Постанова

від 29.02.2012 по справі 2а-685/12/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

29 лютого 2012 року 09:50 № 2а-685/12/2670

Окружний адміністратив ний суд міста Києва у складі г оловуючого судді Кармазіна О .А., при секретарі Руденко Н.В., з а участю представників сторі н:

від позивача: ОСОБА_1 (довіреність від 27.02.2012 р.)

від відповідача: ОСОБ А_2 (довіреність від 10.02.2012 р. № 34)

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу

за позовом Кредитної спілки «Ощад на каса»

до Державної податкової ін спекції у Солом' янському ра йоні Києва

про визнання протиправним т а скасування податкового пов ідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністра тивного суду м. Києва звернул ась Кредитна спілка «Ощадна каса»з позовом до Державної податкової інспекції у Солом ' янському районі міста Києв а про визнання протиправним та скасування податкового по відомлення-рішення від 11.11.2011 р. № 0000732201, яким позивачу збіль шено суму грошового зобов' я зання з податку на прибуток н а суму 1615073 грн. за основним плат ежем та 350529 грн. за штрафними са нкціями.

Позивач в обґрунтування по зову по суті зазначає, що відп овідно до правил, передбачен их для кредитних спілок, розм істив тимчасово вільні кошти у банку. Проведення операцій із залучення кредитною спіл кою цих коштів та їх подальшо го розміщення у банку, як зазн ачає позивач, відповідає вим огам ст. 21 Закону України «Про кредитні спілки»в кореспонд енції з приписами Розпорядже ння Держфінпослуг «Щодо визн ачення мети залучення кредит ними спілками на договірних умовах кредитів банків, кред итів об'єднаної кредитної сп ілки, грошових коштів інших у станов та організацій»від 02.08 .2005 року № 4404, що зареєстроване в Мінюсті України 22.08.2005 р. за № 916/11196.

Проведення даних операцій , як зазначає позивач, було пре дметом інспекції Держфінпос луг щодо перевірки дотриманн я позивачем ліцензійних умов та, за висновком регулятора, п озивачем дотримано вимог зак онодавства для фінансових ус танов при проведенні цих опе рацій.

За користування коштами ба нком сплачувались відсотки, які відносяться до пасивних доходів та, враховуючи те, що к редитна спілка є неприбутков ою організацією, не включают ься до оподатковуваного дохо ду. У той же час, як зазначає по зивач, висновки в акті переві рки та оскаржуване рішення ґ рунтуються на тому, що начебт о отримані суми відсотків ві дносяться до категорії доход ів «з інших джерел»та, на думк у податкового органу, оподат ковуються на загальних підст авах, висновок щодо чого пози вач вважає помилковим. Відта к, позивач вважає такими, що не відповідають вимогам законо давства наведені в акті пере вірки висновки ДПІ та, відпов ідно, просить задовольнити п озов.

ДПІ заперечує проти задово лення позову та по суті позов у та висновків в акті перевір ки зазначає, що отримані від б анку відсотки для кредитної спілки є доходом, отриманим « з інших джерел»та, відповідн о, підлягали оподаткуванню н а загальних підставах. Відта к, ДПІ вважає рішення законни м та обґрунтованим та у задов оленні позову просить відмов ити. При цьому, представником ДПІ під час розгляду справи з азначено, що ДПІ не заперечує ться та не ставиться під сумн ів законність операцій із за лучення коштів та їх подальш ого розміщення в банку і нале жність цих операцій до опера цій, які можуть здійснюватис ь кредитними спілками, як спе ціальними фінансовими устан овами.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС Украї ни в судовому засіданні 29.02.2012 пр оголошено вступну та резолют ивну частини постанови.

Розглянувши подані позива чем та відповідачем документ и і матеріали, заслухавши поя снення представників сторін , з'ясувавши всі фактичні обст авини, на яких ґрунтується по зов, оцінивши докази, які мают ь юридичне значення для розг ляду справи і вирішення спор у по суті, суд встановив насту пне.

Кредитна спілка «Ощадна ка са»(далі - Кредитна спілка) з ареєстрована у статусі юриди чної особи 15.08.2007 р. Шевченківськ ою районною у м. Києві державн ою адміністрацією (код з ЄДР 35 332686; адреса: 03067, м. Київ, вул. Машино будівна, 37 офіс 4).

Кредитна спілка зареєстро вана як фінансова установа в ідповідно до Розпорядження Д ержфінпослуг від 14.08.2008 р. № 986 про що кредитній спілці видано С відоцтво КС №880 від 14.08.2008 р. (код фі нансової установи 14).

Згідно з рішенням ДПІ у Шевч енківському районі м. Києва (з а попереднім місцем обліку п озивача) № 186/1504 від 03.12.2007 р. Кредитн у спілку внесено до Реєстру н еприбуткових організацій (оз нака неприбутковості 0010).

Відповідно до Ліцензії № 534822 від 28.10.2008 р. (із строком дії з 30.10.2008 р . по 30.10.2011 р.) Кредитна спілка має право на надання фінансових послуг, а саме: діяльності з на дання фінансових кредитів за рахунок залучених коштів, кр ім внесків (вкладів) членів кр едитної спілки на депозитні рахунки).

Державною податковою інсп екцією у Солом' янському рай оні м. Києва проведено виїзну документальну перевірку Кре дитної спілки за період з 17.08.2007 р. по 31.03.2011 р.

За результатами перевірки складено акт від 17.08.2011 р. № 9266/22-1/35332686 (далі - Акт перевірки).

Перевіркою правильності ф ормування доходу від іншої д іяльності встановлено заниж ення доходів з інших джерел, щ о підлягають оподаткуванню в розмірі 7937098 грн., у т.ч. 4 кв. 2008 - 86066 грн., 4 кв. 2009 - 3499188 грн., 4 кв. 2010 року - 3499999 грн. та 1 кв. 2011 р. - 851844 грн.

З приводу наведеного в Акті перевірки зазначено та мате ріалами справи підтверджуєт ься, що позивачем було укладе но договір від 21.11.2008 року по зал ученню коштів від іншої юрид ичної особи ТОВ «Видавничий дім «Інтегра»(код з ЄДР 35332183) на 7 років під 14% річних в розмірі 2 5000000 грн., з виплатою відсотків н е пізніше 21 листопада наступн ого року. Копію даного догово ру залучено до матеріалів сп рави та наведені в Акті перев ірки умови договору відповід ають змісту залученої до спр ави копії. Операція з перерах ування коштів здійснена 21.11.2008 р ., що визнається та не заперечу ється сторонами.

Як зазначається в Акті пере вірки, операція із залучення коштів, була здійснена на п ідставі вищезгаданої Ліц ензії.

Сплачено відсотків на кори сть ТОВ «Видавничий дім «Інт егра»на загальну суму 1476808,90 грн ., зокрема: 23.11.2009 (1186000 грн.), 22.11.2010 (86200,68 гр н. та 204 608,22 грн.).

Надалі в Акті перевірки заз начено та підтверджується ма теріалами справи, що залучен і кошти було перераховано 21.11.20 08 р. платіжним дорученням № 8 на депозитний рахунок, відкрит ий в ВАТ «Єврогазбанк»в сумі 25000000 грн. згідно договору «Про з алучення коштів на умовах су бординованого боргу»від 21.11.2008 року, укладеним з цим банком н а 7 років під 14% з умовою про пов ернення коштів 21.11.2015 р., що відпо відає змісту залученої до сп рави копії цього договору.

В контексті наведеного слі д зазначити, що наведені кошт и у банку належать до активів кредитної спілки згідно п. 2.3. П оложення про критерії та фін ансові нормативи діяльності кредитних установ, затвердж еного розпорядженням Держфі нпослуг від 28.09.2006 р. № 6261 та зареєс трованого в Міністерстві юст иції України 21 листопада 2006 р. з а № 1221/13095.

При цьому, під субординован им боргом розуміються звичай ні незабезпечені боргові кап італьні інструменти (складов і елементи капіталу), які відп овідно до договору не можуть бути взяті з банку раніше п'ят и років, а у випадку банкрутст ва чи ліквідації повертаютьс я інвестору після погашення претензій усіх інших кредито рів.

Додатковою угодою № 1 від 30.12.20 08 р., як зазначено в Акті переві рки зменшено відсоткову став ку на 4%. Додатковою угодою № 2 ві д 30.06.2009 р. зменшено ставку на 3,5% з 0 1.07.2009 р. та частково повернуто де позит у сумі 1950000 грн. Додатково ю угодою № 4 від 30.12.2009 р. зменшено ставку на 1 % починаючи з 01.01.2010 р. З гідно додаткової угоди № 5 від 19.11.2010 р. повернуто депозит у роз мірі 400000 грн.

В період з 01.12.2008 р. по 01.03.2011 р. банк ом Кредитній спілці сплачено відсотків на загальну суму 793 7097,69 грн., деталізація сплати як их по датам і сумам наведена н а стор. 5 - 6 акту перевірки, від омості щодо чого сторонами н е заперечується.

Отримані відсотки було від ображено в обліку як «доходи кредитних спілок від здійсн ення операцій з активами (в то му числі пасивні доходи )».

Зазначені обставини визна ються та не заперечуються ст оронами.

При цьому, як зазначає позив ач в контексті наведеного, да ні операції проводились з ме тою підтримання ліквідності Кредитної спілки, як фінансо вої установи, з метою мініміз ації ризиків, досягнення опт имального рівня дохідності т а виконання вимог по збереже нню реальної вартості активі в, що відповідає меті і цілям д іяльності кредитної спілки, а відповідність зазначених о перацій вимогам фінансового законодавства підтверджено Держфінпослуг при проведенн і перевірки.

У той же час, в Акті перевірк и з посиланням на ст. 21 Закону У країни «Про кредитні спілки» , Положення про фінансові нор мативи діяльності та критері ї якості системи управління кредитних спілок та об'єднан их кредитних спілок, яке затв ерджене Розпорядженням Держ фінпослуг від 16.01.2004 № 7, яке зареє стровано в Мінюсті України 3 л ютого 2004 р. за № 148/8747, п/п. 7.11.4. Закону України «Про оподаткування п рибутку підприємств»(далі - Закон про прибуток), ДПІ робит ь висновок, що оскільки отрим ані кошти було спрямовано не на здійснення діяльності з н адання фінансових кредитів ч ленам кредитної спілки, діял ьності яка передбачена Закон ом України «Про кредитні спі лки», а були відправлені на де позитний рахунок у банку, дох ід отриманий від вищезазначе ної операції (отримані відсо тки) не звільняється від опод аткування згідно п/п. 7.11.4. Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств», а від так, згідно з п/п. 7.11.9. цього Зако ну, суми відсотків оподатков уються як дохід «з інших джер ел».

Відтак, порушення п/п. 7.11.4., п/п. 7.11.9 Закону про прибуток, як заз начено в Акті перевірки, приз вели до заниження податку на прибуток в розмірі 1615073 грн. у т. ч. за 4 кв. 2008 р. - на суму 21517 грн., 4 кв . 2009 - 578297 грн., 4 кв. 2010 р. - на суму 802298 грн. та 1 кв. 2011 р. - 212961 грн.

На підставі зазначеного Ак ту перевірки та з урахування м рішення ДПА у м. Києві від 11.11.20 11 р. (за результатами розгляду скарги позивача про частков е скасування первинного ріше ння в частині визначення штр афних санкцій) ДПІ прийнято о скаржуване податкове повідо млення-рішення.

У взаємозв' язку з наведен им суд зазначає, що 30.06.2010 року Де ржфінпослуг складено Акт інс пекції кредитної спілки «Оща дна каса»№ 683/42/5, копія якого зал учена до матеріалів справи.

Згідно з висновками інспек ції (стор. 10 акту) відносно вище згаданої операції із залучен ня Кредитною спілкою коштів, Держфінпослуг зазначила, що залучення коштів від інши х юридичних осіб Спілка здій снює на підставі ліцензії на здійснення діяльності з н адання фінансових послуг.

Надалі в акті інспекції Дер жфінпослуг проаналізовані у мови договору із залучення в ищезгаданих коштів та їх роз міщення у банку та зазначено (стор. 10), що спілка залучила кошти виключно для цілей, пер едбачених Законом України «П ро кредитні спілки»і у відпо відності з вимогами норматив но-правових актів Держфінпос луг.

Таким чином, уповноваженим державним органом у сфері фі нансових послуг було проанал ізовано умови операцій із за лучення та розміщення коштів та зроблено висновок про дот римання позивачем ліцензійн их умов та у суду не має підста в для сумніву у якості цих вис новків та сумніву щодо квалі фікації фахівців, що проводи ли інспекцію та відповідачем не наведено під час розгляду справи доводів і підстав для такого сумніву.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Порядок оподаткування неп рибуткових організацій визн ачено пунктом 7.11. Закону про пр ибуток (в редакції положень н а час вчинення спірних опера цій та їх декларування).

Зокрема, у п/п. «в»п/п. 7.11.1. Закон у про прибуток зазначено, що ц я стаття застосовується до н еприбуткових установ і орган ізацій, які є, зокрема, кредитн ими спілками.

Згідно з п/п. 7.11.4. Закону про пр ибуток від оподаткування зві льняються доходи неприбутко вих організацій, визначених у абзаці "в" підпункту 7.11.1, отрим ані у вигляді:

- коштів, які надходять до кр едитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на н едержавне пенсійне забезпеч ення або внесків на інші потр еби, передбачені законодавст вом;

- доходів від здійснення операцій з активами ( у тому числі пасивних доход ів) недержавних пенсійни х фондів та кредитних спілок , за пенсійними вкладами (внес ками), рахунками учасників фо ндів банківського управлінн я відповідно до закону з цих п итань;

- дотацій або субсидій, отри маних з державного або місце вого бюджетів, державних ціл ьових фондів або у межах благ одійної, у тому числі гуманіт арної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнарод них договорів, згода на обов'я зковість яких надана Верховн ою Радою України, крім дотаці й на регулювання цін на платн і послуги, які надаються таки м неприбутковим організація м або через них їх отримувача м згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких ц ін.

Підпунктом 7.11.13 Закону про пр ибуток визначено, що під терм іном "пасивні доходи" сл ід розуміти доходи, отрима ні у вигляді процентів, див ідендів, страхових виплат і в ідшкодувань, а також роялті.

Відповідно до положень ст. 2 1 Закону України «Про кредитн і спілки»кредитні спілки маю ть право розміщувати тимчасо во вільні кошти на депозитни х рахунках в установах банкі в.

Таким чином, отримані Креди тною спілкою доходи у вигляд і банківських процентів за д епозитом, відповідають крите ріям визначення поняття «пас ивні доходи», а отже звільняю ться від оподаткування.

Наведені вище положення по даткового законодавства не м істять норм щодо зміни квалі фікації отриманих кредитною спілкою відсотків по банків ським депозитам як пасивних доходів на «інші доходи» в за лежності від того, за рахунок яких вільних фінансових рес урсів (джерел надходження) за безпечено формування депози тної операції в банку.

Дотримання проведених опе рацій вимогам фінансового за конодавства у сфері діяльнос ті кредитних спілок та дотри мання Кредитною спілкою ліце нзійних умовам та критеріям дозволених видів діяльності було перевірено Держфінпосл уг та, як зазначено вище, у суд у не має підстав для сумніву щ одо висновків регулятора.

В даному випадку, на думку с уду, ДПІ втрутилась у сферу ко нтрольних функцій іншого дер жавного органу, проводячи за мість нього оцінку дотриманн я позивачем ліцензійних умов при здійсненні фінансових о перацій та виходячи з цього д ійшла до помилкового висновк у про віднесення пасивних до ходів кредитної спілки до до ходів з «інших джерел»внаслі док довільної інтерпретації положень податкового законо давства та законодавства з п итань діяльності фінансових установ в частині порядку та умов оподаткування пасивних доходів кредитних спілок, з о гляду на що суд приходить до в исновку про невідповідність висновків податкового орган у наведеним вище вимогам под аткового законодавства.

Відповідно до п. 56.1. Податков ого кодексу України, рішення , прийняті контролюючим орга ном, можуть бути оскаржені в а дміністративному або судово му порядку.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС Укр аїни до адміністративних суд ів можуть бути оскаржені буд ь-які рішення, дії чи бездіяль ність суб'єктів владних повн оважень, крім випадків, коли щ одо таких рішень, дій чи безді яльності Конституцією чи зак онами України встановлено ін ший порядок судового провадж ення.

Відповідно до ч. 2 статті 71 КА С України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважен ь обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення , дії чи бездіяльності поклад ається на відповідача, якщо в ін заперечує проти адміністр ативного позову.

Враховуючи наведене в суку пності та виходячи із встано влених судом обставин, оціни вши надані позивачем та відп овідачем докази в контексті наведених вище вимог законод авства, суд дійшов висновку, щ о відповідачем не доведено о бґрунтованості та відповідн ості законодавству оскаржув аного рішення. В свою чергу, су дом не встановлено порушень податкового законодавства з боку позивача, які б спричиня ли визначення позивачу спірн их сум податкових зобов' яза нь та санкцій, у зв' язку з цим та виходячи з положень п.1 ч. 2 с т. 162 КАС України суд приходить до висновку про задоволення позову шляхом визнання прот иправним та скасування оскар жуваного рішення. На поверне нні судового збору позивач у судовому засіданні не напол ягав.

Керуючись вимогами статей 11, 69-71, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, Окружний адміністративний с уд міста Києва,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов Кредитної спілки «Ощадна каса»(код з ЄДР 35332686; адреса: 03067, м. Київ, вул. Машинобудівна, 37 офі с 4) задовольнити.

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення Державної податк ової інспекції у Солом' янсь кому районі міста Києва від 11. 11.2011 р. № 0000732201.

Постанова набирає законно ї сили в строк і порядку, перед бачені статтею 254 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни. Постанова може бути о скаржена за правилами, встан овленими ст. ст. 185-187 Кодексу адм іністративного судочинства України.

Суддя О.А. Кармазін

Повний текст постан ови складено та підписано 03.03.20 12 р.