Постанова

від 07.02.2012 по справі 2а-14240/11/0170/26

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Севастопольська, 4 3, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

07 лютого 2012 р. Справа №2а-14240/11/0170/26

Окружний адміністра тивний суд Автономної Респуб ліки Крим у складі головуючо го судді Петренко В.В., за учас тю секретаря Асєєвої Л.О., роз глянувши у відкритому судово му засіданні адміністративн у справу за позовом

Товариства з обмеженою від повідальністю «НПК АРК-Техні кс»

до Державної податкової ін спекції у м. Ялта АР Крим

про визнання протиправним и та скасування податкових п овідомлень-рішень,

за участю представників:

від позивача - ОСОБА_1, до віреність б/н від 16.11.11р., паспор т серії НОМЕР_2;

від відповідача - ОСОБА_2 , довіреність № 5904/9/10-0 від 19.08.09р., по свідчення серії НОМЕР_1; ОСОБА_3, довіреність № 11312/14/10-0 в ід 18.11.11р., посвідчення серії Н ОМЕР_3.

Суть спору: Товариство з обм еженою відповідальністю «НП К АРК-Технікс» звернулось до Окружного адміністративног о суду Автономної Республіки Крим з адміністративним поз овом до Державної податкової інспекції у м. Ялта АР Крим пр о визнання протиправним та с касування податкового повід омлення - рішення № 0007141501 від 02.11.2011 року про зменшення від'єм ного значення об'єкта оподат кування податком на прибуток в сумі 13868,00 грн.; про визнання пр отиправним та скасування под аткового повідомлення - ріше ння № 0007151501 від 02.11.2011 року про визначення грошового зобов'я зання з податку на прибуток в сумі 3599,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтова ні тим, що податкові повідомл ення - рішення Державної по даткової інспекції у м. Ялта А Р Крим № 0007141501 від 02.11.2011 року п ро зменшення від'ємного знач ення об'єкта оподаткування п одатком на прибуток в сумі 13868,0 0 грн. та № 0007151501 від 02.11.2011 року про визначення грошового зоб ов'язання з податку на прибут ок в сумі 3599,00 грн. не відповідаю ть існуючим фактам та діючом у податковому законодавству та є такими, що підлягають ска суванню.

Ухвалами Окружного адміні стративного суду АР Крим від 10.11.2011 року відкрито провадженн я в адміністративній справі, закінчено підготовче провад ження та справу призначено д о судового розгляду.

Відповідач проти задоволе ння адміністративного позов у заперечує, про що надав суду письмові заперечення на адм іністративний позов (а.с.55-56).

У судовому засіданні 07.02.2012 ро ку представник позивача підт римав заявлені позовні вимог и у повному обсязі.

Представники відповідача проти задоволення адміністр ативного позову заперечувал и та просивли у задоволенні п озовних вимог відмовити, з пр ичин, викладених у письмових запереченнях.

Дослідивши матеріали спра ви, оцінивши докази по справі в їх сукупності, заслухавши п редставників сторін, суд

ВС ТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою від повідальністю «НПК АРК-Техн ікс» (далі - ТОВ «НПК АРК-Тех нікс») зареєстровано у якост і юридичної особи виконавчим комітетом Ялтинської місько ї ради АР Крим 18.09.2007 року, про що видане свідоцтво серії А01 № 065 895 (а.с.10).

Судом встановлено, що посад овими особами Державної пода ткової інспекції у м. Ялта АР Крим (далі - ДПІ у м. Ялта АР Кр им) на підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 За кону України «Про державну п одаткову службу України» від 04.12.1990 року № 509-ХІІ зі змінами та доповненнями та п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового кодек су України від 02.12.2010 року № 2755-VI пр оведено камеральну перевірк у за звітний податковий пері од - 2 квартал 2011 року, уточнююч ої податкової декларації з п одатку на прибуток підприємс тва № 86571 від 15.09.2011 року платника податку на прибуток - ТОВ «НПК АРК-Технікс», код ЄДРПОУ 35353397 п ро що складено Акт № 2734/35353397/15-1 від 22.09.2011 року (далі - Акт перевірки ) (а.с.57-59).

За висновками перевірки: пл атником завищено від' ємне з начення об' єкта оподаткува ння податком на прибуток на 138 68 грн. та занижене податкове з обов' язання з податку на пр ибуток за 2 квартал 2011 року на 3599 грн. (а.с.59).

На підставі Акту перевірки ДПІ у м. Ялта АР Крим винесені податкові повідомлення - ріш ення № 0007141501 від 02.11.2011 року, як им ТОВ «НПК АРК-Технікс» змен шено від'ємне значення об'єкт а оподаткування податком на прибуток на суму 13868,00 грн. та № 0007151501 від 02.11.2011 року, яким ТОВ «Н ПК АРК-Технікс» збільшено су му грошового зобов' язання п одатку на прибуток на суму 3599,00 грн. (а.с.12).

Не погодившись з висновкам и Акту перевірки та податков ими повідомленнями - рішення ми № 0007141501 від 02.11.2011 року та № 0007151501 від 02.11.2011 року ТОВ «НПК АР К-Технікс» звернулося до суд у за захистом своїх прав та за конних інтересів.

Перевіряючи правомірність зменшення ДПІ у м. Ялта АР Кри м від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на п рибуток на суму 13868,00 грн. та дон арахування ТОВ «НПК АРК-Техн ікс» зобов' язання з податку на прибуток на суму 3599,00 грн., су дом встановлено наступне.

Статтею 75 Податкового коде ксу України визначені види п еревірок.

Так, відповідно до п.п. 75.1.1 та 75 .1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодекс у України органи державної п одаткової служби мають право проводити камеральні, докум ентальні (планові або позапл анові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документаль ні перевірки проводяться орг анами державної податкової с лужби в межах їх повноважень виключно у випадках та у поря дку, встановлених цим Кодекс ом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотрима нням яких покладено на орган и державної податкової служб и.

Камеральною вважається пе ревірка, яка проводиться у пр иміщенні органу державної по даткової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (роз рахунках) платника податків.

Відповідно до п.п. 54.3 ст. 54 Пода ткового кодексу України конт ролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму гр ошових зобов'язань, зменшенн я (збільшення) суми бюджетног о відшкодування та/або зменш ення (збільшення) від'ємного з начення об'єкта оподаткуванн я податком на прибуток або ві д'ємного значення суми подат ку на додану вартість платни ка податків, передбачених ци м Кодексом або іншим законод авством, якщо:

- платник податків не подає в установлені строки податко ву (митну) декларацію;

- дані перевірок результаті в діяльності платника податк ів свідчать про заниження аб о завищення суми його податк ових зобов'язань, суми бюджет ного відшкодування та/або ві д'ємного значення об'єкта опо даткування податком на прибу ток або від'ємного значення с уми податку на додану вартіс ть платника податків, заявле них у податкових (митних) декл араціях, уточнюючих розрахун ках;

- згідно з податковим та інш им законодавством особою, ві дповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, з астосування штрафних (фінанс ових) санкцій та пені, у тому ч ислі за порушення у сфері зов нішньоекономічної діяльнос ті, є контролюючий орган;

- рішенням суду, що набрало з аконної сили, особу визнано в инною в ухиленні від сплати п одатків;

- дані перевірок щодо утрима ння податків у джерела випла ти, в тому числі податкового а гента, свідчать про порушенн я правил нарахування, утрима ння та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, п ередбачених цим Кодексом, у т ому числі податку на доходи ф ізичних осіб таким податкови м агентом;

- результати митного контро лю, отримані після закінченн я процедури митного оформлен ня та випуску товарів, свідча ть про заниження або завищен ня податкових зобов'язань, ви значених платником податків у митних деклараціях.

Згідно з п. 150.1 ст. 150 Податковог о кодексу України якщо резул ьтатом розрахунку об'єкта оп одаткування платника податк у з числа резидентів за підсу мками податкового року є від 'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підляга є включенню до витрат першог о календарного кварталу наст упного податкового року. Роз рахунок об'єкта оподаткуванн я за наслідками півріччя, трь ох кварталів та року здійсню ється з урахуванням зазначен ого від'ємного значення попе реднього року у складі витра т таких податкових періодів наростаючим підсумком до пов ного погашення такого від'єм ного значення.

Від'ємне значення як резуль тат розрахунку об'єкта опода ткування, отриманий від веде ння діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховуєть ся для цілей абзацу першого ц ього пункту та відшкодовуєть ся за рахунок доходів, отрима них у майбутніх податкових п еріодах від такої діяльності .

Відповідно до підрозділу 4 Р озділу XX «Перехідні положенн я» Податкового кодексу Украї ни, застосування Розділу III «П одаток на прибуток підприємс тв» починається з 1 квітня 2011 ро ку.

Відповідно до статті 3 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28. 12.1994 року № 334/94-ВР, що діяв у 1 кварт алі 2011 року, об'єкт оподаткуван ня визначений як прибуток, як ий визначається шляхом зменш ення суми скоригованого вало вого доходу звітного періоду , визначеного згідно з пункто м 4.3 цього Закону на: суму вало вих витрат платника податку, визначених статтею 5 цього За кону;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих зг ідно із статтями 8 і 9 цього Зак ону.

Відповідно до пункту 5.1. стат ті 5 Закону, валові витрати вир обництва та обігу - сума будь-я ких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здій снюваних як компенсація варт ості товарів (робіт, послуг), я кі придбаваються (виготовляю ться) таким платником податк у для їх подальшого використ ання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4. Прикінцевих поло жень Закону передбачалось, щ о у 2011 році сума від' ємного зн ачення, яка відповідно до абз ацу першого цього пункту не б ула врахована у складі валов их витрат, та від'ємне значенн я об'єкта оподаткування, яке в иникло у 2010 році, підлягають вк люченню до складу валових ви трат у порядку, встановленом у статтею 6 цього Закону, без о бмежень, встановлених цим пу нктом.

У статті 6 Закону встановлен о, якщо об'єкт оподаткування п латника податку з числа рези дентів за результатами подат кового року має від'ємне знач ення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаці йних відрахувань), сума таког о від' ємного значення підля гає включенню до складу вало вих витрат першого календарн ого кварталу наступного пода ткового року.

Судом встановлено, що об' є кт оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року в изначений позивачем як скори гований валовий дохід за 1 ква ртал 2011 року (рядок 03 Деклараці ї) в сумі 0 грн., зменшений на су му валових витрат 1 кварталу 20 11 року (рядок 0.6 Декларації) в су мі 34289 грн., до складу яких рядок (04.9 Декларації) увійшло від' є мна значення об' єкта оподат кування за 2010 рік у розмірі 29516 г рн.

Таким чином, об' єкт оподат кування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року (рядок 08 Дек ларації) позивача склав «-34289 г рн.».

Однак, відповідно до Акту пе ревірки податковий орган заз начає, що згідно декларації з податку на прибуток підприє мства за 1 квартал 2011 року та ут очнюючого розрахунку податк ових зобов'язань у зв'язку з ви правленням самостійно виявл ених помилок ТОВ «НПК АРК - Те хнікс» отримані: доходи в сум і 0 грн. (рядок 03); витрати в сумі 3 3672 грн. (рядок 06), в т.ч. від'ємне зн ачення об'єкта оподаткування попереднього податкового ро ку в сумі 29516 грн. (рядок 04.9); сума а мортизаційних відрахувань 61 7 грн.; від'ємне значення в сумі 34289 грн.

В уточнюючий податковій де кларації з податку на прибут ок підприємства за 2 квартал 20 11 року підприємством відобра жені витрати у рядку 06.6 «Від'єм не значення об'єкта оподатку вання за 1 квартал 2011 року» в су мі 34289 грн.

Таким чином від'ємне значен ня за 1 квартал 2011 року без урах ування від'ємного значення о б'єкта оподаткування поперед нього податкового року дорів нює 4773 грн.

Листом Комітету Верховно ї Ради України з питань фінан сів, банківської діяльності, податкової та митної від 10.11.2011 року № 04-39/10-1160 надані роз' яснен ня щодо права платників пода тку на перенесення від'ємног о значення об'єкта оподаткув ання податком на прибуток (да лі - Лист № 04-39/10-1160).

Так, у Листі № 04-39/10-1160 зазна чено, що відповідно до підпун кту 1 підрозділу 4 розділу XX «Пе рехідні положення» Податков ого кодексу України (далі - Код екс) норми розділу III Кодексу з астосовуються під час розрах унків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, я кщо інше не встановлено цим п ідрозділом. До вказаного тер міну для цілей визначення по даткового зобов'язання з под атку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від 'ємне значення, застосовують ся норми пункту 6.1 статті 6 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств».

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливо стей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Зокрема, було встановлено, щ о у звітних податкових періо дах 2010 року у складі валових ви трат платника податку врахов увалося 20 відсотків суми від'є много значення об'єкта опода ткування з податку на прибут ок, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У I кварталі 2011 року сума збит ків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 рок у та не були враховані у склад і валових витрат у 2010 році, та з битки, які утворилися у 2011 році , включаються до складу валов их витрат першого календарно го кварталу 2011 року та, відпові дно, стають від'ємним значенн ям I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає поло женням статті 6.1 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», відповідно д о яких сума від'ємного значен ня об'єкта оподаткування поп ереднього податкового року в ключається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податко вого року та, відповідно, стає витратами I календарного ква рталу.

Починаючи з II кварталу 2011 рок у до доходів і витрат, що отрим ані і проведені з 1 квітня 2011 ро ку, застосовуються норми Под аткового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділ у 4 розділу XX «Перехідні полож ення» Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовуєть ся у 2011 році з урахуванням тако го:

якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат календарного ква рталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

Це застереження базувалос я на тому, що розрахунок першо го кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'є кта оподаткування (аналогічн о як річний розрахунок) за зак оном, який втрачав чинність.

Одночасно, положення пункт у 150.1 статті 150 Кодексу передбач ають таке:

«Якщо результатом розраху нку об'єкта оподаткування пл атника податку з числа резид ентів за підсумками податков ого року є від'ємне значення, т о сума такого від'ємного знач ення підлягає включенню до в итрат першого календарного к варталу наступного податков ого року. Розрахунок об'єкта о податкування за наслідками п івріччя, трьох кварталів та р оку здійснюється з урахуванн ям зазначеного від'ємного зн ачення попереднього року у с кладі витрат таких податкови х періодів наростаючим підсу мком до повного погашення та кого від'ємного значення».

Аналіз зазначених норм сві дчить про те, що пункт 3 підроз ділу 4 Розділу XX «Перехідні по ложення» Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли д о 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у скла ді витрат поточних податкови х періодів наростаючим підсу мком до повного погашення ві д'ємного значення.

З урахуванням викладеного , суд приходить до висновку пр о те, що посадовими особами ДП І у м. Ялта АР Крим неправомір но зроблені висновки під час проведення перевірки ТОВ «Н ПК АРК-Технікс» про те, що поз ивач не мав права під час форм ування податкової деклараці ї з податку на прибуток за 2 кв артал 2011 року включати до рядк у 06.6 - «від' ємне значення об ' єкту оподаткування попере днього звітного податкового періоду» загальну суму від' ємного значення 1 кварталу 2011 р оку - 34289,00 грн.

З урахуванням неправомірн ості зроблених ДПІ у м. Ялта А Р Крим висновків а Акті перев ірки № 2734/35353397/15-1 від 22.09.2011 року, суд в важає протиправними та таким и, що підлягають скасуванню п одаткові повідомлення - ріше ння № 0007141501 від 02.11.2011 року про зменшення від'ємного значенн я об'єкта оподаткування пода тком на прибуток в сумі 13868,00 грн .; про визнання протиправним т а скасування податкового пов ідомлення - рішення № 0007151501 в ід 02.11.2011 року про визначення гр ошового зобов'язання з подат ку на прибуток в сумі 3599,00 грн.

Таким чином, позовні вимоги позивача визнання протиправ ним та скасування податковог о повідомлення - рішення № 00 07141501 від 02.11.2011 року про зменшен ня від'ємного значення об'єкт а оподаткування податком на прибуток в сумі 13868,00 грн.; про ви знання протиправним та скасу вання податкового повідомле ння - рішення № 0007151501 від 02.11.2011 року про визначення грошовог о зобов'язання з податку на пр ибуток в сумі 3599,00 грн., обґрунто вані, підтверджені матеріала ми справи та підлягають задо воленню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС Укр аїни якщо судове рішення ухв алене на користь сторони, яка не є суб' єктом владних повн оважень, суд присуджує всі зд ійснені нею документально пі дтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Під час прийняття постанов и суд, зокрема, вирішує, як роз поділити між сторонами судов і витрати (стаття 161 Кодексу ад міністративного судочинств а України).

Якщо судове рішення ухвале не на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноваже нь, суд присуджує всі здійсне ні нею документально підтвер джені судові витрати з Держа вного бюджету України (або ві дповідного місцевого бюджет у, якщо іншою стороною був орг ан місцевого самоврядування , його посадова чи службова ос оба) (частина перша статті 94 Ко дексу адміністративного суд очинства України).

Відповідно до підпункту 3 пу нкту 9 розділу VI Прикінцевих т а перехідних положень Бюджет ного кодексу України у разі б езспірного списання коштів д ержавного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейс ька служба України відобража є в обліку відповідні бюджет ні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини яког о виникли такі зобов'язання. П огашення таких бюджетних зоб ов'язань здійснюється виключ но за рахунок бюджетних асиг нувань цього розпорядника бю джетних коштів. Одночасно ро зпорядник бюджетних коштів з обов'язаний привести у відпо відність з бюджетними асигну ваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

Водночас пунктом 19 Порядку виконання рішень про стягнен ня коштів державного та місц евих бюджетів або бюджетних установ встановлено, що безс пірне списання коштів держав ного та місцевих бюджетів і ї х перерахування на рахунок, з азначений у виконавчому доку менті про стягнення надходже нь бюджету та/або заяві про ви конання рішення про стягненн я надходжень бюджету, здійсн юються органами Казначейств а з відповідного рахунка, на я кий такі кошти зараховані, шл яхом оформлення розрахунков их документів.

З огляду на викладене та з у рахуванням принципу пріорит етності законів над підзакон ними актами суд вважає необх ідним стягнути судові витрат и із Державного бюджету Укра їни шляхом їх безспірного сп исання з рахунку суб'єкта вла дних повноважень - відповіда ча.

В судовому засіданні прого лошені вступна та резолютивн а частини постанови.

Постанова у повному обсязі виготовлена у строк, визначе ний ч. 3 ст. 160 КАС України.

Керуючись ст.ст. 94,158-163, 167 Кодекс у адміністративного судочин ства, суд

ПОСТА НОВИВ:

1. Адміністративний позов за довольнити.

2. Визнати протиправним та с касувати податкове повідомл ення - рішення № 0007141501 від 02.11.2 011 року про зменшення від'ємно го значення об'єкта оподатку вання податком на прибуток в сумі 13868 грн.

3. Визнати протиправним та с касувати податкове повідомл ення - рішення № 0007151501 від 02.11.2 011 року про визначення грошов ого зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3599 грн.

4. Стягнути з Державного бюд жету України на користь Това риства з обмеженою відповіда льністю «НПК АРК-Технікс» 3,40 г рн. витрат на сплату судового збору шляхом їх безспірного списання з рахунку суб'єкта в ладних повноважень - відпові дача.

Постанова набирає законно ї сили через 10 днів з дня її про голошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну части ну постанови або справу розг лянуто у порядку письмового провадження, постанова набир ає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі непо дання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного про вадження або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження .

Апеляційна скарга подаєть ся до Севастопольського апел яційного адміністративного суду через Окружний адмініс тративний суд Автономної Рес публіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі прог олошення вступної та резолют ивної частини постанови або розгляду справи у порядку пи сьмового провадження, апеля ційна скарга подається протя гом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги о дночасно надсилається особо ю, яка її подає, до Севастополь ського апеляційного адмініс тративного суду.

Суддя Петренко В.В.