Постанова

від 15.03.2012 по справі 2а-13705/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловсь кого, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 березня 2012 р. № 2а-13705/11/1370

Львівський окружний адміністративний суд в склад і:

головуючого - судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судовог о засідання Куч Ю.М.,

з участю представників: поз ивача Гладій В.В., Гаврил ьчук І.М.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за п озовом Товариства з обмежено ю відповідальністю «Телерад іокомпанія ЛАН-ОТК»до Держав ної податкової інспекції у С трийському районі Львівсько ї області про визнання проти правними та скасування подат кових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмежено ю відповідальністю «Телерад іокомпанія ЛАН-ОТК»звернуло ся до суду з позовом до Держав ної податкової інспекції у С трийському районі Львівсько ї області, в якому просить виз нати протиправними та скасув ати податкові повідомлення-р ішення відповідача від 22.11.2011 ро ку № 0002641501 форми «П»про змен шення суми від' ємного значе ння об' єкта оподаткування п одатку на прибуток у розмірі 161 995 грн. та податкове повідомл ення-рішення від 22.11.2011 року № 0 002651501 форми «Р»про збільшення грошового зобов' язання з п одатку на прибуток у розмірі 710 грн. В обґрунтування позовн их вимог позивач, покликаючи сь на норми законодавства Ук раїни, зазначив, що відповіда чем зроблено помилковий висн овок, що до складу витрат 2011 рок у включається лише те від' є мне значення об' єкту оподат кування, яке було отримане су б' єктами господарювання за результатами здійснення гос подарської діяльності за пер ший квартал 2011 року без врахув ання від' ємного значення, щ о увійшло до складу першого к варталу 2011 року з 2010 року.

Представники позивача Гл адій В.В. та Гаврильчук І.М . в судовому засіданні позо вні вимоги підтримали в повн ому обсязі з підстав, викладе них у позовній заяві. Просили позов задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання не з' явив ся, про дату, час і місце розгл яду справи був повідомлений належним чином. На адресу суд у надіслав заперечення, суть змісту якого зводиться до то го, що підприємством неправо мірно включено до рядка 06.6 «ві д' ємне значення об' єкта оп одаткування попереднього зв ітного (податкового) періоду »загальну суму від' ємного з начення 1-го кварталу 2011 року, щ о призвело до завищення суми збитків на 161 995 грн. та заниженн я об' єкту оподаткування на 3 086 грн.. Вважає, що позивач не ма в права під час формування по даткової декларації з податк у на прибуток за 2 квартал 2011 ро ку включати до рядку 06.6 - «від ' ємне значення об' єкта опо даткування попереднього зві тного (податкового) періоду» загальну суму від' ємного зн ачення 1 кварталу 2011 року, а зоб ов' язаний був включати лиш е витрати, що виникли виключн о у 1 кварталі 2011 року, без враху вання раніше понесених збитк ів. Вважає оскаржуване подат кове повідомлення-рішення пр авомірним. Просив відмовити в задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення п редставників позивача, з' яс увавши обставини, на які стор они посилаються як на підста ву своїх вимог та заперечень , дослідивши докази, якими вон и обґрунтовуються, дійшов ви сновку, що позов підлягає до з адоволення, мотивуючи це нас тупним.

07.11.2011 року ДПІ у Стрийському р айоні Львівської області про ведено камеральну перевірку декларації з податку на приб уток Товариства з обмеженою відповідальністю «Телераді окомпанія ЛАН-ОТК»(код 31383124) за д ругий квартал 2011 року.

Результати перевірки офор млені актом від 07.11.2011 року № 3505/51-1/31 383124.

Як вбачається з акту № 3505/51-1/3138312 4, податковим органом встанов лено, зокрема, порушення:

- п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ П ерехідних положень Податков ого кодексу України № 2755 -VI від 02.12.2010 року, яке полягає в то му, що завищено від' ємне зна чення об' єкта оподаткуванн я в податковій декларації з п одатку на прибуток за другий квартал 2011 року на 161 995 грн. та за вищено об' єкт оподаткуванн я на 3 086 грн.

На підставі вказаного акту ДПІ у Стрийському районі Льв івської області прийнято под аткове повідомлення - рішен ня від 22.11.2011 року № 0002641501 форми «П»про зменшення суми від' ємного значення об' єкта опо даткування податку на прибут ок у розмірі 161 995 грн. та податко ве повідомлення-рішення від 22.11.2011 року № 0002651501 форми «Р» пр о збільшення грошового зобов ' язання з податку на прибут ок у розмірі 710 грн.

Не погодившись із висновка ми, вказаними в акті перевірк и від 07.11.2011 року №3505/51-1/31383124, ТзОВ «Тел ерадіокомпанія ЛАН-ОТК»напр авило заперечення до ДПІ у Ст рийському районі Львівської області, які податковий орга н залишив без задоволення (ли ст № 20844/10/15-1 від 17.11.2011 року).

Висновок податкового орга ну про допущене позивачем по рушення вимог пункту 3 підроз ділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України базується н а тому, що підприємство під ча с формування податкової декл арації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року не мало пра ва включати до рядку 06.6 «від' ємне значення об' єкта опода ткування попереднього звітн ого (податкового) періоду»за гальну суму від' ємного знач ення 1 кварталу 2011 року, а зобов ' язано було включати лише в итрати, що виникли виключно у 1 кварталі 2011 року, без врахува ння раніше понесених збитків .

Суд вважає такий висновок п одаткового органу помилкови м, мотивуючи це наступним.

З 01 січня 2011 року відносини, що виникають у сфері справлянн я податків і зборів, зокрема, в изначення вичерпного перелі ку податків та зборів, що спра вляються в Україні, порядок ї х адміністрування, платників податків та зборів, їх права т а обов' язки, компетенцію ко нтролюючих органів, повноваж ення і обов' язки їх посадов их осіб під час здійснення по даткового контролю, а також в ідповідальність за порушенн я податкового законодавства , регулюються Податковим код ексом України.

Порядок урахування від' є много значення об' єкта опод аткування в результатах наст упних податкових періодів вс тановлений статтею 150 Розділу ІІІ Податкового кодексу Укр аїни, де зазначено, якщо резул ьтатом розрахунку об' єкта о податкування платника подат ку з числа резидентів за підс умками податкового року є ві д' ємне значення, то сума так ого від' ємного значення під лягає включенню до витрат пе ршого календарного кварталу наступного податкового року . Розрахунок об' єкта оподат кування за наслідками півріч чя, трьох кварталів та року зд ійснюється з урахуванням заз наченого від' ємного значен ня попереднього року у склад і витрат таких податкових пе ріодів наростаючим підсумко м до повного погашення таког о від' ємного значення.

Відповідно до пункту 1 розді лу XIX «Прикінцеві положення»П одаткового кодексу України р озділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 1 квітня 2011 ро ку та згідно з пунктом 1 підроз ділу 4 розділу XX «Перехідні по ложення»Податкового кодекс у України застосовується пі д час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат , що отримані і проведені з 1 кв ітня 2011 року, якщо інше не встан овлено цим підрозділом.

Відповідно до пункту 3 підро зділу 4 «Особливості справля ння податку на прибуток підп риємств у 2011 році»Розділу XX «Пе рехідні положення»Податков ого кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовуєт ься у 2011 році з урахуванням так ого:

якщо результатом розрахун ку об' єкта оподаткування пл атника податку з числа резид ентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від' ємне з начення, то сума такого від' ємного значення підлягає вкл юченню до витрат другого кал ендарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об' єкта опода ткування за наслідками друго го, другого і третього кварта лів, другого - четвертого квар талів 2011 року здійснюється з у рахуванням від' ємного знач ення, отриманого платником п одатку за перший квартал 2011 ро ку, у складі витрат таких пода ткових періодів наростаючим підсумком до повного погаше ння такого від' ємного значе ння.

Отже, у зв' язку з набранням чинності ст. 150 Податкового ко дексу України не з початку ка лендарного року та з метою ун икнення колізій його застосу вання у 2011 році з відповідними нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств»від 28 грудня 1994 року № 393/34 - ВР (далі - Закон № 393/34 - ВР) , пунктом 3 підрозділу 4 Розділ у XX «Перехідні положення»Под аткового кодексу України уре гульовано питання включення до витрат другого календарн ого кварталу 2011 року визначен их у першому кварталі підсум ків від' ємного значення роз рахунку оподаткування подат ком на прибуток.

В даному випадку йдеться ви ключно про порядок обрахунку у 2011 році від' ємного значенн я об' єкта оподаткування з н аростаючим підсумком без вст ановлення будь-яких особливо стей щодо методології його р озрахунку за підсумками 1 ква рталу 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закон у № 393/34 - ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об' єкт оподаткуванн я визначений як прибуток, яки й визначається шляхом зменше ння суми скоригованого валов ого доходу звітного періоду, визначеного згідно з пункто м 4.3 цього Закону на :

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1 стат ті 5 Закону № 393/34 - ВР валові вит рати виробництва та обігу - су ма будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріал ьній або нематеріальній форм ах, здійснюваних як компенса ція вартості товарів (робіт, п ослуг), які придбаваються (виг отовляються) таким платником податку для їх подальшого ви користання у власній господа рській діяльності.

У статті 6 Закону № 393/34 - ВР вс тановлено, якщо об' єкт опод аткування платника податку з числа резидентів за результ атами податкового року має в ід' ємне значення об' єкта о податкування (з урахуванням суми амортизаційних відраху вань), сума такого від' ємног о значення підлягає включенн ю до складу валових витрат пе ршого календарного кварталу наступного податкового року .

Відповідно до пункту 44.1. стат ті 44 Податкового кодексу Укра їни для цілей оподаткування платники податків зобов' яз ані вести облік доходів, витр ат та інших показників,пов' язаних з визначенням об' єкт ів оподаткування та/або пода ткових зобов' язань,

на підставі первинних до кументів, регістрів бухгалт ерського обліку, фінансової звітності, інших документі в, пов' язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, в едення яких передбачено зако нодавством.

Платникам податків забор оняється формування показни ків податкової звітності, ми тних декларацій на підставі даних, не підтверджених доку ментами, що визначені абзацо м першим цього пункту.

Згідно пункту 46.5. статті 46 Под аткового кодексу України фор ма податкової декларації вст ановлюється центральним орг аном державної податкової сл ужби за погодженням з Мініст ерством фінансів України.

Відповідно до пункту 48.1. стат ті 48 Податкового кодексу Укра їни податкова декларація ск ладається за формою, затверд женою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Наказом ДПА України №114 від 28 лютого 2011 року затверджено фо рму Податкової декларації з податку на прибуток підприєм ства, в рядку 06.6 якої передбаче но відображення від' ємного значення об' єкта оподаткув ання попереднього звітного ( податкового) періоду ( від' є мне значення рядка 07 Податков ої декларації за попередній звітній (податковий) період а бо від' ємне значення об' єк та оподаткування за перший к вартал 2011 року).

ТзОВ «Телерадіокомпанія Л АН-ОТК»08.08.2011 року подало до ДПІ у Стрийському районі деклара цію з податку на прибуток за 2 квартал 20111 року за формою, вста новленою наказом ДПА України №114 від 28 лютого 2011 року, та чинно ю на час її подання.

Судом встановлено, що резул ьтатом розрахунку об' єкта о податкування за підсумками 1 кварталу 2011 року у ТзОВ «Телер адіокомпанія ЛАН-ОТК»є від' ємне значення, яке сформован е з урахуванням вимог абзацу першого пункту 6.1 статті 6 Зако ну № 393/34 - ВР та становить 165 081 гр н., що знайшло своє відображен ня у рядку 08 декларації з пода тку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року.

Сума такого від' ємного зн ачення підприємством включе на до витрат 2 кварталу 2011 року та відображена у рядку 07 «об' єкт оподаткування від усіх в идів діяльності (рядок 01- рядо к 04 (+,-)»декларації з податку на прибуток підприємства за 2 кв артал 2011 року.

Системний аналіз положень пунктів 1, 3 підрозділу 4 розділ у XX «Перехідні положення» Под аткового кодексу України дає суду підстави для висновку, щ о у разі наявності від' ємно го значення об' єкту оподатк ування у 1 кварталі 2011 року, сум а такого від' ємного значенн я підлягає включенню до скла ду витрат 2 кварталу 2011 року.

Крім цього, пункт 3 підрозді лу 4 розділу XX «Перехідні поло ження»Податкового кодексу У країни не містить заборони н а врахування у 2011 та 2012 роках зби тків, які виникла до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні вра ховуватись у складі витрат п оточних податкових періодів наростаючим підсумком до по вного погашення від' ємного значення.

Саме така позиція викладен а у листі від 10.11.2011 року №04-39/1001160 Ком ітету з питань фінансів, банк івської діяльності, податков ої та митної справи Верховно ї Ради України.

Таким чином, позивачем пра вомірно у податковій звітнос ті з податку на прибуток підп риємства за 2 квартал 2011 року за деклароване від' ємне значе ння об' єкту оподаткування, яке було сформоване з урахув анням від' ємного значення о б' єкта оподаткування попер еднього звітного (податковог о) періоду.

За таких обставин зменшенн я податковим органом позивач у суми від' ємного значення об' єкта оподаткування пода тку на прибуток у розмірі 161 995 г рн. та збільшення грошового з обов' язання з податку на пр ибуток у розмірі 710 грн. є непра вомірним.

Відповідно до вимог частин и другої статті 71 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни, в адміністративних с правах про протиправність рі шень, дій чи бездіяльності су б' єкта владних повноважень обов' язок щодо доказування правомірності свого рішення , дії чи бездіяльності поклад ається на відповідача, якщо в ін заперечує проти адміністр ативного позову.

Відповідачем не подано док азів правомірності прийнятт я податкового повідомлення - рішення від 22.11.2011 року № 0002641501 та податкового повідомлення - рішення від 22.11.2011 року № 0002651501 .

Відповідно до частини трет ьої статті 2 Кодексу адмініст ративного судочинства Украї ни, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб' єктів владних повноваж ень адміністративні суди пер евіряють, чи прийняті ( вчинен і ) вони:

1) на підставі, у межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваж ення з метою, з якою це повно в аження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урах уванням усіх обставин, що маю ть значення для прийняття рі шення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджен о);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рі вності перед законом, запобі гаючи несправедливій дискри мінації;

8) пропорційно, зокрема з дот риманням необхідного баланс у між будь-якими несприятлив ими наслідками для прав, своб од та інтересів особи і цілям и, на досягнення яких спрямов ане це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийнятт я рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані п озивачем податкові повідомл ення - рішення ДПІ у Стрийсь кому районі Львівської облас ті від 22.11.2011 року № 0002641501 та від 22.11.2011 року № 0002651501, суд дійшов п ереконання, що вони прийняті відповідачем без урахування вимог Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств»№ 393/34 - ВР від 28 грудня 1994 р оку та Податкового кодексу У країни і з порушенням передб ачених статтею 2 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни принципів.

З урахуванням викладеного , податкові повідомлення - ріш ення відповідача від 22.11.2011 року № 0002641501 та від 22.11.2011 року № 0002651 501 підлягають визнанню прот иправними і скасуванню.

Відповідно до частини перш ої статті 94 Кодексу адміністр ативного судочинства Україн и підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України понесені позивачем судові ви трати у вигляді судового збо ру в розмірі 28 грн. 23 коп., сплаче ного за платіжним дорученням № 102 від 14.12.2011 року.

Керуючись ст.ст.7-14,69-71, 86, 87, 94, 159, 160-163, 1 67 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в :

Позов задовольнити.

Визнати протиправним і ска сувати податкове-повідомлен ня рішення Державної податко вої інспекції у Стрийському районі Львівської області ві д 22 листопада 2011 року № 0002641501.

Визнати протиправним і ска сувати податкове-повідомлен ня рішення Державної податко вої інспекції у Стрийському районі Львівської області ві д 22 листопада 2011 року № 0002651501.

Зобов' язати Головне упра вління Державного казначейс тва у Львівській області стя гнути з Державного бюджету У країни шляхом безспірного сп исання з рахунку Державної п одаткової інспекції у Стрийс ькому районі Львівської обла сті в користь Товариства з об меженою відповідальністю «Т елерадіокомпанія ЛАН-ОТК»28 (д вадцять вісім) грн. 23 коп. судов их витрат.

Апеляційна скарга подаєть ся до Львівського апеляційно го адміністративного суду че рез Львівський окружний адмі ністративний суд з одночасни м надсиланням копії апеляцій ної скарги особою, яка її пода є, до суду апеляційної інстан ції.

Апеляційна скарга на поста нову суду подається протягом десяти днів з дня її проголош ення.

У разі застосування судом ч .3 ст.160 Кодексу адміністративн ого судочинства України апел яційна скарга подається прот ягом десяти днів з дня отрима ння копії постанови.

Постанова набирає законно ї сили в строк та в порядку, пе редбаченому ст.254 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни.

Повний текст постанови в иготовлений 19 березня 2012 року.

Суддя Хома О.П.