Постанова

від 31.01.2012 по справі 2а/0570/571/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 січня 2012 р. справа № 2а /0570/571/2012

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови: < година >

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Кірієнк а В.О.

при секретарі Новіко вій А.В.

за участю представників сторін

позивачів: Бугрим А.М.

відповідача: Присяжного С.М.

розглянувши у відкрит ому судовому засіданні справ у за позовом Товариства з обм еженою відповідальністю «Ди ск Сервіс» до Державної пода ткової інспекції у Київськом у районі м. Донецька про скас ування податкового повідомл ення - рішення № 0007971540 від 21 .11.2011 року,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальніст ю «Диск Сервіс» звернувся до Донецького окружного адміні стративного суду з позовом д о Державної податкової інспе кції у Київському районі м. До нецька про скасування подат кового повідомлення - рішен ня № 0007971540 від 21.11.2011 року.

Позивач в обґрунтування по зовних вимог посилається на безпідставність зменшення с уми від' ємного значення об' єкта оподаткування з податку на прибуток за 2-й квартал 2011 ро ку в сумі 22098596,00 грн. спірним пода тковим повідомленням-рішенн ям. Позивач вважає, що дослівн е тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Пер ехідні положення» Податково го кодексу України дає підст ави вважати, що у разі наявнос ті від' ємного значення об' єкту оподаткування у 1 кварта лі 2011 року, то сума такого від' ємного значення підлягає вкл юченню до складу витрат 2 квар талу 2011 року. Обмеження витрат , що мають бути враховані у скл аді валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавч а норма не містить. Тому позиц ія, викладена в акту перевірк и а потім і в податковому пові домленні-рішенні не відповід ає чинним нормам законодавст ва України.

Сума витрат за відповідний податковий період (1-й квартал 2011 року) розраховувалась відп овідно до вимог чинного пода ткового законодавства (Зак он України від 28.12.1994 року №334/94-В Р «Про оподаткування прибутк у підприємств», що діяв у 1 ква рталу 2011 року). Відповідно до п. 22.4 ст.22 Прикінцевих положень За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» пе редбачалось, що у 2011 році сума в ід' ємного значення, яка від повідно до абзацу першого ць ого пункту не була врахована у складі валових витрат, та ві д' ємне значення об' єкта оп одаткування, яке виникло у 2010 р оці, підлягають включенню до складу валових витрат у поря дку, встановленому статтею 6 ц ього Закону, без обмежень, вст ановлених цим пунктом.

Керуючись нормами законод авства, позивач стверджує, що декларація з податку на приб уток за 2-й квартал 2011 року була складена підприємством у ві дповідності до вимог Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств» та Пода ткового кодексу України з ві дображенням збитків минулих періодів.

Таким чином, спірне податко ве повідомлення-рішення про зменшення від' ємного значе ння об' єкту оподаткування п одатком на прибуток, задекла рованого позивачем у податко вій декларації з податку на п рибуток підприємства за ІІ к вартал 2011 року на суму 22098596,00 грн., відповідач виніс необґрунто вано, без урахування усіх обс тавин, що мають значення для п рийняття рішення та на підст аві невірного тлумачення дію чого законодавства у зв' язк у із тим, що на підставі норм ч . 1 п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибу ток підприємств» розділу ХХ (перехідні положення ПКУ) ТОВ «Диск Сервіс» правомірно вк лючило до витрат другого кал ендарного кварталу 2011 року ві д' ємне значення об' єкту оп одаткування 1 кварталу 2011 року у розмірі 22507741,00 грн.

В судовому засіданні предс тавник позивача, позовні вим оги підтримав, надав пояснен ня аналогічні викладеним в п озові, просив їх задовольнит и.

Представник відповідача в судовому засіданні проти по зовних вимог заперечував, на дав пояснення аналогічні вик ладеним в акті перевірки, за р езультатами якого прийняте с пірне податкове повідомленн я-рішення.

На підставі викладеного пр осив у задоволені позовних в имог відмовити.

Заслухавши у судовому засі данні представників сторін, дослідивши та оцінивши надан і докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою від повідальністю «Диск Сервіс» зареєстроване як юридична о соба Виконавчим комітетом До нецької міської ради Донецьк ої області 19.10.2004 року № 1 266 107 0010 001821, і дентифікаційний код юридичн ої особи 33221424, про що свідчить св ідоцтво про державну реєстра цію юридичної особи та випис ка з Єдиного державного реєс тру юридичних осіб та фізичн их осіб-підприємців, перебув ає на податковому обліку у ДП І Київського району м. Донець ка та здійснює свою діяльніс ть на підставі статуту.

Відповідно до ч.2 ст.19 Констит уції України та ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинс тва України органи державної влади зобов' язані діяти ли ше на підставі, в межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ений Конституцією та законам и України.

Статус державної податков ої служби в Україні, її функці ї та правові основи діяльнос ті визначені Законом України «Про державну податкову слу жбу в Україні», порядок адмін істрування податків та зборі в, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов 'язки їх посадових осіб під ча с здійснення податкового кон тролю визначені Податковим к одексом України.

Серед прав, наданих податко вим органом, статтею 75 Податко вого кодексу України, передб ачено право на проведення ка меральних, документальних (п ланових або позапланових; ви їзних або невиїзних) та факти чних перевірок.

Відповідно до п.76.1 ст.76 Податк ового кодексу України камера льна перевірка проводиться п осадовими особами органу дер жавної податкової служби без будь-якого спеціального ріш ення керівника такого органу або направлення на її провед ення.

Камеральній перевірці під лягає вся податкова звітніст ь суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутніс ть під час проведення камера льної перевірки не обов'язко ва.

04.11.2011 року ДПІ Київському рай оні м. Донецька було здійснен о камеральну перевірку подат кової звітності позивача з п одатку на прибуток, наслідки якої викладені в акті переві рки від 04.11.2011 року № 6554.

В висновках акту перевірки встановлено, що ТОВ «Диск Сер віс» завищено від' ємне знач ення об' єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квар тал 2011 року на 22098596 грн.

Як встановлено з ма теріалів справи, до ДПІ у Київ ському районі м. Донецька поз ивачем було надано податкову декларацію з податку на приб уток за 2 квартал 2011 року № 9006275692 ві д 09.08.2011 року. Згідно поданої под аткової декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року задекларован о наступні показники:

- Доходи, що враховують ся при визначенні об' єкта о податкування (рядок 01) - 1220490,00 гр н.;

- Витрати, що враховуют ься при визначенні об' єкта оподаткування (рядок 04) - 24205302,00 грн., в тому числі від' ємне зн ачення об' єкту оподаткуван ня попереднього звітного пер іоду (рядок 06.6) - 22507741,00 грн.;

- Об' єкт оподаткуван ня (рядок 07): збиток «-22984812,00 грн.»

Як вже було зазначено, позив ачем у рядку «06.6» декларації з податку на прибуток за 2-й ква ртал 2011 року задекларовані зб итки в сумі 22507741,00 грн., які в свою чергу складаються із збиткі в, отриманих у 1-му кварталі 2011 р оку в сумі 409145,00 грн. та збитків, о триманих до 01.01.2011 року (у 2009-2010 рока х) в сумі 22098596,00 грн.

Таким чином, позива чем в податковій декларації з податку на прибуток підпри ємства за 2 квартал 2011 року (вхі дний 9006275692 від 09.08.2011 року) у скл аді витрат по рядку 06.6 задекла рувало суму від' ємного знач ення об' єкту оподаткування попереднього звітного подат кового періоду у розмірі 22507741,00 грн.

Відповідач вважає, щ о в порушення підрозділу 4 Роз ділу ХХ «Перехідних положень », п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України позивач неправомірн о у рядку 06.6 податкової деклар ації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року відображен о від' ємне значення об' єкт а оподаткування попередньог о звітного (податкового) пері оду у сумі 22507741,00 грн., що призвело до завищення від' ємного зн ачення об' єкту оподаткуван ня податком на прибуток на су му 22098596,00 грн.

З наведеного в акті перевір ки розрахунку вбачається, що спірним моментом є, зокрема, т е, що до рядку 04.9 «від' ємне зна чення об' єкта оподаткуванн я за попередній податковий п еріод» декларації за І кварт ал 2011 року позивач неправомір но відніс суму в розмірі 22098596,00 г рн.

З метою встановлення прави льності розрахунку позивача значення рядка 04.9. «від' ємне значення об' єкта оподаткув ання за попередній податкови й період» декларації за 1-й ква ртал 2011 року необхідно здійсн ити аналіз показників податк ової звітності платника пода тків за 2010 рік.

Об'єктом оподаткування у ро зумінні ст. 3 Закону України ві д «Про оподаткування прибутк у підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) є прибуток, який визначається шляхом зм еншення суми скоригованого в алового доходу звітного пері оду, визначеного згідно з пун ктом 4.3 цього Закону на: суму ва лових витрат платника податк у, визначених статтею 5 цього З акону; суму амортизаційних в ідрахувань, нарахованих згід но із статтями 8 і 9 цього Закон у.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати ) - сума будь-яких витрат платн ика податку у грошовій, матер іальній або нематеріальній ф ормах, здійснюваних як компе нсація вартості товарів (роб іт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платн иком податку для їх подальшо го використання у власній го сподарській діяльності.

Відповідно до п.6.1 ст.6 Закону України від «Про оподаткува ння прибутку підприємств» як що об'єкт оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за результатами податков ого року має від'ємне значенн я об'єкта оподаткування (з ура хуванням суми амортизаційни х відрахувань), сума такого ві д'ємного значення підлягає в ключенню до складу валових в итрат першого календарного к варталу наступного податков ого року. Розрахунок об'єкта о податкування за наслідками п івріччя, трьох кварталів та р оку здійснюється з урахуванн ям від'ємного значення об'єкт а оподаткування попередньог о року у складі валових витра т таких податкових періодів наростаючим підсумком до пов ного погашення такого від'єм ного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 22 75-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., п ункт 6.1 статті 6 доповнено абза цом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діют ь з урахуванням особливостей , встановлених пунктом 22.4 стат ті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» допо внено пунктом 22.4, згідно із яки м у 2010 році у складі валових вит рат платника податку врахову ється 20 відсотків суми від'ємн ого значення об'єкта оподатк ування з податку на прибуток , яке утворилося станом на 1 сі чня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Оскільки Закон №2275-VI набрав чинності 16.06.2010 року, порядок вр ахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визна чений п.22.4 Закону застосовуєт ься з початку наступного зві тного (податкового) періоду, т обто за підсумками 9 місяців 20 10 року.

У відповідності до абз.2 п.22.4 с т.22 наведеного Закону, у декла рації за І квартал 2011 року пози вач включив до складу валови х витрат суму від'ємного знач ення, яка відповідно до абзац у першого цього пункту не бул а врахована у складі валових витрат в даному випадку - 220985 96,00 грн. (рядок 04.9), проте у рядку 05.2 «самостійно виявлені помилк и за результатами минулих по даткових періодів» зазначив суму «-29748,00 грн.» у зв' язку із ч им, від' ємне значення об' є кту оподаткування за підсумк ами 2011 року стало складати сум у 22507741,00 грн., яке виникло у 2010 році .

Аналіз норм п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств» с відчить про те, що до 16.06.2010 року д о складу валових витрат І-го к варталу наступного року плат ник податків мав право включ ати всю суму збитків, отриман их у попередньому році. При ць ому, об'єкт оподаткування нас тупного року розраховується з урахуванням цього від'ємно го значення у складі валових витрат наростаючим підсумко м (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повн ого погашення такого від'ємн ого значення.

Зазначена норма покликана на те, щоб платник податків по вністю покрив витрати попере днього податкового року у на ступному.

У 2011 році платнику податків д озволено включати до складу валових витрат і суму від'ємн ого значення, яка не була врах ована у складі валових витра т 2010 року, а також сам збиток, як ий виник у 2010 році без обмежень , встановлених самим п.22.4 ст.22 За кону.

Із встановлених судом обст авин, суд приходить до виснов ку, що позивачем вірно включе но до складу від' ємного зна чення 1-го кварталу 2011 року суму 22507741,00 грн., як збиток 2010 року (від'є мне значення об'єкта оподатк ування 2010 року). Тобто, позиваче м був правомірно сформований склад об'єкту оподаткування за 1-й квартал 2011 року з урахува нням від'ємного значення об'є кта оподаткування попереднь ого податкового року .

З 01.01.2011 року набрав чинності П одатковий кодекс України. Су д зазначає, що відповідно до п ідрозділу 4 Розділу XX «Перехід ні положення» Податкового ко дексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуто к підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового коде ксу України встановлений пор ядок урахування від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я в результатах наступних по даткових періодів.

Норми даної статті аналогі чні нормам п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Зак ону України від «Про оподатк ування прибутку підприємств » з урахуванням змін, внесени х Законом України від 20.05.2010 року №2275-VI.

Так, згідно із п.150.1 ст.150 Податк ового кодексу України якщо р езультатом розрахунку об'єкт а оподаткування платника под атку з числа резидентів за пі дсумками податкового року є від'ємне значення, то сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до витрат пер шого календарного кварталу н аступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткув ання за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здій снюється з урахуванням зазна ченого від'ємного значення п опереднього року у складі ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозв оляє платнику податків повні стю включати до витрат першо го календарного кварталу 2011 р оку всю суму від'ємного значе ння об' єкта оподаткування.

Разом з тим пунктом 3 підроз ділу 4 «Особливості справлян ня податку на прибуток підпр иємств у 2011 році» Розділу XX «Пе рехідні положення» Податков ого кодексу України встановл ює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з ура хуванням такого:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

З аналізу положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехі дних положень» Податкового к одексу України випливає, що д о складу другого кварталу 2011 р оку включається від'ємне зна чення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господа рювання за результатами здій сненої господарської діяльн ості за перший квартал 2011 року .

Як встановлено судом, резул ьтатом розрахунку об'єкта оп одаткування платника податк у за підсумками І кварталу 2011 р оку є від'ємне значення в сумі «-22507741,00 грн.» (рядок 08).

Зазначену суму цього від'єм ного значення позивач у відп овідності до норм пункту 3 під розділу 4 Розділу ХХ «Перехід ні положення» Податкового ко дексу України включив до вит рат 2-го календарного квартал у 2011 року та відобразив її у дек ларації за 2-й квартал 2011 року у рядку 06.6.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинс тва України в адміністративн их справах про протиправніст ь рішень, дій чи бездіяльност і суб'єкта владних повноваже нь обов'язок щодо доказуванн я правомірності свого рішенн я, дії чи бездіяльності покла дається на відповідача, якщо він заперечує проти адмініс тративного позову.

Отже, суд не приймає посилан ня податкового органу на вис новки акту перевірки, про те, щ о до складу 2-го кварталу 2011 рок у позивачем неправомірно вкл ючено від'ємне значення з 2010 ро ку в сумі 22507741,00 грн. що увійшло д о складу першого кварталу 2011р .

Таке тлумачення суперечит ь нормам Податкового кодексу України.

Відповідно до п.1 розділу XIX « Прикінцеві положення» Подат кового кодексу України, розд іл III «Податок на прибуток» на брав чинності з 01.04.2011 року, який згідно з п.1 підрозділу 4 розді лу XX «Перехідні положення» По даткового кодексу України за стосовується під час розраху нків з бюджетом починаючи з д оходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інш е не встановлено цим підрозд ілом.

Інше встановлено у п. 3 підро зділу 4 Перехідних положення х Податкового кодексу Україн и, які і регулюють питання щод о формування від'ємного знач ення 2-го кварталу 2011року.

В нормі п. 3 підрозділу 4 Перех ідних положеннях Податковог о кодексу України законодаве ць, як і раніше, під час коригу вання порядку формування роз міру валових витрат з урахув анням від'ємного значення у 201 0 році, шляхом прийняття Закон у України від 20.05.2010 року №2275-VI «Про внесення змін до деяких зако нодавчих актів України», виз начив особливий порядок форм ування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Дослівне тлумачення полож ень п. 3 підрозділу 4 розділу XX П ерехідних положень Податков ого кодексу України дає підс тави вважати, що у разі наявно сті від'ємного значення об'єк ту оподаткування у 1-му кварта лі 2011 року, то сума такого від'є много значення підлягає вклю ченню до складу витрат 2-го ква рталу 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які ма ють бути враховані у складі в алових витрат 2-го кварталу 2011 р оку.

З приводу наведеного, суд вв ажає що податкове повідомлен ня-рішення від 21.11.2011 року № 000797154 0, яким зменшено суму від' є много значення об' єкта опод аткування податком на прибут ок у розмірі 22098596,00 грн. підлягає визнанню недійсним.

На підставі викладеного, зв ажаючи на всі наведені обста вини в їх сукупності та з урах уванням того, що відповідаче м в судовому засіданні не дов едено, що оскаржуване податк ове повідомлення - рішення було прийнято законно, обґру нтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, позовні вимог и підлягають задоволенню.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на к ористь сторони, яка не є суб'є ктом владних повноважень, су д присуджує всі здійснені н ею документально підтвердж ені судові витрати з Держав ного бюджету України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-4 2, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративн ого судочинства України, суд , -

П ОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмежен ою відповідальністю «Диск Се рвіс» до Державної податково ї інспекції у Київському рай оні м. Донецька про скасуванн я податкового повідомлення - рішення № 0007971540 від 21.11.2011 року - задовольнити.

Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення Держ авної податкової інспекції у Київському районі м. Донецьк а № 0007971540 від 21.11.2011 року, яким з меншено суму від' ємного зна чення об' єкта оподаткуванн я податком на прибуток у розм ірі 22098596,00 грн.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Диск Сервіс» витрат и по сплаті судового збору у р озмірі 32 грн. 19 коп.

Вступна та резолютивна час тини постанови прийняті у на радчій кімнаті та проголошен і у судовому засіданні 31 січня 2012 року.

Постанова у повному обсязі складена 06 лютого 2012 року.

У разі подання апеляційної скарги, постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляц ійної скарги, відмови у відкр итті апеляційного проваджен ня або набрання законної сил и постановою за наслідками а пеляційного провадження.

Апеляційна скарга подаєть ся до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. У разі відкладення складання поста нови у повному обсязі, апеляц ійна скарга подається протяг ом десяти днів з дня отриманн я копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною 4 стат ті 167 цього Кодексу, було повід омлено про можливість отрима ння копії постанови суду без посередньо в суді, то десятид енний строк на апеляційне ос карження постанови суду обчи слюється з наступного дня пі сля закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання с уб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови с уду.

Суддя Кірієнко В.О.