Постанова

від 13.02.2012 по справі 575/12/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 лютого 2012 р. № 2а- 575/12/2070

Харківський окружний адмі ністративний суд у складі:

головуючого судді Чудних С.О.,

при секретарі судового зас ідання Король Д.О.,

за участю представників ст орін:

представника позивача - С алахетдінова Н.І.,

представника відповідача - не прибув,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу за позовом Тов ариства з обмеженою відповід альністю "Стронгагро" до Державної податкової інспе кції у Комінтернівському рай оні міста Харкова про ск асування податкового повідо млення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адмі ністративного суду з позовно ю заявою, в якій просить суд ск асувати податкове повідомле ння - рішення № 0012081510 від 16.12.2011 р .

В обґрунтовування позову з азначив, що оскаржуване пода ткове повідомлення-рішення Д ержавної податкової інспекц ії у Комінтернівському район і міста Харкова № 0012081510 від 16 .12.2011 р., прийнято відповідачем б ез достатніх правових підста в, з перевищенням ним своїх по вноважень, а отже є повністю н езаконним і підлягає скасув анню.

В судовому засіданні пред ставник позивача підтримав п озовні вимоги в повному обся зі та просив позов задовольн ити.

Відповідач, в судове засід ання не прибув, про дату, час т а місце розгляду справи був п овідомлений належним чином.

Згідно з ст. 35 Кодексу адміні стративного судочинства Укр аїни відповідач є належно по відомлений про дату, час місц е судового засідання. Відпов ідач відзив на позов не надав , правом участі судовому засі данні не скористався.

Суд вважає, що нез'явлення відповідача в судове засіда ння не перешкоджає розгляду справи за наявними в ній мате ріалами.

Вислухавши пояснення пре дставника позивача, дослідив ши матеріали справи, оцінивш и належність, допустимість, д остовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у сп раві доказів у їх сукупності , судом встановлено наступне .

Товариство з обмеженою від повідальністю "Стронгагро" з ареєстровано як юридична осо ба Виконавчим комітетом Харк івської міської ради 07.10.2005 р. №1480 1020000015906 та взято на податковий о блік в Державній податковій інспекції у Комінтернівсько му районі міста Харкова.

Як вбачається з мате ріалів справи, 09.11.2011р. головним державним податковим інспек тором відділу адмініструван ня податку на прибуток прове дена камеральна перевірка з а ІІ квартал 2011 р. податкової де кларації з податку на прибут ок підприємства платника под атку на прибуток ТОВ "Стронга гро", код ЄДРПОУ 33814678, за результ атами якої складений акт №2150/15- 116/33814678. (а.с.5-8).

Згідно з висновка ми акту перевіркою встановле но завищення від'ємного знач ення об' єкта оподаткування податком на прибуток на 38889 грн . у зв' язку з порушенням вимо г пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу Укра їни.

В ході перевірки д екларації з податку на прибу ток за 2 квартал 2011 року № 45444 від 0 6.05.2011 року відповідно до акту №21 50/15-116/33814678 перевірки встановлено , що по декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року № 61661 від 02.08.2011 року по рядку 04.9 "Від'є мне значення об'єкта оподатк ування" попереднього податко вого року 2010 р. складає 7238 грн. Ві д 14.02.2011 року надано уточнюючу де кларацію за 1 квартал 2011 року на суму 31651 грн. в рядку 4.9 "Від'ємне з начення об'єкта оподаткуванн я попереднього року 2010 р., в дек ларації з податку на прибуто к за 2 квартал 2011 р. № 45444 від 06.05.2011 рок у відображено від'ємне значе ння об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року від усіх виді в діяльності по р.07 у розмірі 4 7073 грн." На думку перевіряючих, підприємство позивача зайве задекларовано збитки на сум у 38889 грн.

На підставі акту пере вірки Державної податкової і нспекції у Комінтернівськом у районі міста Харкова винес ене податкове повідомлення-р ішення від 16.12.2011р. №0012081510, яким змен шено суму від'ємного значенн я об' єкта оподаткування под атком на прибуток у розмірі 316 51 грн. за 2 квартал 2011 року.

Відповідно до ст. 19 Констит уції України, органи державн ої влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов' язані діяти ли ше на підставі, в межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України.

Оскаржуване податко ве повідомлення-рішення було прийнято на підставі підпун кту 54.3 ст.54, п.п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України.

Відповідно п.п.54.3 ст.54 Под аткового кодексу України кон тролюючий орган зобов'язани й самостійно визначити суму зменшення (збільшення) від'єм ного значення об'єкта оподат кування податком на прибуток платника податків, передбач ених цим Кодексом або іншим з аконодавством, якщо: дані пер евірок результатів діяльнос ті платника податків свідчат ь про заниження або завищенн я суми від'ємного значення об 'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у пода ткових (митних) деклараціях, у точнюючих розрахунках.

Таким чином, суд прихо дить до висновку, що в даному в ипадку перевіркою не було до стовірно встановлений факт з авищення суми від'ємного зна чення об'єкта оподаткування податком на прибуток.

З матеріалів справи вбача ться, що відповідач дійшов ви сновку, про те, що у зв' язку і з набранням чинності розділу ІІІ Податкового кодексу Укр аїни 01.04.2011 та відсутність у ньом у посилання на облік у другом у кварталі 2011 року від' ємног о значення об' єкту оподатку вання, крім того, що виник за н аслідками діяльності у першо му кварталі 2011 року у відповід ності до пункту 22.4. статті 22 зак ону України “Про оподаткуван ня прибутку підприємств”, до складу від'ємного значення д ругого кварталу 2011 року не вкл ючається від'ємне значення 2010 року.

Відповідно до підро зділу 4 Розділу XX “Перехідні п оложення” Податкового кодек су України , застосування Роз ділу III “Податок на прибуток п ідприємств” починається з 1 к вітня 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону України “Про оподатк ування прибутку підприємств ” від 28.12.1994 №334/94-ВР, що діяв у 1 кварт алі 2011 року, об' єкт оподаткув ання визначений як прибуток, який визначається шляхом зм еншення суми скоригованого в алового доходу звітного пері оду, визначеного згідно з пун ктом 4.3 цього Закону на: суму ва лових витрат платника податк у, визначених статтею 5 цього З акону; суму амортизаційних в ідрахувань, нарахованих згід но із статтями 8 і 9 цього Закон у.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону, валові витр ати виробництва та обігу (дал і - валові витрати) - сума будь-я ких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здій снюваних як компенсація варт ості товарів (робіт, послуг), я кі придбаваються (виготовляю ться) таким платником податк у для їх подальшого використ ання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4. Прикінцеви х положень Закону передбачал ось, що у 2011 році сума від'ємног о значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі ва лових витрат, та від'ємне знач ення об'єкта оподаткування, я ке виникло у 2010 році, підлягают ь включенню до складу валови х витрат у порядку, встановле ному статтею 6 цього Закону, бе з обмежень, встановлених цим пунктом. У статті 6 Закону вст ановлено, якщо об'єкт оподатк ування платника податку з чи сла резидентів за результата ми податкового року має від'є мне значення об'єкта оподатк ування (з урахуванням суми ам ортизаційних відрахувань), с ума такого від'ємного значен ня підлягає включенню до скл аду валових витрат першого к алендарного кварталу наступ ного податкового року.

Відповідно до пункту 48.1 статті 48 Податкового кодекс у України (далі ПКУ) податкова декларація складається за ф ормою, затвердженою в порядк у, визначеному положеннями п ункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

У першому кварталі 2011 р оку діяв наказ Державної под аткової адміністрації Украї ни від 29.03.2003 р. № 143, зареєстровани й у Мін' юсті України 08.04.2003 р. за № 271/7592, яким був затверджений По рядок складання декларації з податку на прибуток підприє мства. Сума збитків попередн ього року включається в рядо к 04.9, яка акумулюється в р. 04 “Вал ові витрати”, та задекларова но у рядку 08 декларації податк у на прибуток підприємств.

Відповідно наказу Де ржавної податкової адмініст рації України “Про затвердже ння форми податкової деклара ції по податку на прибуток пі дприємств” № 114 від 28.02.2011 р. (вперш е подання податкової звітнос ті за новою формою до податко вих органів здійснюється з 01.0 7.2011р.) передбачено суму від' єм ного значення об`єкту оподат кування попередніх періодів вказувати в рядку 06.06 декларац ії, акумулюється в р. 06 “Інші ви трати”і відповідно включаєт ься в рядок 07 “Витрати, що врах овуються при визначенні об`є кта оподаткування”, вони скл адаються з усіма витратами з вітного податкового періоду і стають витратами звітного періоду.

Таким чином в деклар ацію від 02.08.2011р. за ІІ квартал 2011 р оку в рядок 06.6 включено від' є мне значення об`єкту оподатк ування в сумі 31651 грн. із уточню вального розрахунку по декла рації за І квартал 2011 р.

Таким чином, із врахування м вищевикладеного, суд прихо дить до висновку, що позиваче м був правомірно сформований склад об' єкту оподаткуванн я за 1 квартал 2011 року з урахува нням від'ємного значення об' єкта оподаткування попередн ього податкового року.

Порядок урахування в ід'ємного значення об'єкта оп одаткування в результатах на ступних податкових періоді з 01.04.2011 встановлений статтею 150 ПК У, де зазначено, якщо результа том розрахунку об'єкта опода ткування платника податку з числа резидентів за підсумка ми податкового року є від'ємн е значення, то сума такого від 'ємного значення підлягає вк люченню до витрат першого ка лендарного кварталу наступн ого податкового року. Розрах унок об'єкта оподаткування з а наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюєт ься з урахуванням зазначеног о від'ємного значення попере днього року у складі витрат т аких податкових періодів нар остаючим підсумком до повног о погашення такого від'ємног о значення.

Разом з тим, пункт 3 пі дрозділу 4 “Особливості спра вляння податку на прибуток п ідприємств у 2011 році”Розділу XX “Перехідні положення”ПКУ в становлює, що пункт 150.1 статті 1 50 Кодексу застосовується у 2011 р оці з урахуванням такого: якщ о результатом розрахунку об' єкта оподаткування платника податку з числа резидентів з а підсумками першого квартал у 2011 року є від'ємне значення, т о сума такого від'ємного знач ення підлягає включенню до в итрат другого календарного к варталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оп одаткування за наслідками др угого, другого і третього ква рталів, другого - четвертого к варталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного зна чення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 р оку, у складі витрат таких под аткових періодів наростаючи м підсумком до повного погаш ення такого від'ємного значе ння.

Судом встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року від 02.08.2011 р. у скл аді витрат рядок 04 сума 543170 грн. позивачем зазначено від' єм не значення об' єкта оподатк ування попереднього звітног о (податкового) періоду) рядок 06.6 у сумі 31651 грн.

Суд не погоджується з думкою податкового органу п ро те, що до складу другого ква рталу 2011 року включається вик лючно від'ємне значення об'єк та оподаткування, отримане с уб'єктами господарювання за результатами здійсненої гос подарської діяльності за пер ший квартал 2011 р. без врахуванн я від'ємного значення, що увій шло до складу першого кварта лу 2011 року з 2010 р.

У даній нормі законод авець, як і раніше, під час кор игування порядку формування розміру валових витрат з ура хуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Зак ону України від 20.05.2010 №2275-УІ “Про внесення змін до деяких зако нодавчих актів України”, виз начив особливий порядок форм ування об' єкту оподаткуван ня податком на прибуток, а сам е у 2010 році у складі валових вит рат платника податку врахову ється 20 відсотків суми від' є много значення об'єкта опода ткування з податку на прибут ок, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від' ємн ого значення, яка відповідно до абзацу першого цього пунк ту не була врахована у складі валових витрат, та від' ємне значення об' єкта оподаткув ання, яке виникло у 2010 році, під лягають включенню до складу валових витрат у порядку, вст ановленому статтею 6 цього За кону, без обмежень, встановле них цим пунктом.

Відповідно до пункту 3 під розділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ, у разі наявност і від'ємного значення об' єк ту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, то сума такого від'ємн ого значення підлягає включе нню до складу витрат 2 квартал у 2011 року.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у склад і валових витрат 2 кварталу 2011 р оку, зазначена законодавча н орма не містить.

Відповідно до статті 4 ПКУ податкове законодавств о ґрунтується на таких принц ипах, зокрема, рівність усіх п латників перед законом, недо пущення будь-яких проявів по даткової дискримінації - заб езпечення однакового підход у до всіх платників податків незалежно від соціальної, ра сової, національної, релігій ної приналежності, форми вла сності юридичної особи, гром адянства фізичної особи, міс ця походження капіталу. Згід но до пункту 7.3. статті 7 ПКУ буд ь-які питання щодо оподаткув ання регулюються цим Кодексо м і не можуть встановлюватис я або змінюватися іншими зак онами України, крім законів, щ о містять виключно положення щодо внесення змін до цього К одексу та/або положення, які в становлюють відповідальніс ть за порушення норм податко вого законодавства.

Витрати, що не врахову ються при визначенні оподатк овуваного прибутку зазначен і у статті 139 ПКУ, цей перелік є вичерпним та не містить тако го поняття як “від' ємне зна чення об' єкта оподаткуванн я за підсумками першого квар талу без врахування від'ємно го значення, що увійшло до скл аду першого кварталу 2011 року з 2010 р.”

Відповідно до ч. 2 ст. 71 К АС України в адміністративни х справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноваже нь обов' язок щодо доказуван ня правомірності свого рішен ня, дії чи бездіяльності покл адається на відповідача, якщ о він заперечує проти адміні стративного позову.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 К АС України у справах щодо оск арження рішень, дій чи бездія льності суб' єктів владних п овноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийнят і (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спос іб, що передбачені Конституц ією та законами України; 2) з ви користанням повноваження з м етою, з якою це повноваження н адано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, щ о мають значення для прийнят тя рішення (вчинення дії); 4) без сторонньо (неупереджено); 5) до бросовісно; 6) розсудливо; 7) з до триманням принципу рівності перед законом, запобігаючи н есправедливій дискримінаці ї; 8) пропорційно, зокрема з дот риманням необхідного баланс у між будь-якими несприятлив ими наслідками для прав, своб од та інтересів особи і цілям и, на досягнення яких спрямов ане це рішення (дія); 9) з урахува нням права особи на участь у п роцесі прийняття рішення; 10) с воєчасно, тобто протягом роз умного строку.

У ході судового розгляду с прави встановлено відсутні сть порушень в діях позивача норм пункту 3 підрозділу 4 роз ділу ХХ ПКУ та, відповідно, від сутність факту завищення сум и від'ємного значення об' єк та оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року у розмірі 38889 грн.

Висновки перевіряюч ої особи, що викладені у акті п еревірки, не підкріплені жод ними доказами і носять харак тер суб' єктивних припущень .

З огляду на наведене, с уд приходить до висновку про невідповідність прийнятого відповідачем податкового по відомлення-рішення вимогам ч астини 3 статті 2 КАС України.

Із врахуванням вищев икладених обставин, суд вваж ає, що податкове повідомленн я-рішення від 16.12.2011р. №0012081510 є проти правним, а позовні вимоги поз ивача про його скасування пі длягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративног о судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відп овідальністю "Стронгагро" до Державної податкової і нспекції у Комінтернівськом у районі міста Харкова про скасування податкового п овідомлення-рішення - задово льнити в повному обсязі.

Скасувати податкове пові домлення - рішення Державної податкової інспекції у Комі нтернівському районі міста Х аркова № 0012081510 від 16.12.2011 р.

Постанова може бути оскар жена в Харківський апеляційн ий адміністративний суд чере з Харківський окружний адмін істративний суд шляхом подач і апеляційної скарги в десят иденний строк з дня її прогол ошення, копія апеляційної ск арги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду а пеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодекс у, а також прийняття постанов и у письмовому провадженні а пеляційна скарга подається п ротягом десяти днів з дн я отримання копії постанови.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не с касовано, набирає законної с или після закінчення апеляці йного розгляду справи.

Суддя С.О. Чудних

Повний текст виготовлено 16.02.2012р.