Ухвала

від 01.03.2012 по справі 2а-1670/7605/11

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2012 р. Справа № 2а-1670/7605/11

Колегія суддів Харківськ ого апеляційного адміністра тивного суду у складі

Головуючого судді: Філато ва Ю.М.

Суддів: Водолажської Н.С. , Т ацій Л.В.

розглянувши в порядку пис ьмового провадження у приміщ енні Харківського апеляційн ого адміністративного суду а дміністративну справу за апе ляційною скаргою Кременчуць кої об' єднаної державної по даткової інспекції у Полтавс ькій області на постанову ві д 21.11.2011р. по справі № 2а-1670/7605/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальніст ю "Текро-Дніпро"

до Кременчуцької об' є днаної державної податкової інспекції у Полтавській обл асті

про скасування податко вих повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

20 вересня 2011 року Позивач, Товариство з обмеженою відп овідальністю "Текро-Дніпро", звернувся до суду з адмініст ративним позовом до відповід ача, Кременчуцької об'єднано ї державної податкової інспе кції в Полтавській області, п ро визнання неправомірними ( протиправними) та скасування податкових повідомлень-ріше нь № 0008132301/2771 від 01.09.2011 року, № 0008122301/2700 ві д 01.09.2011 року, № 0034081702/2758 від 01.09.2011 року.

Постановою Полтавського о кружного адміністративного суду від 21.11.2011р. по справі №2а-1670/7605 /11 вимоги позивача були задово лені. Визнані протиправними та скасовані податкові повід омлення-рішення Кременчуцьк ої об'єднаної державної пода ткової інспекції у Полтавськ ій області № 0008132301/2771 від 01.09.2011 року, № 0008122301/2770 від 01.09.2011 року, № 0034081702/2758 від 01 .09.2011 року.

Не погоджуючись з постанов ою Полтавського окружного ад міністративного суду від 21.11.201 1р. по справі №2а-1670/7605/11 відповіда ч подав апеляційну скаргу, пр осить її скасувати та прийня ти нову постанову, якою в задо воленні позову відмовити, вв ажає, що судом першої інстанц ії порушені норми права.

Позивач вважає, що постанов а Полтавського окружного адм іністративного суду від 21.11.2011р . по справі №2а-1670/7605/11 прийнята у в ідповідності до вимог чинног о законодавства, а тому підст ави для її скасування відсут ні.

Справа розглядається в пор ядку письмового провадження за наявними у справі матеріа лами відповідно до п.2 ч.1 ст. 197 КА С України.

Розглянувши матеріали спр ави та заслухавши суддю - до повідача колегія суддів вста новила, що підставою прийнят тя оскаржуваних повідомлень - рішень був акт преревірки позивача працівниками відпо відача №6006/23-209/30405665 від 16.08.2011 року (т. 1 а.с.8 - 53) , в якому зроблені виснов ки про порушення позивачем в имог податкового законодавс тва, а саме:

- п. 1.32 ст. 1, п. 5.1 п.п. 5.2.1, п. 5.2, п.п. 5.3.1, п.п. 5.3.9, п. 5.3, п.п. 5.4.4, п. 5.4, ст.5 Закону України "Про оподаткування п рибутку підприємств", в резул ьтаті чого занижено і подато к на прибуток в період з 01.07.2009 по 31.03.2011 року на загальну суму 187 323,00 г рн.;

- п.п. 7.2.1, п. 7.2, п.п. 7.4.1, п. 7.4 ст. 7 З акону України "Про податок на додану вартість", в результат і чого завищено податковий к редит по податку на додану ва ртість на загальну суму 61 093,00 гр н.;

- п. 3.4, ст. З, п.п. "б", 4.2.9, 4.2.15, п. 4.2, с т. 4, п. 7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1, п. 8.1 ст. 8, п.п. 9.10.1, п. 9. 10. ст. 9, п.п. 9.10.2, п. 9.10, ст. 9, п.п. "а" п. 19.2 ст. 19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", в рез ультаті чого встановлено пор ушення вимог податкового зак онодавства під час перевірки питань щодо повноти обчисле ння та своєчасності внесення до бюджету сум податку з дохо дів фізичних осіб за перевір яємий період на суму 2037,39 грн.

Колегія суддів вважа є, що підстави для задоволенн я апеляційної скарги відсутн і виходячи з наступного.

1. Стосовно податкового пові домлення-рішення №0008122301/2770 від 01.09 .2011 року, яким позивачу збільше но суму грошового зобов'язан ня за платежем податок на дод ану вартість на суму 91 639,00 грн.

Пунктом 1.7. ст. 1 Закону Україн и "Про податок на додану варті сть" від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР в редакції, чинній на момент ви никнення спірних правовідно син, встановлено, що податков ий кредит -сума, на яку платник податку має право зменшити п одаткове зобов'язання звітно го періоду.

Відповідно до пп. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 З акону України "Про ПДВ" податк овий кредит звітного періоду складається із сум податків , нарахованих (сплачених) плат ником податку за ставкою, вст ановленою пунктом 6.1 статті 6 т а статтею 8-1 цього Закону, прот ягом такого звітного періоду , зокрема, у зв'язку із придбан ням або виготовленням товарі в (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшо го використання в оподаткову ваних операціях у межах госп одарської діяльності платни ка податку.

Підпунктом 7.4.4. п. 7.4. ст. 7 Закону передбачено, якщо платник по датку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальн і активи (послуги), які не приз начаються для їх використанн я в господарській діяльності такого платника, то сума пода тку, сплаченого у зв'язку з так им придбанням (виготовленням ), не включається до складу под аткового кредиту.

Відповідно до пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 За кону України "Про ПДВ" не підля гають включенню до складу по даткового кредиту суми сплач еного (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарі в (послуг), не підтверджені под атковими накладними чи митни ми деклараціями (іншими поді бними документами згідно з п ідпунктом 7.2.6 цього пункту).

Отже податковий кредит для цілей визначення об'єкта опо даткування податком на додан у вартість має бути підтверд жений належним чином складен ими податковими накладними, первинними документами, що в ідображають реальність госп одарської операції, яка є під ставою для формування податк ового обліку платника податк ів.

Матеріали справи свідчать про те, що 13.01.2009 року ТОВ "Текро-Д ніпро" (покупець) уклало з ТОВ "Кернер Ланд" (продавець) догов ір купівлі-продажу №13/01-09 (т. 2, а.с. 4 -5), відповідно до умов якого п родавець зобов'язується пост авити та передати покупцю то вар згідно накладних, а покуп ець прийняти і оплатити його на суму відповідно до наклад них. Оплата за товар здійснює ться покупцем шляхом перерах ування грошових коштів на ро зрахунковий рахунок продавц я по наданому рахунку. Факт по ставки товару продавцем това ру підтверджується накладно ю, яка підписується сторонам и.

Крім того, 19.05.2009 року між позив ачем (покупець) та ТОВ "Кернер Ланд" (продавець) укладено дог овір купівлі-продажу №19/05 (т. 2, а. с. 2 -3), відповідно до умов якого продавець зобов'язується по ставити та передати у власні сть покупцю товар - шрот соняш никовий, згідно накладних, а п окупець прийняти і оплатити його в кількості, по цінам і в строк вказаний в Специфікаці ї к даному договору. Оплата за товар здійснюється покупцем шляхом перерахування грошов их коштів на розрахунковий р ахунок продавця на підставі пред'явленого рахунку, згідн о Специфікації. Дата поставк и продавцем товару підтвердж ується накладною, яка підпис ується сторонами.

Актом перевірки №6006/23-209/30405665 від 16.08.2011 року встановлено, що пози вачем до складу податкового кредиту віднесено суму в роз мірі 61 093,00 грн. з придбання жмиха соєвого та шрота соняшников ого у ТОВ "Кернер Ланд", в тому ч ислі за липень 2009 року - 20 721,00 грн., за серпень 2009 року - 6 570,00 грн., за ве ресень2009 року - 12888,00 грн., за жовте нь 2009 року - 20 914,00 грн.

Як вбачається із матеріалі в справи, підставою для форму вання позивачем податкового кредиту у липні-жовтні 2009 року були податкові накладні (т. 2 а .с. 19,20 та 22- 27), видані ТОВ "Кернер Ла нд":

- від 01.06.2009 року №120 щодо п оставки жмиха соєвого на заг альну суму 2 357,50 грн., в тому числ і ПДВ - 471,50 грн.,

від 23.06.2009 року №150 щодо поставки жмиха соєвого на за гальну суму 136 500,12 грн., в тому чис лі ПДВ -22 750,02 грн.,

- від 13.08.2009 року №209 щодо по ставки шроту соняшникового н а загальну суму 39 419,42 грн., в тому числі ПДВ -6 569,90 грн.,

- від 25.09.2009 року №235 щодо по ставки шроту соняшникового н а загальну суму 43 500,00 грн., в тому числі ПДВ -7 250,00 грн.,

- від 30.09.2009 року №242 щодо по ставки шроту соняшникового н а загальну суму 33 828,41 грн., в тому числі ПДВ -5 638,07 грн.,

- від 02.10.2009 року №248 щодо по ставки шроту соняшникового н а загальну суму 45 539,27 грн., в тому числі ПДВ -7 589,88 грн.,

- від 13.10.2009 року №264 щодо по ставки шроту соняшникового н а загальну суму 57 960,00 грн., в тому числі ПДВ -9 660,00 грн.,

- від 16.10.2009 року №268 щодо по ставки шроту соняшникового н а загальну суму 21 983,40 грн., в тому числі ПДВ -3 663,90 грн.

Зазначені податкові накла дні підписані та скріплені п ечаткою ТОВ "Кернер Ланд", яке зареєстроване як юридична ос оба та має статус платника ПД В, що підтверджується наявни ми у справі документами.

Факт господарських операц ій позивача із ТОВ "Кернер Лан д" щодо поставки товарів (шрот у соняшникового та жмиха соє вого) у липні-жовтні 2009 року під тверджується первинними та і ншими документами, а саме: вид атковими накладними №РН-0000124 ві д 06.07.2009 року, № РН-0000152 від 13.08.2009 року, № РН-0000168 від 25.09.2009 року, №РН-0000170 від 30.09.2 009 року, №РН-0000180 від 02.10.2009 року, №РН-00 00201 від 16.10.2009 року, №РН-0000202 від 16.10.2009 ро ку (т. 2 а.с. 12-18); рахунками- фактура ми №СФ-0000134 від 23.06.2009 року, №СФ-0000178 ві д 12.08.2009 року, №СФ-0000199 від 22.09.2009 року, № СФ-0000208 від 28.09.2009 року, №СФ-0000211 від 30.09.2 009 року, №СФ-0000224 від 13.10.2009 року (т.2 а.с . 6-11), , платіжними дорученнями № 1254 від 13.08.2009 року, №1253 від 13.08.2009 року, № 1397 від 25.09.2009 року, № 1399 від 25.09.2009 року, № 1411 від 30.09.2009 року, №1419 від 30.09.2009 року, № 1440 від 05.10.2009 року, №1435 від 02.10.2009 року, № 1472 від 13.10.2009 року, №1489 від 16.10.2009 року т а №152 від 19.10.2009 року (т.7 а.с. 118-123), згідн о яких позивачем проведено о плату за придбаний товар.

Транспортування придбаног о у ТОВ "Кернер Ланд" шроту сон яшникового та жмиха соєвого здійснювалось ПП ОСОБА_1, ПП ОСОБА_2, ПП ОСОБА_3, ав топідприємтсвом Активтранс ком та ПП ОСОБА_4 про що сві дчать наявні в матеріалах сп рави товарно- транспортні на кладні, №2789 від 12.08.2009 року, №882 від 24 .09.2009 року, №896 від 01.10.2009 року, №898 від 15 .10.2009 року, №898 від 15.10.2009 року (т. 2 а.с. 28 - 32) та №783 від 05.07.2009 року (т. 25 а.с. 51).

Факт виготовлення продукц ії з шроту соняшникового та ж миха соєвого, придбаних у ТОВ "Кернер Ланд", підтверджуєтьс я наявними в матеріалах спра ви звітом про обіг готової пр одукції ТОВ "Текро-Дніпро" в як ій використовувалась сирови на ТОВ "Кернер-Ланд", довідками про рух товарно-матеріальни х цінностей за період з липня по жовтень 2009 року (т. 2 а.с. 36 - 43) та п орівняльною таблицею у стовп чику 2 якої вказано об'єм сиров ини, що придбана у вказаного к онтрагента, а у стовпчику 3 вка зано найменування продукції виготовленої із придбаної с ировини (т. 24 а.с. 216-219).

На підтвердження використ ання придбаного у ТОВ "Кернер Ланд" товару в власній господ арській діяльності позиваче м надано договори купівлі-пр одажу добавок та преміксів, в иготовлених із сировини, пос тавленої в тому числі ТОВ "Кер нер Ланд": №110/06/09 від 02.06.2009 року з ТО В "Інвестиційно-промислова к омпанія Полтавазернопродук т", №46 від 15.06.2009 року з ТОВ "Чорноба йм'ясо", без номеру від 30.04.2009 року з ПСП "Колос", №10 від 14.05.2008 року з П П "Золотоніська птахофабрика ", №74 від 17.09.2007 року з ПП "ОСОБА_8 ", без номеру від 30.11.2006 року з ФГ "З елений світ", №30 від 26.10.2006 року з Т ОВ "ім. А.Л. Фісуна", № 54 від 20.08.2009 рок у з СТОВ "Бакирівське", №56 від 30.09 .2009 року з ВАТ "Племсервіс", №10 ві д 01.01.2007 року з СТОВ "Агросвіт", №8/12 від 02.01.2007 року з СТОВ "Карлівськ е інкубаційне-птахівниче під приємство", без номеру від 17.01.2006 року з ВОТ "Агрофірма Маяк", бе з номеру від. 11.01.2006 року - з ТОВ "Ар гофірма Землянки", №30-РК від 08.01.2 004 року - з ТОВ "Текро" (т. 8 а.с. 7-35).

На підтвердження факту реа лізації товару за вказаними правочинами, а також іншим кі нцевим споживачам позивачем надано рахунки-фактури, дові реності, видаткові накладні та накладні (т. 8 а.с.36-250, т. 9 а.с. 1-250, т. 10 а.с. 1-250, т. 11 а.с. 1-250, т. 12 а.с. 1-250, т. 13 а.с. 1-25 0, т. 14 а.с. 1-250, т. 15 а.с. 1-250, т. 16 а.с. 1-117 а.с. 167-25 1, т. 17а.с. 1-250, т. 18 а.с. 1-250, т. 19 а.с. 1-250, т. 20 а.с . 1-250, т. 21 а.с. 1-249, т. 22 а.с. 1-42, а.с. 47-248, т. 23 а.с. 1-250).

Таким чином господарські о перації позивача з ТОВ "Керне р-Ланд" у липні 2009 року - жовтні 20 09 року мали реальний характер , викликаючи зміни в структур і активів позивача, підтверд жені документами первинного бухгалтерського обліку, том у формування позивачем подат кового кредиту з ПДВ на суму 61 093,00 грн. на підставі належним ч ином оформлених податкових н акладних ТОВ "Кернер- Ланд" ґру нтується на вимогах Закону У країни "Про ПДВ".

Не можуть бути визнані обґр унтованими посилання в акті перевірки на нікчемність уго д позивача і ТОВ "Кернер Ланд" у зв'язку з тим, що постачальни ком ТОВ "Кернер Ланд"був ТОВ "Е літ-клас-груп", у якого відсутн і основні фонди, і діяльність якого припинена, з огляду на щ о перевіряючим зроблено висн овок, що неможливо підтверди ти факт поставки товару та до слідити ланцюг постачання до виробника.

Згідно вимог чинного закон одавства відповідальність п латника податку має індивіду альний характер, тому він не н есе відповідальності за дії інших осіб, зокрема, за дії пос тачальника, і тим більше, за ді ї контрагента постачальника . Крім того відповідачем не вс тановлено, що ТОВ "Еліт-клас-гр уп" було постачальником тієї продукції для ТОВ "Кернер Лан д", яка в подальшому була реалі зована позивачу. При цьому ре альність угод позивача і ТОВ "Кернер Ланд" підтверджуєтьс я наявними у справі документ ами, згідно яких позивач отри мав товар, а ТОВ "Кернер-Ланд"- к ошти в оплату товару, натоміс ть доказів на підтвердження того, що угоди були спрямован і на порушення конституційни х прав і свобод людини і грома дянина, знищення, пошкодженн я майна фізичної або юридичн ої особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіал ьної громади, незаконне заво лодіння ним, тобто порушувал и публічний порядок, і в силу с т. 228 ЦК є нікчемними, відповіда чем не надано.

Колегія суддів вважа є, що суд першої інстанції пра вомірно дійшов висновку, що п одаткове повідомлення-рішен ня №0008122301/2770 від 01.09.2011 року, яким поз ивачу збільшено суму грошово го зобов'язання за платежем п одаток на додану вартість на суму 91 639,00 грн. в тому числі за ос новним платежем 61 093,00 грн. та за штрафними санкціями 30 546,00 грн., с уперечить вимогам Закону Укр аїни "Про ПДВ", винесене без ур ахування усіх обставин, які м ають значення для прийняття такого рішення.

2. Стосовно податкового пові домлення-рішення №0008132301/2771 від 01.09 .2011 року, яким позивачу збільше но суму грошового зобов'язан ня за платежем податок на при буток підприємств за участю іноземних інвесторів на суму 229 798,00 грн.

За висновками акту перевір ки заниження податку на приб уток виникло у зв'язку із зави щенням позивачем валових вит рат по господарських відноси нах із ФОП ОСОБА_5 щодо над ання консультаційних послуг на суму 443 827 грн. та ТОВ "Кернер Л анд"щодо придбання жмиху соє вого та шроту соняшникового на суму 305 466 грн.

02.01.2009 року, 04.01.2010 року та 04.01.2011 року між ТОВ "Текро -Дніпро" та СПД ОСОБА_5 укладено договори № 2, 01 та 4/01 про надання консультац ійних послуг, згідно п. 1.2 якого ОСОБА_5 зобов'язався здій снювати інформаційно - консу льтаційну підтримку покупці в товару замовника, що ходить до вартості товару, придбано го покупцями зокрема, але не в иключно:

-консультувати щодо зоотех нічних умов утримання с/г тва рин та птиці;

-консультувати щодо ветери нарних умов утримання с/г тва рин та птиці;

-консультувати щодо годівл і с/г тварин і птиці та складат и рецептури комбікормів;

-консультувати щодо відбор у зразків для лабораторних а налізів компонентів та комбі кормів.

Факт надання цих послуг СПД ОСОБА_5 в повній сумі 443 827,00 г рн. підтверджується актами з дачі -прийняття робіт №3 від 22.03 .2010 року (т. 2 а.с. 166), №02 від 19.02.2010 року (т .2 а.с. 218), № 1 від 25.01.2010 року (т. З а.с. 29), № 13 від 15.12.2009 року (т. З а.с. 84), № 12 від 17.11. 2009 року (т. З а.с. 138), № 11 від 23.10.2009 року (т. З а.с. 179), №10 від 29.09.2009 року (т. З а.с. 227), №9 від 05.08.2009 року (т.4 а.с.14), №8 від 09.07 .2009 року (т.4 а.с.55), №1 від 24.01.2011 року (т.4 а.с. 96), №12 від 23.12.2010 року (т.4 а.с.138), №11 в ід 24.11.2010 року (т. 4 а.с. 207), №10 від 22.10.2010 ро ку (т. 5 а.с. 24), №9 від 22.09.2010 року (т. 5 а.с. 79), №8 від 26.08.2010 року (т. 5 а.с. 126), №7 від 16 .07.2010 року (т. 5. а.с. 167), №6 від 23.06.2010 року (т. 5 а.с. 213),№5 від 25.05.2010 року (т.5 від 242), б ез номеру від 20.04.2010 року (т.6 а.с. 29), № 3 від 25.03.2011 року (т.6 а.с. 106), №2 від 25.02.2011 р оку (т. 6 а.с. 174), до яких додані зві ти з виконавчої роботи по гос подарствах, рецепти кормів д ля різних видів тварин та пти ці та схеми змішення концент рату (т. 2 а.с. 167 - 215, а.с. 219 - 250, т. З а.с. 30 - 81, а.с. 85-135, а.с. 139-176, а.с. 180-224, а.с. 228 - 250, т. 4 а.с. 1-11, а.с. 15-52, а.с. 56-93, а.с. 97-135, а.с. 139-204, а.с. 208-250 , т. 5 а.с. 1-21, а.с. 25-76, а.с. 80-123, а.с. 127-164, а.с. 168-2 10, а.с. 214-239, а.с. 243-250, т.6 а.с. 1-26, а.с. 30-86, а.с. 107 -171, а.с. 175- 221).

Із актів здачі-прийняття ро біт вбачається, що зміст конс ультаційних послуг ПП ОСОБ А_5 полягав у здійсненні ана лізу кормової бази господарс тв, розробці рецептури кормі в на базі преміксів ТОВ "Текро -Дніпро" і кормової бази госпо дарств з використання комп'ю терної програми, а також здій сненні аналізу приросту ваги та якості продукції по відпо відних господарствах, зокрем а:

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ПП "Зо лотонішська п/ф", СБОК "Ленінсь ке", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "Буря корадгосп цукрокомбінату ім . Халтуріна", ТОВ "Чорнобай м'яс о", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-м олочний комплекс" ТОВ "Василе нків хутір", ФОП "ОСОБА_7", ПА Ф "Петрівка" згідно акту здачі -прийняття робіт №8 від 09.07.2009 рок у в сумі 20 204,00 грн.(т.4 а.с.55);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ПП "Зо лотонішська п/ф", ТОВ "ім. А.Л. Фі суна", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ФОП " ОСОБА_7", ПАФ "Петрівка", ТОВ "АФ Світанок", СТОВ "Карлівське ІПП", ПСП "Колос", ПП "Авдікс" згі дно акту здачі- прийняття роб іт №9 від 05.08.2009 року в сумі 20 304,00 грн .(т.4 а.с. 14);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ПП "Зо лотонішська п/ф", ТОВ "ім. А.Л. Фі суна", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ФОП " ОСОБА_7", ТОВ "АФ Світанок", П П "ОСОБА_8", ТОВ "НВП Глобинс ький м'ясомолочний комплекс" згідно акту здачі-прийняття робіт №10 від 29.09.2009 року в сумі 16 920,0 0 грн.(т. З а.с. 227);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Ч орнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", П АФ "Петрівка", ПП "ОСОБА_9", ІП К "Полтавазернопродукт", ПП " ОСОБА_11" згідно акту здачі-п рийняття робіт №11 від 23.10.2009 року в сумі 15 300,00 грн. (т. З а.с. 179);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Ч орнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", П П " ОСОБА_10", ПП "ОСОБА_11", Ф ОП "ОСОБА_7", ТОВ "АФ Світано к", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ФОП "ОСО БА_12" згідно акту здачі- прий няття робіт без № від 17.11.2009 року в сумі 16 920,00 грн.(т. З а.с. 138);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6 ", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСО БА_8", ПП "ОСОБА_9", ПП "ОСОБ А_11"ФОП "ОСОБА_7", ТОВ "АФ Сві танок", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", Мирг городське ПОС ІПП, СТОВ "Чкало в", СТОВ "Немирівське" згідно а кту здачі-прийняття робіт №13 в ід 15.12.2009 року в сумі 22 815,00 грн. (т. За.с . 84);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Ч орнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", П П "ОСОБА_9", ТОВ "АФ Світанок ", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "НВП Гл обинський м'ясо-молочний ком плекс", СТОВ "Немирівське" згід но акту здачі- прийняття робі т №1 від 25.01.2010 року в сумі 17 700,00 грн. (т . З а.с. 29);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Ч орнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", Т ОВ "АФ Світанок", ТОВ "ім. А.Л. Фіс уна", ТОВ "НВП Глобинський м'яс о-молочний комплекс", СТОВ "Чка лова", СТОВ "Карлівське ІПП", ПП "ОСОБА_14" згідно акту здачі -прийняття робіт №2 від 19.02.2010 рок у в сумі 21 384,00 грн. (т. 2 а.с. 218);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ТОВ "Чорнобай м'ясо", П П "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок ", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "НВП Гл обинський м'ясо-молочний ком плекс", СТОВ "Чкалова", СТОВ "Кар лівське ІПП", ПП "ОСОБА_14", ПА Ф "Петрівка", ФОП "ОСОБА_12", ПП "ОСОБА_13" згідно акту здачі -прийняття робіт №3 від 22.03.2010 рок у в сумі 24 440,00 грн. (т. 2 а.с. 166);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григо рівська", ТОВ "Чорнобай м'ясо", П П "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок ", СТОВ "Чкалова", СТОВ "Карлівсь ке ІПП", ПП "ОСОБА_23", ФОП "ОС ОБА_12", СТОВ "Агросвіт", ТОВ "АП К Докучаєвські чорноземи", ПП "ОСОБА_24", ПП "ОСОБА_9", ПП "Золоьонівська птахофабрика " згідно акту здачі-прийняття робіт без № від 20.04.2010 року в сумі 26 460,00 грн.(т.6 а.с. 29);

ФГ "Зелений світ", ТОВ "Чорноб ай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок", ПП "ОСОБА_14", ТОВ " АПК Докучаєвські чорноземи", ПП "Золотоніська птахофабри ка", ПП "ОСОБА_6", СТОВ "Немирі вське" згідно акту здачі-прий няття робіт №5 від 25.05.2010 року в су мі 16 335,00 грн.(т.5 від 242);

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА _8", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "АПК Д окучаєвські чорноземи", ПП "Зо лотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_6", СТОВ "Немирівське ", ДП "АФ Григорівська" згідно а кту здачі-прийняття робіт №6 в ід 23.06.2010 року в сумі 14 832,00 грн.(т. 5 а.с . 213);

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА _8", ПП "Золотонівська птахофа брика", ПП "ОСОБА_6", СТОВ "Нем ирівське", ДП "АФ Григорівська ", ПП "ОСОБА_9", ТОВ "НВП Глобин ський м'ясо-молочний комплек с", СТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_25 " згідно акту здачі-прийняття робіт №7 від 16.07.2010 року в сумі 17 850,00 грн.(т. 5. а.с. 167);

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА _8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Г ригорівська", ПП "ОСОБА_9", С ТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_25", СТ ОВ "Карлівське ІПП", ПП "ОСОБА _14", ПАФ "Петрівка" згідно акту здачі-прийняття робіт №8 від 2 6.08.2010 року в сумі 17 850,00 грн.(т. 5 а.с. 126); _

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА _8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Г ригорівська", ПП "ОСОБА_9", С ТОВ "Чкалова", СТОВ "Карлівське ІПП", ПАФ "Петрівка", ПП "ОСОБА _6", ВАТ "Бурякорадгосп Ланівс ький", ПП "ОСОБА_25", ПП "Ворони ці" згідно акту здачі-прийнят тя робіт №9 від 22.09.2010 року в сумі 2 1 840,00 грн.(т.5 а.с. 79); _

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА _8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Г ригорівська", пп "ОСОБА_9", С ТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_6", ПП "ОСОБА_25", ПП "Золотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_26" , ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОС ОБА_27", ПП "ОСОБА_22", пп "ОС ОБА_28" згідно акту здачі-прий няття робіт №10 від 22.10.2010 року в су мі 26 460,00 грн.(т. 5 а.с. 24); _

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА _8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Г ригорівська", СТОВ "Чкалова", П П "ОСОБА_6", ПП "Золотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_26" , ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОС ОБА_27", ПП "ОСОБА_14", ПП "ОС ОБА_29", ОСОБА_30, ТОВ "Укр-Сві т тварин" згідно акту здачі-пр ийняття робіт №11 від 24.11.2010 року в сумі 26 460,00 грн.(т. 4 а.с. 207);

ПП "ОСОБА_8", СТОВ "Немирів ське", ДП "АФ Григорівська", ПП " ОСОБА_6", ПП "ОСОБА_26", ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОСОБА_2 7", ОСОБА_21, ТОВ "Укр-Світ тв арин", СВК "Козацький", ПП "ОСО БА_31", ПП "ОСОБА_32", ПП "ОСО БА_33.", ПП "ОСОБА_34." згідно а кту здачі-прийняття робіт №12 в ід 23.12.2010 року в сумі 29 940,00 грн.(т.4 а.с. 13 8);

ПП "ОСОБА_8", ДП "АФ Григорі вська", ТОВ "Інвестагропром", П П "ОСОБА_27", СВК "Козацький", П П "ОСОБА_22", СФГ "ОСОБА_35", ПП "ОСОБА_13", ПП "ОСОБА_14", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-мол очний комплекс" згідно акту з дачі-прийняття робіт №1 від 24.01. 2011 року в сумі 18 450,00 грн.(т.4 а.с. 96);

ПП "ОСОБА_8", ДП "АФ Григорі вська", ТОВ "Інвестагропром", С ВК "Козацький", СФГ "ОСОБА_35 ", ПП "ОСОБА_14", ПП "ОСОБА_6" , ТОВ "Укр-Світ тварин", ПП "ОСО БА_21", ПП "ОСОБА_36", ПП "ОСО БА_9" згідно акту здачі-прийн яття робіт №2 від 25.02.2011 року в сум і 21 483,00 грн.(т. 6 а.с. 174);

ПП "ОСОБА_8", ДП "АФ Григорі вська", ТОВ "Інвестагропром", С ВК "Козацький", СФГ "ОСОБА_35 ", ПП "ОСОБА_14", ПП "ОСОБА_6" , ТОВ "Укр-Світ тварин", ПП "ОСО БА_21", ПП "ОСОБА_9", ПП "Золот оніська п/ф", СФГ "Надія", ПП "ОС ОБА_37", ПП "ОСОБА_38", ПП "ОС ОБА_26 І.В." згідно акту здачі-п рийняття робіт №3 від 25.03.2011 року в сумі 29 780,00 грн.(т.6 а.с. 106).

Оплата наданих послу г позивачем підтверджується наявними у справі документа ми (т. 7 а.с. 123 а- 132).

Витрати на оплату послуг СП Д ОСОБА_5 позивачем віднес ено до валових витрат.

Згідно п. 5.1. Закону України "П ро оподаткування прибутку пі дприємств"валові витрати вир обництва та обігу (далі - валов і витрати) - сума будь-яких вит рат платника податку у грошо вій, матеріальній або немате ріальній формах, здійснювани х як компенсація вартості то варів (робіт, послуг), які прид баваються (виготовляються) т аким платником податку для ї х подальшого використання у власній господарській діяль ності.

Відповідно до п. 5.2.1. до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплаче них (нарахованих) протягом зв ітного періоду у зв'язку з під готовкою, організацією, веде нням виробництва, продажем п родукції (робіт, послуг) і охор оною праці, у тому числі витра ти з придбання електричної е нергії (включаючи реактивну) , з урахуванням обмежень, уста новлених пунктами 5.3 -5.7 цієї ст атті. При цьому не належать до складу валових витрат будь-я кі витрати, не підтверджені в ідповідними розрахунковими , платіжними та іншими докуме нтами, обов'язковість веденн я і зберігання яких передбач ена правилами ведення податк ового обліку (п. 5.3.9. ст. 5 Закону).

Таким чином підставою для з меншення платником податків об'єкту оподаткування на сум у витрат з придбання (виготов лення) товарів (послуг) є факти чно здійснені, пов'язані із го сподарською діяльністю і під тверджені належним чином скл аденими первинними документ ами витрати, що відображають реальність господарської оп ерації, яка є підставою для фо рмування податкового обліку платника податків.

Витрати позивача по оплаті консультаційних послуг ПП ОСОБА_5 підтверджено актам и здачі-прийняття робіт, що ві дповідають вимогам первинни х документів. Основними вида ми економічної діяльності ТО В "Текро-Дніпро" за КВЕД є: виро бництво готових кормів для т варин, що утримуються на ферм ах (код 15.71.0), оптова торгівля зер ном, насінням та кормами для т варин (код 51.21.0), неспеціалізова на оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюн овими виробами (код 51.39.0), інші ви ди оптової торгівлі (код 51.90.0), ко нсультування з питань комерц ійної діяльності та управлін ня (код 74.14.0) та виробництво фарм ацевтичних препаратів і мате ріалів (код 24.42.0).

Матеріали справи свідчать про те, що результати консуль таційних послуг ПП ОСОБА_5 (рецептури кормів для відпов ідних господарств, аналізи к ормової бази господарств, пр иросту ваги та якості продук ції у них) позивачем використ овувалися при виготовленні г отових кормів для тварин, які реалізовувалися в подальшом у господарствам, де здійснюв ав відповідні дослідження ПП ОСОБА_5.

Таким чином, витрати позива ча на оплату консультаційних послуг були пов'язані із його господарською діяльністю.

Реальність надання консул ьтаційних послуг підтверджу ється, крім іншого, довідками підприємств, аналіз діяльно сті яких здійснював ПП ОСОБ А_5 (т. 6, а.с. 90 - 102).

Посилання на те, що позивач має в своєму штаті кваліфіко ваних працівників (3 працівни ки-спеціалісти-лаборанти), ко трі могли б здійснювати дани й аналіз, не може бути прийнят о до уваги, оскільки це є факти чно оцінкою господарської ді яльності позивача, на що відп овідач не має ні повноважень , ні компетенції.

Відповідно до пункту 6 Поряд ку оформлення результатів до кументальних перевірок з пит ань дотримання податкового, валютного та іншого законода вства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 року № 984, фа кти виявлених порушень подат кового, валютного та іншого з аконодавства, контроль за до триманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті д окументальної перевірки чіт ко, об'єктивно та в повній мірі , із посиланням на первинні аб о інші документи, які зафіксо вані в бухгалтерському та по датковому обліку, що підтвер джують наявність зазначених фактів.

Зазначені висновки є припу щенням перевіряючих, які не п ідтверджені жодними доказам и.

Таким чином позивачем прав омірно віднесено до складу в алових витрат витрати на опл ату консультаційних послуг, наданих ФОП ОСОБА_5, на сум у 443 827 грн.

Враховуючи обставини щодо господарських відносин пози вача із ТОВ "Кернер Ланд", зокр ема, підтвердження їх належн ими бухгалтерськими докумен тами, наявність зв'язку із фін ансово-господарською діяльн істю позивача, формування ск ладу валових витрат за резул ьтатами господарських опера цій із вказаним контрагентом на суму 305 466 грн. також здійснен о позивачем згідно вимог Зак ону України "Про оподаткуван ня прибутку підприємств".

Отже, податкове повідомлен ня-рішення №0008132301/2771 від 01.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за пл атежем податок на прибуток п ідприємств за участю іноземн их інвесторів на суму 229 798,00 грн. , в тому числі за основним плат ежем 187 323,00 грн., за штрафними (фін ансовими) санкціями - 42 475,00 грн, н е ґрунтується на вимогах Зак ону України "Про оподаткуван ня прибутку підприємств"та ф актичних обставинах справи.

3. Стосовно податкового пов ідомлення-рішення № 0034081702/2758 від 01.09.2011 року, яким ТОВ "Текро-Дніпр о" збільшено суму грошового з обов'язання за платежем пода ток з доходів найманих праці вників на суму 2 546,74 грн., в тому ч ислі за основним платежем 2 037,33 9 грн., за штрафними (фінансови ми) санкціями - 509,35 грн.

Підставою для висновку від повідача про заниження подат кових зобов'язань із податку з доходів фізичних осіб було те, що позивачем не оподатков ано додаткові матеріальні бл ага у вигляді коштів під звіт , виданих працівникам Товари ства для придбання за рахуно к підприємства продуктів хар чування (мінеральної води "Мо ршинська", кава, чай, вершки, ка рамель "Рошен", печиво, та ін.) та не повернутих повністю, а так ож коштів, перерахованих СПД ОСОБА_15. за придбання прод уктів харчування для працівн иків підприємства (коньяк Шу стов, сік "Садочок",огірки, пом ідори, ковбасні вироби та інш е), що є додатковим благом.

Даний висновок відповідач а також не може бути визнаний обґрунтованим.

Згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону Укра їни "Про податок з доходів фіз ичних осіб"- особою, відповіда льною за нарахування, утрима ння та сплату (перерахування ) до бюджету податку з доходів фізичних осіб для доходів з д жерелом їх походження з Укра їни є податковий агент.

Пунктом 1.15 ст. 1 Закону визнач ено, що податковий агент - це ю ридична особа (її філія, відді лення, інший відокремлений п ідрозділ) або фізична особа ч и представництво нерезидент а - юридичної особи, які незале жно від їх організаційно-пра вового статусу та способу оп одаткування іншими податкам и зобов'язані нараховувати, у тримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника подат ку, вести податковий облік та подавати податкову звітніст ь податковим органам відпові дно до закону, а також нести ві дповідальність за порушення норм цього Закону.

Відповідно до пп. 3.1.1 п. 1 ст. З За кону об'єктом оподаткування податку з доходу фізичних ос іб є загальний місячний дохі д суб'єкта оподаткування так ого податку.

Згідно з пп. "б", пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 За кону до складу загального мі сячного оподаткованого дохо ду включається дохід, отрима ний платником податку від йо го працедавця як додаткове б лаго (за винятками, передбаче ними пунктом 4.3 цієї статті), а с аме у вигляді: вартості майна та харчування, безоплатно от риманого платником податку, крім випадків, визначених у п ідпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств".

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Закон у додаткові блага - кошти, мате ріальні чи нематеріальні цін ності, послуги, інші види дохо ду, що виплачуються (надаютьс я) платнику податку його прац едавцем (самозайнятою особою ), якщо такий дохід не є заробі тною платою чи виплатою, відш кодуванням чи компенсацією з а цивільно-правовими угодами , укладеними з таким платнико м податку.

Отже додаткове благо повин но бути персоніфіковане -пов 'язане із конкретною фізично ю особою -платником податків , створювати певні вигоди для такої особи, надаватись її ро ботодавцем та бути виражено у формі коштів, матеріальних чи нематеріальних цінностей , послуги чи інших видів доход у.

Відповідно до наказів дире ктора ТОВ "Текро-Дніпро" №111/2 ві д 07.09.2009 року, №5/1 від 08.01.2009 року (т.7 а.с . 133, т.25 а.с. 52) з метою підвищення я кості обслуговування предст авників постачальників сиро вини та покупців готової про дукції зобов'язано забезпечи ти наявність в адміністратив ному приміщенні продуктів ха рчування (мінеральна вода "Мо ршинська", чай, кава, вершки, цу керки, печиво, напій "Пепсі-Кол а"), відповідальним призначен о заступника директора із ви робництва ОСОБА_17

Працівниками підприємства ОСОБА_16 ОСОБА_17, ОСОБ А_18., ОСОБА_19., ОСОБА_20 в період з липня 2009 року по груде нь 2010 року були здійснені заку пки чаю, кави, печива, мінераль ної води та інших продуктів х арчування з метою організаці ї та забезпечення умов для пр оведення робочих зустрічей, переговорів з контрагентами підприємства тощо. Звіти про використання коштів були пі дтверджені відповідними док ументами (фіскальні чеки) (т. 2 а .с. 85 -128).

Крім того, 01.01.2009 року між позив ачем (покупець) та СПД ФО ОСО БА_15 (продавець) укладено дог овір купівлі-продажу (т.2 а.с. 129) з а умов якого продавець зобов 'язує продати по цінам, діючим на момент поставки, згідно ді ючого прейскуранта, а покупе ць прийняти та оплатити прод укцію. Придбання у СПД ФО ОС ОБА_15 продуктів харчування підтверджується наявними у справі документами (т.2 а.с. 130-160 т . 8 а.с. 2-6) та не оспорюється сторо нами.

Закупівля продуктів харчу вання працівниками позивача у СПД ФО ОСОБА_15 у 2010 році зд ійснювалось на виконання нак азів директора ТОВ "Текро-Дні про" №32/2 від 01.03.2010 року, №67 від 01.05.2010 р оку, №104/2 від 01.07.2010 року, № 208/1 від 01.12.2010 року та №20/1 від 01.02.2010 року про про ведення презентацій в цілях рекламних новинок випущеної продукції (т.7 а.с. 134, 138, 142, 146, 150). Реаль ність проведення презентаці й підтверджується кошториса ми витрат на їх проведення, пе реліками підготовлених міро приємств для їх проведення т а програмами проведення през ентацій (т.7 а.с. 135-137, а.с. 139-141, а.с. 143-145, а .с. 147-149,151-153).

Таким чином витрати на прид бання продуктів харчування б ули здійснені в межах реклам ної діяльності підприємства , тому є витратами виключно по зивача, а не його працівників , а тому працівники, виконуючи покладені на них функції із з абезпечення підприємства не обхідними продуктами (кавою, чаєм, печивом тощо ), не отриму вали додаткових соціально-ма теріальних благ, зазначених пп.4.2.9 п.4.2 Закону України "Про по даток з доходів фізичних осі б".

При цьому, враховуючи те, що придбані продукти використо вувалися для прийому делегац ій, представників контрагент ів, обслуговування учасників презентацій, то такі блага не можуть бути персоніфіковани ми.

Отже витрати пов'язані із п ридбанням продуктів харчува ння, були здійснені матеріал ьно-відповідальними особами не в особистих потребах, а на потреби ТОВ "Текро-Дніпро", а в ідтак вони не можуть визнача тися як додаткове благо та бу ти об'єктом оподаткування в р озумінні Закону України "Про податок з доходів фізичних о сіб".

На підставі викладеного ко легія суддів вважає, що суд пе ршої інстанції правильно вст ановив обставини справи та у хвалив судове рішення з доде ржанням норм матеріального т а процесуального права

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 197, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративног о судочинства України, колег ія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кре менчуцької об' єднаної держ авної податкової інспекції у Полтавській області залишит и без задоволення.

Постанову від 21.11.2011р. по спра ві № 2а-1670/7605/11 залишити без змін.

Ухвала набирає законної си ли через п'ять днів після напр авлення її копії особам, які б еруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подан ня касаційної скарги безпосе редньо до Вищого адміністрат ивного суду України протягом двадцяти днів після набранн я законної сили.

Головуючий суддя Філатов Ю.М.

Судді Водолажська Н.С.

Тацій Л.В.