Постанова

від 21.02.2012 по справі 787/12/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний ад міністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнс ька, 18-Б-3

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

21 лютого 2012 р. № 2-а- 787/12/2070

Харківський окружний а дміністративний суд у склад і:

головуючого судді - Волков а Л.М.,

при секретарі судового зас ідання - Добровольській М.С .

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1, діє за довіреністю від 11.01.2012 року

представника відповідача - ОСОБА_2, діє за довірені стю від 04.01.2012 року № 4/9/10-014

розглянув у відкритому суд овому засіданні у приміщенні суду справу за адміністрати вним позовом Товариства з об меженою відповідальністю «С К-Магнум»до Державної податк ової інспекції у Дзержинсько му районі м. Харкова про визна ння дій незаконними,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного а дміністративного суду з позо вною заявою, в якій з урахуван ням уточнених позовних вимог , прийнятих судом, просив суд в изнати незаконними дії Держа вної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харк ова проведення зустрічної зв ірки товариства з обмеженою відповідальністю «СК-МАГНУМ » (код НОМЕР_1) з підприємст вами-контрагентами, оформлен ої Актом про неможливість пр оведення зустрічної звірки № 1164/2305/НОМЕР_1 від 19.12.2011 року.

В судовому засіданні п редставник позивача в обґрун тування уточнених позовних в имог позивач зазначив наступ не. Державною податковою інс пекцією у Дзержинському райо ні м. Харкова було складено Ак т про неможливість проведенн я зустрічної звірки ТОВ «СК-М агнум». Відповідно до виснов ків Акту встановлено, що пози вачем не підтверджено господ арські відносини з контраген тами, в тому числі відносин, ви ду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснюютьс я між ними. Проведення переві рки ДПІ у Дзержинському райо ні м. Харкова є незаконним, вчи неним поза межами встановлен ої компетенції та з перевище нням закріплених законодавс твом службових повноважень п одаткового органу.

В судовому засіданні п редставник відповідача прот и задоволення позову запере чував, в обґрунтування запер ечень проти позову зазначив наступне. ДПІ у Дзержинськом у районі м. Харкова дотримано процедуру здійснення докуме нтальної позапланової невиї зної перевірки «СК-Магнум», щ о відповідає вимогам чинного законодавства, всі дії відпо відача під час проведення пе ревірки були вчинені в межах податкового законодавства У країни.

Суд, заслухавши поясне ння представника позивача та представника відповідача, д ослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов п ідлягає задоволенню з наступ них підстав.

Товариство з обмежено ю відповідальністю «СК-Магну м» є юридичною особою, та пере буває на податковому обліку в ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова.

Фахівцями ДПІ у Дзерж инському районі м. Харкова бу ло фактично проведено зустрі чну звірку ТОВ «СК-Магнум» за жовтень 2011 року. За результата ми звірки складено Акт № 91164/2305/ НОМЕР_1 від 19.12.2011р. про неможл ивість проведення зустрічно ї звірки Товариства з обмеже ною відповідальністю «СК-Маг нум» (код ЄДРПОУ НОМЕР_1), що до документального підтверд ження господарських відноси н із платниками податків та з борів, їх реальності та повно ти відображення в обліку за ж овтень 2011 року (а.с. 22-29). Відповідн о до висновків, викладених пе ревіряючими в Акті № 91164/2305/НОМ ЕР_1 від 19.12.2011р., з боку ТОВ «СК-М агнум» відсутній факт реальн ого вчинення господарських о перацій за жовтень місяць 2011р . (а.с. 29).

Судом встановлено, що о бране відповідачем найменув ання вказаного Акту «про нем ожливість проведення звірки » не відповідає змісту самог о акту, в якому викладено висн овки податкового органу по с уті проведених платником под атків господарських операці й. Таким чином, суд доходить ви сновку про фактичне проведен ня суб' єктом владних повнов ажень у спірних правовідноси нах зустрічної звірки.

Відповідно до п.п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу Україн и з метою отримання податков ої інформації органи державн ої податкової служби мають п раво проводити зустрічні зві рки даних суб'єктів господар ювання щодо платника податкі в. Зустрічною звіркою вважає ться співставлення даних пер винних бухгалтерських та інш их документів суб'єкта госпо дарювання, що здійснюється о рганами державної податково ї служби з метою документаль ного підтвердження господар ських відносин з платником п одатків та зборів, а також під твердження відносин, виду, об сягу і якості операцій та роз рахунків, що здійснювалися м іж ними, для з'ясування їх реал ьності та повноти відображен ня в обліку платника податкі в.

Правовідносини з при воду проведення податковими органами зустрічних звірок платників податків деталізо вані нормами Постанови Кабін ету Міністрів України «Про з атвердження Порядку проведе ння органами державної подат кової служби зустрічних звір ок» від 27.12.2010р. №1232 (далі за тексто м - Порядок № 1232).

Пунктом 3 зазначеного Порядку № 1232 передбачено, що з м етою проведення зустрічної з вірки орган державної податк ової служби (ініціатор) надси лає органу державної податко вої служби (виконавцю), на облі ку в якому перебуває суб'єкт г осподарювання, запит про про ведення зустрічної звірки дл я підтвердження отриманих ві д платника податків та зборі в даних.

Зустрічна звірка може бути проведена органом держ авної податкової служби (іні ціатором) самостійно у разі, к оли суб'єкт господарювання п еребуває на обліку в тому ж ор гані державної податкової сл ужби, в якому перебуває платн ик податків, або в межах одног о населеного пункту.

Згідно приписів п. 4 По рядку № 1232 орган державної под аткової служби (виконавець), я кий проводить зустрічну звір ку, складає довідку за наявно сті інформації, для отриманн я якої надіслано запит орган ом державної податкової служ би (ініціатором), та її докумен тального підтвердження. У ра зі відсутності запитуваної о рганом державної податкової служби (ініціатором) інформа ції орган державної податков ої служби (виконавець) надсил ає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердже ння суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаход женням, податковою адресою) р екомендованим листом з повід омленням про вручення чи осо бисто вручає суб'єкту господ арювання або його законному чи уповноваженому представн икові під розписку.

Вимоги до оформлення запиту визначені п. 73.3 ст. 73 Пода ткового кодексу України, від повідно до якого органи держ авної податкової служби мают ь право звернутися до платни ків податків та інших суб'єкт ів інформаційних відносин із письмовим запитом про подан ня інформації (вичерпний пер елік та підстави надання яко ї встановлено законом), необх ідної для виконання покладен их на органи державної подат кової служби функцій, завдан ь, та її документального підт вердження.

Такий запит підписує ться керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документ ів, що її підтверджують, а тако ж підстави для надіслання за питу. Письмовий запит про под ання інформації надсилаєтьс я платнику податків або інши м суб'єктам інформаційних ві дносин за наявності хоча б од нієї з таких підстав: 1) за резу льтатами аналізу податкової інформації, отриманої в уста новленому законом порядку, в иявлено факти, які свідчать п ро порушення платником подат ків податкового, валютного з аконодавства, законодавства у сфері запобігання та проти дії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинни м шляхом, або фінансуванню те роризму та іншого законодавс тва, контроль за дотриманням якого покладено на органи де ржавної податкової служби; 2) д ля визначення рівня звичайни х цін на товари (роботи, послуг и) під час проведення перевір ок; 3) виявлено недостовірніст ь даних, що містяться у податк ових деклараціях, поданих пл атником податків; 4) щодо платн ика податків подано скаргу п ро ненадання таким платником податків податкової накладн ої покупцю або про порушення правил заповнення податково ї накладної; 5) у разі проведен ня зустрічної звірки; 6) в інши х випадках, визначених цим Ко дексом.

Також суд бере до ува ги, що правовідносини з приво ду направлення податковими о рганами на адресу платників податків запитів врегульова но також приписами Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку пе ріодичного подання інформац ії органам державної податко вої служби та отримання інфо рмації зазначеними органами за письмовим запитом» від 27.12.2 010р. № 1245 (далі за текстом - Поря док № 1245).

Відповідно до п. 10 згада ного Порядку № 1245 запит щодо от римання податкової інформац ії від платників податків та інших суб'єктів інформаційн их відносин оформляється на бланку органу державної пода ткової служби та підписуєтьс я керівником (заступником ке рівника) зазначеного органу. У запиті зазначаються: посил ання на норми закону, відпові дно до яких орган державної п одаткової служби має право н а отримання такої інформації ; підстави для надіслання зап иту; опис інформації, що запит ується, та в разі потреби пере лік документів, що її підтвер джують.

Пунктом 3.2 Методичних рекомендацій щодо організац ії та проведення органами де ржавної податкової служби зу стрічних звірок (затверджено наказом ДПА України від 22.04.2011р. № 236) передбачено, що з метою сп рощення процедури проведенн я зустрічних звірок суб'єкті в господарювання (особливо т их, які віднесені до категорі ї великих платників податків ) за наявності інформації, заз наченої у запиті органу ДПС - і ніціатора, та її документаль ного підтвердження, орган ДП С - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку т а складає Довідку про резуль тати проведення зустрічної з вірки відповідно до підпункт у 4.6 пункту 4 Методичних рекоме ндацій (абз.1). При цьому, інформ ація на запит та її документа льне підтвердження можуть бу ти наявними в органі ДПС - вико навця у зв'язку із направленн ям суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформа ції відповідно до вимог стат ей 72 та 73 глави 7 розділу II та інш их норм Кодексу, за результат ами попередньо проведених зв ірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб' єкта господарювання тощо (аб з.2); у разі відсутності в орган і ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документал ьного підтвердження, такий о рган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надси лає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердже ння (додаток 2) суб'єкту господ арювання за його адресою (міс цезнаходженням, податковою а дресою) рекомендованим листо м з повідомленням про вручен ня чи особисто вручає суб'єкт у господарювання або його за конному (уповноваженому) пре дставникові під розписку. Та кий запит реєструється як ви хідна кореспонденція у загал ьному порядку (абз.3).

З приписів наведеног о положення слідує, що запит п ро надання документів та поя снень в обов' язковому поряд ку має засвідчуватись печатк ою податкового органу, а зуст річна звірка може бути прове дена виключно у разі наявнос ті в розпорядженні податково го органу первинних документ ів платника податків.

Положення означених Методичних рекомендацій № 236, є обов' язковими для відпові дача при організації реаліза ції владних управлінських фу нкцій з огляду на ст.ст. 3, 4 Зако ну України “Про державну под аткову службу в Україні”.

Аналізуючи положенн я п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу , п.п. 6, 7 Порядку № 1232, суд приходит ь висновку, що зустрічна звір ка може бути проведена подат ковим органом лише в разі ная вності у розпорядженні подат кового органу первинних доку ментів або надання таких док ументів платником податків н а обов' язковий письмовий за пит податкового органу, оскі льки зустрічна звірка поляга є у зіставленні даних первин них бухгалтерських та інших документів суб'єкта господар ювання, що здійснюється орга нами державної податкової сл ужби, з метою документальног о підтвердження господарськ их відносин з платником пода тків та зборів, а також підтве рдження відносин, виду, обсяг у і якості операцій і розраху нків, що здійснювалися між ни ми з метою з'ясування їх реал ьності та повноти відображен ня в обліку платника податкі в.

Таким чином, відсутніст ь у розпорядженні податковог о органу первинних документі в унеможливлює проведення зу стрічної звірки.

Судом зі змісту склад еного ДПІ у Дзержинському ра йоні м. Харкова Акту встановл ено, що в ході проведення спір них зустрічних звірок не зді йснювалося співставлення бу хгалтерських та інших докуме нтів суб'єкта господарювання , оскільки такі документи у су б' єкта владних повноважень були відсутні.

З огляду на викладене , суд вважає, що у спірних прав овідносинах відповідачем п орушено законодавчо встанов лений порядок та спосіб пров едення зустрічної звірки, пе редбачений п. 73.5 ст. 73 Податково го кодексу України та Порядк ом від 27.12.2010р. № 1232.

Крім того, з долученої д о матеріалів справи Довідки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних о сіб-підприємців (а.с. 50-54) стосов но ТОВ “СК-Магнум” у ЄДРЮОФОП наявні записи щодо підтверд ження відомостей про юридичн у особу та, відповідно, відсут ні записи про не перебування (відсутність) за місцезнаход женням.

За таких умов суд прих одить до висновку про незако нність дій Державної податко вої інспекції у Дзержинськом у районі м. Харкова з проведен ня зустрічної звірки Товарис тва з обмеженою відповідальн істю "СК-МАГНУМ" з підприємств ами-контрагентами, оформлено ї Актом про неможливість про ведення зустрічної звірки № 1164/2305/НОМЕР_1 від 19.12.2011 року, з ог ляду на що вказані позовні ви моги підлягають задоволенню .

Згідно з ч. 1 ст. 11 КАС Украї ни розгляд і вирішення справ в адміністративних судах зд ійснюється на засадах змагал ьності сторін та свободи в на данні ними суду своїх доказі в і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 К АС України якщо судове рішен ня ухвалене на користь сторо ни, яка не є суб' єктом владни х повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документа льно підтверджені судові вит рать з Державного бюджету Ук раїни (або відповідного місц евого бюджету, якщо іншою сто роною був орган місцевого са моврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладен ого, керуючись п. 73.5 ст. 73 Податко вого кодексу України, ст.ст. 3, 4 Закону України «Про державну податкову службу», Постанов ою Кабінету Міністрів Україн и «Про затвердження Порядку періодичного подання інформ ації органам державної подат кової служби та отримання ін формації зазначеними органа ми за письмовим запитом» від 27.12.2010р. № 1245, Постановою Кабінету Міністрів України «Про затв ердження Порядку проведення органами державної податков ої служби зустрічних звірок» від 27.12.2010р. № 1232, Наказом ДПА Украї ни «Про затвердження методич них рекомендацій щодо органі зації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» від 22.04.2011р. № 236, , ст.ст. 4, 8, 11, 94, 104, 159, 160-162 КАС Україн и, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмежено ю відповідальністю "СК-Магну м" до Державної податкової ін спекції у Дзержинському райо ні м. Харкова про визнання дій незаконними - задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати незаконними дії державної податкової інспек ції у Дзержинському районі м . Харкова з проведення зустрі чної звірки Товариства з обм еженою відповідальністю "СК- МАГНУМ" з підприємствами-кон трагентами, оформленої Актом про неможливість проведення зустрічної звірки № 1164/2305/НОМ ЕР_1 від 19.12.2011 року.

3. Стягнути з Державного бюд жету України на користь Това риства з обмеженою відповіда льністю "СК-Магнум" (місце знах одження: АДРЕСА_1, 61058, іденти фікаційний код: НОМЕР_1) ви трати по сплаті судового збо ру в сумі 32.19 (тридцять дві грн. 19 коп.) грн.

4. Постанова може бути оскар жена в Харківський апеляційн ий адміністративний суд чере з Харківський окружний адмін істративний суд шляхом подач і апеляційної скарги у десят иденний строк з дня її прогол ошення, а в разі складення пос танови у повному обсязі відп овідно до статті 160 КАС Україн и - з дня отримання копії поста нови. Якщо постанову було про голошено у відсутності особи , яка бере участь у справі, то с трок подання апеляційної ска рги обчислюється з дня отрим ання нею копії постанови.

5. Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку на подання апеляційної ск арги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляц ійної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає зако нної сили після закінчення а пеляційного розгляду справи .

Повний текст постанови виг отовлено 24 лютого 2012 року.

Суддя Волкова Л.М.