Постанова

від 13.03.2012 по справі 2а/0570/1870/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 березня 2012 р. справа № 2а/0570/1870/2012

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Буряк І . В.

при секретарі Телешо ві В.О.

за участю представників с торін:

позивача: ОСОБ А_1 (дов.)

ОСОБА_2 (дов.)

відповідача: О СОБА_3 (дов.)

розглянувши у відкритому с удовому засіданні

позовну заяву Товари ства з обмеженою відповідаль ністю «Емпоріум»

до Державної податко вої інспекції у Ворошиловськ ому районі м. Донецька

про в визнання недійс ним податкового повідомленн я-рішення

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою від повідальністю «Емпоріум» (на далі - позивач, ТОВ «Емпоріу м») звернулась до Донецького окружного адміністративног о суду із позовом до Державно ї податкової інспекції у Вор ошиловському районі м. Донец ька (надалі - відповідач, ДПІ у Ворошиловському районі м. Д онецька) про визнання недійс ним податкового повідомленн я-рішення від 19.10.2011р. №0008051540.

Позивач в обґрунтування по зовних вимог посилається на відсутність підстав у відпов ідача для зменшення суми від 'ємного значення об' єкта оп одаткування податком на приб уток, а також наявність у пози вача права на включення до ви трат другого кварталу 2011 року від' ємного значення податк у, сформованого до 01.01.2011 року, у т ому числі 80 % від'ємного значен ня об'єкта оподаткування з по датку на прибуток, яке утвори лося станом на 01.01.2010 року та нев рахованого у складі валових витрат 2010р.

В судовому засіданні від 13.03. 2012р. представники позивача по зовні вимоги підтримали та п росили позов задовольнити у повному обсязі.

Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяв у, за змістом яких просив відм овити у задоволенні позовних вимог, вважаючи що спірне под аткове повідомлення-рішення прийняте у відповідності до вимог діючого законодавства , посилаючись на не встановле ння Податковим кодексом Укра їни можливості врахування у складі валових витрат другог о кварталу 2011 року від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я, крім того, що виникло за нас лідками діяльності підприєм ства у першому кварталі 2011 рок у.

У судовому засіданні від 13.03. 2012р. представник відповідача проти задоволення позовних в имог заперечував.

Суд, заслухавши пояснення п редставників сторін, перевір ивши матеріали справи і обго воривши доводи адміністрати вного позову, дійшов наступн их висновків.

Відповідачем була здійсне на камеральна перевірка пода ткової звітності позивача з податку на прибуток, а саме де кларації з податку на прибут ок за другий квартал 2011 року, за наслідками якої складений в ідповідний акт перевірки від 06.10.2011р. №785/1540/35611043.

Згідно висновку вказаного акту перевірки відповідачем порушено пп. 150.1 статті 150 Податк ового кодексу України, - завищ ено від' ємне значення об' є кта оподаткування податком н а прибуток на 1 886 891,00 грн.

На підставі акту перевірки від 06.10.2011р. №785/1540/35611043 відповідачем прийнято спірне податкове п овідомлення-рішення від 19.10.2011р . №0008051540, яким позивачу зменшено суму від' ємного значення о б' єкта оподаткування подат ком на прибуток підприємств за другий квартал 2011р. у розмір і 1 886 891,00 грн.

Згідно декларації з податк у на прибуток за 2 квартал 2011 ро ку, рядком 7 декларації позива ч визначив від' ємне значенн я об' єкту оподаткування в с умі 1 908 860,00 грн. Згідно наведених в зазначеній декларації пок азників, від'ємне значення об ' єкту оподаткування попере днього звітного періоду стан овить 1 897 844,00 грн.

Як вбачається з акту переві рки від 06.10.2011р. №785/1540/35611043, висновки в ідповідача вмотивовані тим, що позивачем безпідставно вк лючено до складу валових вит рат другого кварталу 2011 року (р ядок 06.6) від'ємне значення об' єкту оподаткування податком на прибуток, що було сформова но до 1 січня 2011 року в сумі 1 886 891,00 грн.

В акті перевірки від 06.10.2011р. №78 5/1540/35611043 зазначено, що в декларац ії з податку на прибуток підп риємств за 1-й квартал 2011 року п озивачем у рядку 04.9 (від' ємне значення об' єкта оподаткув ання попереднього податково го періоду) відображена суму 1 886 859,00 грн., що призвело до від' ємного значення об' єкту опо даткування у сумі 1 897 844,00 грн., а п овинна бути задекларована су ма 390 321,00 грн. згідно рядку 08 (об' єкт оподаткування) деклараці ї з податку на прибуток за 2010р.

Об'єктом оподаткування у ро зумінні ст. 3 Закону України ві д «Про оподаткування прибутк у підприємств», в редакції чи нній до 01.04.2011р., є прибуток, який в изначається шляхом зменшенн я суми скоригованого валовог о доходу звітного періоду, ви значеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, виз начених статтею 5 цього Закон у; суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 зазнач еного Закону, валові витрати виробництва та обігу (далі - в алові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у гр ошовій, матеріальній або нем атеріальній формах, здійснюв аних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які пр идбаваються (виготовляються ) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діял ьності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткува ння прибутку підприємств» як що об'єкт оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за результатами податков ого року має від'ємне значенн я об'єкта оподаткування (з ура хуванням суми амортизаційни х відрахувань), сума такого ві д'ємного значення підлягає в ключенню до складу валових в итрат першого календарного к варталу наступного податков ого року. Розрахунок об'єкта о податкування за наслідками п івріччя, трьох кварталів та р оку здійснюється з урахуванн ям від'ємного значення об'єкт а оподаткування попередньог о року у складі валових витра т таких податкових періодів наростаючим підсумком до пов ного погашення такого від'єм ного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 22 75-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., п ункт 6.1 статті 6 доповнено абза цом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діют ь з урахуванням особливостей , встановлених пунктом 22.4 стат ті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» допо внено пунктом 22.4, згідно із яки м у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховуєть ся 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткува ння з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 року .

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Оскільки Закон № 2275-VI набра в чинності 16.06.2010р., порядок врах ування від'ємного значення о б'єкта оподаткування, визнач ений п. 22.4 Закону застосовуєть ся з початку наступного звіт ного (податкового) періоду, то бто за підсумками 9 місяців 2010 р оку.

Як вбачається з податкової декларації з податку на приб уток за 2009р., за підсумками цьог о року позивач мав від' ємне значення об' єкта оподаткув ання в сумі 1 870 673,00 грн. (рядок 08).

У відповідності до абз. 1 п. 22.4. ст. 22 Закону України від «Про о податкування прибутку підпр иємств» з урахуванням змін, в несених Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, в декларації за 2010р. у складі валових витрат позива ч враховував 20% суми від'ємног о значення об'єкта оподаткув ання з податку на прибуток, як е утворилося станом на 1 січня 2010 року, тобто 374 135,00 грн. (1 870 673,00 * 20%) та відобразив її у рядку 04.9. А зал ишок суми від'ємного значенн я об'єкта оподаткування скла в 1 496 538,00 грн. (80%).

Відповідно до абз. 2 п. 22.4. ст. 22 н аведеного Закону, у декларац ії за І кв. 2011р. позивач включив до складу валових витрат сум у від'ємного значення, яка від повідно до абзацу першого ць ого пункту не була врахована у складі валових витрат (в дан ому випадку 80% - 1 496 538,00 грн.) та від' ємне значення об'єкта оподат кування, яке виникло у 2010 році, що за даними декларації 2010р. ск ладає 390 321,00 грн., всього 1 886 859,00 грн. та відобразив цю суму у рядку 04.9 декларації за І кв. 2011р.

Аналіз норм п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств » свідчить про те, що до 16.06.2010р. до складу валових витрат І-го кв . наступного року платник под атків мав право включати всю суму збитків, отриманих у поп ередньому році. При цьому, об'є кт оподаткування наступного року розраховується з ураху ванням цього від'ємного знач ення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобт о у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного пог ашення такого від'ємного зна чення.

16.06.2010р. до даної норми були вне сені обмеження і дозволено п латнику податків включати до складу валових витрат лише 20% від'ємного значення, яке утво рилося станом на 01.01.2010 року.

А у 2011р. платнику податків зн ову дозволено включати до ск ладу валових витрат і суму ві д'ємного значення, яка не була врахована у складі валових в итрат 2010р. а також сам збиток, я кий виник у 2010р. без обмежень, в становлених п. 22.4. ст. 22 вказаног о Закону.

Із встановлених судом обст авин, суд приходить до виснов ку, що позивачем вірно включе но до складу від' ємного зна чення 1-го кв. 2011р. суму 1 496 538 грн. - 80% залишку суми, яка не була врах ована у складі валових витра т 2010р.

Позивачем був правомірно с формований склад об'єкту опо даткування за 1-й кв. 2011 року з у рахуванням від'ємного значен ня об'єкта оподаткування поп ереднього податкового року - 1 897 844,00 грн.

З 01.01.2011р. набрав чинності Пода тковий кодекс України, відпо відно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» яког о, застосування Розділу III «По даток на прибуток підприємст в» починається з 01.04.2011 року.

Статтею 150 Податкового коде ксу України встановлений пор ядок урахування від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я в результатах наступних по даткових періодів.

Норми даної статті аналогі чні нормам п. 6.1. ст. 6 та п. 22.4. ст. 22 За кону України від «Про оподат кування прибутку підприємст в» з урахуванням змін, внесен их Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI.

Так, згідно із п. 150.1. ст. 150 Подат кового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єк та оподаткування платника по датку з числа резидентів за п ідсумками податкового року є від'ємне значення, то сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до витрат пер шого календарного кварталу н аступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткув ання за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здій снюється з урахуванням зазна ченого від'ємного значення п опереднього року у складі ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозв оляє платнику податків повні стю включати до витрат першо го календарного кварталу 2011р. всю суму від'ємного значення об' єкта оподаткування.

Разом з тим п. 3 підрозділу 4 « Особливості справляння пода тку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового коде ксу України встановлює, що пу нкт 150.1 статті 150 Кодексу застос овується у 2011 році з урахуванн ям такого: якщо результатом р озрахунку об'єкта оподаткува ння платника податку з числа резидентів за підсумками пе ршого кварталу 2011 року є від'єм не значення, то сума такого ві д'ємного значення підлягає в ключенню до витрат другого к алендарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

З аналізу положень п. 3 підро зділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодек су України випливає, що до скл аду другого кварталу 2011 року в ключається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отрим ане суб'єктами господарюванн я за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.

Як встановлено судом, резул ьтатом розрахунку об'єкта оп одаткування платника податк у за підсумками І кв. 2011р. є від'є мне значення в сумі 1 897 844,00 грн. (р ядок 08).

Зазначену суму цього від'єм ного значення позивач у відп овідності до норм п. 3. підрозд ілу 4 Розділу ХХ «Перехідні по ложення» Податкового кодекс у України включив до витрат 2-г о календарного кварталу 2011 ро ку та відобразив її у деклара ції за 2-й кв. 2011р. у рядку 06.6.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України в адміністратив них справах про протиправніс ть рішень, дій чи бездіяльнос ті суб'єкта владних повноваж ень обов'язок щодо доказуван ня правомірності свого рішен ня, дії чи бездіяльності покл адається на відповідача, якщ о він заперечує проти адміні стративного позову.

Суд не приймає висновків ак ту перевірки, про те, що до скл аду 2-го кв. 2011р. позивачем непра вомірно включено від'ємне зн ачення з 2010р. в сумі 1 886 891,00 грн., що увійшло до складу першого кв арталу 2011р.

Відповідно до п. 1 розділу XIX « Прикінцеві положення» Подат кового кодексу України, розд іл III «Податок на прибуток» на брав чинності з 01.04.2011р., який згі дно з п. 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Подат кового кодексу України засто совується під час розрахункі в з бюджетом починаючи з дохо дів і витрат, що отримані і про ведені з 01.04.2011р., якщо інше не вст ановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п. 3 підро зділу 4 Перехідних положення х Податкового кодексу Україн и, які і регулюють питання щод о формування від'ємного знач ення 2-го кв. 2011р., у якій законода вець, як і раніше, під час кори гування порядку формування р озміру валових витрат з урах уванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Зак ону України від 20.05.2010р. № 2275-VI «Про внесення змін до деяких зако нодавчих актів України», виз начив особливий порядок форм ування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Із п. 3 підрозділу 4 розділу XX П ерехідних положень Податков ого кодексу України вбачаєть ся, що у разі наявності від'ємн ого значення об'єкту оподатк ування у 1-му кварталі 2011 року, т о сума такого від'ємного знач ення підлягає включенню до с кладу витрат 2-го кварталу 2011 ро ку.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які м ають бути враховані у складі валових витрат 2-го кварталу 2 011р.

На підставі наведеного, Суд приходить до висновку, що спі рне рішення прийнято необґру нтовано та є неправомірним, а тому позовні вимоги підляга ють задоволенню у повному об сязі.

Позивачем сплачено 2 146,00 грн. судового збору згідно платіж ного доручення від 03.02.2012р. №85.

Частиною першою ст. 94 Кодекс у адміністративного судочин ства України встановлено, що якщо судове рішення ухвален е на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважен ь, суд присуджує всі здійснен і нею документально підтверд жені судові витрати з Держав ного бюджету України (або від повідного місцевого бюджету , якщо іншою стороною був орга н місцевого самоврядування, його посадова чи службова ос оба).

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 1 67, 254 Кодексу адміністративног о судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Товариства з обмеже ною відповідальністю «Емпор іум» до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька задовольн ити повністю.

Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення від 19 жовтня 2011 року №0008051540.

2. Стягнути з Державного бюд жету України на користь Това риства з обмеженою відповіда льністю «Емпоріум» (ідентиф ікаційний код 35611043) 2 146 (дві тисяч і сто сорок шість) гривень 00 ко пійок судового збору.

3. Постанова набирає законно ї сили порядку передбаченом у ст. 254 КАС України.

4. Постанова прийнята у нара дчій кімнаті, вступна та резо лютивна частина проголошена у судовому засіданні 13 березн я 2012 року, повний текст виготов лено 19 березня 2012 року.

5. Постанова може бути оскар жена до Донецького апеляційн ого адміністративного суду ч ерез Донецький окружний адмі ністративний суд. Копія апел яційної скарги одночасно над силається особою, яка її пода є, до суду апеляційної інстан ції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня отримання копії поста нови.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 Кодексу адміні стративного судочинства Укр аїни, було повідомлено про мо жливість отримання копії пос танови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк н а апеляційне оскарження пост анови суду обчислюється з на ступного дня після закінченн я п'ятиденного строку з момен ту отримання суб'єктом владн их повноважень повідомлення про можливість отримання ко пії постанови суду.

Суддя Буряк І. В.