Постанова

від 13.03.2012 по справі 2а-2529/11/1070

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІ СТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 березня 2012 року 2а -2529/11/1070

Київський окружний адм іністративний суд у складі г оловуючого - судді Лиска І.Г ., розглянувши в порядку письм ового провадження адміністр ативну справу

за позовом Білоцерківської об' єднан ої державної податкової інсп екції Київської області

до Приватного підприємства “Офіс-Партнер»,

Товариства з обмеженою від повідальністю «Оптдевайс»

про стягнення коштів, отриман их за нікчемним правочином у сумі 210000 грн.

в с т а н о в и в:

Позивач - Білоцерківськ а об' єднана державна податк ова інспекція Київської обл асті звернулась до Київськог о окружного адміністративно го суду з позовом до відпові дачів - Приватного підприємс тва «Офіс-Партнер», Товарист ва з обмеженою відповідальн істю «Оптдевайс», в якому про сив стягнути з Товариства з о бмеженою відповідальністю « Оптдевайс»на користь Приват ного підприємства «Офіс-Парт нер»кошти в сумі 210000 грн, як вар тість майна, отриманого за ні кчемним правочином, стягнути з Приватного підприємства « Офіс - Партнер» кошти в сумі 210000 грн, як вартість майна, отри маного за нікчемним правочин ом.

Позовні вимоги обґрунтова ні тим, що спірні господарськ і зобов' язання між відпові дачами були вчинені з мето ю, що суперечить інтересам д ержави та суспільства, та не були спрямовані на створення взаємних прав та обов' язкі в. не підтверджуються при вра хуванні реального часу здійс нення операцій, місцезнаходж ення майна, наявності трудов их ресурсів, виробничо - склад ських приміщень та іншого ма йна, які економічно необхідн і для виконання такого поста чання або здійснення діяльно сті, що свідчить про відсутні сть необхідних умов для резу льтатів відповідної господа рської, економічної діяльнос ті, технічного персоналу, осн овних фондів, виробничих акт ивів, складських приміщень і транспортних засобів. Як нас лідок, в бухгалтерському обл іку Відповідача-1 відображен о господарську операцію з Ві дповідачем-2 без мети реально го настання правових наслідк ів, з метою заниження об' єкт у оподаткування, несплати по датків, в зв' язку з чим дії пі дприємств призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України.

Представник позивача у суд ове засідання не з' явився, 1 3 березня 2012 року представник позивача Зайцев В.С. нада в суду клопотання про розгля д справи за відсутності пред ставника Білоцерківської ОД ПІ Київської області, якому т акож зазначено, що Білоцеркі вська ОДПІ Київської області позовні вимоги підтримує у п овному обсязі.

У судовому засіданні 04.08.2011 ро ку представник відповідача - ПП. «Офіс-Пертнер»Третя к А.М. позов не визнав, проси в відмовити у його задоволен ні з підстав, зазначених у пи сьмових запереченнях на позо в .

Представники відповідачі в у судове засідання 13 березн я 2012 року не з' явились, про да ту, час та місце розгляду спра ви відповідачі повідомляли сь належним чином, причин нея вки суду не повідомили, будь-я ких заяв чи клопотань про від кладення розгляду справи не заявляли.

На підставі ст. 122, ч. 6 статті 12 8 Кодексу адміністративного судочинства України судом пр ийнято рішення про розгляд с прави у порядку письмового п ровадження.

Розглянувши подані докуме нти і матеріали, всебічно і по вно з' ясувавши фактичні обс тавини, на яких ґрунтується п озов, оцінивши докази, які маю ть юридичне значення для роз гляду справи і вирішення спо ру по суті, суд вважає встанов леними наступні обставини та відповідні їм правовідносин и.

На підставі направлення Б ілоцерківської ОДПІ від 11.02.2011 р . № 94, згідно із п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1. 2 п.75.1 ст. 75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податково го кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України), відповід но до Постанови старшого слі дчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Київськ ій області від 24.01.2011 р. „Про приз начення позапланової докуме нтальної перевірки ПП „Офіс - Партнер” з питань дотриманн я податкового законодавства ” та наказу Білоцерківської ОДПІ від 10.02.2011 р. № 145 була проведе на документальна позапланов а невиїзна перевірка ПП „Офі с - Партнер” з питань правильн ості визначення та повноти н арахування податку на додану вартість та податку на прибу ток по взаємовідносинах з ТО В “Оптдевайс” за 2010 р. відпові дно до затвердженого плану п еревірки.

За результатами вказаної п еревірки складено акт від 24.02.20 11 р. № 800/23-2/31179177/49, в якому зафіксован і наступні порушення чинних на момент виникнення спірних правовідносин нормативно - п равових актів:

1. п.3.1 ст.3, абз.4, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.10.1 ст . 10 Закону України „Про оподат кування прибутку підприємст в” від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із змінами т а доповненнями, далі - Закон № 334), в результаті чого Відповід ачем-1 занижено податок на при буток в сумі 43 750, 00 грн., у т.ч. ІІІ к в. 2010 р. - на 43 750, 00 грн.

2. п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7, п.10.1 ст.10 Закону Ук раїни „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (із з мінами та доповненнями, далі - Закон № 168), в результаті чого В ідповідачем-1 занижено ПДВ на загальну суму 35 000, 00 грн., в т.ч. за серпень 2010 р. - в сумі 35 000, 00 грн.

На підставі даних про поруш ення чинного законодавства, зафіксованих в акті перевірк и, заступником начальника Бі лоцерківської ОДПІ були вине сені податкові повідомлення - рішення:

- від 11.03.2011 р. № 554/0000470232 на суму 62 188, 00 грн. (по податку на прибуток підприємств);

- від 11.03.2011 р. № 555/0000480232 на суму 43 750, 00 грн. (по ПДВ).

Постановою Київського ок ружного адміністративного с уду від 7 вересня 2011 року по сп раві №2а-3797/11/1070 у задоволенні поз ову Приватного підприємства “Офіс-Партнер” до Білоцеркі вської об' єднаної державно ї податкової інспекції Київс ької області про скасування податкових повідомлень-ріше нь від 11.03.2011р. № 5540000470232 та від 11.03.2011р. № 5550000480232 та скасування податкови х вимог від 23.03.2011р. № 123 та від 28.07.2011р . № 260 було відмовлено, 01.10.2011 року вказана постанова набрала з аконної сили.

В ході проведення перевір ки Білоцерківською ОДПІ було встановлено включення Відпо відачем-1 до валових витрат та до складу податкового креди ту сум ПДВ по видатковій та по датковій накладних, отримани х від ТОВ "Оптдевайс" на підтве рдження господарської опера ції з купівлі - продажу паперу . В ході проведення перевірки на підставі наданих для пере вірки документів встановлен о, що на виконання усної домов леності між ТОВ "Оптдевайс" та ПП „Офіс - Партнер", Відповіда чем-2 були оформлені на Відпов ідача-1 податкова та видатков а накладна на купівлю паперу Data Copy A-4 (3 500 шт.), які відображені в б ухгалтерському та податково му обліку ПП „Офіс - Партнер" н а загальну суму 210 000, 00 грн., у т.ч. П ДВ 35 000, 00 грн.

Згідно з актом Васильківсь кої ОДПІ „Про результати пер евірки дотримання вимог пода ткового та валютного законод авства ТОВ "Оптдевайс" від 26.11.2010 р. № 4943/23-20/36900457 встановлено нікчем ний характер господарських о перацій вказаного підприємс тва та визначено підприємств а - вигодонабувачі та транзит ери - покупці.

В ході перевірки встановле но, що ТОВ "Оптдевайс" порушено ст. 93 Цивільного кодексу Укра їни від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами т а доповненнями, далі - ЦК Украї ни) та ст. 1 Закону України від 15 .05.2003 р. № 755-ІV "Про державну реєстр ацію юридичних осіб та фізич них осіб - підприємців" (із зм інами та доповненнями), згідн о з якою місцезнаходження юр идичної особи - адреса органу або особи, які відповідно до у становчих документів юридич ної особи чи закону виступаю ть від його імені.

Місцезнаходження ТОВ "Оптд евайс" (згідно з реєстраційни ми відомостями та даними з ЄД РПОУ): 08681, Київська область, Вас ильківський р-н, с.Рославичі, в ул. Гоголя, буд. 15-А.

Працівниками ВПМ ДПІ в Обух івському районі здійснено ви хід за вказаною адресою, в рез ультаті якого встановлено, щ о підприємство та його посад ові особи за місцем не знаход яться (довідка про невстанов лення фактичного місцезнахо дження платника податків від 21.10.2010 р. за № 204, копія додається). О скільки ТОВ "Оптдевайс" за юри дичною адресою згідно з уста новчими документами не знахо диться, то немає можливості в становити його фактичне місц езнаходження, а відповідно ф акт виписки податкових накла дних ТОВ "Оптдевайс" усім свої м контрагентам підтвердити н е можливо.

ТОВ "Оптдевайс" зареєстрова не Васильківською РДА Київсь кої області 26.02.2010 р., про що вчин ено запис у журналі обліку ре єстраційних справ за № 1 333 102 0000 00160 7. Відповідача-2 взято на подат ковий облік Васильківською О ДПІ 27.02.2010 р. за № 17362, стан якого "8" - до ЄДР внесено запис про відсут ність за місцезнаходженням.

Директорами Відповідача-2 я влялись:

- ОСОБА_3 (ідентифікаці йний номер - НОМЕР_3) - за пе ріод з моменту реєстрації пі дприємства (виступає засновн иком ТОВ "Оптдевайс") до 17.09.2010 р.;

- ОСОБА_4 (ідентифікаці йний номер - НОМЕР_4) - з 17.09.201 0 р.

Відповідно до Свідоцтва пр о реєстрацію платника ПДВ ві д 12.03.2010 р. та мало свідоцтво № 100274137, видане Васильківською ОДПІ, і.п.н. платника ПДВ: 369004510074.

Перевіркою ТОВ "Оптдевайс" в становлено, що підприємство до Васильківської ОДПІ з 26.02.2010 р . по 30.09.2010 р. було подано одну пода ткову декларацію з податку н а прибуток підприємств - за пі вріччя 2010 р. (вх. № 17026 від 19.07.2010 р.), за п ідписом керівника Відповіда ча-2- ОСОБА_3 Згідно з даними цієї декларації, основні зас оби на балансі підприємства відсутні.

Декларації з ПДВ за березен ь 2010 р. - липень 2010 р. подавалась до Васильківської ОДПІ за підп исом керівника і засновника ТОВ "Оптдевайс" ОСОБА_3 Дек ларації з ПДВ за серпень 2010 р. - в ересень 2010 р. та уточнюючі розр ахунки податкових зобов' яз ань з ПДВ у зв' язку з виправл енням самостійно виявлених п омилок до Декларації з ПДВ за 2010 р. подавалась до Васильківс ької ОДПІ за підписом керівн ика ТОВ "Оптдевайс" (з 17.09.2010 р.) - О СОБА_4

Проведений аналіз вищезаз наченої податкової звітност і Відповідача-2 працівниками Васильківської ОДПІ свідчит ь, що подання уточнюючих розр ахунків у ТОВ „Оптдевайс” ві дбулося після внесення інфор мації в ЄДРПОУ щодо зміни кер івників підприємства. До Вас ильківської ОДПІ протягом ве ресня - листопада 2010 р. надавали ся уточнюючі розрахунки пода ткових зобов' язань з ПДВ, на підставі яких формувалися з начні обсяги податкових зобо в' язаннях по ряду контраген тів - покупців, в т.ч. і по ПП „Оф іс - Партнер" (35 000, 00 грн. за серпен ь 2010 р.). При цьому податковий кр едит ТОВ ”Оптдевайс” фактичн о формувався без наявності п ервинних документів, що скла дені у встановленому чинним законодавством порядку.

За серпень 2010 р. Васильківськ ою ОДПІ встановлено завищенн я задекларованого ТОВ "Оптде вайс" податкового зобов'язан ня на суму ПДВ 56 866 105, 00 грн., сформо ваного за рахунок контрагент ів - покупців: в т.ч. ПП "Офіс - Пар тнер". Згідно з додатком № 5 „Ро зшифровки податкових зобов`я зань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” до п одаткової декларації з ПДВ з а серпень 2010 р. ТОВ "Оптдевайс" (в ід 29.09.2010 р. № 22084) в рядку 40 вказано р еквізити ПП „Офіс - Партнер" - п окупця паперу Data Copy A-4 (3 500 шт.) на заг альну суму 210 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 35 000 , 00 грн.

Згідно з вищевказаним акто м Васильківської ОДПІ від 26.11.20 10 р. також встановлено завищен ня задекларованого ТОВ "Оптд евайс" податкового кредиту н а суму ПДВ 343 784 148, 00 грн., який згідн о з уточнюючими розрахунками формувався у Відповідача-2 за рахунок ТОВ "ДООРС" (код ЄДРПО У 35803717), яке в свою чергу сформув ало податковий кредит за рах унок ПП „Техавтокомплект” (к од ЄДРПОУ 33057436). ПП "Техавтокомпл ект" за відповідні періоди по даткова звітність до податко вого органу за місцем реєстт рації не подавалася, а 23.04.2010 р. ць ому підприємству було анульо вано свідоцтво платника ПДВ.

Згідно з п.1.32 ст. 1 Закону № 334 го сподарська діяльність - будь -яка діяльність особи, направ лена на отримання доходу в гр ошовій, матеріальній або нем атеріальній формах, у разі ко ли безпосередня участь такої особи в організації такої ді яльності є регулярною, пості йною та суттєвою. Під безпосе редньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представ ництва, філіали, відділення, і нші відокремлені підрозділи , а також через довірену особу , агента або будь-яку іншу особ у, яка діє від імені та на кори сть першої особи”.

Перевіркою ТОВ ”Оптдевайс ” встановлено відсутність по ставок (отримання товару від ТОВ "ДООРС" та подальшого його перепродажу контрагентам, в т.ч. Відповідачеві-1) та підтве рджено факти укладення угод без мети настання реальних н аслідків (фіктивних, удавани х правочинів). В зв' язку з тим , що угоди поставки є безтовар ними і нікчемними, такий нікч емний правочин не створює ін ших юридичних наслідків, крі м тих, що пов'язані з його неді йсністю. В даному випадку у ТО В "Оптдевайс" відсутні як база , так і об' єкт оподаткування ПДВ та податком на прибуток.

Вищевикладене свідчить пр о відсутність наміру створен ня правових наслідків господ арської діяльності, в т.ч. щодо сплати належних сум податкі в та обов' язкових платежів Задекларовані податкові зоб ов' язання ТОВ ”Оптдевайс” в сумі 56 866 105, 00 грн. (ряд. 9 деклараці й з ПДВ за серпень 2010 р.) за резул ьтатами перевірки зменшені д о 0 грн., а задекларований пода тковий кредит в сумі 53 174 958, 00 грн. (ряд. 17 декларацій з ПДВ за серп ень 2010 р.) за результатами перев ірки зменшений до 0 грн.

Крім того, в провадженні СВ ПМ ДПА в Київській області зн аходиться кримінальна справ а № 08-3846, порушена за фактами ухи лення від сплати податків сл ужбовими особами ТОВ „ДООРС” (код ЄДРПОУ 35803717) в особливо вел иких розмірах, за ознаками зл очину, передбаченого ч. 3 ст. 212 К К України, а також за фактом фі ктивного підприємництва ПП „ Техавтокомплект” (код ЄДРПОУ 33057436) та ТОВ "Оптдевайс" (код ЄДРП ОУ 33059936) за ознаками злочину, пер едбаченого ч.2 ст. 205 КК України. В ході досудового слідства п о кримінальній справі виявле но, що невстановленими особа ми, які діяли від імені ТОВ „ДО ОРС” з метою зменшення подат кових зобов' язань зі сплати ПДВ в жовтні 2010 р. документальн о створено видимість здійсне ння ніби-то проведених у трав ні, червні, липні, серпні, вере сні 2010 р. фінансово - господарсь ких операцій з підприємством ПП „Техавтокомплект”, свідо цтво платника ПДВ якого анул ьовано в квітні 2010 р. та в подал ьшому безпідставно включено до складу податкового креди ту суми ПДВ згідно податкови х накладних, ніби-то одержани х від ПП „Техавтокомплект”.

З метою створення видимост і постачання товарів (робіт, п ослуг), які ТОВ „ДООРС” ніби-то придбав у підприємства з озн аками “фіктивності” ПП „Теха втокомплект”, невстановлени ми слідством особами, які дія ли від імені ТОВ „ДООРС” здій снено видимість реалізації н еіснуючих товарів на ТОВ "Опт девайс.

В подальшому, невстановлен ими особами, які діяли від іме ні формально призначеного ди ректора ТОВ „Оптдевайс” ОС ОБА_4 створено видимість ре алізації товарів ПП „Офіс - Па ртнер”.

В ході проведення досудово го слідства в кримінальній с праві відібрано покази у дир екторів ТОВ "Оптдевайс" ОСО БА_3 та ОСОБА_4

Згідно з наданими поясненн ями ОСОБА_3 (копія додаєть ся), який був засновником та ди ректором ТОВ "Оптдевайс" з мом енту реєстрації, під час здій снення фінансово - господарс ької діяльності він особисто вів бухгалтерський облік, ск ладав та подавав податкову з вітність по підприємству, як у підписував особисто та под авав до Васильківської ОДПІ. ОСОБА_4 директором ТОВ "Оп тдевайс” не призначав. З 17.09.2010 р . ніякого відношення до вказа ного підприємства не має, де з находиться печатка та фінанс ово-господарьська документа ція не знає.

За твердженням ОСОБА_3, з а період з 01.03.2010 р. по 17.09.2010 р. ним зад екларовано у повному обсязі проведені ТОВ "Оптдевайс" фін ансово - господарські операц ії. Інших операцій ним не пров одилось, будь - яких фінансово - господарських операцій він від імені ТОВ "Оптдевайс" з ТО В „ДООРС” не проводив. Печатк а ТОВ "Оптдевайс" в період з 01.03.20 10 р. по 17.09.2010 р. весь час знаходила сь у нього і нікому не передав алась. З підприємствами - поку пцями, зазначеними в додатка х 5 до уточнюючих розрахунків по ПДВ ТОВ "Оптдевайс” за квіт ень - вересень 2010 р. (поданих до В асильківської ОДПІ протягом вересня - листопада 2010 р.) будь - яких фінансово - господарськ их відносин не мав, будь - яких товарів (робіт, послуг) не реа лізовував, будь - яким особам д оручення на здійснення опера цій з придбання та продажу то варів (робіт, послуг) вищевказ аним підприємствам не надава в. Слід відмітити, що ТОВ ”Оптд евайс” задекларовано податк ове зобов' язання за серпень 2010 р. по ПДВ у сумі 35 000, 00 грн. згідн о з уточнюючим розрахунком п одаткових зобов' язань в зв' язку з виправленням самостій но виявлених помилок за серп ень 2010 р., поданого до Васильків ської ОДПІ 29.09.2010 р.

Згідно з протоколом допиту ОСОБА_4 (копія додається) в становлено, що громадянин О СОБА_4 не мав ніякого віднош ення до фінансово - господарс ької діяльності ТОВ "Оптдева йс”. Бухгалтерських та подат кових документів, накладних, первинних документів та інш их документів щодо фінансово -господарської діяльності п ідприємства не підписував. Б удь - яких первинних документ ів щодо реалізації ПП „Офіс - П артнер” товарів (робіт, послу г) ніколи не складав, не мав на міру їх складати та не підпис ував. Звітність по ТОВ "Оптдев айс” не підписував і до ДПІ не подавав. Підприємство зареє стрував за винагороду, без на міру здійснювати будь - яку пі дприємницьку діяльність.

Крім того, директором та зас новником ТОВ "Оптдевайс" ОС ОБА_4 подана заява до Василь ківської ОДПІ Київської обла сті щодо визнання уточнюючих розрахунків та податкових д екларацій з ПДВ, поданих від й ого імені, неподатковими та н едійсними.

Старшим слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА в Київській області вине сено постанову від 30.11.2010 р. про п роведення виїмки оригіналів первинної фінансово - бухгал терської документації ПП „Оф іс - Партнер" за період з 01.01.2010 р. п о 29.11.2010 р. по взаємовідносинах з ТОВ „Оптдевайс”, а також доку ментів, які свідчать про пода льшу реалізацію товарів(робі т та послуг), які були придбані у ТОВ „Оптдевайс”.

Згідно з протоколом виїмки від 15.12.2010 р. було вилучено насту пні оригінали документів ПП „Офіс - Партнер” (копії додают ься):

- правочин про перев ід боргу від 30.08.2010 р. на 2 арк.;

- рахунок - фактура № 0 82510 від 25.08.2010 р. на 1 арк.;

- видаткова накладна № 042 від 30.08.2010 р. на 1 арк.;

- податкова накладна № 333 від 30.08.2010 р. на 1арк.;

- виписки банку за 09.09.2 010 р., 14.09.2010 р. на 3 арк.

В ході проведення Білоцерк івською ОДПІ перевірки ПП "Оф іс - Партнер" встановлено відо браження по бухгалтерському та податковому обліку підпр иємства (декларація з податк у на прибуток за 3 квартали 2010 р . від 26.10.2010 р. № 9004628967, декларація з ПДВ за серпень 2010 р., уточнююч ий розрахунок податкових зоб ов'язань з ПДВ у зв'язку з випр авленням самостійно виявлен их помилок за листопад 2010 р. від 15.01.2011 р. № 9005021643, в якому уточнен о серпень 2010 р., копії додаються ) операцій з придбання паперу Data Copy A-4 (3500 шт.) на суму 210 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ 35 000, 00 грн.(без ПДВ 175 000, 00 грн.) по усній домовленості з предст авниками ТОВ "Оптдевайс".

У податковій накладній від 30.08.2010 р. № 333 ТОВ "Оптдевайс" вказан і реквізити :

- Продавець: ТОВ „Оптдевайс” ІПН 369004510074, місцезнаходження пр одавця: 08681, Київська обл.., Васил ьківський район, с. Рославичі , вул. Гоголя, буд. 15-А., свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ 36117148, форма проведених розраху нків - розрахунковий рахунок .

- Покупець: ПП „Офіс - Партнер ” ІПН 311791710271, місцезнаходження: 09 100, Київська обл., м. Біла Церква , бул. 50-річчя Перемоги, 103-66, свідо цтво про реєстрацію платника ПДВ 14162869.

В графі „Підпис і прізвище о соби, яка склала податкову на кладну” зазначено прізвище ОСОБА_4 та підпис невстано вленої особи.

У видатковій накладній від 30.08.2010 р. № 042 ТОВ "Оптдевайс" вказан і реквізити :

- Постачальник: ТОВ „Оптдева йс”, код ЄДРПОУ 36900457, р/р 26005011747001 в КФ АКБ „Південкомбанк”. Адреса : 08681, Київська обл.., Васильківсь кий р-н, с. Рославичі, вул. Гогол я, 15-А.

- Покупець: ПП „Офіс - Партнер ”, код ЄДРПОУ 31179177, адреса: 09100, Київ ська обл., м. Біла Церква, бульв ар. 50-річчя Перемоги, буд. 103, кв . 66. Банківські реквізити: р/р 26006000387901 в АКБ „Київ”, МФО 322498, тел. 531-9 3-07.

В графі „Відпустив” зазнач ено прізвище ОСОБА_4 та пі дпис невстановленої особи, в графі „Отримав” - ОСОБА_5

Як вже зазначалось вище, адр еса ТОВ "Оптдевайс", вказана у податковій накладній № 333 та в идатковій накладній № 042, не ві дповідає фактичному місцезн аходженню підприємства.

Згідно з наданими ПП "Офіс - П артнер" для перевірки копіям и первинних бухгалтерських д окументів (оригінали вилучен і згідно з вищевказаним прот околом виїмки від 15.12.2010 р.) а тако ж відповідно до даних журнал ів - ордерів і відомостей по ра хунках № 631 "Розрахунки з вітчи зняними постачальниками”, 281 " Товари", 311 „Поточні рахунки в н аціональній валюті" (кореспо нденції рахунків Дт 311 Кт 631, Дт 28 1/631, копії додаються) вартість п ридбаного паперу Data Copy A-4 (3500 шт.) з у рахуванням здійсненої оплат и ТОВ "Спорт-торг" (код ЄДРПОУ 337 35237, адреса: м. Київ, вул. Борщагів ська, 182-В) згідно з укладеним пр авочином про перевід боргу в ід 30.08.2010 р. складає 210 000, 00 грн., в т.ч. П ДВ - 35 000, 00 грн.

Перевіркою встановлено ві дображення у звітності (Дода ток 5 до податкових деклараці й з ПДВ, затверджений наказом ДПА України 30.05.1997 р. № 166 (у редакці ї наказу ДПА України від 17.03.2008 р . № 159) "Розшифровки податкових з обов' язань та податкового к редиту в розрізі контрагенті в") ПП „Офіс - Партнер" операцій з придбання ТМЦ (з ПДВ) у ТОВ "Оп тдевайс", директор якого до зд ійснення фінансово - господа рської діяльності підприємс тва ніякого відношення не ма є, у зв' язку з чим Відповідач -2 не міг здійснити поставку то вару, робіт (послуг).

Відповідно до правочину „П ро перевід боргу” від 30.08.2010 р. ТО В „Оптдевайс” (первісний кре дитор), в особі директора ОС ОБА_4, з однієї сторони, ТОВ "С порт-торг" (новий кредитор), в о собі ОСОБА_6, та ПП „Офіс - П артнер” (боржник) с третьої ст орони, уклали даний правочин про те, що первісний кредито р передає, а новий кредитор пр иймає на себе в повному обсяз і зобов'язання по отриманню р озрахунків від боржника за т овар, відвантажений первісни м кредитором, згідно з видатк овою накладною від 30.08.10 р. № 042 на загальну суму 210 000, 00 грн, в т.ч. ПД В 35 000, 00 грн.

В ході проведення перевірк и ПП "Офіс - Партнер" було дослі джено питання товарності про веденої фінансово - господар ських операцій між Відповіда чем-1 та Відповідачем-2, а саме с посіб транспортування придб аного товару, передача остан ніх між матеріально - відпові дальними особами, відповідні сть обсягів перевезення това ру технічним характеристика м транспортних засобів, наяв ність ліцензій на здійснення транспортних перевезень, ці ноутворення тощо.

Придбання ПП „Офіс - Партнер " товару від ТОВ „Оптдевайс”, к рім документів, вилучених зг ідно з протоколом виїмки від 15.12.2010 р., в порушення абз.4, п.п. 5.3.9, п. 5.3 ст. 5 Закону № 334 не підтвердже но іншими відповідними розра хунковими, платіжними та інш ими документами, обов' язков ість ведення і зберігання як их передбачена правилами вед ення податкового обліку, зок рема, належним чином оформле ними товарно - транспортними накладними, дорожніми листа ми вантажного автомобіля, кн игами реєстрації доручень, а ктами прийому - передачі ТМЦ, а ктами виконаних робіт (транс портування придбаного товар у в серпні 2010 р.) тощо.

Статтями 626, 629 ЦК України пере дбачено, що договором є домов леність двох або більше стор ін, спрямована на встановлен ня, зміну або припинення циві льних прав та обов'язків. При ц ьому договір є обов'язковим д ля виконання сторонами.

Згідно із ст. 655 ЦК України, за договором купівлі - продажу о дна сторона (продавець) перед ає або зобов'язується переда ти майно (товар) у власність др угій стороні (покупцеві), а пок упець приймає або зобов'язує ться прийняти майно (товар) і с платити за нього певну грошо ву суму. Предметом договору к упівлі - продажу може бути тов ар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набути й) продавцем у майбутньому (ст . 656 ЦК України).

Згідно із ст. 662 ЦК України пр одавець зобов'язаний передат и покупцеві товар, визначени й договором купівлі - продажу . Продавець повинен одночасн о з товаром передати покупце ві його приналежності та док ументи (технічний паспорт, се ртифікат якості тощо), що стос уються товару та підлягають переданню разом із товаром в ідповідно до договору або ак тів цивільного законодавств а.

Відповідно до ст. 658 ЦК Україн и право продажу товару, крім в ипадків примусового продажу та інших випадків, встановле них законом, належить власни кові товару. Якщо продавець т овару не є його власником, пок упець набуває право власност і лише у випадку, якщо власник не має права вимагати його по вернення.

Моментом виконання обов'яз ку продавця щодо передачі то вару згідно із ст. 664 ЦК України є вручення товару покупцеві , якщо договором встановлени й обов'язок продавця достави ти товар; надання товару в роз порядження покупця, якщо тов ар має бути переданий покупц еві за місцезнаходженням тов ару.

Відповідно до абз.1 ч.1 ст. 208 ЦК України правочини між юриди чними особами належить вчиня ти у письмовій формі.

Як уже зазначалося вище, між відповідачами була укладена усна домовленість та не визн ачено порядок приймання - пер едачі товару. У разі, коли стор они не визначають такий поря док у договорі купівлі - прода жу, коли стандартами, технічн ими умовами, Основними або Ос обливими умовами постачання чи іншими обов'язковими прав илами не встановлений інший порядок приймання - передачі товарів за кількістю і якіст ю, такий порядок регламентує ться застосовуються Інструк ціями про порядок приймання продукції виробничо - техніч ного призначення і товарів н ародного споживання за кільк істю і якістю, затвердженої п остановами Держарбітражу пр и Раді Міністрів СРСР від 15.06.1965 р № П-6 і від 25.04.1966 р № П-7 (із змін ами та доповненнями, далі - Інс трукція). Такі постанови чинн і та використовуються по теп ерішній час на підставі Пост анови Верховної Ради Укр аїни від 12.09.1991 р.).

Так, згідно з Інструкцією, я кщо продукція приймається по купцем, то його згода на це пов инна бути оформлена двосторо ннім актом із зазначенням су ми відповідної компенсації з а поставлену продукцію.

Відповідно до ст.2 Інструкці ї, при поставці товарів і ство рення умов для своєчасного і правильного приймання отрим увачем відправник (постачаль ник) зобов'язаний:

а) дотримуватись встановле них правил пакування і заван таження продукції, маркуванн я і опломбування окремих міс ць ;

б) забезпечити чітке і прави льне оформлення документів, що засвідчують якість і комп лектність продукції, що пост авляється (технічний паспорт , сертифікати , посвідчення як ості). Продукція, яка не пройшл а в установленому порядку пе ревірку якості, а також проду кція, відвантаження якої бул о заборонено органами, що зді йснюють контроль за якістю т а іншими уповноваженими на т е органами ,поставлятися не п овинна.

Відповідно до ст.22 Інструкц ії для приймання продукції в иділяються матеріально - від повідальні та підлеглі їм ос оби, а також особи, що здійснюю ть облік, зберігання, прийман ня і відпуск матеріальних ці нностей.

Відповідно до п.29 Інструкці ї, за результатами приймання продукції по якості та компл ектності з участю представни ків, зазначених в п.п.19 і 20 цієї І нструкції, складається акт п ро фактичну якість і комплек тність отриманої продукції.

Відповідно до п.12.2 Правил пер евезень вантажів автомобіль ним транспортом в Україні, за тверджених наказом Міністер ства транспорту України від 14.10.1997 р № 363 та зареєстрованих в М іністерстві юстиції України від 20.02.1998 р за № 128/2568 (далі - Правила ):

- вантаж - всі предмети з моме нту прийняття для перевезен ь до здачі одержувачу вантаж у.

- вантажне місце - умовна оди ниця вантажу для приймання й ого для перевезення або здач і вантажоодержувачу при здій сненні навантаження або розв антаження рухомого складу.

- вантажовідправник - будь-я ка фізична або юридична особ а, яка подає перевізнику вант аж для перевезення.

- вантажоодержувач - будь-як а фізична або юридична особа , яка здійснює приймання вант ажів, оформлення товарно - тра нспортних документів та розв антаження транспортних засо бів у встановленому порядку.

Згідно з листом Державного комітету України по питання х регуляторної політики та п ідприємництва від 08.08.2006 р. № 6197 та Правил “…товарно-транспортн а накладна - єдиний для всіх уч асників транспортного проце су юридичний документ, перед бачений для списання товарно - матеріальних цінностей, обл іку на шляху їх переміщення, о прибуткування, складського, оперативного і бухгалтерськ ого обліку, а також для розрах унків за перевезення вантажі в та обліку виконаної роботи …

Таким чином, товарно - транс портна накладна відноситься до первинної транспортної д окументації, використання як ої для всіх суб' єктів госпо дарської діяльності незалеж но від форм власності є обов' язковим.

В випадках відсутності пер винної транспортної докумен тації, що підтверджує отрима ння послуг по перевезенню ва нтажів автомобільним трансп ортом, платник податку не має підстав відносити такі витр ати до складу валових витрат ”.

Відсутність зазначених до кументів не дає можливості в изначити якісні характерист ики отриманих ТМЦ.

Таким чином, в ході проведен ня перевірки документів скла дського, матеріального, анал ітичного та синтетичного бух галтерського та фінансового обліку не виявлено документ ів, які є складовою частиною к омплекту перевізних докумен тів у відповідності до Прави л оформлення перевізних доку ментів, затверджених наказом Міністерства транспорту Укр аїни від 21.11.2000 р. № 644 (зареєстрова ний в Міністерстві юстиції У країни від 24.11.2000 р. за № 863/5084) та до в имог Інструкцій від 15.06.1965 р. № П-6 і від 25.04.1966 р. № П-7, Правил перевез ення швидкопсувних вантажів , затверджених Наказом Мініс терства транспорту України в ід 09.12.2002 р. за № 873 (зареєстрований в Міністерстві юстиції Укра їни 29.12.2002 р. за № 1031/7319).

Тобто, витрати на придбання паперу Data Copy A-4 в сумі 175 000, 00 грн. (без ПДВ) не підтверджено первинн ими бухгалтерськими докумен тами, які б містили б відомост і про здійснену господарську операцію.

Правила податкового облік у визначаються відповідними нормативними документами, щ о регламентують порядок опод аткування в Україні.

Згідно з вимогами Закону Ук раїни "Про бухгалтерський об лік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (зі змі нами та доповненнями, далі - За кон № 996), бухгалтерський та под атковий облік базується на д аних первинних документів, я кі підтверджують здійснення господарських операцій. Від повідно до ст. 1 Закону № 996, перв инний документ - це документ, я кий містить відомості про го сподарську операцію та підтв ерджує її здійснення.

Таким чином, для надання юри дичної сили і доказовості, пе рвинні документи повинні бут и складені відповідно до вим ог чинного законодавства та не порушувати публічний поря док, встановлений Законом № 996 .

У ст. 9 Закону № 996 визначено, що підставою для бухгалтерсько го обліку господарських опер ацій є первинні документи, як і фіксують факти здійснення господарських операцій. Перв инні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а як що це неможливо - безпосередн ьо після її закінчення. Для ко нтролю та впорядкування обро блення даних на підставі пер винних документів можуть скл адатися зведені облікові док ументи.

Інформація, що міститься у п рийнятих до обліку первинних документах, систематизуєтьс я на рахунках бухгалтерськог о обліку в регістрах синтети чного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунка х бухгалтерського обліку.

Господарські операції пов инні бути відображені в облі кових регістрах у тому звітн ому періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до п.2 ст. 9 Закону № 996, первинні та зведені облік ові документи можуть бути ск ладені на паперових або маши нних носіях і повинні мати та кі обов'язкові реквізити:- наз ву документа (форми);- дату і мі сце складання;- назву підприє мства, від імені якого складе но документ;- зміст та обсяг го сподарської операції, одиниц ю виміру господарської опера ції;- посади осіб, відповідаль них за здійснення господарсь кої операції і правильність її оформлення;- особистий під пис або інші дані, що дають змо гу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні го сподарської операції.

Згідно вимог п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2 .4 п.2 Положення про документал ьне забезпечення записів у б ухгалтерському обліку, затве рдженого наказом Міністерст ва фінансів України від 24.05.1995 ро ку № 88 (із змінами та доповненн ями, далі - Положення № 88): „перв инні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях і нформації) для надання їм юри дичної сили і доказовості по винні мати такі обов'язкові р еквізити: назва підприємства , установи, від імені яких скла дений документ, назва докуме нта (форми), код форми, дата і мі сце складання, зміст господа рської операції та її вимірн ики (у натуральному і вартісн ому виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальни х за дозвіл та здійснення гос подарської операції і склада ння первинного документа. Ві дповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказ аного Положення забороняєть ся приймати до виконання пер винні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

В Порядку складання деклар ації з податку на прибуток пі дприємства, затвердженого На казом ДПА України від 29.03.2003 р. № 14 3 (із змінами та доповненнями) зазначено, що дані, наведені в декларації, повинні підтвер джуватись первинними докуме нтами обліку та відповідати податковому обліку (звітност і).

Відповідно до вимог п. 5.1 ст. 5 З акону № 334 валові витрати виро бництва та обігу - сума будь -яких витрат платника податк у у грошовій, матеріальній аб о нематеріальній формах, зді йснюваних як компенсація вар тості товарів (робіт, послуг), які придбаваються таким плат ником для їх подальшого вико ристання у власній господарс ькій діяльності”. Згідно з п.п .5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону № 334 не належать до складу валових витрат буд ь-які витрати не підтверджен і відповідними розрахункови ми, платіжними та іншими доку ментам, обов' язковість веде ння і зберігання яких передб ачена правилами ведення пода ткового обліку.

Вимоги щодо правил формува ння податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ мі стяться у Законі № 168. В п.1.3. ст. 1 З акону № 168 зазначено, що платни к податку - особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здій снювати утримання та внесенн я до бюджету податку, що сплач ується покупцем…

Відповідно до п.1.7. ст.1 Закону № 168 податковий кредит - сума , на яку платник податку має пр аво зменшити податкове зобов ' язання звітного періоду, в изначена згідно з цим Законо м.

Відповідно до п.п.7.2.1 п.7.2 ст. 7 За кону № 168, платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної;в) н азву юридичної особи або прі звище, ім'я та по батькові фізи чної особи, зареєстрованої я к платник податку на додану в артість; г) податковий номер п латника податку (продавця та покупця); д) місце розташуванн я юридичної особи або місце п одаткової адреси фізичної ос оби, зареєстрованої як платн ик податку на додану вартіст ь; е) опис (номенклатуру) товар ів (робіт, послуг) та їх кількі сть (обсяг, об'єм); є) повну назву отримувача; ж) ціну поставки б ез врахування податку; з) став ку податку та відповідну сум у податку у цифровому значен ні; й) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахува нням податку.

У відповідності із п.п.7.2.6 п.7.2 с т. 7 Закону № 168, підставою для на рахування податкового креди ту є податкова накладна, вида на постачальником товарів (п ослуг), яка оформляється з дот риманням вимог п.п.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Зак ону № 168 та Порядку заповнення податкової накладної, затве рдженого наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 165, зареєстровано в М іністерстві юстиції України 23.06.1997 р. за № 233/2037 (із змінами та доп овненнями, далі - Порядок № 165). З окрема, у п.18 Порядку № 165 зазнач ено, що всі складені примірни ки податкової накладної підп исуються особою, уповноважен ою платником податку здійсню вати поставку товарів (послу г), і скріплюються печаткою та кого платника податку - про давця. З огляду на це примірни ки податкової накладної мают ь підписуватися власноручно .

Відповідно до п.6.2. Порядку № 165, податкова накладна дає пра во покупцю, зареєстрованому як платник ПДВ, на включення д о податкового кредиту витрат по сплаті ПДВ. Згідно з п.12 вказ аного Порядку № 165, до податков ої накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поста вки товарів (робіт, послуг), а с аме: - графа 2 - дата виникнення п одаткового зобов'язання у пр одавця, тобто здійснення буд ь-якої з подій, що сталася рані ше, відповідно до вимог п.7.3 "Дат а виникнення податкових зобо в'язань" ст. 7 Закону № 168; - графа 3 - номенклатура поставки товар ів (робіт, послуг);- графа 4 - один иця виміру товарів (робіт, пос луг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см к уб., л тощо;- графа5 - кількість (о б'єм, обсяг) поставки товарів, виконання робіт, надання пос луг; - графа 6 - ціна продажу один иці продукції без урахування податку на додану вартість; - графа 7 - база оподаткування то варів (робіт, послуг), які підл ягають оподаткуванню податк ом на додану вартість за став кою 20 %; - графа 8 - база оподаткува ння при здійсненні операцій на митній території України товарів (робіт, послуг), які пі длягають оподаткуванню пода тком на додану вартість за ну льовою ставкою (п. 6.2.5 - 6.2.8 ст. 6 Зако ну № 168);- графа 9 - база оподаткува ння при здійсненні експортни х операцій, які підлягають оп одаткуванню податком на дода ну вартість за нульовою став кою (п. 6.2 ст. 6 Закону № 168);- графа 10 - б аза оподаткування товарів (р обіт, послуг), які звільнені ві д оподаткування відповідно д о ст.5 Закону №168/97-ВР;- графа 11 - заг альна сума коштів, що підляга є оплаті.

Згідно п.п.7.2.3 - 7.2.4 п.7.2 ст.7 Закону № 168, податкова накладна склад ається у момент виникнення п одаткових зобов'язань продав ця у двох примірниках. Оригін ал податкової накладної нада ється покупцю, копія залишає ться у продавця товарів (робі т, послуг).

Податкова накладна є звітн им податковим документом і о дночасно розрахунковим доку ментом. Податкова накладна в иписується на кожну повну аб о часткову поставку товарів (робіт, послуг). Платники подат ку повинні зберігати податко ві накладні протягом строку, передбаченого законодавств ом для зобов'язань із сплати п одатків.

Право на нарахування подат ку та складання податкових н акладних надається виключно особам, зареєстрованим як пл атники податку у порядку, пер едбаченому ст. 9 Закону № 168.

Відповідно до п.п.7.4.1. п.7.4. ст. 7 За кону № 168 податковий кредит зв ітного періоду визначається виходячи із договірної (конт рактної) вартості товарів (по слуг), але не вище рівня звичай них цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної цін и на такі товари (послуги), та с кладається із сум податків, н арахованих (сплачених) платн иком податку за ставкою, вста новленою п.6.1 ст. 6 та ст. 81 цього З акону, протягом такого звітн ого періоду у зв'язку з придба нням або виготовленням товар ів (у тому числі при їх імпорті ) та послуг з метою їх подальшо го використання в оподаткову ваних операціях у межах госп одарської діяльності платни ка податку.

Згідно з п.п.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону № 168, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованог о) податку у зв'язку з придбанн ям товарів (послуг), не підтвер джені податковими накладним и чи митними деклараціями (ін шими подібними документами з гідно з підпунктом 7.2.6 цього пу нкту).

При цьому слід зазначити, що позиція Вищого адміністрати вного суду України з перевір ок таких питань викладена у о глядовому листі від 06.07.2009 р № 982/13/1 3-09 та полягає у наступному: «пр авильність формування платн иком податків валових витрат та податкового кредиту вима гає наявності зв' язку витра т платника податків на придб ання послуг з його господарс ькою діяльністю, що полягає у намірі платника податку отр имати користь від придбаних послуг. За відсутності ж оста ннього відсутні підстави для зменшення бази оподаткуванн я податком на прибуток та под атком на додану вартість за р ахунок валових витрат та под аткового кредиту.»

Таким чином, в порушення п.п .7.4.5 п.7.4, ст.7 Закону №168 ПП „Офіс - Па ртнер" було віднесено до скла ду податкового кредиту ПДВ у сумі 35 000, 00 грн. від операцій з пр идбання товарів, робіт (послу г) від постачальника ТОВ "Оптд евайс", тобто ПП „Офіс - Партне р" завищено обсяги податково го кредиту, що призвело до зме ншення зобов' язань з ПДВ за відповідний звітний період. Крім того, перевіркою повнот и визначення валових витрат по взаємовідносинах ПП „Офіс - Партнер” з ТОВ “Оптдевайс” з а 2010 р. встановлено проведення безтоварної операції, яка не була спрямована на реальне н астання правових наслідків, так як фактично ПП „Офіс - Парт нер” не здійснювало придбанн я вказаного виду товару, а лиш е документувало операцію з н іби-то придбання товару А так ож враховуючи той факт, що ПП „ Офіс - Партнер” не було в подал ьшому реалізовано даний вид товару іншим суб'єктам госпо дарської діяльності та по да них бухгалтерського обліку д аний вид товару рахується на залишках по рах № 28 „Товари” с таном на 31.12.2010 р., ПП „Офіс - Партн ер” є „вигодонабувачем”

Виходячи з вищевикладеног о, в зв'язку з тим, що надані до п еревірки первинні бухгалтер ські документи не відповідаю ть вимогам Положення № 88, врах овуючи протоколи допитів зас новника та директора ТОВ „Оп тдевайс” ОСОБА_3 та ОСОБ А_4 відмову директора ПП "Офі с - Партнер" ОСОБА_5, підтвер джується здійснення нікчемн ого правочину між даними кон трагентами.

Всі описані обставини одно значно свідчать про наявніст ь в діях посадових осіб ПП „Оф іс - Партнер” та ТОВ "Оптдевайс " прямого умислу на порушення публічного порядку, що супер ечать інтересам держави та с успільства, а отже згідно з ч.2 ст. 228 ЦК України є нікчемними.

Податкова та видаткова нак ладні, виписані невстановлен ими особами на підтвердження господарської операції між ТОВ "Оптдевайс" та ПП "Офіс - Пар тнер", не є первинним документ ом бухгалтерського обліку, щ о підтверджує поставку товар но - матеріальних цінностей в ідповідно до вимог, встановл ених ст.2, ст.9 Закону № 996 та п.п.1.2 п .1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення № 88, так я к підписи осіб, відповідальн их за дозвіл та здійснення го сподарської операції і склад ання первинного документа, т а місце складання прибуткови х накладних не відповідають дійсності.

Відповідно до ч.1 ст. 202 та ч.3 ст .203 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) визначено , що волевиявлення учасника п равочину, який є дією особи, сп рямованою на набуття, зміну а бо припинення цивільних прав та обов' язків, має бути віль ним і відповідати його внутр ішній волі.

За вимогою п. 1 ст. 203 ЦК України зміст правочину не може супе речити моральним засадам сус пільства. Вочевидь, правочин , укадений з метою, що суперечи ть інтересам держави і суспі льства, суперечить і моральн им засадам суспільства.

Правочин має бути спрямова ний на реальне настання прав ових наслідків, що обумовлен і ним (п. 5 ст. 203 ЦК України). Недод ержання в момент вчинення ст ороною (сторонами) цієї вимог и є підставою недійсності пр авочину.

Абз.2 ч.2 ст. 207 ЦК України визна чено, що правочин, який вчиняє юридична особа, підписуєтьс я особами, уповноваженими на це її установчими документа ми , довіреністю, законом або і ншими актами цивільного зако нодавства, та скріплюються п ечаткою.

При цьому, згідно з ч.1 ст.215 ЦК України, підставою недійснос ті правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, як і встановлені частинами перш ою - третьою, п'ятою та шостою с татті 203 цього Кодексу.

Тобто, правочин, вчинений не уповноваженою на те особою т а без її належного волевиявл ення, не скріплений належною печаткою такої юридичної ос оби - є нікчемним.

Згідно з ч.1 ст. 216 ЦК України не дійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім ти х, що пов' язані з його недійс ністю. Виходячи з цього, в резу льтаті виконання сторонами н ікчемної угоди у них не можут ь виникати валові витрати.

Згідно ст. 228 ЦК України право чин вважається таким, що пору шує публічний порядок, якщо в ін був спрямований на поруше ння конституційних прав і св обод людини і громадянина, зн ищення, пошкодження майна фі зичної або юридичної особи, д ержави, Автономної Республік и Крим, територіальної грома ди, незаконне заволодіння ни м.

Відповідачем-1 та Відповіда чем-2 порушено ст. 228 ЦК України, а саме - укладення правочину, який суперечить моральним за садам суспільства, а також по рушує публічний прядок, спря мований на заволодіння майно м держави, дохідної частини б юджету, а отже є нікчемним.

Порушення ПП „Офіс - Партнер ” та ТОВ „Оптдевайс” своїх по даткових зобов' язань, припи сів господарського та цивіль ного законодавства (моральни х засад) мають протиправний х арактер. Правочин, внаслідок якого неправомірно віднесен ий ПДВ до складу податкових з обов' язань та податкового к редиту, по суті спрямований н а незаконне заволодіння майн ом держави та суперечить інт ересам держави та суспільств а, вважається таким, що порушу є публічний порядок, а отже зг ідно з ч.2 ст. 228 ЦК України є нікч емним.

Виходячи з вищевикладеног о, ТОВ "Оптдевайс" в серпні 2010 р. ф актично не здійснювало госпо дарську діяльність, а лише до кументувало операції з товар ом, на який не мала права власн ості і який не мала у фактичні й наявності (оскільки фактич но, ніколи не отримувала його у свого постачальника - ТОВ "Д ООРС"), тобто проводила безтов арні операції. Операції купі влі - продажу за участю ТОВ "Оп тдевайс" є нікчемними, оскіль ки вони не спрямовані на реал ьне настання правових наслід ків.

Згідно з Постановою Пленум у Верховного Суду України ві д 26.09.2006 р., правочин, який вчинено з метою, завідомо суперечною інтересам держави і суспіль ства, згідно з ч.1 ст.203, ч.2 ст.215 ЦК У країни є нікчемним і визнанн я такого право чину недійсни м судом не вимагається.

Згідно з ч.1 ст.207 Господарськ ого кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV (із змінами та доповнення ми, далі - ГК України), господар ське зобов'язання, що не відпо відає вимогам закону або вчи нене з метою, яка завідомо суп еречить інтересам держави й суспільства, або укладено уч асниками господарських відн осин з порушенням хоча б одни м з них господарської компет енції (спеціальної правосуб' єктності), може бути на вимогу однієї зі сторін, або відпові дного органу державної влади визнано судом недійсним пов ністю або в частині.

В ч.1 ст.208 ГК України зазначен о, що у разі визнання недійсни м господарського зобов'язанн я як такого, що вчинене з метою , яка завідомо суперечить інт ересам держави і суспільства , то за наявності наміру в обох сторін - у разі виконання зобо в'язання обома сторонами - в до ход держави за рішенням суду стягується все одержане ним и за зобов'язанням, а у разі ви конання зобов'язання однією стороною з другої сторони ст ягується в доход держави все одержане нею, а також все нале жне з неї першій стороні на ві дшкодування одержаного. У ра зі наявності наміру лише у од нієї зі сторін усе одержане н ею повинно бути повернено др угій стороні, а одержане оста нньою або належне їй на відшк одування виконаного стягуєт ься за рішенням суду в доход д ержави.

Положення ст.ст. 207 та 208 ГК Укр аїни слід застосовувати з ур ахуванням того, що правочин, я кий вчинено з метою, завідомо суперечною інтересам держав и і суспільства, водночас суп еречить моральним засадам су спільства, а тому згідно з вищ евказаними ч.1 ст.203, ч. 2 ст.215 ЦК Ук раїни є нікчемним, і визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Таким чином, господарські о перації між Відповідачем-1 і В ідповідачем-2 не підтверджую ться при врахуванні реальног о часу здійснення операцій, м ісцезнаходження майна, наявн ості трудових ресурсів, виро бничо - складських приміщень та іншого майна, які економіч но необхідні для виконання т акого постачання або здійсне ння діяльності, що свідчить п ро відсутність необхідних ум ов для результатів відповідн ої господарської, економічно ї діяльності, технічного пер соналу, основних фондів, виро бничих активів, складських п риміщень і транспортних засо бів.

В ході проведення перевірк и Білоцерківською ОДПІ ПП "Оф іс - Партнер" з' ясовано, що го сподарські операції між відп овідачами не мали товарного характеру, оскільки товар фа ктично не перевозився. Відпо відно до наявних на час прове дення перевірки документів ( перелік документів, що викор истовувались, додано до акту перевірки) немає можливості встановити вид транспорту і спосіб транспортування, роз мір витрат на перевезення ТМ Ц, особу, яка понесла дані витр ати. Зазначені операції не мі стять у суті своїй розумних е кономічних причин, такі прич ини можуть бути наявними лиш е за умови, що платник має намі р одержати економічний ефект у результаті підприємницько ї діяльності. Реальним наслі дком діяльності ТОВ "Оптдева йс" є переважно формування по даткового кредиту та валових витрат для інших суб' єктів підприємницької діяльності (таких, як ПП "Офіс - Партнер").

Виходячи з вищевикладеног о, договір, укладений між Відп овідачем-1 та Відповідачем-2 не спричиняє досягнення мети г осподарської діяльності - зд обуття учасниками господарс ького правовідношення реаль ного економічного ефекту (пі дприємницької вигоди).

Як наслідок, в бухгалтерськ ому обліку Відповідача-1 відо бражено господарську операц ію з Відповідачем-2 без мети ре ального настання правових на слідків, з метою заниження об ' єкту оподаткування, неспла ти податків, в зв' язку з чим д ії підприємств призвели до в трат дохідної частини Держав ного бюджету України.

Згідно з вимогами ч.1 ст.67 Кон ституції України кожен зобов ' язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах , встановлених законодавство м України.

Оскільки порядок здійснен ня підприємницької діяльнос ті та порядок сплати податкі в є сферою державного регулю вання, то грубе порушення вим ог зазначеного законодавств а свідчить про наявність мет и сторін під час укладання уг оди порушити інтереси держав и.

Отже, правочин, укладений м іж ПП "Офіс - Партнер" та ТОВ "Опт девайс", є фіктивною операціє ю, яка відображена в бухгалте рському обліку вказаних конт рагентів з конкретною метою, що суперечить інтересам дер жави, а саме: здійснювати підп риємницьку діяльність в пору шення вимог чинного законода вства.

Крім того, відповідно до ви мог ст..

Як вже зазначалось вище По становою Київського окружно го адміністративного суду в ід 7 вересня 2011 року по справі № 2а-3797/11/1070 у задоволенні позову Пр иватного підприємства “Офіс -Партнер” про скасування под аткових повідомлень-рішень в ід 11.03.2011р. № 5540000470232 та від 11.03.2011р. № 5550000480232 та скасування податкових ви мог від 23.03.2011р. № 123 та від 28.07.2011р. № 260 б уло відмовлено, 01.10.2011 року вказ ана постанова набрала закон ної сили.

Постановою від 7 вересня 2011 р оку у справі №2а-3797/11/1070 встановл ено, фіктивність контрагент а Приватного підприємства «О фіс-Партнер»- ТОВ «Оптдевай» .

Відповідно до ст. 72 Кодексу адміністративного судочинс тва України, обставини, встан овлені судовим рішенням в ад міністративній, цивільній аб о господарській справі, що на брало законної сили, не доказ уються при розгляді інших сп рав, у яких беруть участь ті са мі особи або особа, щодо якої в становлено ці обставини

Згідно ст.255 КАС України, по станова або ухвала суду, яка н абрала законної сили, є обов'я зковою для осіб, які беруть уч асть у справі, для їхніх право наступників, а також для всіх органів, підприємств, устано в та організацій, посадових ч и службових осіб, інших фізич них осіб і підлягає виконанн ю на всій території України. Обставини, які були встановл ені постановою, що набрала за конної сили, в одній адмініст ративній справі не можуть ос порюватися в іншій судовій с праві за участю тих самих сто рін.

З огляду на викладені обст авини, які зокрема, підтвердж уються наявними у справі док азами, суд дійшов висновку пр о законність підстав щодо за стосування у спірних правові дносинах санкцій, встановлен их ст. 208 Господарського кодек су України і необхідність ст ягнення з Товариства з обмеж еною відповідальністю «Оптд евайс»на користь Приватного підприємства «Офіс-Партнер» коштів в сумі 210000 грн., як вартіс ть майна, отриманого за нікче мним правочином, та стягненн я з Приватного підприємства «Офіс - Партнер» коштів в су мі 210000 грн., як вартість майна, от риманого за нікчемним правоч ином.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС Укр аїни кожна сторона повинна д овести ті обставини, на яких ґ рунтуються її вимоги та запе речення, крім випадків, встан овлених статтею 72 цього Кодек су.

Доказів, які б спростовувал и доводи позивача, відповіда чі суду не надали.

Враховуючи викладене, суд д ійшов висновку, що позовні ви моги Білоцерківської об' єд наної державної податкової інспекції Київської област і підлягають задоволенню.

Оскільки спір вирішено на к ористь суб' єкта владних пов новажень, звільненого від сп лати судового збору, а також з а відсутності витрат позивач а - суб'єкта владних повноваже нь, пов'язаних із залученням с відків та проведенням судови х експертиз, судові витрати (с удовий збір) згідно ч. 4 ст. 94 КАС України стягненню з відпові дача не підлягають.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-4 2, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 122-143, 151-154, 158-163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного с удочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Позов Білоцерківськ ої об' єднаної державної под аткової інспекції Київської області до Приватного підпр иємства Офіс-Партнер», Товар иства з обмеженою відповіда льністю «Оптдевайс» про стя гнення коштів, отриманих за н ікчемним правочином у сумі 2100 00 грн. - задовольнити.

Стягнути з Товариства з об меженою відповідальністю «О птдевайс» (08681, Васильківський район, с. Ярославичі, вул. Гого ля, 15-А ,ідентифікаційний номе р 36900457) на користь Приватного п ідприємства «Офіс-Партнер» ( 09100, Київська область, м. Біла Це рква, бул. 50 річчя Перемоги, 103, кв . 66, ідентифікаційний код 31179177) к ошти в сумі 210000 (двісті десять т исяч ) грн., як вартість майна, о триманого за нікчемним право чином.

Стягнути з Приватного підп риємства «Офіс-Партнер» (09100, Ки ївська область, м. Біла Церква , бул. 50 річчя Перемоги, 103, кв. 66, ід ентифікаційний код 31179177) до Дер жавного бюджету України кош ти в сумі 210000 (двісті десять тис яч ) грн., як вартість майна, отр иманого за нікчемним правочи ном.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі по дання апеляційної скарги пос танова, якщо її не скасовано, н абирає законної сили після п овернення апеляційної скарг и, відмови у відкритті апеляц ійного провадження або набра ння законної сили рішенням з а наслідками апеляційного пр овадження.

Апеляційна скарга на поста нову суду подається до Київс ького апеляційного адмініст ративного суду через Київськ ий окружний адміністративни й суд протягом десяти днів з д ня отримання копії постанови .

Суддя Лиска І.Г.