Постанова

від 02.02.2012 по справі 2а/0470/10366/11

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 січня 2012 р. Справа № 2а/0470/10366/11

Дніпропетровський окружний адміністративний с уд у складі:

головуючого судді Коблової О.Д.

при секретарі судового зас ідання Туранські й С.О.

за участю представника поз ивача Щербака О .Ф.

розглянувши у відкрито му судовому засіданні у міст і Дніпропетровську адмініст ративну справу за адміністра тивним позовом Приватного ак ціонерного товариства «Стра хова компанія «ДІСКО» до Дер жавної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дн іпропетровська про скасуван ня податкових повідомлень-рі шень,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне т овариство «Страхова компані я «ДІСКО» звернулось з адмін істративним позовом до Держа вної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дні пропетровська та просить:

- скасувати податкове повід омлення-рішення Державної по даткової інспекції у Бабушкі нському районі м. Дніпропетр овська від 10 березня 2011 року №0000 232200 в частині нарахування Акці онерному товариству закрито го типу Страхова компанія «Д ІСКО» сум податкового зобов' язання в сумі 1 202 166 грн. 25 коп. (оди н мільйон двісті дві тисячі с то шістдесят шість гривень 25 к опійок), з яких 961 733 грн. 00 коп. - под аткове зобов' язання за осно вним платежем та 240 433 грн. 25 коп. - суми за штрафними (фінансови ми) санкціями (штрафами);

- скасувати податкове повід омлення-рішення Державної по даткової інспекції у Бабушкі нському районі м. Дніпропетр овська №000402200 від 16 травня 2011 року в частині нарахування Акціо нерному товариству закритог о типу Страхова компанія «ДІ СКО» сум податкового зобов' язання в сумі 80 625 грн. 00 коп. (вісі мдесят тисяч шістсот двадцят ь п'ять гривень 00 копійок), з яки х 64 500 грн. 00 коп. - податкове зобов ' язання за основним платеже м та 16 125 грн. 25 коп. - суми за штраф ними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Свої позовні вимоги позива ч обґрунтовує тим, що на підст аві направлень від 30.11.2010 року № 1127, від 27.01.2011 року №103, виданого Дер жавною податковою інспекціє ю у Бабушкінському районі м. Д ніпропетровська заступнико м начальника відділу контрол ю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПА у Дніпропетровській області , радником податкової служби II рангу Харебовою Н.Є., гол овним державним податковим р евізором-інспектором відділ у організації роботи та моні торингу фінансових операцій управління боротьби з відми вання доходів, одержаних зло чинним шляхом ДПА у Дніпропе тровській області, радником податкової служби III рангу П олівцем В.В., старшим держав ним податковим ревізором - ін спектором відділу контролю з а фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД, інспе ктором податкової служби II ра нгу Любонько Н.С., головни м державним податковим ревіз ором - інспектором відділу ко нтролю за фінансовими устано вами та операціями у сфері ЗЕ Д, інспектором податкової сл ужби І рангу Рожковською І. М., головним державним пода тковим інспектором відділу о податкування фізичних осіб, інспектором податкової служ би І рангу Коваленко Є.В., н ачальником відділу оператив ного контролю, радником пода ткової служби III рангу Пищик ом С.В. була здійснена плано ва, виїзна документальна пер евірка фінансово- господарсь кої діяльності з питань дотр имання позивачем вимог подат кового законодавства за пері од з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року, валют ного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 рок у. За результатами виїзної пл анової перевірки ДПІ у Бабуш кінському районі м. Дніпропе тровська складено акт від 21.02.20 11 року №298/220/13470552. Акт перевірки бу ло підписано позивачем з зап ереченнями, які були надані д о ДПІ у Бабушкінському район і м. Дніпропетровська за вих. № 45 від 25.02.2011 року. Згідно відповід і податкової інспекції за ви х. №7288/10/22-024 висновки акту перевір ки залишені без змін та винес ено податкове повідомлення-р ішення від 10.03.2011 року за №0000232200. Поз ивач, вважаючи, що податкове п овідомлення-рішення від 10.03.2011 р оку за №0000232200 прийнятим всупере ч нормам діючого податкового законодавства України, 18 бере зня 2011 року за вих. №64 звернувся до Державної податкової адм іністрації України у Дніпроп етровській області з відпові дною скаргою на податкове по відомлення-рішення Державно ї податкової інспекції у Баб ушкінському районі м. Дніпро петровська від 10.03.2011 року за №00002 32200. 17 травня 2011 року на адресу поз ивача від Державної податков ої адміністрації у Дніпропет ровській області надійшло рі шення про результати розгляд у скарги від 16.05.2011 року №14661/10/25-008. Зг ідно з вищевказаним рішенням Державна податкова адмініст рація у Дніпропетровській об ласті: залишила без змін пода ткове повідомлення-рішення Д ержавної податкової інспекц ії у Бабушкінському районі м . Дніпропетровська від 10.03.2011 рок у за № 0000232200 про збільшення г рошового зобов'язання з пода тку на прибуток в сумі 1 202 166,25 грн . (основний платіж - 961 733,00 грн., штр афні (фінансові) санкції - 240 433,25 г рн.), а скаргу АТЗТ Страхова ко мпанія «ДІСКО» - без задоволе ння; збільшила на 64 500,00 грн. суму основного платежу і на 16 125,00 грн . суму штрафної (фінансової) са нкції, визначену в податково му повідомленні-рішенні Держ авної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дні пропетровська від 10.03.2011 року за №0000232200. Позивач, також вважаючи , що вказане вище рішення по су ті скарги та вищевказані под аткові повідомлення-рішення прийняті в супереч вимог нор м діючого податкового законо давства України, 25 травня 2011 ро ку за вих. №108 звернувся до Держ авної податкової служби Укра їни із відповідною скаргою. 01 серпня 2011 року за вхідним № 242 на адресу акціонерного товарис тва закритого типу страхова компанія «ДІСКО» надійшло рі шення №13576/6/25-ок5 від 27.07.2011 року, від повідно до якого Державна по даткова служба України, - зали шила без змін: податкові пові домлення-рішення ДПІ у Бабуш кінському районі м. Дніпропе тровська від 10.03.2011 року за №0000232200 т а від 16 травня 2011 року №000402200; рішен ня Державної податкової адмі ністрації у Дніпропетровськ ій області про результати ро згляду скарги від 16.05.2011 року №14661 /10/25-008, а саму скаргу - без задовол ення. Позивач не погоджуєтьс я з податковим повідомленням -рішенням Відповідача №0000232200 ві д 10.03.2011 року про сплату 1 202 166 грн. 25 к оп. (961 733 грн. 00 коп. - сума податку н а прибуток та 240 433 грн. 25 коп. - сум а за штрафними (фінансовими) с анкціями (штрафами)), застосов аних за порушення Позивачем п.п. 4.1.6. п.4.1 ст.4, п.п. 7.2.3. п.7.2. статті 7 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 28.12.1994 року №334/94- ВР (зі змінами та доповненнями), а саме: не пого джується з податковим повідо мленням-рішенням Відповідач а, які зазначають з боку Позив ача порушення п.п. 4.1.6. п.4 ст.4, п.п. 7. 2.3. п.7.2. статті 7 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств». Позивач вважає, що Відповідачем в податково му повідомленні-рішенні безп ідставно визначено, що Позив ач повинен сплатити за подат ковим зобов'язанням більше н а 1 202 166 грн. 25 коп., яке складаєтьс я з 961 733 грн. 00 коп. - суми податку н а прибуток та 240 433 грн. 25 коп. - сум и за штрафними (фінансовими) с анкціями (штрафами). Позивач т акож не погоджується з подат ковим повідомленням-рішення м Відповідача №000402200 від 16 травн я 2011 року про сплату 80 625,00 грн. (66 500,00 грн. - сума грошового зобов'яза ння та 16 125,00 грн. - сума за штрафни ми (фінансовими) санкціями (шт рафами), застосованих за пору шення Позивачем п. п. 4.1.6. п.4.1 ст.4, п . п. 7.2.3. п.7.2. статті 7 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» від 28.12.1994 року №3 34/94-ВР (зі змінами та доповнення ми), а саме: не погоджується з п одатковим повідомленням-ріш енням Відповідача, які зазна чають з боку Позивача поруше ння п. п. 4.1.6. п.4 ст.4, п. п. 7.2.3. п.7.2. статт і 7 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в». Позивач зазначає, що Відпо відачем в податковому повідо мленні-рішенні безпідставно визначено, що Позивач повине н сплатити за податковим зоб ов'язанням більше на 80 625,00 грн. (66 500,00 грн. - сума грошового зобов'я зання та 16 125,00 грн. - суми за штраф ними (фінансовими) санкціями (штрафами). Позивач вважає, що висновки, викладені в Акті на підставі яких були видані ви щезазначені податкові повід омлення-рішення не відповіда ють фактичним обставинам спр ави, наявним документам перв инного обліку (які були надан і представникам Відповідача під час вищевказаної планов ої перевірки) та вимогам діюч ого законодавства України.

Представник позивача в суд овому засіданні вищезазначе ні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання не з' явив ся, однак надав до суду клопот ання про розгляд справи за ві дсутності представника та на дав письмові заперечення, в я ких просив у задоволені адмі ністративного позову відмов ити в повному обсязі.

Дослідивши матеріали спра ви, заслухавши представника позивача, який брав участь у с удовому засіданні, з' ясував ши обставини справи, перевір ивши доводи та давши їм належ ну правову оцінку, проаналіз увавши норми чинного законод авства України, оцінивши їх у сукупності, суд дійшов висно вку про необхідність задовол ення позовних вимог, виходяч и з наступного.

Частиною 2 статті 5 Кодексу а дміністративного судочинст ва України визначено, що пров адження в адміністративних с правах здійснюється відпові дно до закону, чинного на час в чинення окремої процесуальн ої дії, розгляду і вирішення с прави.

З 01.01.2011 року набрав чинності П одатковий кодекс України.

Відповідно до ст. 58 Конститу ції України закони та інші но рмативно - правові акти не маю ть зворотної дії в часі, а тому до правовідносин, які виникл и у цій справі, слід застосову вати норми законів, які діяли на момент виникнення правов ідносин (2009 -2010рр.), тобто Закон Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств» (чинний в редакції станом на 2009 - 2010рр.) та н орми Податкового кодексу Укр аїни виходячи з того, що перев ірка позивача податковим орг аном здійснена у 2011 році.

Судом встановлено, що у пері од з 30.11.2010р. по 09.02.2011р. Державною по датковою інспекцією у Бабушк інському районі м. Дніпропет ровська було проведено виїзн у планову перевірку позивача з питань дотримання вимог по даткового, валютного та іншо го законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року.

За результатами зазначено ї перевірки податковою інспе кцією було складено акт № 298/220/134 70552 від 21.02.2011 року, яким встановле но порушення позивачем:

- п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України від 28.12.1994 року №3 34/94-ВР «Про оподаткування приб утку підприємств», а саме вст ановлено заниження податку н а прибуток на загальну суму 961 733,00 грн. (у 1 кварталі 2009 року на су му 500,00 грн., у 2 кварталі 2009 року на суму 911 733,00 грн., у 4 кварталі 2009 рок у на суму 49 500,00 грн.);

- п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 З акону України від 28.12.1994 року №334/9 4-ВР «Про оподаткування прибу тку підприємств», а саме: зави щено збиток від операцій з ак ціями (за 2009 рік на суму 77 346,00 грн., за 9 місяців 2010 року на суму 176 346,00 г рн.)

В подальшому на підставі ак ту перевірки ПАТ «Страхова к омпанія «ДІСКО» податковим о рганом прийняті податкові по відомлення - рішення №0000232200 ві д 10.03.2011 року та №000402200 від 16.05.2011 року.

З матеріалів справи вбачає ться, підставою винесення сп ірних податкових-рішень є зд ійснення ПАТ «Страхова компа нія «ДІСКО» операцій з придб ання та відчуження простих і менних акцій:

- ВАТ «Східні енергопо стачальні мережі», щодо яког о рішенням Голосіївського ра йонного суду м. Києва від 16.03.2010 р оку визнано Статут недійсним и з часу реєстрації тобто з 18.02. 2005 року; визнано недійсною реє страцію в якості платника по датку на додану вартість, від дати видачі свідоцтв платни ка податку на додану вартіст ь; визнано недійсною реєстра цію випуски акцій від дати ви дачі свідоцтва, а саме з 23.03.2005 ро ку, на підставі чого Державна комісія з цінних паперів та ф ондового ринку у відношенні ВАТ «Східні енергопостачаль ні мережі» розпорядженням ві д 23.09.2010 року №120-С-А постановило: с касувати реєстрацію випуску акцій ВАТ «Східні енергопос тачальні мережі»; свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Східні енергопостачаль ні мережі» від 23.03.2005 року №134/1/05, ви дане Державною комісією з ці нних паперів та фондового ри нку анулювати.

- ВАТ «Венд», щодо якого ухвалою Господарського суду Автономної республіки Крим від 03.03.2009 року ухвалено: затверд ити звіт ліквідатора Савін а В.В. і ліквідаційний балан с ВАТ «Венд», на підставі чого Державна комісія з цінних па перів та фондового ринку у ві дношенні ВАТ «Венд» розпоряд женням від 30.07.2009 року №21-КР - С пос тановило: скасувати реєстрац ію випуску акцій ВАТ «Венд»; с відоцтво про реєстрацію випу ску акцій ВАТ «Венд» від 22.10.2002 р оку №508/1/02, видане Державною ком ісією з цінних паперів та фон дового ринку анулювати.

Таким чином, на думку відпов ідача у момент вчинення суб'є ктами господарської діяльно сті правочинів щодо придбанн я та (або) відчуження акцій, як і відбуваються після припине ння діяльності емітента, про що до Єдиного державного реє стру внесено запис про держа вну реєстрацію припинення юр идичної особи, цими суб'єктам и не додержуються вимоги час тин 1, 5 статті 203 ЦКУ. У таких випа дках згідно із ч.1 статті 215 ЦКУ правочини є недійсними та ч. 2 статті 215 ЦКУ- нікчемними у роз умінні Цивільного кодексу Ук раїни.

Судом встановлено, що відпо відно Договору комісії №Б246-2008 від 24.10.2008 року до договору №Б6-2009 в ід 29.01.2009 року АТЗТ СК «ДІСКО» (ко д 13470552, комітент) придбало через торговця цінними паперами Т ОВ Корпорація «Сток - трейд » (код 24247308, комісіонер) у ТДВ ДТ « Даск-Інвест» (код 21860103, продавец ь) акції «Східні енергопоста чальні мережі» (код 33102436) у кільк ості 129 000 шт., номінальна вартіс ть однієї акції 0,25 грн. Договір на вартість пакету акцій 123 800,00 г рн. Дата виписки по рахунку в ц інних паперах АТЗТ СК «ДІСКО » про придбання акцій 11.02.2009 року . Акт виконання зобов'язань ск ладений 11.02.2009 року. Сплата за пр идбані акції проведена безго тівкове в IV кварталі 2008 році на загальну суму 123 800,00 грн.

Відповідно Договору коміс ії №Б271-2008 від 24.12.2008 року до догово ру №Б6-2009 від 29.01.2009 року АТЗТ СК «ДІ СКО» (код 13470552, комітент) придбал о через торговця цінними пап ерами ТОВ Корпорація «Сток - трейд» (код 24247308, комісіонер) у Т ДВ ДТ «Даск-Інвест» (код 21860103, пр одавець) акції «Східні енерг опостачальні мережі» (код 33102436 ) у кількості 141 000 шт., номінальна вартість однієї акції 0,25 грн. Д оговірна вартість пакету акц ій 136 100,00 грн. Дата виписки по рах унку в цінних паперах АТЗТ СК «ДІСКО» про придбання акцій 17.04.2009 року. Акт виконання зобов 'язань складений 17.04.2009 року. Спл ата за придбані акції провед ена безготівкове в 2008-2009 роках н а загальну суму 136 100,00 грн.

Відповідно Договору коміс ії №Б4-2009 від 20.01.2009 року до договор у №Б74-2009 від 20.03.2009 року АТЗТ СК «ДІ СКО» (код 13470552, комітент) придбал о через торговця цінними пап ерами ТОВ Корпорація «Сток - трейд» (код 24247308, комісіонер) у ОСОБА_1 (ІНН.НОМЕР_1, прода вець) акції «Східні енергопо стачальні мережі» (код 33102436) у кі лькості 201510 шт., номінальна вар тість однієї акції 0,25 грн. Дого вірна вартість пакету акцій 195 600,00 грн. Дата виписки по рахун ку в цінних паперах АТЗТ СК «Д ІСКО» про придбання акцій 31.03.20 09 року. Акт виконання зобов'яз ань складений 03.04.2009 року. Сплата за придбані акції проведена безготівкове в 2009 роках на заг альну суму 195 600,00 грн.

Відповідно до п.п.7.6.3. п.7.6. ст.7 За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств» ві д 28.12.1994 року №334/94-ВР (із змінами та доповненнями, далі Закон №334) А ТЗТ СК «ДІСКО» віднесено до в итрат суму 455 500,00 грн., яка була вк лючена до рядку 1.2. додатку К2 до декларації з податку на дохо ди (прибуток) страховика, в т.ч .: IV квартал 2008 року 215 800,00 грн., І ква ртал 2009 року 239 700,00 гри.

В подальшому придбані акці ї ВАТ «Східні енергопостачал ьні мережі» були реалізовані на загальну суму 456 000,00 грн., а сам е:

Відповідно до договору №Б265 -2009 від 23.09.2009 року АТЗТ СК «ДІСКО» (код 13470552) через торговця цінним и паперами ТОВ Корпорація «С ток - трейд» (код 24247308, комісіон ер) продало АСК «ДАСК - Життя » (код ЄДРПОУ 32193014, покупець - к омітент) акції «Східні енерг опостачальні мережі» (код 33102436 ) у кількості 266000 шт. номінальна вартість однієї акції 0,25 грн. Д оговірна вартість пакету акц ій 258 000,00 грн. Дата виписки по рах унку в цінних паперах АТЗТ СК «ДІСКО» про відчуження акці й від 30.09.2009 року. Акт виконання з обов'язань складений 30.09.2009 року . Сплату за реалізовані акції АТЗТ СК «ДІСКО» отримало на р озрахунковий рахунок грошов ими коштами у сумі 258 000,00 грн., в т. ч.: 23.09.2009 року - 208 000,00 грн., 25.09.2009 року - 50 000, 00 грн.

Відповідно Договору доруч ення №Б289-2009 від 26.10.2009 року до дого вору №Б291-2009 від 26.10.2009 року АТЗТ СК «ДІСКО» (код 13470552, комітент) чер ез торговця цінними паперами ТОВ Корпорація «Сток - трей д» (код 24247308, комісіонер) продало ТОВ Арком (код ЄДРПОУ 23375642, поку пець) акції «Східні енергопо стачальні мережі» (код 33102436) у кі лькості 205510 штук, номінальна ва ртість однієї акції 0,25 грн. Дог овірна вартість пакету акцій 198 000,00 грн. Дата виписки по рахун ку в цінних паперах АТЗТ СК «Д ІСКО» про відчуження акцій в ід 06.11.2009 року. Акт виконання зоб ов'язань складений 06.11.2009 року. С плату за реалізовані акції А ТЗТ СК «ДІСКО» отримало на ро зрахунковий рахунок грошови ми коштами у сумі 198 000,00 грн. в т.ч. : 30.11.2009 року - 198 000,00 грн.

Відповідно до п.п.7.6.4. п.7.6. ст.7 За кону №334 АТЗТ СК «ДІСКО» нарах овувало доходи у сумі 456 000,00 грн. , які були включені до рядку 1.1. додатку К2 до декларації з под атку на доходи (прибуток) стра ховика, в т.ч.: квартал 2009 року 258 00 0,00 грн.; квартал 2009 року 198 000,00 грн.

Крім цього, судом встановле но, що відповідно Договору до ручення №Б126-2009 від 26.02.2009 року до д оговору №Б127-2009 від 26.05.2009 року АТЗТ СК «ДІСКО» (код 13470552, комітент) ч ерез торговця цінними папера ми ТОВ Корпорація «Сток - трей д» (код 24247308, комісіонер) продало АСК «ДАСК» (код ЄДРПОУ 20192177, пок упець) акції ВАТ «Венд» (код 05825 337) у кількості 2 360 775 шт., номіналь на вартість однієї акції 0,25 гр н. Договірна вартість пакету акцій 3 593 000,00 грн. Дата виписки по рахунку в цінних паперах АТЗ Т СК «ДІСКО» про відчуження а кцій від 16.06.2009 року. Акт виконан ня зобов'язань складений 30.06.2009 р оку. Сплата за реалізовані ак ції АТЗТ СК «ДІСКО» проведен о шляхом зарахування однорід них зустрічних вимог, а саме:

Відповідно до угоди від 30.06.2009 року про проведення взаємоз аліку по договорам №Б126-2009 від 26. 05.2009 року, №Б327-2009 від 26.05.2009 року дого вору купівлі-продажу (відчуж ення) частки в статутному фон ді (корпоративних прав) від 19.05. 2009 року, №Б201-2009 від 26.05.2009 року, №Б202-2009 в ід 26.05.2009 року АТЗТ СК «ДІСКО» (ко д 13470552, сторона 1). ТОВ Корпорація «Сток - трейд» (код 24247308. повір ений), АСК «Даск» (код 20192177, сторо на 2) визначено: заборгованіст ь сторони 2 щодо сплати надани х стороною 1 акцій (договір №Б 127-2009) у сумі 3 593 000,00 грн. та заборгов аність сторони 1 по сплаті над аних стороною 2 акцій (№Б201-2009) в с умі 70 000,00 грн. та корпоративних п рав в сумі 3 523 000,00 грн. вважаються зарахованими, як зустрічні о днорідні вимоги.

Відповідно до п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 За кону №334 АТЗТ СК «ДІСКО» нарах увало доходи у сумі 3 593 000,00 грн., я кі були включені до рядку 1.1. до датку К2 до декларації з подат ку на доходи (прибуток) страхо вика, в т.ч.: II квартал 2009 року - 3 593 000,00 грн.

Відповідно до договору б\н від 18.05.2009 року, наказу АТЗТ СК «Д ІСКО» №150 від 19.05.2009 року АТЗТ СК « ДІСКО» придбано у АСК «Даск» (код 20192177) частку в статутному ф онді ТОВ ФК «Жилбуд - Інвест» ( код 34314336) на загальну суму 4 007 000,00 гр н.

Відповідно до договору №Б201 -2009 від 25.07.2009 року АТЗТ СК «ДІСКО» придбано через ТОВ Корпорац ія «Сток - трейд» (код 24247308) 700 000 ш т. акцій ЗАТ КБ «Новий» (код 19361982 ). Загальна сума договору скла ла 70 000,00 грн. Вищевказана частка в статутному фонді та акції З АТ КБ «Новий» отримано за акц ії ВАТ «Венд».

Суд вважає за необхідне заз начити, відповідно до ст. 67 Гос подарського кодексу України відносини підприємства з ін шими підприємствами, організ аціями, громадянами в усіх с ферах господарської діяльно сті здійснюються на основі д оговорів, що в силу ст. 174 цього ж Кодексу є однією з підстав в иникнення господарських зоб ов'язань.

У відповідності до п.2 ст. 3 За кону України «Про бухгалтерс ький облік та фінансову звіт ність в Україні» бухгалтерсь кий облік є обов' язковим ви дом обліку, який ведеться під приємством. Фінансова, подат кова, статистична та інші вид и звітності, що використовую ть грошовий вимірник, ґрунту ються на даних бухгалтерсько го обліку.

Правила податкового облік у визначаються відповідними нормативними документами, щ о регламентують порядок опод аткування в Україні.

Необхідність підтвердженн я господарських операцій пер винними документами визначе на п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському о бліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів Украї ни від 24.05.1995 року № 88 і зареєстров аного в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704, пе рвинні документи - це письм ові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпоря дження та дозволи адміністра ції на їх проведення.

Згідно ст. 9 Закону України « Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україн і» підставою для бухгалтерсь кого обліку господарських оп ерацій є первинні документи, які фіксують факти здійснен ня господарських операцій. П ервинні документи повинні бу ти складені під час здійснен ня господарської операції, а якщо це неможливо - безпосе редньо після її закінчення. Д ля контролю та впорядкування м оброблених даних на підста ві первинних документів можу ть складатися зведені обліко ві документи. Такі первинні д окументи повинні мати обов' язкові реквізити: назву доку мента (форми); дату і місце скл адання; назву підприємства в ід імені якого складено доку мент; зміст та обсяг господар ської операції, одиницю вимі ру господарської операції; п осади осіб, відповідальних з а здійснення господарської о перації і правильність її оф ормлення; особистий підпис а бо інші дані, що дають змогу ід ентифікувати особу, яка брал а участь у здійсненні господ арської операції.

Пунктом 2.4 Положення про док ументальне забезпечення зап исів у бухгалтерському облік у № 88, який наведено вище, встан овлено, що первинні документ и (на паперових і машинозчиту ваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і д оказовості повинні мати такі обов' язкові реквізити: наз ва підприємства, установи, ві д імені яких складений докум ент, назва документа (форми), к од форми, дата і місце складан ня, зміст господарської опер ації та її вимірники (у натура льному і вартісному виразі), п осади, прізвища і підписи осі б, відповідальних за дозвіл т а здійснення господарської о перації і складання первинно го документа.

Позивачем в ході розгляду с прави були надані первинні б ухгалтерські документи, які були досліджені судом та які підтверджують операції з пр идбання та відчуження прости х іменних акцій ВАТ «Східні е нергопостачальні мережі» та ВАТ «Венд», що відображено по зивачем в бухгалтерському об ліку, податкових деклараціях та інших документах.

Зазначені первинні бухгал терські документи відповіда ють вимогам ст. 9 Закону Україн и «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні», а тому є належними дока зами здійснення господарсь кої операції позивачем та не визивають у суду сумнівів що до їх недостовірності.

Крім цього слід звернути ув агу на те, що в акті перевірки АТЗТ СК «ДІСКО», працівники п одаткової інспекції зазначи ли, що під час перевірки у пози вача були в наявності первин ні документи, які фіксують фа кти здійснення господарськи х операцій по відчуженню акц ій Відкритого акціонерного т овариства «Східні енергопос тачальні мережі» на суму 456 000,00 г рн. та Відкритого акціонерно го товариства «Венд» на суму 3 593 000,00 грн.

В акті перевірки відповіда ч робить висновок, що у момент вчинення суб'єктами господа рської діяльності правочині в щодо придбання та (або) відчу ження акцій, не додержано вим оги частин 1, 5 статті 203 ЦКУ. У так их випадках згідно із ч.1 статт і 215 ЦКУ правочини є недійсним и та ч. 2 статті 215 ЦКУ- нікчемним и у розумінні Цивільного код ексу України.

Статтею 10 Закону України «П ро державну податкову службу в Україні» визначені функці ї податкових органів, а саме: д ержавні податкові інспекції в районах, містах без районно го поділу, районах у містах, мі жрайонні та об'єднані спеціа лізовані державні податкові інспекції виконують такі фу нкції: здійснюють контроль з а своєчасністю, достовірніст ю, повнотою нарахування та сп лати податків та зборів; забе зпечують облік платників под атків, інших платежів, правил ьність обчислення і своєчасн ість надходження цих податкі в, платежів, а також здійснюют ь реєстрацію фізичних осіб - п латників податків та інших о бов'язкових платежів; контро люють своєчасність подання п латниками податків бухгалте рських звітів і балансів, под аткових декларацій, розрахун ків та інших документів, пов'я заних з обчисленням податків , інших платежів, а також перев іряють достовірність цих док ументів щодо правильності ви значення об'єктів оподаткува ння і обчислення податків, ін ших платежів; забезпечують з астосування та своєчасне стя гнення сум фінансових санкці й, передбачених цим Законом т а іншими законодавчими актам и України за порушення подат кового законодавства, а тако ж стягнення адміністративни х штрафів за порушення подат кового законодавства, допуще ні посадовими особами підпри ємств, установ, організацій т а громадянами; аналізують пр ичини і оцінюють дані про фак ти порушень податкового зако нодавства; проводять перевір ки фактів приховування і зан иження сум податків та зборі в (обов'язкових платежів) у пор ядку, встановленому цим Зако ном та іншими законами Украї ни; за дорученням спеціальни х підрозділів по боротьбі з о рганізованою злочинністю пр оводять перевірки своєчасно сті подання та достовірності документів, пов'язаних з обчи сленням і сплатою податків, і нших платежів в порядку, вста новленому законом; подають д о судів позови до підприємст в, установ, організацій та гро мадян про визнання угод неді йсними і стягнення в доход де ржави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших в ипадках - коштів, одержаних бе з установлених законом підст ав, а також про стягнення забо ргованості перед бюджетом і державними цільовими фондам и за рахунок їх майна; звертаю ться до суду в інших випадках , передбачених законом.

Статтею 20 Податкового кодек су України податковим органа м надано право, а саме: запрошу вати платників податків або їх представників для перевір ки правильності нарахування та своєчасності сплати пода тків та зборів, дотримання ви мог іншого законодавства, зд ійснення контролю за дотрима нням якого покладено на орга ни державної податкової служ би; під час проведення, виїзни х перевірок отримувати у пла тників податків (представник ів платників податків) копії документів (засвідчені підп исом платника податків або й ого посадовою особою та скрі плені печаткою (за наявності ), що свідчать про порушення ви мог податкового законодавст ва або іншого законодавства, контроль за дотриманням яко го покладено на органи держа вної податкової служби; пере віряти під час проведення пе ревірок у платників податків - фізичних осіб, а також у поса дових осіб та інших працівни ків платників податків - юрид ичних осіб документи, що посв ідчують особу; проводити пер евірки платників податків (к рім Національного банку Укра їни) в порядку, встановленому цим Кодексом; вимагати від пл атників податків, що перевір яються в ході перевірок, пров едення інвентаризації основ них фондів, товарно-матеріал ьних цінностей, коштів, у тому числі зняття залишків товар но-матеріальних цінностей, г отівки. У разі відмови платни ка податків (його посадових о сіб або осіб, які здійснюють г отівкові розрахунки та/або п роводять діяльність, що підл ягає ліцензуванню та/або пат ентуванню) від проведення ін вентаризації основних фонді в, товарно-матеріальних цінн остей, коштів (зняття залишкі в товарно-матеріальних цінно стей, готівки), передбаченої а бзацом першим цього пункту, а бо ненадання для перевірки д окументів, їх копій (за умови н аявності таких документів) з астосовуються заходи, передб ачені статтею 94 цього Кодексу ; для здійснення функцій, визн ачених податковим законодав ством, отримувати безоплатно від платників податків, у том у числі благодійних та інших неприбуткових організацій, у порядку, визначеному цим Ко дексом, інформацію, довідки, к опії документів (засвідчені підписом платника податків а бо його посадовою особою та с кріплені печаткою (за наявно сті) про фінансово-господарс ьку діяльність, отримувані д оходи, видатки платників под атків та іншу інформацію, пов 'язану з обчисленням та сплат ою податків, дотриманням вим ог іншого законодавства, зді йснення контролю за яким пок ладено на органи державної п одаткової служби, а також фін ансову та статистичну звітні сть, в порядку та на підставах , визначених цим Кодексом; під час проведення перевірок ви магати виготовлення і наданн я копій первинних документів (засвідчені підписом платни ка податків або його посадов ою особою та скріплені печат кою), які свідчать про порушен ня податкового та іншого зак онодавства, контроль за дотр иманням якого покладено на о ргани державної податкової с лужби, та отримувати їх у плат ників податків у порядку, вст ановленому цим Кодексом; під час проведення перевірок ви вчати та перевіряти первинні документи, які використовую ться в бухгалтерському та по датковому обліку, інші регіс три, фінансову, статистичну з вітність, пов'язані з обчисле нням і сплатою податків та зб орів, виконанням вимог іншог о законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податко вої служби.

3 аналізу вищенаведених нор м чинного законодавства Укра їни, вбачається, що відповіда чу відповідно до покладених на нього функцій та повноваж ень не надано право щодо вста новлення висновків в актах п еревірки про нікчемність пра вочинів, укладених чи неукла дених суб'єктами господарюва ння при перевірці їх господа рської діяльності.

Частинами 1 та 5 ст. 203 ЦК Україн и передбачено, що зміст право чину не може суперечити цьом у Кодексу, іншим актам цивіль ного законодавства, а також м оральним засадам суспільств а. Правочин має бути спрямова ний на реальне настання прав ових наслідків, що обумовлен і ним.

Стаття 204 ЦК України закріпл ює принцип презумпції правом ірності правочину: правочин є правомірним, якщо його неді йсність прямо не встановлена законом або якщо він невизна ний судом недійсним.

Згідно з ч. 2 ст. 215 ЦК України н едійсним є правочин, якщо йог о недійсність встановлена за коном (нікчемний правочин). У ц ьому разі визнання такого пр авочину недійсним судом не в имагається.

Статтею 228 ЦК України (в редак ції, яка дії з 01.01.2011 року) передба чено, що правочин вважається таким, що порушує публічний п орядок, якщо він був спрямова ний на порушення конституцій них прав і свобод людини і гро мадянина, зниження, пошкодже ння майна фізичної або юриди чної особи, держави, Автономн ої Республіки Крим, територі альної громади, незаконне за володіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним. У разі недодержан ня вимоги щодо відповідності правочину інтересам держави і суспільства, його моральни м засадам такий правочин мож е бути визнаний недійсним. Як що визнаний судом недійсний правочин було вчинено з мето ю, що завідомо суперечить інт ересам держави і суспільства , то при наявності умислу у обо х сторін - в разі виконання п равочину обома сторонами - в дохід держави за рішенням с уду стягується все одержане ними за угодою, а в разі викона ння правочину однією стороно ю з іншої сторони за рішенням суду стягується в дохід держ ави все одержане нею і все нал ежне - з неї першій стороні н а відшкодування одержаного. При наявності умислу лише у о днієї із сторін все одержане нею за правочином повинно бу ти повернуто іншій стороні, а одержане останньою або нале жне їй на відшкодування вико наного за рішенням суду стяг ується в дохід держави.

Разом з тим, висновок суду с тосовно нікчемності правочи ну має бути викладений у моти вувальній частині судового р ішення.

Пленум Верховного Суду Укр аїни в своїй постанові від 06 л истопада 2009 року № 9 «Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочин ів недійсними» роз'яснив, що н ікчемними правочинами, які п орушують публічний порядок, визначені ст. 228 ЦК України, є:

1) правочини, спрямовані на п орушення конституційних пра в і свобод людини і громадяни на;

2) правочини, спрямовані на з нищення, пошкодження майна ф ізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республ іки Крим, територіальної гро мади, незаконне заволодіння ним.

Правочини, які посягають на суспільні, економічні та соц іальні основи держави, зокре ма є: правочини, спрямовані на використання всупереч закон у комунальної, державної або приватної власності; правоч ини, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне во лодіння, користування, розпо рядження об'єктами права вла сності українського народу - землею як основним націонал ьним багатством, що перебува є під особливою охороною дер жави, її надрами, іншими приро дними ресурсами (стаття 14 Конс титуції України); правочини щ одо відчуження викраденого м айна; правочини, що порушують правовий режими вилучення з обігу або обмеження в обігу о б'єктів цивільного права, тощ о. Усі інші правочини, спрямов ані на порушення інших об'єкт ів права, передбачені іншими нормами публічного права, не є такими, що порушують публіч ний порядок. При кваліфікаці ї правочину за статтею 228 ЦК Ук раїни має враховуватися вина , яка виражається в намірі пор ушити публічний порядок стор онами правочину або однією з і сторін. Доказом вини може бу ти вирок суду, постановлений у кримінальній справі щодо з нищення, пошкодження майна ч и незаконного заволодіння ни м, тощо.

Що стосується позиції відп овідача з приводу рішення Го лосіївського районного суду м. Києва від 16.03.2010 року стосовно ВАТ «Східні енергопостачаль ні мережі» та розпорядження Державної комісії з цінних п аперів та фондового ринку ві д 23.09.2010 року №120-С-А, а також ухвали Господарського суду Автоном ної республіки Крим від 03.03.2009 ро ку стосовно ВАТ «Венд» та роз порядження Державної комісі ї з цінних паперів та фондово го ринку від 30.07.2009 року №21-КР- С, суд вважає за необхідне зазн ачити наступне.

Перехід права власності на акції ВАТ «Східне енергопос тачальні мережі» та ВАТ «Вен д» відбувалися у відповіднос ті з вимогами діючого законо давства, крім цього придбанн я та відчуження простих імен них акцій зазначених емітент ів, були укладені в період кол и акції даних емітентів знах одились в вільному обороті і обіг таких акцій не був зупин ений Державною комісією з ці нних паперів та фондового ри нку.

Сам по собі факт визнання не дійсними установчих докумен тів емітентів акцій не свідч ить про нікчемність договорі в, укладених про придбання аб о відчуження акцій таких емі тентів, а жодного судового рі шення про визнання договорів купівлі-продажу за участю ПА Т «Страхова компанія «ДІСКО» та емітентів ВАТ «Східні ене ргопостачальні мережі» та ВА Т «Венд» недійсними відповід ачем суду не надано.

Відповідно до ст.19 Конститу ції України органи державної влади та органи місцевого са моврядування, їх посадові ос оби зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважен ь та у спосіб, що передбачені К онституцією та законами Укра їни.

Частина 1 статті 71 КАС Україн и встановлює, що кожна сторон а повинна довести ті обстави ни, на яких ґрунтуються її вим оги та заперечення, а ч. 2 ст. 71 К АС України визначає, що в адмі ністративних справах про про типравність рішень, дій чи бе здіяльності суб' єкта владн их повноважень обов' язок що до доказування правомірност і свого рішення, дій чи бездія льності покладається на відп овідача, якщо він заперечує п роти адміністративного позо ву.

Відповідно до ст. 86 Кодексу а дміністративного судочинст ва України суд оцінює докази , які є у справі, за своїм внутр ішнім переконанням, що ґрунт ується на їх безпосередньому , всебічному, повному та об' є ктивному дослідженні.

Враховуючи, що обставини сп рави, які відповідно до закон одавства повинні бути підтве рджені певними конкретними з асобами доказування, не можу ть підтверджуватись іншими з асобами доказування, суд при ходить до висновку, що відпов ідачем не були наведені обст авини, які б підтверджувалис ь достатніми доказами, які б с відчили про правомірність сп ірних податкових повідомлен ь-рішень.

З урахуванням наведеного с уд дійшов висновку, що позовн і вимоги є обґрунтованими, пі дтвердженими належними та до пустимими доказами, а відтак , такими, що підлягають задово ленню.

Вирішуючи питання щодо роз поділу судових витрат, суд ви ходить із того, що позивачем п ри подачі позову до суду поне сені судові витрати у вигляд і сплати судового збору у сум і 3 грн. 40 коп., що підтверджуєть ся квитанцією №153 від 10.03.2011 року, а відповідно до ч. 1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинс тва України, якщо судове ріше ння ухвалене на користь стор они, яка не є суб' єктом владн их повноважень, суд присуджу є всі здійснені нею документ ально підтверджені судові ви трати з Державного бюджету У країни.

Отже, судові витрати, понесе ні позивачем та підтверджені вищенаведеними належними до казами підлягають стягненню з Державного бюджету Україн и на користь позивача у розмі рі 3 грн. 40 коп.

Керуючись статтями 158-163 Коде ксу адміністративного судоч инства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного тов ариства «Страхова компанія « ДІСКО» до Державної податков ої інспекції у Бабушкінськом у районі м. Дніпропетровська про скасування податкових п овідомлень-рішень - задовол ьнити повністю.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Державної по даткової інспекції у Бабушкі нському районі м. Дніпропетр овська від 10 березня 2011 року №0000 232200 в частині нарахування Акці онерному товариству закрито го типу Страхова компанія «Д ІСКО» сум податкового зобов' язання в сумі 1 202 166 грн. 25 коп. (оди н мільйон двісті дві тисячі с то шістдесят шість гривень 25 к опійок), з яких 961 733 грн. 00 коп. - под аткове зобов' язання за осно вним платежем та 240 433 грн. 25 коп. - суми за штрафними (фінансови ми) санкціями (штрафами).

Скасувати податкове повід омлення-рішення Державної по даткової інспекції у Бабушкі нському районі м. Дніпропетр овська №000402200 від 16 травня 2011 року в частині нарахування Акціо нерному товариству закритог о типу Страхова компанія «ДІ СКО» сум податкового зобов' язання в сумі 80 625 грн. 00 коп. (вісі мдесят тисяч шістсот двадцят ь п'ять гривень 00 копійок), з яки х 64 500 грн. 00 коп. - податкове зобов ' язання за основним платеже м та 16 125 грн. 25 коп. - суми за штраф ними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Прива тного акціонерного товарист ва «Страхова компанія «ДІСКО » судові витрати по сплаті су дового збору у розмірі 3 грн. 40 к оп. (три грн. 40 коп.).

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оска рження - з моменту проголоше ння судового рішення суду ап еляційної інстанції.

Постанову може бути оскарж ено в апеляційному порядку д о Дніпропетровського апеляц ійного адміністративного су ду через Дніпропетровський о кружний адміністративний су д у десятиденний строк з дня о тримання копії постанови, ви готовленої у повному обсязі.

Повний текст постанови скл адений 31 січня 2012 року.

Суддя

О. Д. Коблова