Постанова

від 16.03.2012 по справі 673/12/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а- 673/12/2070

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2012 р. м. Харків

Харківський окружний адм іністративний суд у складі: г оловуючого судді - Бідонька А .В,

при секретарі судового зас ідання Загребельному В.І.

за участю:

представника позивача Лукашиної I.A.

представника відповідача Федоренка O.A.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщ енні Харківського окружного адміністративного суду адмі ністративну справу за позово м Товариства з обмеженою від повідальністю «Інвестиційн а група «Авантаж Капітал»до Державної податкової інспек ції у Дзержинському районі м . Харкова про скасування пода ткового повідомлення-рішенн я, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна група «Аванта ж Капітал», звернувся до Харк івського окружного адмініст ративного суду з адміністрат ивним позовом до Державної п одаткової інспекції у Дзержи нському районі м. Харкова, в як ому просить суд скасувати по даткове повідомлення-рішенн я Державної податкової інспе кції у Дзержинському районі м. Харкова №0004681501 від 30.12.11р.

В обґрунтування своїх вимо г позивач зазначив, що внаслі док проведеної камеральної п еревірки податкової звітнос ті з податку на прибуток підп риємства позивача ДПІ у Дзер жинському районі м. Харкова с кладено акт №5249/1501/36985352 від 09.11.2011 р., н а підставі якого відповідаче м прийняте податкове повідом лення-рішення №0004681501 від 30.12.11р., як им позивачу зменшено суму ві д' ємного значення об' єкта оподаткування податком на п рибуток за 2 квартал 2011 року у р озмірі 11247,00 грн.

Дане податкове повідомлен ня-рішення та висновок акту п еревірки позивач вважає необ ґрунтованим та протизаконни м. Вказує, що платник податку м ає право включити до складу в алових витрат поточного пода ткового періоду витрати мину лих (попередніх) періодів, у зв 'язку з самостійно виявленим и помилками за результатами попередніх податкових періо дів.

Зазначає, що по декларації з податку на прибуток за 1 кварт ал 2011 року у рядок 05.2 декларації позивачем були задекларован і витрати минулих періодів, н аслідком декларування яких, враховуючи дані уточнюючого розрахунку за 1 квартал 2011 року , є виникнення у позивача від'є много значення з податку на п рибуток за 1 квартал 2011 року у р озмірі 36 526, 0 грн., і керуючись пу нктом 3 підрозділу 4 розділу XX П ерехідних положень Кодексу з начення рядку 11 декларації за 1 квартал 2011 року (від'ємне знач ення з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року) позивач пере ніс до складу валових витрат по декларації за 2 квартал 2011 р оку та у сумі 6 526, 0 грн., 0 грн. вклю чив до рядку 06.6 «від'ємне значе ння об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року).

В подальшому декларування позивачем від'ємного значен ня об'єкту оподаткування за 1 к вартал 2011 року у складі валови х витрат 2 кварталу 2011 року, вра ховуючи дані уточнюючої декл арації за 2 квартал 2011 року, слу гувало виникненню у позивача від'ємного значення з податк у на прибуток за 2 квартал 2011 ро ку (рядок 07 уточнюючої деклара ції за 2 квартал 2011 оку).

Враховуючи вказане, вважає , що правомірно здійснив розр ахунок об'єкта оподаткування 2 кварталу 2011 року з урахування м розміру від'ємного значенн я об'єкту оподаткування у 1 ква рталі 2011 року, що сформувалось за рахунок витрат минулих пе ріодів.

Відповідач проти позову за перечував. Зазначив, що оскар жуване податкове повідомлен ня-рішення прийнято із дотри манням норм чинного законода вства. Вказав, що ДПІ у Дзержин ському районі м. Харкова була проведена камеральна переві рка податкової звітності з п одатку на прибуток за 2 кварта л 2011 року, при проведенні якої б уло встановлено, що до складу від'ємного значення поперед нього звітного періоду рядок 06.6 Декларації з податку на при буток підприємства за 2 кварт ал 2011 року підприємством вклю чено суму від'ємного фінансо вого результату отриманого у 1 кварталі 2011 року, з урахуванн ям уточнюючого розрахунку за 1 квартал 2011 року № 108504 від 30.06.2011р., у сумі 25279 грн. та неврахованих в итрат за 2010 рік, відображених у рядку 05.2 Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року № 94021 від 05.05.2011р. «К оригування валових витрат за рахунок самостійно виявлени х помилок за результатами ми нулих податкових періодів»у сумі 11247 грн.

Підприємством в Деклараці ї з податку на прибуток за 1 кв артал 2011 року до складу витрат включені самостійно виявлен і помилки за результатами ми нулих податкових періодів (р ядок 05.2), оскільки 1 квартал є пе ршим податковим періодом рок у то в Декларації за 1 квартал 2011 року минулий податковий пе ріод є 2010 рік. Таким чином, в Дек ларації з податку на прибуто к підприємства за 1 квартал 2011 р оку по рядку 05.2 відображені зб итки 2010 року у сумі 11247 грн.

Положення пункту 3 підрозді лу 4 Розділу XX Перехідних поло жень ПК України передбачають , що до складу другого квартал у 2011 року включається від'ємне значення об'єкту оподаткува ння отримане суб'єктами госп одарювання за результатами з дійсненої господарської дія льності за перший квартал 2011 р оку без врахування від'ємног о значення, що увійшло до скла ду першого кварталу 2011 року з 20 10 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 розді лу XX Податкового кодексу Укра їни встановлено, що пункт 150.1 ст атті 150 Кодексу застосовуєтьс я у 2011 році з урахуванням таког о: якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року. Розраху нок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другог о - четвертого кварталів 2011 рок у здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриман ого платником податку за пер ший квартал 2011 року, у складі ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

З огляду на наведене, ДПІ у Д зержинському районі м. Харко ва вважає правову позицію по зивача помилковою, заявлені вимоги необґрунтованими, а о скаржене податкове повідомл ення-рішення таким, що прийня то на підставі діючих норм по даткового законодавства.

У судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав у повному обсяз і та просив їх задовольнити. П редставник відповідача прот и позову заперечував та прос ив відмовити у задоволенні п озовних вимог у повному обся зі.

Суд, заслухавши представни ка позивача, представника ві дповідача, дослідивши матері али справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, прихо дить до висновку про задовол ення позову з наступних підс тав.

Судом встановлено, що позив ач, ТОВ «Інвестиційна група « Авантаж Капітал», як платник податку знаходиться на облі ку у ДПІ у Дзержинському райо ні м. Харкова. Вказані обстави ни, рівно як і обставини прохо дження позивачем передбачен ої законодавством процедури державної реєстрації сторон ами по справі в ході судового засідання визнані, у суду не м ає сумнівів в добровільності визнання перелічених обстав ин та їх достовірності, стосо вно вказаних обставин відсут ній спір, а тому перелічені об ставини перед судом не доказ уються.

При вирішенні даного спору суд бере до уваги наступне. У відповідності до ст. 21 Податко вого кодексу України посадов і особи контролюючих органів зобов' язані дотримуватися Конституції України та діят и виключно у відповідності з Податковим кодексом та інши ми законами і нормативними а ктами.

Згідно із п 20.1.4. Податкового к одексу України органи держав ної податкової служби мають право проводити перевірки пл атників податків в порядку, в становленому цим Кодексом.

На підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Зако ну України «Про державну под аткову службу в Україні», п.п. 20.1.4. п.20.1 ст.20 та п.75.1 ст.75 Податковог о кодексу України фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м . Харкова проведена камераль на перевірка податкової звіт ності з податку на прибуток з а II квартал 2011 р. ТОВ «Інвестиці йна група «Авантаж Капітал» (код ЄДРПОУ: 36985352).

Результати перевірки офор млені актом №5249/1501/36985352 від 09.11.2011 р. (а .с. 11-12).

В акті зазначено, про завище ння ТОВ «Інвестиційна група «Авантаж Капітал»від' ємно го значення об' єкта оподатк ування податком на прибуток на 11247,00 грн.

30.12.2011 р., з посиланням на даний акт, ДПІ у Дзержинському райо ні м. Харкова було винесено по даткове повідомлення-рішенн я №0004681501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'є кта оподаткування податком н а прибуток у розмірі 11247,00 грн. (а .с. 10).

Перевіряючи юридичну та фа ктичну обґрунтованість висн овку відповідача і винесеног о на підставі такого висновк у спірного правового акту ін дивідуальної дії на відповід ність вимогам ч.3 ст.2 КАС Украї ни, суд зазначає наступне.

Правовідносини щодо визна чення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових в итрат платника цього податку визначаються правовими норм ами розділу ІІІ «Податок на п рибуток»Податкового кодекс у України.

Відповідно до пункту 1 підро зділу 4 «Особливості справля ння податку на прибуток підп риємств»розділу XX «Перехідн і положення», розділ III «Подат ок на прибуток»цього Кодексу застосовується під час розр ахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отриман і і проведені з 1 квітня 2011 року , якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX «Прикінце ві положення»Податкового ко дексу України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»втрачає чинніс ть лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положен ь ПК України свідчить про те, щ о в період з 01.01.2011 р. по 01.04.2011 р. право відносини щодо визначення об 'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат пла тника цього податку регулюва лися саме Законом України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств», а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями Податкового к одексу України.

Матеріали справи свідчать , що спір між сторонами виник у зв'язку тим, що ТОВ «Інвестиці йна група «Авантаж Капітал»в ключило до витрат другого ка лендарного кварталу 2011 року с уму від'ємного значення резу льтату розрахунку за підсумк ами першого кварталу 2011 року т а від'ємне значення об'єкта оп одаткування 2010 року.

Суд зазначає наступне. Відп овідно до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння по датку на прибуток підприємст в»розділу XX «Перехідні полож ення», пункт 150.1 статті 150 Кодекс у застосовується у 2011 році з ур ахуванням такого: якщо резул ьтатом розрахунку об'єкта оп одаткування платника податк у з числа резидентів за підсу мками першого кварталу 2011 рок у є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення п ідлягає включенню до витрат другого календарного кварта лу 2011 року. Розрахунок об'єкта о податкування за наслідками д ругого, другого і третього кв арталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюєть ся з урахуванням від'ємного з начення, отриманого платнико м податку за перший квартал 201 1 року, у складі витрат таких п одаткових періодів наростаю чим підсумком до повного пог ашення такого від'ємного зна чення.

Податковим органом не врах ованого того, що в періоді до 0 1.04.2011 року положення Податково го кодексу України не діяли, о днак діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підп риємств».

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 З акону України «Про оподаткув ання прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування пл атника податку з числа резид ентів за результатами податк ового року має від'ємне значе ння об'єкта оподаткування (з у рахуванням суми амортизацій них відрахувань), сума такого від'ємного значення підляга є включенню до складу валови х витрат першого календарног о кварталу наступного податк ового року. Розрахунок об'єкт а оподаткування за наслідкам и півріччя, трьох кварталів т а року здійснюється з урахув анням від'ємного значення об 'єкта оподаткування попередн ього року у складі валових ви трат таких податкових період ів наростаючим підсумком до повного погашення такого від 'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливо стей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Згідно із пунктом 22.4 ст.22 вказаного За кону у 2010 році у складі валових витрат платника податку вра ховується 20 відсотків суми ві д'ємного значення об'єкта опо даткування з податку на приб уток, яке утворилося станом н а 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Таким чином, від' ємне знач ення минулих років, зокрема, 20 10 року, - це правомірна складов а витрат І кварталу 2011 року, оск ільки його включення до скла ду податкових витрат, саме в ц ьому періоді, було передбаче не нормами Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств», що діяв у той час.

Матеріали справи свідчать , що позивачем було направлен о до відповідача засобами по штового зв'язку декларацію з податку на прибуток за 1 кварт ал 2011 року та додаток 3 до декла рації до неї (а.с. 21-24), де у рядок 05 .2 декларації позивачем були з адекларовані витрати минули х періодів у розмірі 11 247, 0 грн. я к самостійно виявлені помилк и за результатами минулих по даткових періодів, наслідком декларування яких є виникне ння у позивача від'ємного зна чення з податку на прибуток з а 1 квартал 2011 року у розмірі 813, 0 г рн. (рядок 08 декларації).

В подальшому позивачем под ано до відповідача уточнювал ьний розрахунок податкових з обов'язань у зв'язку з виправл енням самостійно виявлених п омилок до декларації з подат ку на прибуток за 1 квартал 2011 р оку, у рядку 4 якого позивачем задекларовано сума завищено го об'єкту оподаткування у ро змірі - 35 713, 0 грн. (а.с. 25-26).

Результатом розрахунку об 'єкта оподаткування платника податку за підсумками першо го кварталу 2011 року є від'ємне з начення в розмірі -36 526,00 грн. (ряд ок 8 «Об'єкт оподаткування поз итивний (+) від'ємний (-) (+-03-(+-06)-07)»Дек ларації за І квартал 2011 року), щ о розраховане у відповідност і до вимог податкового закон одавства України. Суму -36 526,00 грн . позивач відповідно до п.3 під розділу 4 розділу XX Податковог о кодексу України включив до витрат другого календарного кварталу 2011 року до рядка 06.6 Дек ларації за 2 квартал 2011 року «Ві д'ємне значення об'єкта опода ткування попереднього звітн ого (податкового) періоду (від 'ємне значення рядка 07 Податко вої декларації за попередній звітний (податковий) період а бо від'ємне значення об'єкта о податкування за І квартал 2011 р оку)»(а.с. 42-51).

Відповідно до пункту 3 підро зділу 4 «Особливості справля ння податку на прибуток підп риємств»розділу XX «Перехідн і положення», якщо результат ом розрахунку об'єкта оподат кування платника податку з ч исла резидентів за підсумкам и першого кварталу 2011 року є ві д'ємне значення, то сума таког о від'ємного значення підляг ає включенню до витрат друго го календарного кварталу 2011 р оку.

На підставі наведеного, суд дійшов висновку, що підприєм ство позивача ТОВ «Інвестиці йна група «Авантаж Капітал»п равомірно склало декларацію з податку на прибуток за ІІ кв артал 2011 року, отже підстав для зменшення від' ємного значе ння об' єкта оподаткування п опереднього звітного (податк ового) періоду у податкового органу не було.

Аналіз зазначених норм сві дчить про те, що пункт 3 підроз ділу 4 Розділу XX «Перехідні по ложення»Податкового кодекс у України не містить заборон и на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні вра ховуватись у складі витрат п оточних податкових періодів наростаючим підсумком до по вного погашення від'ємного з начення.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС Укр аїни суд при вирішенні справ и керується принципом законн ості, відповідно до якого орг ани державної влади, органи м ісцевого самоврядування, їхн і посадові і службові особи з обов' язані діяти лише на пі дставі, в межах повноважень т а у спосіб, що передбачені Кон ституцією України.

Як встановлено приписами с т. 19 Конституції України, відп овідач - суб'єкт владних повно важень зобов'язаний діяти ті льки на підставі, в межах повн оважень та у спосіб, що передб ачені Конституцією та закона ми України.

Частиною 2 ст.71 КАС України пе редбачено, що в адміністрати вних справах про протиправні сть рішень, дій чи бездіяльно сті суб'єкта владних повнова жень обов'язок щодо доказува ння правомірності свого ріше ння, дії чи бездіяльності пок ладається на відповідача, як що він заперечує проти адмін істративного позову.

Однак, відповідачем не дока зана правомірність свого ріш ення, не обґрунтовано посила ння на те, що до податкової дек ларації з податку на прибуто к підприємств за 2 квартал 2011 ро ку підлягає включенню лише в ід' ємне значення, створене в 1 кварталі 2011 року.

З урахуванням викладених о бставин суд вважає, що вимоги позивача правомірні, обґрун товані і підлягають задоволе нню.

Відповідно до ст. 94 КАС Украї ни, враховуючи, що рішення при ймається на користь сторони, яка не є суб' єктом владних п овноважень, суд дійшов висно вку про необхідність стягнен ня сплачених судових витрат з держбюджету на користь поз ивача.

На підставі викладеного, ке руючись ст.ст. 9, 11, 71, 94,159, 160-163, 186, 254 Коде ксу адміністративного судоч инства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позо в Товариства з обмеженою від повідальністю «Інвестиційн а група «Авантаж Капітал»до Державної податкової інспек ції у Дзержинському районі м . Харкова про скасування пода ткового повідомлення-рішенн я - задовольнити.

Скасувати податкове повід омлення-рішення Державної по даткової інспекції у Дзержин ському районі м. Харкова №0004681501 від 30.12.11р.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Інвестиційна група « Авантаж Капітал» судові витр ати в розмірі 32,19 грн.

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги н а постанову суду протягом де сяти днів з дня її проголошен ня. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цьо го Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому пров адженні апеляційна скарга по дається протягом десяти днів з дня отримання копії постан ови.

Постанова суду першої інст анції, якщо інше не встановле но цим Кодексом, набирає зако нної сили після закінчення с троку подання апеляційної ск арги, встановленого цим Коде ксом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляц ійної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження. Якщо строк апеляційн ого оскарження буде поновлен о, то вважається, що постанова чи ухвала суду не набрала зак онної сили.

Повний текст постанови в иготовлений 21.03.2012 року.

Суддя Бідонько А.В.