служби функцій та завда нь.

Крім того, ДПІ у Комінтернів ському районі м. Харкова, який в даних правовідносинах є ви конавцем проведення зустріч ної звірки, не надано суду від повідного запиту ініціатора звірки - СДПІ ВПП у місті Хар кові, на обліку в якій перебув ає Статутне територіально-га лузеве об"єднання Південна з алізниця, про проведення зус трічної звірки для підтвердж ення отриманих від платника податків та зборів даних, отр имання якого передує проведе нню зустрічної звірки, відпо відно п. 3 Порядку №1232 від 27.12.2010 р.

Як встановлено з матеріалі в справи та підтверджується поясненнями представника ві дповідача, наданих у судовом у засіданні, фактичною підст авою для проведення зустрічн ої звірки ТОВ "Об' єднання Со юз Оптпоставка" є лист ДПІ у Жо втневому районі м. Харкова ві д 15.10.2011 року № 5921/7/23-03-12, яким зазначе ний орган ДПС просить провес ти ДПІ у Комінтернівському р айоні м. Харкова зустріну зві рку позивача у зв' язку з «ві дпрацюванням»ТОВ «Промтехн оопт».

При цьому суд зазначає, що у запиті ДПІ у Комінтернівськ ому районі м. Харкова про нада ння інформації та її докумен тального підтвердження від 1 3.10.2011 р. № 76976/10/15-415, направленому пози вачу, відповідачем запитано пояснення та їх документальн е підтвердження фінансово-го сподарських відносин з СТГО Південна залізниця, а не ТОВ « Промтехноопт».

Крім того, з копії зазначено го листа вбачається, що він на дійшов до ДПІ у Комінтернівс ькому районі м. Харкова та зар еєстрований у податковому ор гані 17.10.2011 року, тобто після нап равлення запиту позивачу про надання інформації та її док ументального підтвердження , який передував зустрічній з вірці.

За таких обставин, податков ий орган не мав визначених за коном підстав для вчинення д ій по проведенню зустрічної звірки позивача з питань пра вових відносин з СТГО Півден на залізниця.

Як вбачається з довідки № 2091/ 23-014/33288947 від 04.11.2011 року, при проведен ні зустрічної звірки податко вим органом всупереч положен ням п. 73.5. ст. 73 ПК України заміст ь проведення звірки даних пе рвинних бухгалтерських та ін ших документів суб' єкта гос подарювання досліджено акт п ро неможливість проведення з устрічної звірки 21.10.2011 року № 111/2 3-02-05/37092055 «Про неможливість прове дення зустрічної звірки ТОВ «Промтехноопт»код ЄДРПОУ 370920 55 щодо документального підтв ердження господарських відн осин із платниками податків та зборів ТОВ «Агро-Синергет ика», ТОВ «Торговий Дім-Атон» , ТОВ «Експертно-Консалтинго ва група «Анталекс», їх реаль ності та повноти відображенн я в обліку.

Доказів того, що при проведе ння зустрічної звірки здійсн ено співставлення даних перв инних бухгалтерських та інши х документів суб' єктів госп одарювання ТОВ "Об' єднання Союз Оптпоставка" та ТОВ «Про мтехноопт», відповідачем не надано.

При цьому, як вбачається з д овідки про результати зустрі чної звірки ТОВ "Об' єднання Союз Оптпоставка" з питань пр авових відносин з СТГО Півде нна залізниця № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 року, не здійснювалося подат ковим органом і співставленн я даних первинних бухгалтерс ьких та інших документів суб ' єктів господарювання ТОВ " Об' єднання Союз Оптпоставк а" та СТГО Південна залізниця .

Крім того, суд зазначає, що у запиті ДПІ у Комінтернівськ ому районі м. Харкова про нада ння інформації та її докумен тального підтвердження від 1 3.10.2011 р. № 76976/10/15-415, направленому пози вачу, податковим органом вим агалася інформація та докуме нти щодо фінансово-господарс ької діяльності позивача лиш е з СТГО Південна залізниця з а період з 01.08.2011 року по 31.08.2011 року, які і були надані позивачем у повному обсязі, що підтвердж ується довідкою про результа ти зустрічної звірки № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 року.

Проте у довідці № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 року відповідачем розшир ено перелік суб' єктів госпо дарювання та надано судження щодо обставин господарської діяльності позивача з іншою юридичною особою, щодо якої н е вимагалися документи та ві дповідачем не здійснювалося співставлення даних первинн их бухгалтерських та інших д окументів. Такою юридичною особою є ТОВ «Промтехноопт», у якого позивач придбавав то варно-матеріальні цінності.

Таким чином, дані первинних документів, які відповідно д о ч. 1 ст. 9 Закону України “Про б ухгалтерський облік та фінан сову звітність в Україні” є п ідставою для бухгалтерськог о обліку господарських опера цій, фіксують факти здійснен ня господарських операцій та повинні бути складені під ча с здійснення господарської о перацій, а також дані розраху нкових документів, котрі згі дно з Законом України “Про пл атіжні системи та переказ ко штів в Україні” опосередкову ють рух коштів у безготівков ій формі, податковим органом в ході проведення зустрічно ї звірки фактично не дослідж увались, під час складання до відки № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 року від повідачем не здійснювалося с півставлення бухгалтерськи х та інших документів суб'єкт ів господарювання, оскільки такі документи щодо контраге нта позивача ТОВ «Промтехноо пт»відповідачем не запитува лися та були відсутні, первин ні документи СТГО Південна з алізниця не досліджувалися в ході зустрічної звірки.

Системно аналізуючи полож ення п. 73.5 ст. 73 Податкового коде ксу, Порядку №1232 від 27.12.2010 р., суд д оходить до висновку, що зустр ічна звірка може бути провед ена податковим органом лише в разі наявності у розпорядж енні податкового органу перв инних документів або надання таких документів платником податків на обов' язковий пи сьмовий запит податкового ор гану, оскільки за своєю право вою суттю зустрічна звірка п олягає у співставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта го сподарювання, що здійснюєтьс я органами державної податко вої служби, з метою документа льного підтвердження господ арських відносин з платником податків та зборів, а також пі дтвердження відносин, виду, о бсягу і якості операцій і роз рахунків, що здійснювалися м іж ними, для з'ясування їх реал ьності та повноти відображен ня в обліку платника податкі в.

З огляду на викладене, суд з азначає, що у спірних правові дносинах відповідачем було п орушено законодавчо встанов лений порядок та спосіб пров едення зустрічної звірки, пе редбачений п. 73.5 ст. 73 Податково го кодексу України та Порядк ом №1232 від 27.12.2010 р.

Вирішуючи спір, суд бере до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 7 1 КАС України в адміністратив них справах про протиправніс ть рішень, дій чи бездіяльнос ті суб'єкта владних повноваж ень обов'язок щодо доказуван ня правомірності свого рішен ня, дії чи бездіяльності покл адається на відповідача, якщ о він заперечує проти адміні стративного позову.

Розглянувши матеріали спр ави, суд дійшов висновку, що на лежних та допустимих в розум інні ст. 70 КАС України доказів на підтвердження правомірно сті вчинених дій податковий орган до суду не надав.

На підставі вищенав еденого, суд дійшов висновку про те, що дії ДПІ у Комінтерн івському районі м. Харкова по проведенню зустрічної звірк и ТОВ "Об' єднання Союз Оптпо ставка" з питань правових від носин з СТГО Південна залізн иця, результати якої оформле ні довідкою № 2091/23-014/33288947 від 04.11.2011 ро ку, вчинені відповідачем без підставно та необґрунтовано , не у відповідності до чинног о законодавства, через що поз овні вимоги про визнання так их дій неправомірними підляг ають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 128, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративно го судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративни й позов Товариства з обмежен ою відповідальністю "Об'єдна ння союз оптпоставка" до Держ авної податкової інспекції у Комінтернівському районі мі ста Харкова про визнання дій неправомірними - задовольни ти.

Визнати неправомірними д ії Державної податкової інсп екції у Комінтернівському ра йоні міста Харкова по провед енню зустрічної звірки Товар иства з обмеженою відповідал ьністю "Об'єднання союз оптпо ставка" (код ЄДРПОУ 33288947) з питан ь правових відносин з СТГО Пі вденна залізниця (код ЄДРПОУ 1072609) за період з 01.08.2011 року по 31.08.2011 р оку, результати якої оформле ні довідкою від 04.11.2011 року №2091/23-104/3 3288947.

Постанова набирає законн ої сили після закінчення стр оку подання апеляційної скар ги, якщо скаргу не було подано . У разі подання апеляційної с карги постанова, якщо її не ск асовано, набирає законної си ли після повернення апеляцій ної скарги, відмови у відкрит ті апеляційного провадження або набрання законної сили р ішенням за наслідками апеляц ійного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному по рядку до Харківського апеляц ійного адміністративного су ду через Харківський окружни й адміністративний суд шляхо м подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосу вання судом частини третьої статті 160 КАС України, а також п рийняття постанови у письмов ому провадженні апеляційна с карга подається протягом дес яти днів з дня отримання копі ї постанови.

Постанова виготовлена у п овному обсязі 01.02.2012 року.

Суддя Мар'єнко Л.М.