Постанова

від 04.10.2011 по справі 1170/2а-2838/11

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

04 жовтня 2011 року Справа № 1170/2а-2838/11

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Могилан С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні об 11-15 год. адміністративну справу

за позовом : Товариства з обмеженою відповідальністю «Вєста Трєйдінг»

до відповідача : Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції

про скасування податкового повідомлення-рішення,

за участю:

секретаря судового засідання -Канюки І.І.,

представників:

позивача -Ярошенко О.Л., Туз В.Ж.,

відповідача -Максимчука О.А., Гребенюка С.В.,

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вєста Трєйдінг»звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення №000187310/0 від 24.12.2010 р., яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 9 288 726,00 грн. основного платежу та 9 288 726,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В судовому засіданні представником позивача подано заяву про уточнення позовних вимог відповідно до змісту якої Товариство з обмеженою відповідальністю «Вєста Трєйдінг»просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення №000187310/1 від 21.01.2011 р., яке складене після розгляду скарги позивача та яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 9 288 726,00 грн. основного платежу та 9 288 726,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.246).

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене на підставі акту планової виїзної перевірки, якою встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 9 288 726,00 грн. через не включення до складу валового доходу доходів від реалізації власної дебіторської заборгованості (передача права уступки вимоги боргових зобов'язань) та не включення до складу інших валових доходів сум безнадійної кредиторської заборгованості, яка значиться згідно даних бухгалтерського рахунку 631 «розрахунки з вітчизняними постачальниками»по рахунках з ТОВ «Добродій Плюс»за придбані товарно-матеріальні цінності.

Позивач зазначає, що оскільки компенсація вартості відступленого права вимоги надійшла в І кварталі 2010 року, то вона ним і була включена до складу валових доходів у І кварталі 2010 р., а не в ІV кварталі 2009 р. Також позивач зазначає, що податковим органом безпідставно визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у зв'язку з не включенням до складу валових доходів сум безнадійної кредиторської заборгованості ТОВ «Добродій Плюс», оскільки кредиторська заборгованість ТОВ «Вєста Трєйдінг»перед ТОВ «Добродій Плюс», на думку позивача, не є безповоротною фінансовою допомогою, так як ліквідація підприємства-кредитора не визначена податковим законодавством як підстава для визнання кредиторської заборгованості безповоротною фінансовою заборгованістю.

Відповідачем подано заперечення на позовну заяву у відповідності до якого позовні вимоги не визнаються у повному обсязі, оскільки перевіркою встановлено, що передача уступки права вимоги ТОВ «Вєста Трєйдінг»третім особам оформлена актами прийому-передачі є першою з подій, що сталася раніше при проведенні господарської операції, і підлягає включенню до складу валового доходу декларації з податку на прибуток за 2009 рік. Також відповідач зазначає, що ТОВ «Вєста Трєйдінг»в порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не віднесло до складу валових доходів у ІІ кварталі 2009 року суми безнадійної кредиторської заборгованості в розмірі 37 097 704,00 грн.

В судове засідання з'явилися представники позивача, які підтримали у повному обсязі позовні вимоги. Представники відповідача в судовому засіданні позов не визнали з підстав, що вказані в запереченні на позовну заяву та додаткових поясненнях.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 04.10.2011 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 10.10.2011 р., про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ :

Посадовими особами ДПА у Кіровоградській області спільно з посадовими особами Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції на підставі направлень №181 від 29.10.2010 р., №201 від 26.11.2010 р. та №210 від 01.12.2010 р. у період з 29 жовтня 2010 року по 09 грудня 2010 року проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Вєста Трєйдінг»з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2009 р., за результатами якої складено акт №92/23-10/32791395 від 14.12.2010 р. (а.с.8-45), де висновками є порушення ТОВ «Вєста Трєйдінг», на думку відповідача, зокрема, п.п.4.1.2, п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого, занижено податок на прибуток в періоді що перевірявся, на загальну суму 9 288 726,00 грн., у тому числі

за ІІ квартал 2009 року -9 274 426,00 грн.;

за ІV квартал 2009 року -14 300,00 грн.

24 грудня 2010 року Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №000187310/0 (а.с.7), яким ТОВ «Вєста Трєйдінг»визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 9 288 726,00 грн. основного платежу та 9 288 726,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

За наслідками адміністративного оскарження ДПА у Кіровоградській області залишено без змін податкове повідомлення-рішення Кіровоградської ОДПІ від 24.12.2010 р. №000187310/0 (а.с.49-51).

З огляду на рішення ДПА у Кіровоградській області Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №000187310/1 від 21.01.2011 р. з податку на прибуток у сумі 9 288 726,00 грн. основного платежу та 9 288 726,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій. (а.с.233).

Як встановлено в судовому засіданні, податкове зобов'язання (основний платіж), визначене даним податковим повідомленням-рішенням в сумі 9 288 726,00 у зв'язку з виявленим, на думку відповідача, заниженням валових доходів за період з 01.01.2008 року по 31.12.2009 р. в сумі 37 154 904,00 грн., а саме:

- 9 274 426,00 грн. у зв'язку з не включенням до складу валового доходу за ІІ кварталі 2009 р. сум безнадійної кредиторської заборгованості по розрахунках з ТОВ «Добродій Плюс»за придбані товарно-матеріальні цінності;

- 14 300,00 грн. -у зв'язку з не віднесенням позивачем до складу валових доходів за ІV 2009 р. доходів від реалізації власної дебіторської заборгованості (передачі права уступки вимоги боргових зобов'язань) в сумі 57 200,00 грн.

ТОВ «Вєста Трєйдінг»до податкового органу подано декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2009 року (а.с.190-192) в якій задекларовано валовий дохід у розмірі 350 470,00 грн. та декларацію з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (а.с.194-196) в якій задекларовано валовий дохід у сумі 1 661 517,00 грн. (а.с.194-196).

В судовому засіданні встановлено, що 03.01.2007 р. між ТОВ «Вєста Трєйдінг»(покупець) та ТОВ «Добродій Плюс»укладено договір №03/2007 (а.с.62) відповідно до умов якого позивач у період з 01.09.2007 р. по 03.03.2008 р. придбавав у ТОВ «Добродій Плюс»товар визначений договором, при цьому продавцем видавалися ТОВ «Вєста Трєйдінг» видаткові накладні (а.с.63-132).

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за ІІ квартал 2009 р. за ТОВ «Вєста Трєйдінг» рахується кредиторська заборгованість перед ТОВ «Добродій Плюс»у сумі 37 097 703,50 грн. (а.с.140-142).

Представник відповідача в судовому засіданні повідомив, що відповідно до реєстраційної інформації по платнику податків 16.06.2009 р. державним реєстратором Виконавчого комітету Одеської міської ради скасовано державну реєстрацію ТОВ «Добродій Плюс»(а.с.234), а тому кредиторська заборгованість ТОВ «Вєста Трєйдінг»перед ТОВ «Добродій Плюс», в зв'язку з закінченням позовної давності, набуває статусу безповоротної фінансової допомоги в тому податковому періоді, в якому закінчився термін позовної давності та є доходом від інших джерел відповідно до п.п.4.1.6. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. №334/94-ВР.

Суд вважає таку позицію Кіровоградської ОДПІ безпідставною з огляду на наступне.

Відповідно п.3.1 ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. №334/94-ВР (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно п.4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход -загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

У відповідності до п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону валовий доход включає, зокрема, доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу».

Відповідно до п. 1.25. ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»безнадійна заборгованість -це, зокрема, заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.

Згідно ч.1 ст.223 Господарського кодексу України, при реалізації в судовому порядку відповідальності за правопорушення у сфері господарювання застосовуються загальний та скорочені строки позовної давності, передбачені Цивільним кодексом України, якщо інші строки не встановлено цим Кодексом.

Відповідно до ст.257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Згідно ч.1 ст.261 Цивільного кодексу України перебіг позовної давності починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила.

В судовому засіданні встановлено, що відповідно до п.3.1. договору купівлі-продажу №03/2007 від 03.01.2007 р., укладеного між ТОВ «Вєста Трєйдінг»(покупець) та ТОВ «Добродій Плюс», позивач взяв на себе зобов'язання оплатити отриманий товар протягом двадцяти днів із моменту його отримання (а.с.62), а тому суд вважає, що у ТОВ «Добродій Плюс»право на позов про стягнення заборгованості за товар виникло у відповідних частинах у вересні, жовтні, листопаді та грудні 2007 року, а також в січні, лютому та березні 2008 року (а.с.63-132) та триває протягом трьох років.

В судовому засіданні відповідач посилався на той факт, що у зв'язку із скасуванням державної реєстрації ТОВ «Добродій Плюс», у позивача в ІІ кварталі 2009 року виникла безнадійна кредиторська заборгованість з огляду на закінчення строків позовної давності через припинення зобов'язання, яка не була ним віднесена до складу валових доходів, а тому допущено заниження податку на прибуток за ІІ квартал 2009 р. у сумі 9 274 426,00 грн. При цьому свою позицію відповідач мотивував нормами ст.609 ЦК України.

Відповідно до ст. 609 ЦК України, зобов'язання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника або кредитора), крім випадків, коли законом або іншими нормативно-правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу юридичну особу, зокрема за зобов'язаннями про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров'я або смертю.

Суд вважає посилання на ст.609 ЦК України є безпідставним, оскільки в даній ситуації її норми могли б стосуватися лише позивача, оскільки у взаємовідносинах за договором №03/2007 від 03.01.2007 р., укладеним між ТОВ «Вєста Трєйдінг»(покупець) та ТОВ «Добродій Плюс», зобов'язання наявне у позивача, а у ТОВ «Добродій Плюс»- право на звернення до суду з позовом щодо його виконання.

З огляду на ч.1 ст.512 ЦК України, відповідно до змісту якої кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою, зокрема, внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги), правонаступництва, суд вважає, що чинне законодавство не передбачає беззаперечне припинення зобов'язань боржника ліквідацією кредитора.

Окрім цього, у відповідності до п.1.22 ст.1 зазначеного Закону безповоротна фінансова допомога -це, зокрема, сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності. При чому законодавець не визначає ким саме вона може бути стягнутою, а лише пов'язує факт її виникнення із закінченням встановленого терміну позовної давності, а тому суд вважає, що обов'язок позивача включити до складу валових доходів суми заборгованості перед ТОВ «Добродій Плюс»за умови їх непогашення виникає відповідно в ІІІ та IV кварталах 2010 року, а також в І кварталі 2011 року, а не в ІІ кварталі 2009 року, як вказує відповідач.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про відсутність правових підстав для визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 9 274 426,00 грн., а тому позовні вимоги ТОВ «Вєста Трєйдінг»про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №000187310/1 від 21 січня 2011 р., підлягають задоволенню в частині 9 274 426,00 грн. основного платежу.

Також в судовому засіданні встановлено, що 26 жовтня 2009 р. між ТОВ «Вєста Трєйдінг» (Первісний кредитор) та ТОВ «ОКБ Червоний Прапор»(Новий кредитор) укладено договір №26/10-09 про уступку права вимоги, відповідно до умов якого первісний кредитор уступає, а новий кредитор приймає на себе право вимоги, належне первісному кредиторові, і стає кредитором за договором купівлі-продажу цінних паперів №Б24/07/09/ІІІ-АК від 24.07.2009 р., укладеним між первісним кредитором, в інтересах якого діяла ТОВ «Фінансова компанія «Донбас», та ТОВ «Сілікон»(а.с.143).

Відповідно до п. 5 зазначеного договору первісний кредитор зобов'язаний передати новому кредитору документи, що підтверджують право вимоги виконання зобов'язання боржником новому кредитору протягом трьох робочих днів з дні набування чинності цього договору.

26.10.2009 р. між ТОВ «Вєста Трєйдінг»та ТОВ «ОКБ Червоний Прапор»складено акт приймання-передачі відповідно до якого ТОВ «Вєста Трєйдінг»передано ТОВ «ОКБ Червоний Прапор»оригінал договору купівлі-продажу цінних паперів №Б24/07/09/ІІІ-АК від 24.07.2009 р. та акт прийому-передачі цінних паперів від 24.07.2009 р. (а.с.144).

Між ТОВ «Вєста Трєйдінг»та ТОВ «Спецстройенерго»укладено договори про уступку права вимоги, а саме - №2/10/09-1 від 02.10.2009 р. (а.с.147), №2/10/09-2 від 02.10.2009 р. (а.с.173), №15/10/09-1 від 15.10.2009 р. (а.с.149), №15/10/09-2 від 15.10.2009 р. (а.с.152), №15/10/09-3 від 15.10.2009 р. (а.с.155), №15/10/09-4 від 15.10.2009 р. (а.с.158), №15/10/09-5 від 15.10.2009 р. (а.с.161), №15/10/09-6 від 15.10.2009 р. (а.с.164), №15/10/09-7 від 15.10.2009 р. (а.с.167), №15/10/09-8 від 15.10.2009 р. (а.с.170), №19/10/09-1 від 19.10.2009 р. (а.с.179), №19/10/09-2 від 19.10.2009 р. (а.с.183), №25/11/09-1 від 25.11.2009 р. (а.с.187), №26/10/09 від 26.11.2009 р. (а.с.175).

На виконання зазначених договорів між сторонами укладено акти приймання-передачі від 02.10.2009 р. (а.с.148, 174), від 15.10.2009 р. (а.с.150, 153, 156, 159, 162, 165, 168, 171), від 19.10.2009 р. (а.с.180, 184), від 25.11.2009 р. (а.с.188), від 26.11.2009 р. (а.с.176), відповідно до змісту яких позивачем передано ТОВ «Спецстройенерго»документи, що підтверджують право вимоги виконання зобов'язання нового кредитора.

У відповідності до п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку -дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Згідно ч.1 ст.513 ЦК України правочин щодо заміни кредитора у зобов'язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.

Відповідно до ст.517 ЦК України первісний кредитор у зобов'язанні повинен передати новому кредиторові документи, які засвідчують права, що передаються, та інформацію, яка є важливою для їх здійснення.

Боржник має право не виконувати свого обов'язку новому кредиторові до надання боржникові доказів переходу до нового кредитора прав у зобов'язанні.

В судовому засіданні встановлено, що відповідно до актів приймання-передачі ТОВ «Вєста Трєйдінг»передало своїм контрагентам за договорами про уступку права вимоги документи, що підтверджують право вимоги виконання зобов'язання новим кредитором.

Оскільки відповідно до чинного законодавства у нового кредитора з моменту одержання від первісного кредитора документів, які засвідчують права, що передаються, виникає право вимагати від боржника виконання зобов'язання за таким правом, а в боржника обов'язок щодо виконання такого зобов'язання, то суд вважає, що саме складання актів приймання-передачі є доказом передачі прав та першою подією для збільшення валових доходів на суму вартості такого права в розумінні п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а не дата подальшої оплати вартості такого права.

Таким чином, датою збільшення валового доходу ТОВ «Вєста Трєйдінг»від реалізації права вимоги за зобов'язаннями є саме дата переходу права до нового кредитора, а не дата зарахування коштів в його оплату, а тому висновок податкового органу про заниження позивачем валового доходу за ІV квартал 2009 року в сумі 57 200,00 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток підприємств у сумі 14 300,00 грн., є таким, що ґрунтується на законі, а позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення №000187310/1 від 21 січня 2011 р. в частині визначення 14 300,00 грн. основного платежу та 5 720,00 грн. (5 720,00 грн. х 10% х 4 звітні періоди) штрафних (фінансових) санкцій задоволенню не підлягають.

Окрім цього суд вважає, таким чином, і безпідставним застосування штрафних санкцій на підставі п.п.17.1.6. Закону України «Про погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а тому позовні вимоги ТОВ «Вєста Трєйдінг»про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №000187310/1 від 21 січня 2011 р., підлягають також задоволенню в частині 9 283 006,00 грн. (9 288 726,00 грн. -5 720,00 грн.) штрафних (фінансових) санкцій.

У відповідності до ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог. У зв'язку з цим суд вважає за необхідне присудити позивачу судові витрати в сумі 1,70 грн. з Державного бюджету України.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 -163, 167 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ :

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000187310/1 від 21 січня 2011 р., винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Вєста Трєйдінг»визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 9 288 726,00 грн. основного платежу та 9 288 726,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій в частині 9 274 426,00 грн. основного платежу та 9 283 006,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

3. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю «Вєста Трєйдінг», код ЄДРПОУ 32791395 (25015, м. Кіровоград, площа Дружби Народів, 3, кім. 401) з Державного бюджету України (рахунок №31118095600002, УДК в Кіровоградській області, МФО 823016, ідентифікаційний код 24145329) судовий збір в сумі 1,70 грн.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Дата виготовлення постанови у повному обсязі -10 жовтня 2011 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Могилан