Постанова

від 10.05.2012 по справі 2а/0370/1061/12

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 травня 2012 року Справа № 2а/0370/1061/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого, судді Смокович В.І.,

при секретарі Литвиненко І.П.,

за участю представника позивача Рогака В.А.,

представника відповідача Остапюка С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" (далі ТзОВ "НК "Галичина-Інвест") звернулося в суд із позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції (далі-Луцька ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Луцької ОДПІ від 05 жовтня 2011 року № 0002102302 та від 29 грудня 2011 року № 0002542302.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що працівниками ДПА у Волинській області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТзОВ "НК "Галичина-Інвест" на предмет документального підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ «Стронг Трейд» за квітень 2011 року. Порушення встановлені в ході перевірки викладені в акті від 22 вересня 2011 року № 3/23-6/33170658. В ході перевірки встановлено, що товариством порушено пункт 198.6 статті 198, пункт 201.6, 201.10, 201.15 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податковий кредит за квітень 2011 року на 945 601,74 грн., що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за квітень 2011 року на 945 601,74 грн.

На підставі встановлених та зафіксованих в акті перевірки від 22 вересня 2011 року № 3/23-6/33170658 порушень Луцькою ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення від 05 жовтня 2011 року № 0002102302, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 793 228,00 грн. та нараховано 1,00 грн. штрафної санкції, та № 0002112302 яким зменшено розмір від'ємного значення за квітень 2011 року на суму 153 998,00 грн.

Рішенням Державної податкової адміністрації у Волинській області (ДПА у Волинській області) за результатами розгляду первинної скарги підприємства, податкове повідомлення-рішення від 05 жовтня 2011 року № 0002112302 було скасовано в сумі 1 627,00 грн., в решті оскаржувані податкові повідомлення-рішення без змін. З урахуванням рішення ДПА у Волинській області Луцькою ОДПІ було сформовано нове податкове повідомлення-рішення від 29 грудня 2011 року № 0002542302.

Позивач вважає висновки акта перевірки необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення винесені за результатами такої перевірки - протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі. Просив позов задовольнити.

В судовому засіданні представник відповідача заявлений позов не визнав. В обґрунтування заперечення пояснив, що проведеною перевіркою ТзОВ "НК "Галичина-Інвест" щодо документального підтвердження господарських відносин із ТОВ «Стронг Трейд» за квітень 2011 року було встановлено, що згідно з даними податкової звітності за квітень 2011 року ТзОВ "НК "Галичина-Інвест" по постачальнику TOB „Стронг Трейд" до розділу II «Отримані податкові накладні» реєстру виданих та отриманих податкових накладних та до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за квітень 2011 року включило 17 податкових накладних TOB „Стронг Трейд" на суму 7568140,13 грн. податку на додану вартість. Зокрема, до розділу II реєстру виданих та отриманих податкових накладних під №1 було включено податкову накладну від 04.04.11 №52 на суму 501829,74 грн. ПДВ, яка не зареєстрована TOB „Стронг Трейд" в Єдиному реєстрі податкових накладних, а товариством не було подано заяви із скаргою про порушення постачальником порядку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому відповідач також посилається на пункт 198.6 статті 198, пункт 201.6, 201.10, 201.15 статті 201 Податкового кодексу України, пункт 10 «Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних», просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення, доводи та заперечення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд приходить до висновку про необхідність задовольнити позов з таких підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" зареєстроване виконавчим комітетом Луцької міської ради 04 листопада 2004 року, ідентифікаційний код юридичної особи - 33170658.

На податковий облік в органах державної податкової служби позивач взятий 22 листопада 2004 року, станом на 20 вересня 2011 року перебуває на обліку в Луцькій ОДПІ, зареєстрований платником податку на додану вартість від 20 жовтня 2006 року про що видане свідоцтво №02614323 (а.с.10).

Працівниками Державної податкової адміністрації у Волинській області в період з 19 вересня 2011 року до 20 вересня 2011 року проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «Стронг Трейд» за квітень 2011 року.

Як свідчать матеріали справи і цього не заперечувалось сторонами в судовому засіданні, що в ході перевірки позивачем було надано податкові накладні постачальника TOB «Стронг Трейд» від 04.04.11 № 52 на суму 2 990 405,64 грн. (в тому числі 498 400,94 грн. ПДВ) та від 18.04.11 № 177 на суму 2 683 204,80 грн. (в тому числі 447 200,80 грн. ПДВ), по яких обсяги придбання та суми ПДВ не відповідають даним податкових накладних, зареєстрованих TOB "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" під такими ж номерами та датами в електронному реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. У розділі II реєстру за №1 зареєстрована податкова накладна №52 на суму 3010978,44 грн. (в тому числі 501 829,74 грн. ПДВ), за №2 податкова накладна № 177 на суму 2662632,00 грн. (в тому числі 443 772,00 грн. ПДВ).

Судом встановлено, що в ході перевірки TOB «Нафтова компанія «Галичина-Інвест» надало перевіряючим факсокопію листа TOB «Стронг Трейд» від 23 травня 2011 №23-1 в якому зазначено, що при формуванні реєстру отриманих та виданих податкових накладних за квітень 2011 року була допущена помилка і в реєстрі отриманих та виданих податкових накладних необхідно зробити виправлення та вважати правильно виписаними податкові накладні від 04.04.11 №52 на суму 2990405,64 грн. (в тому числі 498400,94 грн. ПДВ) та від 18.04.11 №177 на суму 2683204,80 грн. (в тому числі 447200,80 грн. ПДВ).

Згідно з актом перевірки (та підтверджено представником позивача в судовому засіданні) в розділі II „Отримані податкові накладні" реєстру виданих та отриманих податкових накладних виправлення помилки щодо невірно зазначених накладних TOB «Нафтова компанія «Галичина-Інвест» не провело.

Результати проведеної перевірки викладено в акті від 22 вересня 2011 року № 3/23-6/33170658 у висновках якого зазначено про порушення ТзОВ «Нафтова компанія «Галичина-Інвест» вимог пункт 198.6 статті 198, пункт 201.6, 201.10, 201.15 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 10 «Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних», пункту 14.8, 20 «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», в результаті чого завищено податковий кредит за квітень 2011 року на 945 601,74 грн., що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за квітень 2011 року на 945 601,74 грн. (а.с.9-17), на підставі яких Луцькою ОДПІ було винесено податкові повідомлення-рішення від 05 жовтня 2011 року № 0002102302, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 793 228,00 грн. та нараховано 1,00 грн. штрафної санкції, та № 0002112302 яким зменшено розмір від'ємного значення за квітень 2011 року в розмірі 153 998,00 грн.

Не погодившись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями ТзОВ "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" оскаржило їх до Державної податкової адміністрації у Волинській області та Державної податкової служби України.

Рішенням ДПА у Волинській області від 13 грудня 2011 року №5747/10/25-006 податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 05 жовтня 2011 року №0002112302 яким зменшено розмір від'ємного значення за квітень 2011 року в розмірі 153 998,00 грн., скасовано в сумі 1 627,00 грн., а в іншій частині рішення залишено без змін, а скаргу частково задоволено.

На підставі вказаного рішення ДПА у Волинській області Луцькою ОДПІ прийнято нове податкове повідомлення-рішення від 29 грудня 2011 року № 0002542302, яке також оскаржено до ДПС України за наслідками розгляду 22 лютого 2012 року за № 3136/6/10-245 було залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.20-24).

Надаючи правову оцінку податковим повідомленням-рішенням Луцької ОДПІ від 05 жовтня 2011 року №0002102302 та від 29 грудня 2011 року № 0002542302, суд виходить з наступного.

Згідно з пунктом 198.1 «а» статті 198 Податкового кодексу України право на внесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

За правилами пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими ними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (пункт 201.6 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень з 1 квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Пунктом 201.14 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.

Тобто реєстр отриманих та виданих податкових накладних носить характер узагальнення, яке дозволяє полегшити формування податкових зобов'язань відповідного податкового періоду для продавця та формувати податковий кредит покупцеві, одночасно надаючи можливість органу державної податкової служби реалізовувати фіскальну функцію, співставляючи результати декларування контрагентів.

Як стверджує представник відповідача і підтверджено матеріалами справи сума податку на додану вартість по взаємовідносинах з TOB «Стронг-Трейд», відображена як підсумок в реєстрі отриманих податкових накладних в квітні 2011 року становить 7568140,13 гривень. Та ж сама сума включена до складу податкового кредиту квітня 2011 року в податковій декларації за відповідний податковий період.

Сума податку на додану вартість вказана в листі TOB «Стронг-Трейд» № 23-1 від 23 травня 2011 року про неточності при формуванні реєстру отриманих та виданих податкових накладних становить ті ж самі 7568140,13 грн. Відповідно зазначена сума включена продавцем до складу податкових зобов'язань відповідного податкового періоду.

Із вищезазначеного судом зроблено висновок, що сума податку на додану вартість, саме в розмірі 7 568 140,13 грн. включена TOB «НК «Галичина-Інвест» до складу податкового кредиту квітня 2011 року, причому ці дані відповідають даним додатку 5 до податкової декларації за квітень 2011 року.

Не була підтверджена в ході судового засідання позиція Луцької ОДПІ щодо порушення порядку формування податкового кредиту через невідповідність сум зазначених в податкових накладних (зокрема від 04.04.2011 № 52 та від 18.04.2011 № 177) та реєстрах отриманих та виданих податкових накладних з огляду на наступне.

Судом для встановлення фактичних обставин справи було витребувано у позивача податкові накладні постачальника TOB «Стронг Трейд» від 04.04.2011 № 52 та від 18.04.2011 № 177 та факсокопію листа TOB «Стронг Трейд» від 23 травня 2011 №23-1 (ухвала суду від 13.04.2012 року (а.с.25).Вимога суду не була виконана у зв'язку з проведенням працівниками УСБУ у Волинській області обшуку офісного приміщення підприємства та вилученням ряду документів (зокрема і від 04.04.2011 № 52 та від 18.04.2011 № 177) на що посилався представник позивача в судовому засіданні та звернувся з письмовим клопотанням про витребування останніх з слідчого відділу Управління Служби безпеки України.

08 травня 2012 року дані документи (видаткові накладні від 04.04.2011 № 52 та від 18.04.2011 № 177, лист від 23.05.2011 року №23-1) отримані судом та використані для повного, всебічного та об'єктивного встановлення обставин по справі.

Згідно положень Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 року № 1002, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2010 р. за № 1402/18697, реєстр є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.

Виправлення помилки в Реєстрі здійснюється методом "сторно" за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення таких помилок. Коригування помилкових записів у Реєстрі не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.

Проаналізувавши вищезазначений спосіб виправлення помилок в бухгалтерському обліку, то це спосіб виправлення помилок у регістрах бухгалтерського обліку шляхом зворотного запису на величину помилки та одночасного зазначення правильної суми. Виправлення вносяться до регістру бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, у якому виявлені помилки, що можуть виникати під час математичних підрахунків, застосування облікової політики, неправильної інтерпретації фактів, помилкового зарахування та/або списання коштів за рахунками, неналежного виконання посадових обов'язків.

Суд погоджується з твердженням представника позивача, що помилка допущена продавцем при формуванні реєстру отриманих та виданих податкових накладних, не впливає та не змінює ні суму податкового кредиту відповідного податкового кредиту, ні суму податкових зобов'язань, ні суму від'ємного значення податку на додану вартість, відповідно була відсутня потреба сторнування та коригування відповідних у розрахунках коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість. Отже, не було потреби подавати уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (до декларації по податку на додану вартість), оскільки помилка допущена продавцем і дана помилка є суто технічною та, стосуючись виключно методики заповнення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, жодним чином не впливає на показники податкової звітності.

Відсутня також потреба у поданні заяви про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки порушення полягає лише у допущенні технічної помилки при формуванні реєстру податкових накладних, а TOB «Стронг-Трейд» не виписувались та не надавались TOB «НК «Галичина-Інвест» податкові накладні.

Враховуючи встановлені обставини справи та виходячи зі змісту наведених норм законодавства суд приходить до висновку, що відповідачем, Луцькою ОДПІ, помилково зроблені висновки про завищення TOB «НК «Галичина-Інвест» податкового кредиту за квітень 2011 року на 945 601,74 грн., що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за квітень 2011 року на 945 601,74 грн., а тому винесені податкові повідомлення-рішення від 05 жовтня 2011 року №0002102302 та від 29 грудня 2011 року № 0002542302 є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно із частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки відповідачем, Луцькою ОДПІ, не доведено правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень від 05 жовтня 2011 року №0002102302 та від 29 грудня 2011 року № 0002542302 суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування зазначених податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до частини першої статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Зважаючи на те, що позов підлягає задоволенню повністю, то на користь позивача слід присудити понесені витрати у зв'язку зі сплатою судового збору у розмірі 2 146,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 25 від 26 березня 2012 року (а.с.2).

Керуючись статтею 94, частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Луцької об'єднаної державної податкової інспекції № 0002102302 від 05 жовтня 2011 року та № 0002542302 від 29 грудня 2011 року задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції № 0002102302 від 05 жовтня 2011 року та № 0002542302 від 29 грудня 2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтова компанія "Галичина-Інвест" судові витрати у сумі 2 146,00 грн. (дві тисячі сто сорок шість гривень).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.І.Смокович

Повний текст постанови виготовлений 15 травня 2012 року