Постанова

від 15.02.2012 по справі 5114/11/2170

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"15" лютого 2012 р.

13 год.45 хв. Справа № 2-а-5114/11/2170

Херсонський окружний адмі ністративний суд у складі:

головуючого судді: Морсько ї Г.М.,

при секретарі: Кравченко А .О.,

за участю:

представників позивача - Федорченко А.М., Лисенка В .О.,

представника відповідача - Мкртчян Л.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за позовом То вариства з обмеженою відпові дальністю "Час Фортуни"

до Державної податкової і нспекції у м. Херсоні про визн ання нечинними податкових по відомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмежено ю відповідальністю "Час Форт уни" (далі - позивач, ТОВ) звер нулось до суду з адміністрат ивним позовом до державної п одаткової інспекції у м. Херс оні (далі - відповідач, ДПІ) п ро визнання нечинними податк ових повідомлень - рішень від 11.04.2011р. № 0001092301, яким позивачу в изначено зобов' язання з под атку на додану вартість за ос новним платежем - 12196,00 грн. та ш трафними санкціями - 3049,00 грн. , № 0001102301, яким позивачу визна чено зобов' язання з податку на прибуток за основним плат ежем - 107500,00 грн. та штрафними с анкціями - 26875,00 грн.

У судовому засіданні предс тавники позивача позовні вим оги підтримали, суду пояснил и, що підставою для визначенн я податкового зобов' язання став факт визнання податков им органом нікчемною угоди п озивача із його контрагентом ПП «Агро Сеіл ФП Даш». Поз ивач не погоджується із таки м висновком, оскільки операц ія поставки товару (дизеля-ге нератора) була фактично здій снена: товар поставлений та у подальшому реалізований, бу хгалтерські та податкові док ументи оформлені належним чи ном. Всі зазначені вимоги для формування валових витрат т а податкового кредиту підпри ємством виконані, тому у відп овідача відсутні правові під стави для визначення податко вого зобов' язання з податку на додану вартість та податк у на прибуток.

Представник відповідача п роти позову заперечила, моти вуючи тим, що податковий орга н вважає нікчемною угоду поз ивача із ПП «Агро Сеіл ФП Даш», оскільки вона не спрямо вана на реальне настання пра вових наслідків. У постачаль ника відсутні трудові ресурс и, виробниче обладнання, тран спортні засоби для виконання зазначеної угоди.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, вивчивши м атеріали справи, суд встанов ив наступні обставини.

Оскаржувані податкові пов ідомлення-рішення прийняті п о висновкам акту від 25.03.11 № 917/23-3/35468 960 про результати позапланово ї виїзної перевірки ТОВ «Час Фортуни», код 35468960 з питань наяв ності взаємовідносин з ПП «М уссон-2009» (код 36227083), ПП «Агро Се іл ФП-Даш» (код 36191513), ПП «Рефор мація-Х» (код 361227240), ПП «Гідеон Аг ро» (код 36580619). ПП «Оріон Агро -Плюс» (код 36580740), ПП «Ротсен- Інве ст» (код 36672285), ГІП «Приор-Агро» (к од 36580603), ПП «Скайлайн Плюс» (код 26227235), ТОВ «Сеіл Торг» (код 36261 075). ГІП «Фарас Агро Трейд» (код 36329716), ТОВ «Магніт Плюс» (код 35668105). ПП «Дайнемік» (код 36672107), ПП « Нолтек» (код 36672112), ПП «Арт-Сенсі с» (36672270), ПП «Ротсен ін вест» (код 36672285), ПП «Оріон Агро Плюс» (к од 36580740), ПП «Авалон Плюс» (код 3656340 9), ПП «Аграрні ініціативи Херс онщини» (код 36563572), ПП «Сав Техно логії» (код 36504669) та дотримання в имог податкового, валютного та іншого законодавства при взаєморозрахунках з вищевка заними підприємствами з 01.01.09 п о 01.05.10.

Перевіркою встановлено по рушення ТОВ „Час Фортуни":

1.ч.І ст. 203, 215, 216, 228, 662, 655, 656 ЦК України в частині недодержання в мом ент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне нас тання правових наслідків, що обумовлені ними (п 5 ст 203 Цивіл ьним Кодексом України) по пра вочинах здійснених з постача льником ПП „Агро Сеіл Фп-Д аш" (код 36191513);

2.п. 5.1, п.п.5.2 1 п 5.2, п п 5.3.9 п 5.3 ст.5 Закон у України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування приб утку підприємств", в результа ті чого підприємством заниже но податок на прибуток у сумі 107500,00 грн., у тому числі за 1 кварт ал 2009 року у сумі 107500,00 грн.;

3. ст.3, ст 4, пп. 7.2.1 п. 7.2, пп.7.4.1, п.п.7.4.4, п.7. 4.5 п.7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст.7 ст.7 Закону Укра їни "Про податок на додану вар тість" № 168/97- ВР від 03.04 1997 із змінам и та доповненнями, в результа ті чого підприємством заниже но суму ПДВ яка підлягає спла ті до бюджету (рядок 27 Деклара ції) на суму 12196.59 грн , в тому числ і за січень 2009 року на суму 12196.00 г рн. та завищенно залишок від'є много значення, який після бю джетного відшкодування вклю чається до складу податковог о кредиту наступного податко вого періоду (26 рядок Декларац ії) всього у сумі 73804,00 грн.

У бухгалтерському та подат ковому обліку ТОВ «Час Форту ни» відображено придбання у січні 2009 року у ПП «Агро Сеіл ФП- Даш» дизеля-генератора АД300С-Т400-1Д (ВН№РН-0000011 на суму 516000,00гр н., в т. ч. ПДВ 86000,00 грн. (договір від 14.01.09).

Сума податку на додану варт ість 86000,00 грн. на підставі подат кової накладної від 22.01.09 № 11 вкл ючена товариством до складу податкового кредиту податко вої декларації з податку на д одану вартість за січень 2009ро ку (№15229 від 19.02.09).

Розрахунки між сторонами н е проведені.

В результаті документальн ої невиїзної перевірки ПП « Агро Сеіл ФП-Даш» (акт Кахов ської ОДПІ від 09.11.09 №676/23-8/36191513) встан овлено, що 22.10.09 складено довідк у за №2302/26 про невстановлення м ісцезнаходження платника по датків. У підприємства відсу тні земельні ділянки, трансп ортні засоби, інші основні фо нди, про що свідчать дані декл арацій з податку на прибуток . Згідно форми 1ДФ, на підприєм стві у І та III кварталах 2009 року п рацювала одна особа, у II кварт алі 2009 року - дві особи. За ПП « Агро Сеіл ФП-Даш» в м. Каховк а та Каховському районі не за реєстровано об'єкти нерухомо го майна, належні на праві при ватної власності (довідка КП «Каховське БТІ» від 08.09.09 №466-Б) та транспортні засоби. За ініці ативою Каховської ОДПІ, свід оцтво платника ПДВ (від 21.01.09) ану льовано 30.10.09.

Директор ТОВ «Час Фортуни» Селіванов Володимир Юрійо вич, у судовому засіданні п ояснив, що на виконання майбу тньої угоди між ТОВ «Час Форт уни» та ТОВ «Юрмаш-Групп» (Рос сийская Федерация), по експор тній операції з поставки диз еля-генератора, товариством було придбано дизель-генерат ор АД300С-Т400-1Д, постачальником я кого виступило ПП «Агро Сеі л Фп-Даш». Після підписання договору, між ТОВ «Час Фортун и» та ПП «Агро Сеіл Фп-Даш », товар (дизель-генератор) був доставлений силами постачал ьника на склад підприємства. В подальшому, зазначений дви гун, був експортований на адр есу компанії «Юрмаш-Групп», з а який останнє не здійснило р озрахунок. Станом на 01.05.10 дебіт орська заборгованість по кон тракту від 02.02.09 №02/02 становить 58580 дол. США (451066 грн.). У зв'язку з цим, ТОВ «Час фортуни» звернувся до міжнародного комерційног о арбітражного суду при торг ово-промисловій палаті Украї ни з позовом про стягнення за боргованості. Рішення міжнар одного комерційного арбітра жного суду при торгово- проми словій палаті України від 14.01.20 10 року по справі №АС 409р/2009 позов задоволено, а саме, суд зобов' язав ТОВ «Юрмаш-Групп» сплат ити на користь ТОВ «Час форту ни» 58580,00 дол. США основного борг у, 4543,20 дол. США витрат за сплату арбітражного збору, а всього 63123 дол. США. Станом на сьогодні рішення суду не виконано, бор г не сплачено. У зв'язку з забо ргованістю ТОВ «Юрмаш-Групп» , ТОВ «Час фортуни» не сплатил о ПП «Агро Сеіл Фп-Даш» ко шти за товар.

Відповідно до Закону № 334/94-ВР для віднесення понесених ви трат до складу валових витра т Декларації з податку на при буток для платника податків необхідним є належне докумен тальне підтвердження цих вит рат та безпосередню участь ц их витрат в отримані оподатк овуваних доходів в межах гос подарської діяльності платн ика податків.

За приписами п.1.32 ст.1 та п. 5.1 ст .5 Закону України “Про оподатк ування прибутку підприємств ” валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрат и) - сума будь-яких витрат плат ника податку у грошовій, мате ріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як комп енсація вартості товарів (ро біт, послуг), які придбаваютьс я (виготовляються) таким плат ником податку для їх подальш ого використання у власній г осподарській діяльності. Гос подарська діяльність - будь-я ка діяльність особи, направл ена на отримання доходу в гро шовій, матеріальній або нема теріальній формах, у разі кол и безпосередня участь такої особи в організації такої ді яльності є регулярною, пості йною та суттєвою. Під безпосе редньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представ ництва, філіали, відділення, і нші відокремлені підрозділи , а також через довірену особу , агента або будь-яку іншу особ у, яка діє від імені та на кори сть першої особи.

Відповідно до пп. 11.2.1 п. 11.2 ст.11 З акону № 334/94-ВР датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка пр ипадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася р аніше: або дата списання кошт ів з банківських рахунків пл атника податку на оплату тов арів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника подат ку; або дата оприбуткування п латником податку товарів, а д ля робіт (послуг) - дата фактич ного отримання платником под атку результатів робіт (посл уг).

За п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 цього ж Закон у не належать до складу валов их витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними р озрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язк овість ведення і зберігання яких передбачена правилами в едення податкового обліку.

Відповідно до Закону Украї ни від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" податков ий кредит звітного періоду в изначається виходячи із дого вірної (контрактної) вартост і товарів (послуг), та складаєт ься із сум податків, нарахова них (сплачених) платником под атку протягом такого звітног о періоду у зв'язку з: придбанн ям або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) т а послуг з метою їх подальшог о використання в оподатковув аних операціях у межах госпо дарської діяльності платник а податку; придбанням (будівн ицтвом, спорудженням) основн их фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротни х матеріальних активів та не завершених капітальних інве стицій в необоротні капіталь ні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого в икористання у виробництві та /або поставці товарів (послуг ) для оподатковуваних операц ій у межах господарської дія льності платника податку.

За змістом Закону № 168/97-ВР до п одаткового кредиту відносит ься сплачений (нарахований) п одаток на додану вартість, пі дтверджений належним чином с кладеними податковими накла дними. Таким чином, головними умовами для формування пода ткового кредиту є сплачені (н араховані) суми податку на до дану вартість, підтверджені відповідними податковими на кладними за товарами (робота ми, послугами), які фактично о тримані платником податку ві д складачів податкових накла дних та використані в господ арській діяльності цього пла тника податків в межах його о податковуваних операцій.

Отже з точки зору податково го законодавства України гол овними умовами для віднесенн я вартості товару до валових витрат, а сплаченого при прид банні товару ПДВ до складу по даткового кредиту є використ ання придбаних товарів (робі т, послуг) у власній господарс ькій діяльності платника под атків у межах оподатковувани х операцій та належне докуме нтування понесених витрат.

Відповідно до ч. 2 статті 9 За кону України «Про бухгалтерс ький облік та фінансову звіт ність в Україні» від 16 липня 1999 року N 996-XIV (далі - Закон N 996-XIV) пер винні та зведені облікові до кументи можуть бути складені на паперових або машинних но сіях і повинні мати такі обов 'язкові реквізити: назву доку мента (форми); дату і місце скл адання; назву підприємства, в ід імені якого складено доку мент; зміст та обсяг господар ської операції, одиницю вимі ру господарської операції; п осади осіб, відповідальних з а здійснення господарської о перації і правильність її оф ормлення; особистий підпис а бо інші дані, що дають змогу ід ентифікувати особу, яка брал а участь у здійсненні господ арської операції.

Суд зазначає, що наявність у позивача належно оформлених документів, які відповідно д о Податкового кодексу необхі дні для віднесення певних су м до валових витрат податков ого кредиту є обов' язковими , але не вичерпними підставам и для висновку про правомірн е декларування податкового кредиту.

Для встановлення обґрунто ваності декларування платни ком податку податкового кред иту суду необхідно встановит и також наступні обставини:

- реальність здійснення гос подарських операцій, суми за якими віднесені до валових в итрат та податкового кредиту ;

- наявність у продавця товар ів, робіт (послуг), який видава в податкові накладні, спеціа льної податкової правосуб'єк тності;

- віднесення до складу валов их витрат та податкового кре диту лише сум, сплачених (нара хованих) у зв'язку з придбання м товарів (послуг), що підлягаю ть використанню у господарсь кій діяльності платника пода тку.

Із матеріалів справи вбача ється, що позивач не сплатив П П «Агро Сеіл Фп-Даш» кошти за спірним договором, в тому ч ислі суму ПДВ, яку включив до складу податкового кредиту.

Поставка товару здійснюва лась безпосередньо продавце м.

У матеріалах справи відсут ня інформація звідки поставл явся товар.

Товарно-транспортні накла дні позивачем для перевірки та суду не надано. Тобто, тра нспортування продукції від П П «Агро Сеіл Фп-Даш» до по зивача документально не під тверджено.

Відповідно до ст. 664 ЦКУ момен том виконання обов'язку прод авця щодо передачі товару є: в ручення товару покупцеві, як що договором встановлений об ов'язок продавця доставити т овар; надання товару в розпор ядження покупця, якщо товар м ає бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару

Пунктом 1, 2 Переліку докумен тів, необхідних для здійснен ня перевезення вантажно-авто мобільним транспортом у внут рішньому сполученні, затверд женого постановою Кабінету М іністрів України від 25.02.2009р. № 207, зокрема встановлено, що для в одія юридичної особи та фізи чної особи - підприємця, що зді йснює вантажні перевезення н а договірних умовах, крім інш их документів необхідно мати товарно-транспортну накладн у, для водія юридичної особи та фізичної особи - підприємц я, що здійснює вантажні перев езення для власних потреб - накладну, або інший документ , який підтверджує право влас ності на вантаж.

Пунктом 1 Правил перевезень вантажів автомобільним тран спортом в Україні, затвердже них наказом Міністерства тра нспорту України від 14.10.1997р. № 363, з ареєстрованих в Мінюсті Укра їни 20.02.1998р. № 128/2568 (далі - Правила № 363) встановлено, що товарно-тра нспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспорт ного процесу юридичний докум ент, що призначений для списа ння товарно-матеріальних цін ностей, обліку на шляху їх пер еміщення, оприбуткування, ск ладського, оперативного та б ухгалтерського обліку, а так ож для розрахунків за переве зення вантажу та обліку вико наної роботи.

Основними документами на п еревезення вантажів є товарн о-транспортні накладні та до рожні листи вантажного автом обіля (п.п. 11.1 п. 11 Правил № 363). Перев ізник здає вантажі у пункті п ризначення вантажоодержува чу згідно з товарно-транспор тною накладною (п.п. 13.1 п. 13 Прави л № 363).

Позивачем не надано докуме нти, які б містили достатню до казовість виконання робіт по відвантаженню, перевезенню, прийманню продукції, відсут ні документи, по яких відбува вся би рух товару від продавц я (постачальника) до перевізн ика (покупця) (акти приймання п родукції, товарно-транспортн і накладні з відмітками про п ередачу та отримання ТМЦ, дов іреності, сертифікати якості , інші документи, що засвідчую ть транспортування). Наявніс ть лише видаткових та податк ових накладних не може бути д оказом проведення самої госп одарської операції.

Крім цього, необхідно відмі тити, що статтею 3 Господарськ ого кодексу України передбач ено, що під господарською дія льністю у цьому Кодексі розу міється діяльність суб'єктів господарювання у сфері сусп ільного виробництва, спрямов ана на виготовлення та реалі зацію продукції, виконання р обіт чи надання послуг варті сного характеру, що мають цін ову визначеність. Господарсь ка діяльність, що здійснюєть ся для досягнення економічни х і соціальних результатів т а з метою одержання прибутку , є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємця ми.

Позивач є суб' єктом госпо дарювання та створений для о тримання прибутку, тобто вся його діяльність, в тому числі і торгівельна, спрямована на отримання доходу від такої д іяльності.

Із наданих позивачем перви нних бухгалтерських докумен тів вбачається, що предмет до говору - дизель-генератор п ридбаний позивачем у ПП «Аг ро Сеіл Фп-Даш» за 516000,00 грн. За значений дизель-генератор пр оданий позивачем ТОВ «Юрмаш- Групп» (Российская Федерация ) за 451066,00 грн. Тобто ціна реаліза ції менша за ціну придбання, щ о унеможливлює отримання при бутку.

При розгляді даної справи с уд не обмежується виключно ф ормальним застосуванням при писів податкового законодав ства, а віддає перевагу встан овленню фактичних обставин т а достовірності поданих дока зів над їх формальною наявні стю та відповідністю за зовн ішніми ознаками вимогам норм ативних актів.

Позивач не надав суду доказ ів поставки товару (його відв антаження та переміщення від продавця до покупця), не надав суду доказів оплати товару, щ о є необхідними умовами для в иконання договору купівлі-пр одажу - продавець поставляє товар, покупець приймає його та оплачує. Також ні директор підприємства, ні представни ки, не змогли пояснити економ ічну доцільність реалізації товару за ціну, нижчу, від цін и придбання, за умови відсутн ості розрахунків.

За таких обставин, суд прихо дить до висновку про правомі рність дій ДПІ у м. Херсоні щод о визначення ТОВ "Час Фортуни " зобов' язання з податку на п рибуток та податку на додану вартість та відмовляє у задо воленні позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС Укр аїни, суд, -

постановив:

Відмовити повністю у зад оволенні позовних вимог Това риства з обмеженою відповіда льністю "Час Фортуни" до Держа вної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання нечин ними податкових повідомлень -рішень від 11.04.2011р. № 0001092301, № 00 01102301.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Одеського апеляційного адм іністративного суду через су д першої інстанції шляхом по дачі апеляційної скарги в 10-де нний строк з дня її проголоше ння, а в разі складення постан ови у повному обсязі відпові дно до ст. 160 КАС України чи прий няття постанови у письмовому провадженні апеляційна скар га подається протягом десяти днів з дня отримання копії по станови.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до суду апеляц ійної інстанції.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо вона не була подана у в становлений строк. У разі под ання апеляційної скарги пост анова, якщо її не скасовано, на бирає законної сили після за кінчення апеляційного розгл яду справи.

Повний текст постанови виг отовлений та підписаний 20 лю того 2012 р.

Суддя Морська Г.М.

кат. 8.2.6