Ухвала

від 22.11.2011 по справі 2а-4409/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 листопада 2011 р. Справа № 2а-4409/11/2070

Колегія суддів Харківсь кого апеляційного адміністр ативного суду в складі :

Головуючого судді Сір енко О.І.

Суддів Спаскіна О.А.

Лю бчич Л.В.

При секретарі Зливко І.М.

За участю представни ка позивача ОСОБА_2

Представника відпо відача Ко нстантинова Д.С.

Розглянула у відкрит ому судовому засіданні у при міщенні Харківського апеляц ійного адміністративного су ду апеляційну скаргу ОСОБА _4 на постанову Харківськог о окружного адміністративн ого суду від 03 червня 2011 року по справі №2а-4409/11/2070 за позовом ОС ОБА_4 до Державної податков ої інспекції у Московському районі м. Харкова про визнанн я незаконними дій та скасува ння податкового повідомленн я-рішення,-

ВСТАНОВИЛА:

03 червня 2011 року постаново ю Харківського окружного ад міністративного суду відмов лено в задоволенні позову О СОБА_4 про визнання незакон ними дії працівників ДПІ у Мо сковському районі м.Харкова по проведенню невиїзної доку ментальної перевірки позива ча та скасування податкового повідомлення -рішення ДПІ у М осковському районі м.Харкова від 02.06.2010р. № 0045511701/0; визнання неза конними дії працівників ДПІ у Московському районі м. Харк ова по складанню Акту від 20.04.2010 р. № 2048/1701/ НОМЕР_1; скасування податкового повідомлення-рі шення від 02.06.2010 р. № 0045511701/0, яким визн ачено до сплати ОСОБА_4 по даток з доходів найманих пра цівників у розмірі 14881951,20 грн.

В апеляційній скарзі пози вач просить скасувати постан ову суду першої інстанції та прийняти нову, якою задоволь нити позовні вимоги, посилаю чись на порушення норм матер іального та процесуального п рава, неповне з' ясування об ставин, що мають значення для справи.

В обґрунтування вимог апел яційної скарги зазначає, що с удом першої інстанції проігн оровано той факт, що при прове денні перевірки, складанні а кту перевірки та винесенні п овідомлення-рішення не було встановлено чи сплинув строк виконання зобов' язання за договором позики та чи повер нута сума зобов' язання кред итору. Крім того, судом проігн оровано факт того, що суми бор гу платника податку анульов ано кредитором за його самос тійним рішенням, та сплинув с трок повернення фінансової д опомоги.

Судом першої інстанції не н адано правової оцінки надани х у судовому засіданні доказ ів повергнення безвідсотков ої фінансової допомоги.

Колегія суддів, вислухавш и суддю - доповідача, поясне ння учасників процесу, вивчи вши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, вивчивш и матеріали справи, приходит ь до висновку, що апеляційна с карга не підлягають задоволе нню з наступних підстав:

Судом першої інстанції вс тановлено, що 16 березня 2010 року прокуратурою Харківської об ласті прийнято постанову про призначення по кримінальній справі №18090094 позапланової док ументальної перевірки з пита нь дотримання вимог чинного законодавства України про оп одаткування, повноти та своє часності виплати податків, з борів та інших обов' язкових платежів при отриманні приб утку ОСОБА_4.

20.04.2010 року відповідачем прове дено документальну невиїзну перевірку з питань дотриман ня вимог чинного законодавст ва України про оподаткування , повноти та своєчасності вип лати податків, зборів та інши х обов' язкових платежів за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р.

20.04.2010 року за результатами пе ревірки прийнято акт № 2048/1701/Н ОМЕР_1, яким встановлено пор ушення позивачем п.п. 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№889-І У від 22.05.2003 року зі змінами та до повненнями, за рахунок не вкл ючення до складу загального доходу, доходу отриманого у в игляді зворотної безвідсотк ової фінансової допомоги у с умі 99213008,0 грн., сума заниженого п одатку з доходів фізичних ос іб за 2008 рік складає 14881951,20 грн.

02.06.2010 р. ДПІ у Московському рай оні м. Харкова прийнято подат кове повідомлення - рішення від № 0045511701/0 про визначення под аткового зобов' язання зі сп лати податку з доходів фізич них осіб у розмірі 14881951,20 грн.

В ході проведення перевірк и були використані матеріали ГВПМ СДПІ ВПП у м. Луганську в ідносно ОСОБА_4 виділені з кримінальної справи № 01098016, для проведення додаткової перев ірки, в яких міститься постан ова Жовтневого районного суд у м. Луганська про проведення виїмки в банківській устано ві, відповідно до якої було пр оведено виїмку в Харківськ ій філії ТОВ «Унікомбанк»реє стру руху грошових коштів по рахунку №НОМЕР_2, відкрит ому ОСОБА_4 (і.н. НОМЕР_1) з розшифровкою відомостей пр о найменування і МФО банку-от римувача та банку-відправник а, найменуванні та ідентифік аційному коді відправника та отримувача, призначення сум и платежу за період з 01.01.08 по 27.07.09 р.; документів юридичного офо рмлення відкриття зазначено го банківського рахунку, дог овір «Банк-клієнт», карток із зразками підпису, договорів та інших документів на обслу говування по системі «клієнт -банк», довіреностей на право розпорядження рахунком та г рошовими коштами, отримання виписок по рахунку; грошових чеків та інших документів, як і дають підстави для зняття г отівкових коштів із зазначен ого рахунку, платіжних доруч ень, меморіальних ордерів та інших документів, які є підст авою для зарахування та спис ання грошових коштів з зазна ченого рахунку.

25.05.2009 року листом ДПІ у Комінт ернівському районі м. Харков а №2484/7/18-018 до ДПІ у Московському р айоні м. Харкова доведено інф ормацію, що в ході проведення невиїзної документальної пе ревірки підприємств ПП ДІФ « ВТБ»та ПП «ТК «Квота»встанов лено факт виплати зворотної безвідсоткової фінансової д опомоги ОСОБА_4

Було встановлено, що за пері од з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. ОСОБА_4 от римав на розрахунковий рахун ок кошти за призначенням пла тежу - зворотня безвідсотков а фінансова допомога у загал ьному розмірі 99 213 008,00 грн. від ПП «Енергоресурс»(код ЄДРПОУ 35474 382), згідно договору №0401-ЕГ від 04.01 .2008р. - в розмірі 27 176 000,00 грн.; ПП «ПФ « ВТБ»(код ЄДРПОУ 35699395), згідно дог овору № 0401-ГСМ від 01.04.2008р. - в розм ірі 31 175 000,00 грн.; ПП «ТК «Квота»(ко д ЄДРПОУ 35970334), згідно договору № 08/07-01 від 01.07.2008р. - в розмірі 28 543 000,00 г рн.; ПП «ПФ «Т.О.Я.»(код ЄДРПОУ 36128 965), згідно договору № 10/01-01 від 01.10.200 8р. - в розмірі 12 319 008,00 грн. (додаток 1 та 2 до акту перевірки).

Згідно баз даних Державної податкової служби (відомост і з центральної бази даних ДР ФО ДПА України про суми випла чених доходів) громадянин О СОБА_4 не є працівником вище зазначених підприємств, та н а той період не був зареєстро ваний як суб'єкт господарськ ої діяльності.

Позивачу було направлено л исти-запити щодо надання поя снень стосовно взаємовіднос ин з даними підприємствами т а необхідності декларування отриманих протягом 2008 року до ходів (№3719/Г/17-132 від 01.06.2009 р., №5618/Г/17-132 ві д 03.08.2009 р., №10121/Г/17-132 від 28.12.09 р.), які пов ернулись до ДПІ без отриманн я з відміткою пошти «по закін ченню терміну зберігання».

Направлені запити до ДПІ у Комінтернівському рай оні м. Харкова щодо взаємовід носин ПП «ПФ «ВТБ»(код ЄДРПОУ 35699395) та ПП «ТК «Квота»(код ЄДРП ОУ 35970334) з ОСОБА_4, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахуванн я коштів у вигляді безвідсот кової фінансової допомоги (№ 4447/7/17-116 від 11.08.2009 року, №7074/7/17-116 від 24.12.20ро ку, №, № 933/7/26-106 від 01.02.2010року). 01.0 2.10 р. ВПМ ДПІ у Комінтернівсько му районі м. Харкова надано ві дповідь, що оскільки під час п роведення перевірок підприє мств ПП «ПФ «ВТБ»та ПП «ТК «Кв ота»бухгалтерські документ и надані не були, тому було вик ористано роздруківку руху гр ошових коштів по рахунках пі дприємств.

Згідно з роздруківко ю руху коштів, грошові кошти, п ерераховувались як зворотня безвідсоткова фінансова доп омога ОСОБА_4

В зв'язку з перереєстр ацією підприємств ПП «Енерго ресурс»(код ЄДРПОУ 35474382), ПП «ПФ «ВТБ»(код ЄДРПОУ 35699395), ПП «ТК «К вота»(код ЄДРПОУ 35970334) з 2010 року з а новою адресою, а саме: м. Кі ровоград, Кіровський р-н, вул.. Ушакова, буд. 1-А, кв. 503, 01.02.2010 року до Кіровоградської об'єднан ої ДПІ було також направлено запит щодо взаємовідносин в ищезазначених підприємств з ОСОБА_4, та надання копій д оговорів згідно яких здійсню валось перерахування коштів у вигляді зворотної безвідс откової фінансової допомоги (929/7/17-116 від 01.02.2010 року та№ 1204/7/17-116 від 16.0 2.2010 р.). Також зроблено запит до Д ПІ у Артемівському районі м. Л уганська щодо взаємовідноси н ПП «ПФ «Т.О.Я.» (код ЄДРПОУ 36128965) з гр. ОСОБА_4, та надання коп ій договорів згідно яких зді йснювалось перерахування ко штів у вигляді зворотної без відсоткової фінансової допо моги (928/7/17-116 від 01.02.2010 року та № 1203/7/17-116 від 16.02.2010 року). Станом на 23.02.2010 рок у ДПІ у Артемівському районі м. Луганська повідомила, що на теперішній час підприємство має стан 21 «Ліквідаційна проц едура за рішенням(постановою суду)», що не дає змоги отрима ти завірені копії договорів, що підтверджують факт взаєм овідносин ПП «ДФ «Т.О.Я.» та гр . ОСОБА_4 та пояснення поса дових осіб. Також буж повідом лено, що ПП «ПФ «Т.О.Я.»зареєст ровано Виконавчим комітетом Луганської міської ради 12.09.2008р № 13821020000015419 та взято на податковий облік ДПІ в Артемівському р-н і у м. Луганську 15.09.2008р № 5982. Місце знаходження платника податк ів відповідно до установчіх документів: АДРЕСА_2. Відп овідальним за фінансово-госп одарську діяльність ПП «ПФ « Т.О.Я.»до 04.06.09 року був директор - ОСОБА_6. З 04.06.09 директором є ОСОБА_7

На виконання п. 4.5. Порядку вз аємодії органів державної по даткової служби при опрацюв анні розшифровок податкових зобов'язань та податкового к редиту з податку на додану ва ртість у розрізі контрагенті в, затвердженого Наказом ДПА України від 18.04.08 № 266 ДПІ Артемів ському р-ні у м. Луганську були направлені листи до Головно го відділу податкової міліці ї СДПІ по роботі з ВПП у м. Луга нську для здійснення заходів для збору доказової бази щод о здійснення господарських о перацій та вжиття заходів що до встановлення місцезнаход ження зазначеного платника. За результатами відпрацюван ня підрозділом ГВПМ СДГП ВПП у м.Луганську встановлено ві дсутність за місцезнаходжен ням ПП «ПФ «Т.О.Я.».

У зв'язку із зазначени м ДПІ в Артемівському р-ні у м. Луганську направлено адміні стративний позов про припине ння юридичної особи від 26.01.09 № 10 48/9/10 до Луганського окружного а дміністративного суду. За ре зультатами розгляду якого пр ийнята постанова від 16.04.09р. по с праві № 2а-19690/09/1270 про припинення юридичної особи ПП «ПФ «Т.О.Я.» .

Крім того, на розгляді ВПМ СДПІ ВПП у м. Луганську зн аходиться кримінальна справ а 01/09/8016 від 26.06.09 відносно директор а ПП «ПФ «Т.О.Я»ОСОБА_6, пору шена за ознаками складу злоч ину передбаченого ст. 15, ч. 2, ч. 3 с т. 212 УК України.

Станом на 18.02.2010 року ДПІ у м. Кіровограді повідомляє, щ о надати інформацію щодо отр имання зворотної безвітсотк ової фінансової допомоги гр. ОСОБА_4 від ПП «ПП «Енерго ресурс»ПП «ПФ «ВТБ»та ПП «ТК «Квота»не виявляється можли вим , так як податковою інспек цією подані до Кіровоградськ ого окружного адміністратив ного адміністративні суду ад міністративні позови про ви знання запису про державну р еєстрацію суб'єктів підприєм ницької діяльності недійсни м.

На виконання доруче ння прокуратури Харківської області від 01.02.2010р. №04/3-3201-09 щодо до слідження інформації стосов но приналежності печаток ряд у комерційних структур була отримана інформація (лист СВ Б ГУБОЗ 21-й відділ внутрішньої безпеки у Харківській облас ті) від 24.03.2010 р. №18/21-709) згідно з якою ПП «ПФ «Т.О.Я.», ПП «ТК «Квота», ПП «ПП «Енергоресурс» дозвол и на виготовлення печаток та штампів не видавались. ПП «ПФ «ВТБ» Комінтернівським РВ Х МУ ГУМВС України Харківській області видавався дозвіл на виготовлення печатей та шта мпів згідно документів були надані громадянином ОСОБА _6

Відмовляючи в задоволенн і позову ОСОБА_4 про скасу вання податкового повідомле ння-рішення, суд першої інста нції виходив з того, що позива чем не надано суду належних д оказів незаконності та необґ рунтованості оскаржуваних п овідомлень-рішень.

Колегія суддів погоджуєт ься з таким висновком суду пе ршої інстанції, виходячи з на ступного:

Відповідно до пп. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV «Про податок з доходів ф ізичних осіб» зі змінами та д оповненнями, основна сума де позиту (вкладу), внесеного пла тником податку до банку чи не банківської фінансової уста нови, яка повертається таком у платнику податку, основна с ума кредиту, що отримується п латником податку, а також сум а виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових зао щаджень і грошових внесків, в кладених до 2 січня 1992 року в ус танови Ощадного банку СРСР ч и в установи державного стра хування СРСР або у папери ціл ьової державної позики, еміт ованої на території колишньо го СРСР, погашення яких не від булося.

Згідно ст. 1049 Цивільного коде ксу України при відсутності у договорі строку повернення поворотної безвідсоткової д опомоги (позики), позика повин на бути повернута на протязі 30 днів після пред'явлення від повідної вимоги позикодавця . На момент проведення переві рки відсутня інформація про вимогу підприємств до ОСОБ А_4 про повернення зворотно ї безвідсоткової фінансової допомоги. На момент проведен ня перевірки відсутні докуме нти що підтверджують інформ ацію щодо повернення боргу г р. ОСОБА_4 з ПП «ПП «Енергор есурс» та повного анулювання боргу іншими підприємствами .

Відповідно до п.п 8.1.3 пункту 8.1 статті 8 Закону України від 22.05 .2003 р. N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» зі змінами та доповненнями визначено, що я кщо окремі види оподаткован ого доходу не підлягають опо даткуванню при їх нарахуванн і чи виплаті, то платник подат ку зобов' язаний самостійн о включити суму таких доході в до складу загального річно го оподаткованого доходу та подати річну декларацію з ць ого податку.

Як вбачається з матеріалів справи, на момент проведення перевірки, договори про нада ння зворотної безвідсотково ї фінансової допомоги, уклад ені між гр. ОСОБА_4 та ПП «Ен ергоресурс», ПП «ВТБ «ПП «ТК « Квота» та ПП «ПФ Т.О.Я.»відсутн і або містять термін поверне ння фінансової допомоги, яки й минув та відсутні документ и що підтверджують поверненн я ОСОБА_4 фінансової допом оги, та відповідно громадяни н ОСОБА_4 зобов' язаний бу в самостійно включити суму о триманих доходів в розмірі 99 213 008,00 грн.

20.04.2010 року відділом податково ї міліції було здійснено виї зд за адресою проживання - ОСОБА_4 за адресою: АДРЕС А_3 з метою вручення акту пер евірки . В ході перевірки вста новлено, що за місцем реєстра ції ОСОБА_4 не мешкає. Трив алий час, у ході спілкування з сусідами інформації про міс цезнаходження гр.. ОСОБА_4 не отримано, але згідно довід ки адресного бюро мешкає за в казаною адресою. Тому акт пер евірки направлено поштовим в ідправленням(рекомендовани м листом № 6112108835929) 20.04.2010 року для озн айомлення та підписання. Лис т з повідомленням про невруч ення за закінченням терміну зберігання повернуто до ДПІ у Московському районі м. Хар кова 01.06.2010 року, про що складено акт про невручення поштовог о відправлення гр. ОСОБА_4 № 694/1701/НОМЕР_1 від 01.06.2010 року.

02.06.2010 року винесено повідомле ння-рішення №0045511701/0 від 02.06.2010 року , яке направлено поштовим від правленням 02.06.2010 року рекоменд ованим листом № 6112100978924).07.07.2010 року л ист з повідомленням про невр учення за закінченням термін у зберігання повернуто до ДП І у Московському районі м. Хар кова, про що складено акт про н евручення поштового відправ лення гр. ОСОБА_4 № 908/1701/НОМ ЕР_1 від 07.07.2010 р. Також, службово ю запискою № 1683/1701 від 07.07.2010 року рі шення-повідомлення № 0045511701/0 від 02.06.2010 року розміщено на дошці о голошень.

З огляду на вищезазна чене, суд першої інстанції пр ийшов до правомірного виснов ку про незаконність та необґ рунтованість позовних вимог .

Доводи ОСОБА_4 в ап еляційній скарзі про те, що су д першої інстанції не дав нал ежної оцінки факту поверненн я ним безвідсоткової фінанс ової допомоги, ПП «ТК «Квота» , ПП «ПФ Т.О.Я», ПП «П.Ф. «ВТБ», ПП « ТК»колегія суддів вважає без підставними, оскільки копії квитанцій до прибуткових кас ових ордерів не є належними д оказами повернення безвідсо ткової фінансової допомоги вищезазначеним підприємств ам.

Колегія суддів, також погоджується з висновком су ду про відмову в задоволенні позову ОСОБА_4 про визнан ня незаконними дій ДПІ у Моск овському районі м. Харкова що до проведення стосовно остан нього перевірки та складання акту перевірки, оскільки пра во відповідача на проведення перевірки позивача передбач ене ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу У країни». Оскільки підставою для перевірки була постанова по адміністративній справі ОСОБА_4 (а.с.50), обмеження у пі дставах проведення перевіро к, визначені ст.11 Закону Украї ни «Про державну податкову с лужбу»не поширюються.

Інші доводи апеляцій ної скарги висновків суду не спростовують.

За таких обставин, по станова суду першої інстанці ї прийнята з дотриманням нор м матеріального та процесуал ьного права, підстав для її ск асування колегія суддів не в бачає.

Керуючись ст.ст.195, 196, п. 1 ч. 1 ст . 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 206, ст. 254 Коде ксу адміністративного судо чинства України, колегія суд дів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скар гу ОСОБА_4 - залишити без задоволення.

Постанову Харківськ ого окружного адміністрати вного суду від 03 червня 2011 року по справі №2а-4409/11/2070 - залишити б ез змін.

Ухвала набирає зако нної сили з моменту її прогол ошення та може бути оскаржен а у касаційному порядку прот ягом двадцяти днів з дня скла дання ухвали у повному обсяз і шляхом подачі касаційної с карги безпосередньо до Вищог о адміністративного суду Укр аїни.

Повний текст ухвали вигото влено та підписано 28 листопад а 2011 року.

Головуючий підпис Сіренко О.І.

Судді підпис Спаскін О.А.

підпис Любчич Л.В.

З оригіналом згідно:

Суддя Харківського апеляц ійного

адміністративного суду Сіренко О.І.