Постанова

від 13.02.2012 по справі 16723/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

13 лютого 2012 р. № 2-а- 16723/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у скла ді:

Головуючого - Судді Архі пової С.В.

при секретарі - Солуянові й Н.В.,

за участю: представника поз ивача - Загребельний Г.С. ,

представника від повідача- Буряківський О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміще нні Харківського окружного а дміністративного суду адмін істративну справу

за позовом

Товариства з обмеженою ві дповідальністю "Промтехнооп т"

до Державна податкова інспе кція у Жовтневому районі міс та Харкова

про визнання дій неправомірн ими ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обм еженою відповідальністю «Пр омтехноопт», звернувся до Ха рківського окружного адміні стративного суду з зазначени м позовом до відповідача - Дер жавної податкової інспекції в Жовтневому районі м. Харко ва та просив суд (з урахуванн ям збільшення позовних вимог ) визнати неправомірними дії відповідача по проведенню з устрічної звірки ТОВ «Промт ехноопт» за результатами як ої складено акт від 13.09.11р. №9/23-02/370920 55 про неможливість проведенн я зустрічної звірки ТОВ „Про мтехноопт" щодо документаль ного підтвердження господар ських відносин із платниками податків та зборів ТОВ „Агро -Синергетика", ВАТ СПКТБ з аглибного електроустаткува ння для буріння свердловин т а видобування нафти „Потенці ал", ТОВ „БУД МА СХІД" їх реальн ості та повноти відображення в обліку за червень 2011р.; визна ти неправомірними дії відпов ідача по проведенню зустрічн ої звірки ТОВ «Промтехноопт» , за результатами якої складе но акт від 21.10.11р. за №111/23-03-05/37092055 про н еможливість проведення зуст річної звірки ТОВ „Промтехно опт" щодо документального пі дтвердження господарських в ідносин, із платниками подат ків та зборів ТОВ „Агро-Синер гетика" та ТОВ «Торговий Дім- Антон» за період липень 2011 рок у, ТОВ „Агро-Синергетика", ТОВ «Експертно-Консалтингова Гр упа «Анталекс» за період сер пень 2011 року, їх реальності та п овноти відображення в обліку ; визнати неправомірними дії відповідача по проведенню з устрічної звірки ТОВ «Промте хноопт», за результатами яко ї складено акт від 07.11.11р. за №220/23- 03-05/37092055 про неможливість провед ення зустрічної звірки ТОВ „ Промтехноопт" щодо документа льного підтвердження господ арських відносин, із платник ами податків та зборів ТОВ „А гро-Синергетика", ТОВ «Експер тно-Консалтингова Група «Ант алекс», ТОВ «Спецінжбуд», їх р еальності та повноти відобра ження в обліку за травень 2011 ро ку.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що сп ірні звірки були проведені з а відсутності визначених зак оном підстав, в ході звірок по датковий орган не вивчав від омостей первинних документі в платника податків. Висновк и про недійсність даних доку ментів обов' язкової податк ової звітності, про відсутні сть об' єктів оподаткування , про відсутність можливості здійснювати господарську ді яльність, а також про нікчемн ість угод в силу приписів ст. ,ст. 203, 215, 216, 228 Цивільного кодексу України зроблено з перевищен ням повноважень, якими наділ ені органи державної податко вої служби України.

В судовому засіданні предс тавник позивача заявлені поз овні вимоги підтримав та про сив їх задовольнити.

Представник відповідача п роти позову заперечував та п росив в його задоволенні від мовити через безпідставніст ь.

Він надав пояснення, згідно яких зазначив, що дії по прове денню спірних звірок відпові дають вимогам закону, які пер едбачають, що звірка може бут и проведена і за відсутності в розпорядженні податкового органу первинних документів платника податків, викладен і в актах висновки податково го органу є правомірними та о бґрунтованими.

Заслухавши пояснення учас ників процесу та дослідивши матеріали справи, суд доходи ть висновку про обґрунтовані сть заявлених позовних вимог та необхідність їх задоволь нити, виходячи з наступного.

Так, судом встановлено, що в ідповідачем фактично провед ено зустрічну звірку ТОВ «Пр омтехнооптторг»за період че рвень 2011 року. За результатами звірки складено акт №9/23-02/37092055 в ід 13.09.2011р. «Про неможливість про ведення зустрічної звірки ТО В «Промтехноопт», код за ЄДРП ОУ 37092055 щодо документального п ідтвердження господарських взаємовідносин із платником податків та зборів ТОВ «Агро -синергетика», код за ЄДРПОУ 36 457295, ВАТ СПКТБ заглибного е лектроустаткування для бурі ння свердловин та видобуванн я нафти «Потенціал» (код ЄДРП ОУ 00216852), ТОВ «БУД МА СХІД» (код ЄД РОПОУ 33412895) їх реальності та пов ноти відображення в обліку з а період червень 2011р.». Також пр оведено зустрічну звірку ТОВ «Промтехнооптторг», за резу льтатами якої складено акт № 111/23-03-05/37092055 від 21.10.2011р. «Про неможлив ість проведення зустрічної з вірки ТОВ «Промтехнооптторг » код ЄДРПОУ 37092055 щодо документ ального підтвердження госпо дарських відносин, із платни ками податків та зборів ТОВ « Агро-Синергетика» (код за ЄДР ПОУ 36457295) та ТОВ «Торговий дім - Атон» (код ЄДРПОУ 36698743) за періо д липень 2011 року, ТОВ «Агро-Сине ргетика» (код ЄДРПОУ 36457295), ТОВ « Експертно-Консалтингова Гру па «Анталекс» (код за ЄДРПОУ 34 951612) за період серпень 2011 року їх реальності та повноти відоб раження в обліку. Також прове дено зустрічну звірку ТОВ «П ромтехнооптторг», за результ атами якої складено акт № 220/23-03 -05/37092055 від 07.11.2011р. «Про неможливіст ь проведення зустрічної звір ки ТОВ «Промтехнооптторг» ко д ЄДРПОУ 37092055 щодо документаль ного підтвердження господар ських відносин, із платникам и податків та зборів ТОВ «Агр о-Синергетика» (код за ЄДРПОУ 36457295), ТОВ Експертно-консалтинг ова група «Анталекс» (код за Є ДРПОУ 34951612), ТОВ «Спецінжбуд» (ко д за ЄДРПОУ 36556392) їх реальності т а повноти відображення в обл іку за травень 2011 р.». Також про ведено зустрічну звірку ТОВ «Промтехнооптторг» за періо д вересень, жовтень 2011 року, за результатами якої складено а кт № 324/23-03-05/37092055 від 14.12.2011р. «Про немож ливість проведення зустрічн ої звірки ТОВ «Промтехнооптт орг» код ЄДРПОУ 37092055 щодо докум ентального підтвердження го сподарських відносин, із пла тниками податків та зборів Т ОВ «Агро-Синергетика» (код за ЄДРПОУ 36457295) за період вересень , жовтень 2011 року, їх реальності та повноти відображення в об ліку»

Розглянувши зазначені акт и суд зауважує, що обране відп овідачем найменування пере лічених актів (про неможливі сть проведення звірки) не від повідає змісту самих актів, в яких викладені висновки под аткового органу по суті пров едених платником податків го сподарських операцій. Також воно не відповідає діям відп овідача, як контролюючого ор гану, які вчинено у спірних пр авовідносинах та які полягаю ть у встановленні правильнос ті справляння позивачем пода тку на додану вартість.

Таким чином суд доходить ви сновку про фактичне проведен ня суб' єктом владних повнов ажень у спірних правовідноси нах зустрічних звірок.

Перевіряючи відповідність дій відповідача, як суб' єкт а владних повноважень, по про веденню спірних зустрічних з вірок вимогам ч. 3 ст. 2 КАС Украї ни, приписам Податкового код ексу України, суд встановив н аступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної вл ади та органи місцевого само врядування, їх посадові особ и зобов'язані діяти лише на пі дставі, в межах повноважень т а у спосіб, що передбачені Кон ституцією та законами Україн и.

Спосіб дій органів державн ої податкової служби України при реалізації владної упра влінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов ' язань (станом на момент вин икнення спірних правовіднос ин) визначений Податковим ко дексом України.

Так, відповідно до п.п.73.5 ст.73 П одаткового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають пра во проводити зустрічні звірк и даних суб'єктів господарюв ання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважає ться співставлення даних пер винних бухгалтерських та інш их документів суб'єкта госпо дарювання, що здійснюється о рганами державної податково ї служби з метою документаль ного підтвердження господар ських відносин з платником п одатків та зборів, а також під твердження відносин, виду, об сягу і якості операцій та роз рахунків, що здійснювалися м іж ними, для з'ясування їх реал ьності та повноти відображен ня в обліку платника податкі в.

Правовідносини з приводу п роведення податковими орган ами зустрічних звірок платни ків податків деталізовані но рмами Порядку проведення орг анами державної податкової с лужби зустрічних звірок, зат вердженого Постановою Кабі нету Міністрів України від 27.1 2.2010р. №1232 (далі за текстом - Поря док №1232).

Пунктом 3 зазначеного Поряд ку передбачено, що з метою пр оведення зустрічної звірки о рган державної податкової сл ужби (ініціатор) надсилає орг ану державної податкової слу жби (виконавцю), на обліку в як ому перебуває суб'єкт господ арювання, запит про проведен ня зустрічної звірки для під твердження отриманих від пла тника податків та зборів дан их.

Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціато ром) самостійно у разі, коли су б'єкт господарювання перебув ає на обліку в тому ж органі де ржавної податкової служби, в якому перебуває платник под атків, або в межах одного насе леного пункту.

Згідно приписів п.4 Порядку №1232 орган державної податков ої служби (виконавець), який пр оводить зустрічну звірку, ск ладає довідку за наявності і нформації, для отримання яко ї надіслано запит органом де ржавної податкової служби (і ніціатором), та її документал ьного підтвердження. У разі в ідсутності запитуваної орга ном державної податкової слу жби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит пр о подання інформації та її до кументального підтвердженн я суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходже нням, податковою адресою) рек омендованим листом з повідом ленням про вручення чи особи сто вручає суб'єкту господар ювання або його законному чи уповноваженому представник ові під розписку.

Вимоги до оформлення запиту визначені п.73.3 ст.73 Пода ткового кодексу України, від повідно до якого органи держ авної податкової служби мают ь право звернутися до платни ків податків та інших суб'єкт ів інформаційних відносин із письмовим запитом про подан ня інформації (вичерпний пер елік та підстави надання яко ї встановлено законом), необх ідної для виконання покладен их на органи державної подат кової служби функцій, завдан ь, та її документального підт вердження.

Такий запит підписується к ерівником (заступником керів ника) органу державної подат кової служби і повинен місти ти перелік інформації, яка за питується, та документів, що ї ї підтверджують, а також підс тави для надіслання запиту. П исьмовий запит про подання і нформації надсилається плат нику податків або іншим суб'є ктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з т аких підстав: 1) за результатам и аналізу податкової інформа ції, отриманої в установлено му законом порядку, виявлено факти, які свідчать про поруш ення платником податків пода ткового, валютного законодав ства, законодавства у сфері з апобігання та протидії легал ізації (відмиванню) доходів, о держаних злочинним шляхом, а бо фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контр оль за дотриманням якого пок ладено на органи державної п одаткової служби; 2) для визнач ення рівня звичайних цін на т овари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявл ено недостовірність даних, щ о містяться у податкових дек лараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника пода тків подано скаргу про ненад ання таким платником податкі в податкової накладної покуп цю або про порушення правил з аповнення податкової наклад ної; 5) у разі проведення зустр ічної звірки; 6) в інших випадк ах, визначених цим Кодексом.

Також суд бере до уваги, що п равовідносини з приводу напр авлення податковими органам и на адресу платників податк ів запитів врегульовано тако ж приписами Порядку періодич ного подання інформації орга нам державної податкової слу жби та отримання інформації зазначеними органами за пись мовим запитом, затвердженим Постановою Кабінету Міністр ів України від 27.12.2010р. №1245 (далі за текстом - Порядок №1245).

Відповідно до п.10 згаданого Порядку запит щодо отриманн я податкової інформації від платників податків та інших суб'єктів інформаційних відн осин оформляється на бланку органу державної податкової служби та підписується кері вником (заступником керівник а) зазначеного органу. У запит і зазначаються: посилання на норми закону, відповідно до я ких орган державної податков ої служби має право на отрима ння такої інформації; підста ви для надіслання запиту; опи с інформації, що запитується , та в разі потреби перелік док ументів, що її підтверджують .

Пунктом 3.2 Методичних рекомендацій щодо організац ії та проведення органами де ржавної податкової служби зу стрічних звірок (затверджено наказом ДПА України від 22.04.2011р. №236) передбачено, що з метою спр ощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо ти х, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, заз наченої у запиті органу ДПС - і ніціатора, та її документаль ного підтвердження, орган ДП С - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку т а складає Довідку про резуль тати проведення зустрічної з вірки відповідно до підпункт у 4.6 пункту 4 Методичних рекоме ндацій (абз.1). При цьому, інформ ація на запит та її документа льне підтвердження можуть бу ти наявними в органі ДПС - вико навця у зв'язку із направленн ям суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформа ції відповідно до вимог стат ей 72 та 73 глави 7 розділу II та інш их норм Кодексу, за результат ами попередньо проведених зв ірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб' єкта господарювання тощо (аб з.2); у разі відсутності в орган і ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документал ьного підтвердження, такий о рган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надси лає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердже ння (додаток 2) суб'єкту господ арювання за його адресою (міс цезнаходженням, податковою а дресою) рекомендованим листо м з повідомленням про вручен ня чи особисто вручає суб'єкт у господарювання або його за конному (уповноваженому) пре дставникові під розписку. Та кий запит реєструється як ви хідна кореспонденція у загал ьному порядку (абз.3).

З приписів наведеног о положення слідує, що запит п ро надання документів та поя снень в обов' язковому поряд ку має засвідчуватись печатк ою податкового органу, а зуст річна звірка може бути прове дена виключно у разі наявнос ті в розпорядженні податково го органу первинних документ ів платника податків.

Положення означених Методичних рекомендацій №236 є обов' язковими для відповід ача при організації реалізац ії владних управлінських фун кцій з огляду на ст.ст.3 і 4 Закон у України «Про державну пода ткову службу в Україні».

Судом встановлено, що подат ковим органом складено запит и № 7660/10/23-03-12 від 28.07.2011р., №5495/10/23-03-13 від 28.07.201 1р., № 8294/10/15-02-27 від 18.08.2011р., № 8601/10/23-03-13 від 31.08 .2011р., № 10074/10/23-03-12 від 07.10.2011р., №11247/10/23-12 від 04. 11.2011р., №12116/10/23-03-13 від 24.11.2011р.,№ 8294/10/15-02-27 від 18.08.2011р.

Як з' ясовано судом, юридич ною підставою для складання перелічених запитів суб' єк том владних повноважень обра но положення п.20.1.1 ст.20 та п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України , а фактичних підстав (тобто ві домостей про виявлені факти порушення закону) суб' єктом владних повноважень в текст і перелічених запитів не заз начено.

Суд відзначає, що відс утність у тексті запитів жод ної з підстав, передбачених п .73.3 ст.73 Податкового кодексу Ук раїни, суперечить закону. Так само суперечить вимогам чин ного положення відсутність н а запитах відповідача відбит ку печатки, який, згідно поясн ень представника відповідач а, на них не проставлявся.

Аналізуючи положення п.73.5 ст .73 Податкового кодексу, п.п.6, 7 По рядку №1232, суд доходить виснов ку, що зустрічна звірка може б ути проведена податковим орг аном лише в разі наявності у р озпорядженні податкового ор гану первинних документів аб о надання таких документів п латником податків на обов' я зковий письмовий запит подат кового органу, оскільки зуст річна звірка полягає у зіста вленні даних первинних бухга лтерських та інших документі в суб'єкта господарювання, що здійснюється органами держа вної податкової служби, з мет ою документального підтверд ження господарських відноси н з платником податків та збо рів, а також підтвердження ві дносин, виду, обсягу і якості о перацій і розрахунків, що зді йснювалися між ними з метою з 'ясування їх реальності та по вноти відображення в обліку платника податків.

Таким чином, відсутність у р озпорядженні податкового ор гану первинних документів ун еможливлює проведення зустр ічної звірки.

Матеріалами справи підтве рджено, що відповідач не отри мував від позивача - платника податків інформації, необхі дної для проведення звірки, т а її документального підтвер дження, а відтак, не отримував і первинних документів.

За таких обставин, податков ий орган не мав визначених за коном підстав для вчинення д ій по проведенню зустрічної звірки.

Судом зі змісту склад ених ДПІ актів встановлено, щ о в ході проведення спірних з устрічних звірок не здійснюв алося співставлення бухгалт ерських та інших документів суб'єкта господарювання, оск ільки такі документи у суб' єкта владних повноважень бул и відсутні.

З огляду на викладене, суд в важає, що у спірних правовідн осинах відповідачем поруше но законодавчо встановлений порядок та спосіб проведенн я зустрічної звірки, передба чений п.73.5 ст.73 Податкового код ексу України та Порядком від 27.12.2010р. №1232.

Крім того, з долученої до ма теріалів справи Довідки з Єд иного державного реєстру юри дичних осіб та фізичних осіб -підприємців (а.с. 24-27), станом на 22.12.2011 р. стосовно ТОВ «Промтехно опт» у ЄДР наявні записи щодо підтвердження відомостей пр о юридичну особу та, відповід но, відсутні записи про не пер ебування (відсутність) за міс цезнаходженням.

В зв' язку з наведеним суд з азначає, що будь-яке рішення ч и дії суб' єкта владних повн оважень має бути законними т а обґрунтованими, прийнятим и чи вчиненими в межах надани х повноважень, мати під собою конкретні об' єктивні факти , на підставі яких його ухвале но або вчинено, а суд, відповід но до п. 3 ст. 2 КАС України, у спра вах щодо оскарження рішень, д ій чи бездіяльності суб' єкт ів владних повноважень, пере віряє чи прийнято такі рішен ня на підставі, у межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України, з використанням пов новажень з метою, з якою це пов новаження надано, обґрунтова но, тобто з урахуванням всіх о бставин, що мають значення дл я прийняття рішення, безстор онньо (неупереджено), добросо вісно, розсудливо, з дотриман ням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправ едливій дискримінації, пропо рційно, зокрема з дотримання м необхідного балансу між бу дь-якими несприятливими насл ідками для прав, свобод та інт ересів особи і цілями, на дося гнення яких спрямоване це рі шення, з урахуванням права ос оби на участь у процесі прийн яття рішення, своєчасно, тобт о протягом розумного строку. Також рішення суб' єкта вла дних повноважень на може ґру нтуватися на припущеннях.

Так, перевіривши оскаржува ні в даній справі дії відпові дача з урахуванням наведено ї норми, суд дійшов висновку, що відповідачем при їх вчине ні не дотримано норми чинног о законодавства при неповном у та неправильному встановле нні всіх дійсних обставин сп рави, в зв' язку з чим вони під лягають визнанню такими, що є неправомірними.

На підставі викладеного, ке руючись ст.ст. 4, 8, 11, 94, 104, 159, 160-162 КАС Ук раїни, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відп овідальністю «Промтехноопт » до Державної податкової ін спекції в Жовтневому районі м. Харкова про визнання дій н еправомірними - задовольнит и повністю.

Визнати неправомірни ми дії Державної податкової інспекції у Жовтневому район і м. Харкова по проведенню зус трічної звірки ТОВ «Промтех ноопт» (код ЄДРПОУ 37092055) за рез ультатами якої складено акт від 13.09.11р. №9/23-02/37092055 про неможливіс ть проведення зустрічної зві рки ТОВ „Промтехноопт" (код Є ДРПОУ 37092055 щодо документальн ого підтвердження господарс ьких відносин, із платниками податків та зборів ТОВ „Агро -Синергетика" (код ЄДРПОУ 36457295), ВАТ СПКТБ заглибного елект роустаткування для буріння с вердловин та видобування наф ти „Потенціал" (код за ЄДРПОУ 0 0216852), ТОВ „БУД МА СХІД" (код ЄДРПО У 33412895) їх реальності та повноти відображення в обліку за чер вень 2011р.;

Визнати неправомірни ми дії Державної податкової інспекції у Жовтневому райо ні м. Харкова по проведенню зу стрічної звірки ТОВ «Промтех ноопт» (код ЄДРПОУ 37092055), за резу льтатами якої складено акт в ід 21.10.11р. за №111/23-03-05/37092055 про неможлив ість проведення зустрічної з вірки ТОВ „Промтехноопт" (код ЄДРПОУ 37092055) щодо документальн ого підтвердження господарс ьких відносин, із платниками податків та зборів ТОВ „Агро -Синергетика" (код ЄДРПОУ 36457295) т а ТОВ «Торговий Дім-Антон» (ко д ЄДРПОУ 36698743) за період липень 2 011 року, ТОВ „Агро-Синергетика " (код ЄДРПОУ 36457295), ТОВ «Експертн о-Консалтингова Група «Антал екс» (код ЄДРПОУ 34951612) за період серпень 2011 року, їх реальності та повноти відображення в об ліку.

Визнати неправомірни ми дії Державної податкової інспекції у Жовтневому райо ні м. Харкова по проведенню зу стрічної звірки ТОВ «Промтех ноопт» (код ЄДРПОУ 37092055), за резу льтатами якої складено акт в ід 07.11.11р. за №220/23-03-05/37092055 про неможлив ість проведення зустрічної з вірки ТОВ „Промтехноопт" (код ЄДРПОУ 37092055) щодо документальн ого підтвердження господарс ьких відносин, із платниками податків та зборів ТОВ „Агро -Синергетика" (код ЄДРПОУ 36457295), Т ОВ «Експертно-Консалтингова Група «Анталекс» (код ЄДРПОУ 34951612), ТОВ «Спецінжбуд» (код ЄДР ПОУ 36556392), їх реальності та повно ти відображення в обліку за т равень 2011 року.

Стягнути з державног о бюджету на користь Товарис тва з обмеженою відповідальн істю «Промтехноопт» судові в итрати зі сплати судового зб ору в розмірі 30,00 грн.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Харківського апеляційного адміністративного суду чере з Харківський окружний адмін істративний суд шляхом подач і апеляційної скарги у десят иденний строк з дня її прогол ошення, а в разі складення пос танови у повному обсязі відп овідно до статті 160 КАС Україн и - з дня отримання копії пос танови. Якщо постанову було п роголошено у відсутності осо би, яка бере участь у справі, т о строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня от римання нею копії постанови.

Постанова набирає за конної сили після закінчення строку на подання апеляційн ої скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання ап еляційної скарги постанова, якщо її не було скасовано, наб ирає законної сили після зак інчення апеляційного розгля ду справи.

Повний текст постанови ск ладено та підписано 17 лютого 2 012 року.

Головуючий Судд я С.В. Архіпова