Постанова

від 06.04.2012 по справі 2а/2570/1114/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/2570/1114/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2012 р. м. Чернігів

Чернігівський окруж ний адміністративний суд у с кладі:

Головуючої судді - Бородав кіної С.В.

при секретарі - Андрушк о І.М.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні справу за адміністративним позовом Т овариства з обмеженою відпов ідальністю "Сінемаспейс-Черн ігів" до Державної податково ї інспекції у м.Чернігові про скасування податкових повід омлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач 22.03.2012 року звернув ся до суду із позовом до Держа вної податкової інспекції у м.Чернігові і просить скасув ати податкові повідомлення-р ішення Державної податкової інспекції у м.Чернігові від 14 жовтня 2011 року №0017421510 та №0017431510.

Свої позовні вимоги мотиву є тим, що механізм врахування збитків минулих періодів, вс тановлений пунктом 150.1 ст. 150 П одаткового кодексу Україн и, що діє з 01.04.2011 року, передбачає аналогічний механізм, який б ув визначений ст.6 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» і встановлю вав, що платник податку мав пр аво включити збитки попередн ього року до складу витрат пе ршого податкового періоду на ступного року до складу витр ат першого податкового періо ду наступного року в повній с умі. Таким чином, з урахування м норм Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств» товариство правомірн о врахувало збитки 2010 року в по вній сумі у складі витрат 1 ква рталу 2011 року. Відповідно п.3 пі дрозділу 4 розділу ХХ Перехід них положень Податкового кодексу України, пункт 150.1 ста тті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого : якщо результатом розрахунк у об'єкта оподаткування плат ника податку з числа резиден тів за підсумками першого кв арталу 2011 року є від'ємне значе ння, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарн ого кварталу 2011 року. Через мех анізм переносу цих збитків в рядок 04.9 декларації за І кварт ал 2011 року, який є складовою час тиною рядка 04 декларації «Вал ові витрати» ці збитки перес тали бути збитком в норматив ному розумінні цього слова, а стали частиною валових витр ат 1 кварталу 2011 року, які резул ьтатами І кварталу 2011 року сфо рмували «від'ємне значення о б'єкта оподаткування за 1 квар тал 2011 року». Норми Податков ого кодексу України дозвол яють включити до складу витр ат 2 кварталу 2011 року «від'ємне значення за підсумками першо го кварталу 2011 року» і до склад у витрат підлягає включенню вся сума такого від'ємного зн ачення, без будь-яких обмежен ь. Враховуючи, що пункт 150.1 ПКУ з находиться у розділі III «Подат ок на прибуток», то норми 140.5 ПК У забороняють (не дозволяють ) встановлювати податковому органу України будь-яких обм ежень витрат, крім тих, що прям о зазначені у розділі ІІІ «По даток на прибуток».

Представники позивача поз овні вимоги просили задоволь нити в повному обсязі.

Представник відповідача п озовні вимоги не визнав та за значив, що відповідно п.3 підро зділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового ко дексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: як що результатом розрахунку об 'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів з а підсумками першого квартал у 2011 року є від'ємне значення, т о сума такого від'ємного знач ення підлягає включенню до в итрат другого календарного к варталу 2011 року. Розрахунок об 'єкта оподаткування за наслі дками другого, другого і трет ього кварталів, другого - четв ертого кварталів 2011 року здій снюється з урахуванням від'є много значення, отриманого п латником податку за перший к вартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів н аростаючим підсумком до повн ого погашення такого від'ємн ого значення. Тобто даною нор мою, зокрема п.3 підрозділу 4 ро зділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу Укр аїни, законодавець врегульов ує питання включення від'єм ного значення об'єкта опода ткування з податку на прибут ок в перехідному періоді, а са ме перший - другий квартал 201 1 року. Законодавцем також виз начено, що розділ ІІІ Подат кового кодексу України «По даток на прибуток підприємст в», у тому числі і п.150.1 ст.150 Под аткового кодексу України щ одо витрат попереднього пері оду та наступних періодів, за стосовується починаючи саме з 01.04.11 р., тобто другого квартал у. А в п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Подат кового кодексу України вст ановлено, що у другому кварта лі 2011 року враховується від' ємне значення саме отримане в першому кварталі 2011 р. Що стос ується відображення від'єм ного значення об'єкта опода ткування з податку на прибут ок у декларації, то слід зазна чити, що в рядку 06.6 податкової д екларації з податку на прибу ток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА Укр аїни від 28.02.2011 р. №114, відображаєт ься від'ємне значення об'є кта оподаткування попереднь ого звітного (податкового) пе ріоду (від'ємне значення ря дка 07 податкової декларації з а попередній звітний (податк овий) період або від'ємне зн ачення об'єкта оподаткуван ня за І квартал 2011 року. Тобто, з нову ж таки в перехідний пері од першого-другого кварталу 2011 року йдеться про врахуванн я від'ємного значення саме першого кварталу 2011 року (без у рахування від'ємного значе ння об'єкта оподаткування з а підсумками 2010 року). Отже, вих одячи з положень п.3 підрозділ у 4 розділу ХХ Перехідних поло жень Податкового кодекс у України вбачається, що до ск ладу від'ємного значення др угого кварталу 2011 року включа ється виключно від'ємне зна чення об'єкта оподаткуванн я, отримане суб'єктами госп одарювання за результатами з дійсненої господарської дія льності за перший квартал 2011 р . без врахування від'ємного значення, що увійшло до склад у першого кварталу 2011 року з 2010 р . Крім того, відповідно до ч.1 ст .58 Конституції України дію нор мативно-правового акту в час і треба розуміти так, що вона п очинається з моменту набранн я цим актом чинності і припин яється з втратою ним чинност і, тобто до події, факту застос овується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали аб о мали місце. Тобто, норми Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств» у 2 кв арталі поточного року застос овуватись не можуть. Врахову ючи те, що у зв'язку із набран ням 01.04.2011 р. чинності розділом І ІІ ПКУ та відсутністю у ньому посилання на врахування у др угому кварталі 2011 року від'є много значення об'єкта опод аткування, окрім того що вини кло за результатами діяльнос ті у першому кварталі 2011 р., від 'ємне значення об'єкта опо даткування 2010 р., що увійшло до першого кварталу 2011 р. відпові дно до п.22.4 ст.22 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств» до складу від'є много значення другого кварт алу 2011 р. не включається.

Заслухавши пояснення стор ін, дослідивши матеріали спр ави, суд вважає, що позов підля гає задоволенню з наступних підстав:

07.10.2011 року працівниками Держа вної податкової інспекції у м.Чернігові було проведено к амеральну перевірку за звітн ий податковий період ІІ квар тал 2011 року декларації з подат ку на прибуток платника пода тку Товариства з обмеженою в ідповідальністю "Сінемаспей с-Чернігів", за результатами я кої було складено акт камера льної перевірки податкової з вітності з податку на прибут ок №903/15-124 від 07.10.2011 р. (а.с.8-11).

Перевіркою було встановле но заниження ТОВ "Сінемаспей с-Чернігів" грошового зобов' язання з податку на прибуток на 35700 грн., а саме: податкове зоб ов'язання задеклароване пл атником - 0 грн., податкове зо бов'язання встановлене пер евіркою - 35700 грн., заниження с кладає 35700 грн. та завищення ТОВ "Сінемаспейс-Чернігів" від' ємного значення об'єкта опо даткування податком на прибу ток на 1363624 грн., а саме: від'ємн е значення задеклароване пла тником складає 1363624 грн., від'є мне значення встановлене пер евіркою - 0 грн., заниження ск ладає - 1363624 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято подат кове повідомлення-рішення ві д №0017421510 від 14 жовтня 2011 року, яким зменшено суму від'ємного з начення об'єкту оподаткува ння з податку на прибуток на суму 1363624 грн. (а.с.7) та податкове п овідомлення-рішення №0017431510 від 14 жовтня 2011 року, яким збільшен о суму грошового зобов'язан ня з податку на прибуток на с уму 35700 грн. (а.с.6).

Відповідно до ст.150 Податк ового кодексу України якщо результатом розрахунку об'є кта оподаткування платника п одатку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума т акого від'ємного значення пі длягає включенню до витрат п ершого календарного квартал у наступного податкового рок у. Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками піврічч я, трьох кварталів та року зді йснюється з урахуванням зазн аченого від'ємного значення попереднього року у складі в итрат таких податкових періо дів наростаючим підсумком до повного погашення такого ві д'ємного значення. Від'ємне з начення як результат розраху нку об'єкта оподаткування, от риманий від ведення діяльнос ті, яка підлягає патентуванн ю, не враховується для цілей а бзацу першого цього пункту т а відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутн іх податкових періодах від т акої діяльності.

Орган державної податково ї служби не може відмовити у п рийнятті податкової деклара ції, яка містить від'ємне знач ення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з прич ин наявності такого від'ємно го значення.

У разі якщо від'ємне значенн я як результат розрахунку об 'єкта оподаткування декларує ться платником податку протя гом чотирьох послідовних под аткових періодів, орган держ авної податкової служби має право провести позапланову п еревірку правильності визна чення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність з начення такого від'ємного зн ачення не є достатньою підст авою для проведення такої по запланової перевірки.

Відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих поло жень Податкового кодекс у України пункт 150.1 статті 150 Код ексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо ре зультатом розрахунку об'єкта оподаткування платника пода тку з числа резидентів за під сумками першого кварталу 2011 р оку є від'ємне значення, то сум а такого від'ємного значення підлягає включенню до витра т другого календарного кварт алу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього к варталів, другого - четвертог о кварталів 2011 року здійснюєт ься з урахуванням від'ємного значення, отриманого платни ком податку за перший кварта л 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів нароста ючим підсумком до повного по гашення такого від'ємного зн ачення.

Відповідно до абз.5 п.1 розділ у ХІХ Прикінцевих положень Податкового кодексу Украї ни цей Кодекс набирає чиннос ті з 1 січня 2011 року, крім: розділ у III цього Кодексу, який набира є чинності з 1 квітня 2011 року.

Як вбачається з матер іалів справи, позивач при скл аданні декларації з податку на прибуток у І кварталі 2011 рок у керувався нормами Закону У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств". При цьом у порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткув ання в наступних податкових періодах здійснювався на під ставі ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підп риємств".

Відповідно до ст.3 Закону Ук раїни від 28.12.1994, № 334/94-ВР "Про опода ткування прибутку підприємс тв" об'єктом оподаткування є п рибуток, який визначається ш ляхом зменшення суми скориго ваного валового доходу звітн ого періоду, визначеного згі дно з пунктом 4.3 цього Закону н а:

суму валових витрат платни ка податку, визначених статт ею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відра хувань, нарахованих згідно і з статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до ст.6 Закону Ук раїни від 28.12.1994, № 334/94-ВР "Про опода ткування прибутку підприємс тв" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа рез идентів за результатами пода ткового року має від'ємне зна чення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортиза ційних відрахувань), сума так ого від'ємного значення підл ягає включенню до складу вал ових витрат першого календар ного кварталу наступного под аткового року. Розрахунок об 'єкта оподаткування за наслі дками півріччя, трьох кварта лів та року здійснюється з ур ахуванням від'ємного значенн я об'єкта оподаткування попе реднього року у складі валов их витрат таких податкових п еріодів наростаючим підсумк ом до повного погашення тако го від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливо стей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п.22.4 ст.22 цього З акону у 2010 році у складі валови х витрат платника податку вр аховується 20 відсотків суми в ід'ємного значення об'єкта оп одаткування з податку на при буток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного зна чення, яка відповідно до абза цу першого цього пункту не бу ла врахована у складі валови х витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке ви никло у 2010 році, підлягають вкл юченню до складу валових вит рат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без об межень, встановлених цим пун ктом.

Актом перевірки №903/15-124 від 07.10.20 11 р. було встановлено, що в декл арації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 р оку в рядку 04.9 «Від'ємне знач ення об'єкта оподаткування попереднього податкового ро ку» відображено від'ємне зн ачення об'єкту оподаткування у сумі 1534856 грн. згідно декларац ії за 2010 рік. Згідно поданої де кларації з податку на прибут ок за І квартал 2011 року підприє мство задекларувало від'ємне значення об'єкту оподаткува ння у розмірі 1518842 грн. (рядок 8 де кларації з податку на прибут ок за І квартал 2011 року), яке в св ою чергу включає від'ємне з начення об'єкта оподаткуванн я попередніх податкових пері одів у розмірі 1534856 грн. (рядок 04.9 декларації з податку на приб уток за 1 квартал 2011 року). Отже, з а результатами діяльності ви ключно І кварталу 2011 року підп риємством отримано прибуток у сумі 16014 грн. ((-1518842) грн. - (-1534856) грн.).

Тобто, в декларації з податк у на прибуток підприємства з а 1-й квартал 2011 року при розрах унку рядка 08 «Об'єкт оподатк ування позитивний (+) від'ємн ий (-) ((± 03 - (± 06) -07)» безпосередньо приймало участь від'ємне з начення минулого податковог о періоду (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток підпри ємства), тобто: „+ чи - скоригов аний валовий дохід поточного періоду” мінус „+ чи - скориго вані валові витрати поточног о періоду” та мінус „+ чи - сума амортизаційних відрахувань ”.

В декларації з податку на пр ибуток за ІІ квартал 2011 р. позив ачем до рядка 06.6 «Від'ємне зн ачення об'єкта оподаткуван ня попереднього звітного (по даткового) періоду (від'ємн е значення рядка 07 Податков ої декларації за попередні й звітний (податковий) період або від'ємне значення об' єкту оподаткування за 1 кварт ал 2011 року» задекларовано сум у 1518842 грн. (а.с.12-13).

В декларації з податку на пр ибуток за ІІ квартал 2011 р. (уточ нююча) позивачем до рядка 06.6 «В ід'ємне значення об'єкта о податкування попереднього з вітного (податкового) період у (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податко вий) період або від'ємне зна чення об'єкту оподаткуванн я за 1 квартал 2011 року» задеклар овано суму 1333986 грн. (а.с.14-15).

Тобто, виходячи з аналізу ви щезазначених, норм позивач д ійшов висновку, що в новій дек ларації з податку на прибуто к підприємства, затвердженої Наказом Державної податково ї адміністрації України від 28.02.2011 року за № 114, яка складалася позивачем за 2-й квартал 2011 рок у, і по якій відповідач провод ив перевірку, для відображен ня від'ємного значення, роз рахованого за результатами 1 -го кварталу 2011 року, слугує ряд ок 06.6 «Від'ємне значення об' єкта оподаткування попередн ього звітного (податкового) п еріоду (від'ємне значення р ядка 07 Податкової деклара ції за попередній звітний (по датковий) період або від'єм не значення об'єкту оподатк ування за 1 квартал 2011 року)», то бто саме рядок 0.8 декларації з податку на прибуток підприє мства за 1-й квартал 2011 року.

Рядок 07 „Об'єкт оподаткува ння від усіх видів діяльност і = рядок 01 „Доходи, що враховую ться при визначенні об'єкта оподаткування” мінус рядок 04 „Витрати, що враховуються пр и визначенні об'єкта оподат кування”, який в свою чергу ви раховується (тобто бере учас ть у розрахунку) як сума рядка 05 „Витрати операційної діяль ності, в тому числі:” та рядка 06 „Інші витрати”, який в свою ч ергу (рядок 06) вираховується я к сума рядків з 06.1 по 06.6 включно, а рядок 06.6 в декларації за 2-й кв артал 2011 року і є тим від'ємн им значенням об'єкту оподат кування за 1-й квартал 2011 року, я кий у відповідності до п. 3 під розділу 4 Розділу ХХ Перехідн их положень Податкового кодексу України підлягає вк люченню до витрат другого ка лендарного кварталу 2011 року.

Суд погоджується з висновк ом позивача, та зазначає, що но рми Податкового кодексу України є схожими з нормами З акону України "Про оподаткув ання прибутку підприємств", а тому збитки, сформовані в рам ках дії Закону, не мають строк у давності, та можуть врахову ватись у від'ємному значенні з податку на прибуток у II квар талі 2011 року до повного погаше ння такого від'ємного значен ня.

Тобто в даному випадку зако нодавчі норми мають неоднозн ачне (множинне) трактування п рав та обов'язків платників п одатків, а тому відповідно до пункту 4.1.4 ПКУ визнається през умпція правомірності рішень платника податку, а пункт 56.21 П КУ вказує, що за умови, коли но рми одного і того ж нормативн о-правового акта суперечать між собою та припускають нео днозначне (множинне) трактув ання прав та обов'язків платн иків податків, внаслідок чог о є можливість прийняти ріше ння на користь як платника по датків, так і контролюючого о ргану, рішення приймається н а користь платника податків.

Відповідно до ч.2 ст.8 Кодексу адміністративного судочинс тва України суд застосовує п ринцип верховенства права з урахуванням судової практик и Європейського суду з прав л юдини.

Згідно ст. 17 Закону України "П ро виконання рішень та засто сування практики Європейськ ого Суду з прав людини" суди за стосовують при розгляді спра в Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Рішенням Європейського су ду з прав людини від 14 жовтня 201 0 року у справі "Щокін проти Ук раїни" визнано порушення ста тті 1 Першого протоколу до Кон венції про захист прав людин и і основоположних свобод, ві дповідно до якої ніхто не мож е бути позбавлений своєї вла сності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, пере дбачених законом і загальним и принципами міжнародного пр ава.

Європейський суд дійшов ви сновку про порушення прав за явника, гарантованих статтею 1 Першого протоколу до Конвен ції, у зв'язку з тим, що:

відповідне національне за конодавство не було чітким т а узгодженим і, таким чином, не відповідало вимозі "якості" з акону та не забезпечувало ад екватність захисту від сваві льного втручання у майнові п рава заявника;

національними органами не було дотримано вимоги закон одавства щодо застосування п ідходу, який був би найбільш с приятливим для заявника (пла тника податку), коли у його спр аві національне законодавст во припускало неоднозначне т рактування.

Відповідно до п. 44.1 ст.44 Пода ткового кодексу України дл я цілей оподаткування платни ки податків зобов'язані вест и облік доходів, витрат та інш их показників, пов'язаних з ви значенням об'єктів оподаткув ання та/або податкових зобов 'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухга лтерського обліку, фінансово ї звітності, інших документі в, пов'язаних з обчисленням і с платою податків і зборів, вед ення яких передбачено законо давством.

Платникам податків заборо няється формування показник ів податкової звітності, мит них декларацій на підставі д аних, не підтверджених докум ентами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом вищезазначених норм, відповідні витрати вва жаються сформованими платни ком податку правомірно, одна к контролюючий орган не позб авлений можливості довести в установленому порядку факт невідповідності задекларов аних наслідків господарськи х операцій платника податків у податковому обліку фактич ним даним, що відповідачем не було доведено.

Відповідно до ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинс тва України у справах щодо ос карження рішень, дій чи безді яльності суб'єктів владних п овноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийнят і (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спос іб, що передбачені Конституц ією та законами України; 2) з ви користанням повноваження з м етою, з якою це повноваження н адано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, щ о мають значення для прийнят тя рішення (вчинення дії); 4) без сторонньо (неупереджено); 5) до бросовісно; 6) розсудливо; 7) з до триманням принципу рівності перед законом, запобігаючи н есправедливій дискримінаці ї; 8) пропорційно, зокрема з дот риманням необхідного баланс у між будь-якими несприятлив ими наслідками для прав, своб од та інтересів особи і цілям и, на досягнення яких спрямов ане це рішення (дія); 9) з урахува нням права особи на участь у п роцесі прийняття рішення; 10) с воєчасно, тобто протягом роз умного строку.

Згідно ч. 2 ст. 19 Констит уції України органи державно ї влади та органи місцевого с амоврядування, їх посадові о соби зобов`язані діяти лише н а підставі, в межах повноваже нь та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами Ук раїни.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС Укр аїни кожна сторона повинна д овести ті обставини, на яких ґ рунтуються її вимоги та запе речення крім випадків, встан овлених статтею 72 цього Кодек су.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах пр о протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'я зок щодо доказування правомі рності свого рішення, дії чи б ездіяльності покладається н а відповідача, якщо він запер ечує проти адміністративног о позову.

Всупереч наведеним вимога м відповідач як суб'єкт вла дних повноважень не довів пр авомірності прийнятих ним по даткових повідомлень-рішень .

Враховуючи те, що позивачем при поданні декларації з под атку на прибуток за другий кв артал 2011 року були дотримані в сі вимоги законодавства, а то му позовні вимоги про скасув ати податкових повідомлень-р ішень Державної податкової і нспекції у м.Чернігові від 14 ж овтня 2011 року №0017421510 та №0017431510 з підс тав, наведених позивачем у по зовній заяві, підлягають зад оволенню.

Враховуючи наведене, керую чись ст.160-163 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити.

Скасувати податкові повід омлення-рішення Державної по даткової інспекції у м.Черні гові від 14 жовтня 2011 року №0017421510 та №0017431510.

Стягнути з Державного бюдж ету України (р/р 31216206784002, код 38054398, от римувач: Державний бюджет м.Ч ернігова, банк отримувача: ГУ ДКСУ у Чернігівській област і, МФО 853592) на користь Товариств а з обмеженою відповідальніс тю "Сінемаспейс-Чернігів" (код 36931291) судові витрати в сумі 2146,00 гр н.

Постанова набирає законно ї сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у пор ядок і строки, передбачені ст аттями 186, 254 Кодексу адміністра тивного судочинства України .

Суддя Бородавкіна С.В.