Копія
СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА
Іменем України
Справа № 2а-13950/10/0170/1
15.05.12 м. Севастополь
Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Горошко Н.П.,
суддів Лядової Т.Р. ,
Цикуренка А.С.
секретар судового засідання Романенко Г.О.
за участю сторін:
представник позивача, Дочірнього підприємства "Фокстрот" товариства з обмеженою відповідальністю "Фокстрот"- Потапенко Борис Петрович, приказ №0202/12/К від 02.02.12,
представник відповідача, Державної податкової інспекції в м.Сімферополі Автономної Республіки Крим - ОСОБА_3, довіреність № 42/10-0 від 19.03.12,
розглянувши матеріали справи № 2а-13950/10/0170/1 за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції в м.Сімферополі Автономної Республіки Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Трещова О.Р. ) від 13.02.12
до Державної податкової інспекції в м.Сімферополі Автономної Республіки Крим (вул.Мате Залки, буд.1/9, м.Сімферополь, Автономна Республіка Крим, 95053)
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 13.02.12 у справі № 2а-13950/10/0170/1 позовні вимоги Дочірнього підприємства "Фокстрот" товариства з обмеженою відповідальністю "Фокстрот" до Державної податкової інспекції в м.Сімферополі Автономної Республіки Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено частково.
Визнано протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 0021902301/0 від 15.07.10.
Визнано протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 0021902301/1 від 23.09.10.
Визнано протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 0021902301/2 від 26.10.10.
Визнано протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 0021892301/0 від 15.07.10.
Визнано протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 0021892301/1 від 23.09.10.
Визнано протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим № 0021892301/2 від 26.10.10.
В решті позовних вимог відмовлено.
Стягнуто з Державного бюджету України на користь ДП "Фокстрот"ТОВ "Фокстрот"(ЄДРПОУ 32287809) судовий збір в розмірі 3,4 гривень.
Стягнуто з Державного бюджету України на користь ДП "Фокстрот"ТОВ "Фокстрот"(ЄДРПОУ 32287809) судові витрати на проведення експертизи в розмірі 32000,00 гривень.
Не погодившись з даною постановою, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, в задоволенні позову відмовити у повному обсязі.
Доводи апеляційної скарги мотивовані тим, що оскаржувана постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.
Представник позивача у судовому засіданні 15 травня 2012 року з апеляційною скаргою не погодився, просив постанову суду першої інстанції залишити без змін.
Представник відповідача у судовому засіданні 15 травня 2012 року підтримала апеляційну скаргу з підстав, викладених у ній.
Обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач -Дочірнє підприємство «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»звернулось до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим про визнання недійсними та скасування, як незаконних податкових повідомлень рішень № 0021902301/2 від 26.10.10 (№ 0021902301/0 від 15.07.10, № 0021902301/1 від 23.09.10) та № 0021892301/2 від 26.10.10 (№ 0021892301/0 від 15.07.10, № 0021892301/1 від 23.09.10); визнання незаконними дій відповідача щодо зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) в сумі 4694197 гривень.
Судом встановлено, що проведена планова виїзна перевірка ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.09 по 31.03.10, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.09 по 31.03.10 відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами проведення якої складено акт від 05.07.10 № 9465/23-7.
Перевірку проведено з відома директора ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»ОСОБА_4
Перевіркою встановлені порушення: 1) п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 року, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 19961484 гривень, у т.ч. за 2 квартал 2009 року на суму 3356084 гривень, за 3 квартал 2009 року на суму 5756062 гривень, за 4 квартал 2009 року на суму 7607052 гривень, за 1 квартал 2010 року на суму 3242286 гривень; 2) п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 року, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1419123 гривень, у т.ч. за 1 квартал 2010 року на суму 1419123 гривень; 3) п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 14418657 гривень, у т.ч. за квітень 2009 року на суму 427324 гривень, за травень 2009 року на суму 1061173 гривень, за червень 2009 року на суму 733951 гривень, за липень 2009 року на суму 940499 гривень, за серпень 2009 року на суму 1173075 гривень, за вересень 2009 року на суму 939941 гривень, за жовтень 2009 року на суму 1510104 гривень, за листопад 2009 року на суму 1361056 гривень, за грудень 2009 року на суму 2086286 гривень, за січень 2010 року на суму 1049605 гривень, за лютий 2010 року на суму 1763324 гривень, за березень 2010 року на суму 1372319 гривень; 4) п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) у сумі 4694197 гривень.
На підставі акту перевірки за встановлене перевіркою порушення п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»податковим повідомленням - рішенням від 15.07.10 № 0021902301/0 позивачу визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем ПДВ в розмірі 21627985,5 гривень, в т.ч. за основним платежем 14418657 гривень та за штрафними санкціями 7209328,5 гривень.
На підставі акту перевірки за встановлене перевіркою порушення п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»податковим повідомленням рішенням від 15.07.10 № 0021892301/0 позивачеві визначено суму податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за платежем: податок на прибуток приватних підприємств в сумі 36853265,6 гривень, в т.ч. за основним платежем: 19961484 гривень, за штрафними (фінансовими) санкціями 16891781,6 гривень.
Позивачем вищезазначені податкові повідомлення - рішення оскаржувалися у адміністративному порядку до ДПІ м. Сімферополя і ДПА в АРК.
За результатами розгляду скарг позивача ДПА в АРК ДПІ в м.Сімферополі прийняті податкові повідомлення рішення № 0021902301/2 від 26.10.10 на суму податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 21627985,5 гривень, в т.ч. за основним платежем в розмірі 14418657 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 7209328,5 гривень, №21892301/3 від 26.10.10 на суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 36853265,6 гривень, в т.ч. за основним платежем в сумі 19961484 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 16891781,6 гривень.
Судом першої інстанції досліджувалась правомірність прийняття ДПІ в м.Сімферополі податкових повідомлень рішень № 0021902301/0 від 15.07.10, № 0021902301/1 від 23.09.10, від № 0021902301/2 від 26.10.10 .
З акту перевірки вбачається, що в результаті завищення ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»податкового кредиту з ПДВ на 19112855,00 грн. за березень 2010 року відбулося завищення від'ємного значення з ПДВ на 4694197,00 грн. та заниження ПДВ до сплати в бюджет на суму 14418657,00 грн., у т.ч. за: квітень 2009 р. 427324,00 грн., травень 2009 року 1061173,00 грн.; червень 2009 року 733951,00 грн.; липень 2009 року 940499,00 грн.; серпень 2009 року 1173075,00 грн.; вересень 2009 року 939941,00 грн.; жовтень 2009 року 1510104,00 грн.; листопад 2009 року 1361056,00 грн.; грудень 2009 року 2086286,00 грн.; січень 2010 року 1049605,00 грн.; лютий 2010 року 1763324,00 грн.; березень 2010 року 1372319,00 грн.
Вказане завищення податкового кредиту з ПДВ на 19112855,00 грн на думку відповідача відбулося за фактом здійснення «сумнівних»операцій з придбання аудіо-відео техніки та обладнання, фототоварів, електропобутових приладів та іншої побутової техніки, а також послуг з оренди офісного приміщення у ТОВ «Півострів Пілот»за період з грудня 2008 року по березень 2010 року на суму 114677130,90 грн., у т.ч. ПДВ 19112855,15 грн.
Для з'ясування прийняття ДПІ в м.Сімферополі податкових повідомлень рішень від №0021902301/2 від 26.10.10 (№ 0021902301/0 від 15.07.10, № 0021902301/1 від 23.09.10) та № 0021892301/2 від 26.10.10 (№ 0021892301/0 від 15.07.10, № 0021892301/1 від 23.09.10), судом було призначено по справі судово-економічну експертизу
Експертом встановлено, що за період з 01.04.09 по 31.03.10 ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»включило до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 19112855,25 грн., нарахованого на підставі податкових накладних, виписаних постачальником ТОВ «Півострів Пілот»за період з грудня 2008 року по березень 2010 року за операціями поставки товару та послуг з оренді приміщень на загальну суму 114677130,83 грн., у т.ч. ПДВ 19112855,25 грн.: на суму 114661482,45 грн. з ПДВ операції з придбання аудіо-відео техніки та обладнання, фототоварів, електропобутових приладів та іншої побутової техніки; на суму 15648,38 грн. з ПДВ операції з придбання послуг суборенди нежитлового приміщення в нерухомому майні для розміщення офісу.
Судом встановлено, що з грудня 2008 року по березень 2010 року між ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»(покупець) та ТОВ «Півострів Пілот»(постачальник) були укладені договори на поставку товару №0301-02 від 03.01.08, №1603-01 від 16.03.09, №0301-06 від 03.01.10, предметом яких є поставка визначених родовими ознаками виробів з найменуваннями, зазначеними у прейскурантах постачальника.
Відповідно до п.8.2 господарського договору поставки №0301-06 від 03.01.10 платежі за поставлений товар здійснюються шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок постачальника.
Крім того, додатковою угодою №3 від 14.06.10 до вищеназваного договору передбачена вексельна форма розрахунків на суму 48505000,00 грн. з ПДВ.
Експертизою встановлено, що за період з серпня 2009 року по вересень 2010 року ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у повному обсязі провело розрахунок з ТОВ «Півострів Пілот»за поставлений товар у сумі 114661482,45 грн., у т.ч. 19110247,19 грн. ПДВ, що підтверджується належними документами: платіжними дорученнями, виписками банку, актами приймання-передачі простих векселів, доповненнями до договору поставки щодо заліку взаємних однорідних вимог та актів звірки взаємних розрахунків за договором поставки, у т.ч.: 1) на 59273709,08 грн. з ПДВ було перераховано в грошовій безготівковій формі з банківського рахунку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот», що підтверджується належними платіжними дорученнями та виписками банку; 2) на 48505000,00 грн. ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»видало ТОВ «Півострів Пілот»векселі в погашення заборгованості за договорами поставки товарів, що підтверджується належними актами прийому-передачі векселів відповідно до ст.4 Закону України «Про обіг векселів в Україні»; 3) на 6 882773,37 грн. ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»провело з ТОВ «Півострів Пілот»залік взаємних однорідних вимог на підставі додаткових угод «про залік»та актів звірки взаємних розрахунків відповідно до ст.601 ЦКУ.
З висновку експертизи вбачається, що розрахунки з ТОВ «Півострів Пілот»за поставлений товар у сумі 114661482,45 грн. з ПДВ у повному обсязі відображені у регістрах бухгалтерського обліку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за серпень 2009 року - вересень 2010 року за дебетом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»в кореспонденції з кредитом бухгалтерських рахунків: №311 «Поточні рахунки в національній валюті»у сумі 59273709,08 грн. з ПДВ (розрахунок грошовими коштами у безготівковій формі); №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»у сумі 6882773,37 грн. з ПДВ (залік взаємних однорідних вимог); №62 «Короткострокові векселя видані»у сумі 48505000,00 грн. з ПДВ (видача векселів).
На виконання умов вищевказаних договорів з грудня 2008 року по березень 2010 року ТОВ «Півострів Пілот»поставило в магазини (склади) ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»аудіо-відео техніку та обладнання, фототовари, електропобутові прилади та іншу побутову техніку загальною вартістю 114661482,45 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 19110247,19 грн., що підтверджується належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами - прибутковими накладними, дослідженими експертом.
З висновку експертизи вбачається, що оприбуткування товарів вартістю 114661482,45 грн. з ПДВ у повному обсязі відображено в матеріальних звітах по кожному магазину (складу), які заповнені та підписані матеріально відповідальними особами, а саме: управляючими магазинів (складів).
Експертом встановлено, що в регістрах бухгалтерського обліку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за грудень 2008 року березень 2010 року у повному обсязі у сумі 114661482,45 грн. з ПДВ відображено оприбуткування товару від ТОВ «Півострів Пілот»за кредитом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: №28 «Товари»на вартість товарів у сумі 95551235,26 грн.; №641.1.5 «Розрахунки з бюджетом за ПДВ»на ПДВ у сумі 19110247,19грн.
Фактичне виконання сторонами зобов'язань, що виникли за угодами поставки товарів вартістю 114661482,45 грн. з ПДВ, укладеними між ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»(покупець) та ТОВ «Півострів Пілот»(постачальник), підтверджується належними документами бухгалтерського обліку у т.ч.: платіжними дорученнями, виписками банку, актами приймання-передачі простих векселів, додатковими угодами до договору поставки щодо заліку взаємних однорідних вимог, актами звірки взаємних розрахунків за договором поставки, прибутковими накладними.
Оскільки основною економічною діяльністю ДП «Фокстрот» ТОВ «Фокстрот»є роздрібна торгівля побутовими електротоварами, радіо- та телеапаратурою (КВЕД 52.45.0).
ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»використовувало у 2008-2010 рр. наступні магазини роздрібної торгівлі: магазин «Фоксмарт»: м. Сімферополь, вул. Героїв Сталінграда, пров. Піщевий, 8/3; магазин «Фокстрот»: м. Сімферополь, вул. Маяковського, 12; магазин «Техношара»: м. Сімферополь, вул. Маяковського, 12; магазин «Фокстрот»: пмт. Ніжньогірський, вул. Леніна, 5; магазин «Фокстрот»: м. Сімферополь, вул. Київська, 1536; магазин «Фокстрот»: м. Армянськ, мкр. Генерала Васильєва, 2а; магазин «Фокстрот:»м.Сімферополь, вул. Кірова, 78; магазин «Фокстрот»: м. Сімферополь, вул.Севастопольська, 62; магазин «Техношара»: м. Джанкой, вул. Кримська, 36а; магазин «Фокстрот»: м. Джанкой, вул. Кримська, 36а; магазин «Фоксмарт»: м.Сімферополь, вул.Ясна, 37а; магазин «Фокстрот»: м. Бахчисарай, вул. Фрунзе, 17.
З грудня 2008 року по березень 2010 року між ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»(покупець) та ТОВ «Півострів Пілот»(постачальник) були укладені договори на поставку товару №0301-02 від 03.01.08, №1603-01 від 16.03.09, №0301-06 від 03.01.10.
Експертизою встановлено, що оприбуткування товарів кількістю 182845 одиниць вартістю 114661482,45 грн. з ПДВ у повному обсязі відображено в матеріальних звітах по кожному магазину (складу), які заповнені та підписані матеріально відповідальними особами.
В регістрах бухгалтерського обліку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за грудень 2008 року березень 2010 року у повному обсязі у сумі 114661482,45 грн. з ПДВ відображено оприбуткування товару від ТОВ «Півострів Пілот»за кредитом бухгалтерського рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»в кореспонденції з дебетом бухгалтерських рахунків: №28 «Товари»на вартість товарів у сумі 95551235,26 грн.; №641.1.5 «Розрахунки з бюджетом за ПДВ»на ПДВ у сумі 19110247,19 грн.
Товари (аудіо-відео техніка та обладнання, фототовари, електропобутові прилади та інша побутова техніка) кількістю 182 845 одиниць загальною вартістю 114 661 482,45 грн. з ПДВ були: - у кількості 124409 одиниць реалізовані покупцям у грудні 2008 року липні 2010 року через магазини роздрібної торгівлі, які використовуються у господарській діяльності підприємства, що підтверджується видатковими накладними, товарними звітами, фіскальними звітами, відомостями аналітичного обліку по рахунку №28 «Товари»(субрахунки №281 «Товари на складі», та №282 «Товари в торгівлі») ;- у кількості 3495 одиниць були списані з балансу у зв'язку зі знищенням в результаті пожежі, яка сталась в травні 2009 року в магазині, орендованому ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за адресою м. Сімферополь, вул. Ясна, 37а, що підтверджується видатковою накладною №РН1330 від 29.01.10;- у кількості 230 одиниць (рекламна продукція) були використані ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»з метою просування товарів, які реалізуються ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот», що підтверджується матеріальними звітами та актами списання; - у кількості 54711 одиниць обліковуються на залишках станом на 01.08.10 у відповідних магазинах ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»з метою подальшої реалізації, що підтверджується матеріальними звітами управляючих магазинів та даними аналітичних відомостей з обліку товарів.
Судом встановлено, що товари, придбані ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у ТОВ «Півострів Пілот», кількістю 182 845 одиниць загальною вартістю 114 661 482,45 грн. з ПДВ були: -у кількості 179350 од. вартістю 112945881,29 грн. з ПДВ використані у господарській діяльності (зберігаються з метою використання) ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»; - у кількості 3495 од. вартістю 1715601,16 грн. з ПДВ списані з балансу ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у зв'язку зі знищенням в результаті пожежі з відповідним коригуванням податкових зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток.
Також, згідно наданих облікових документів, а саме звітів про рух товарів та матеріальних звітів про рух цінностей управляючих магазинів за період з грудня 2008 р. по березень 2010 р. ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»використовувало у своїй діяльності виробничі, торгівельні та складські приміщення за адресами: м. Сімферополь вул. Героїв Сталінграда, пров. Піщевий, 8/3; м. Сімферополь, вул. Маяковського, 12; смт. Ніжньогірський, вул. Леніні, 5; м. Сімферополь, вул. Київська, 153-б; м. Армянськ, мкр. Генерала Васильєва, д. 2-а; м. Сімферополь, пр. Кірова, 78; м. Сімферополь, вул. Севастопольська, 62; м. Джанкой, вул. Кримська, 36а; м. Сімферополь, вул. Ясна, 37а; м. Бахчисарай, вул. Фрунзе, 17.
За даними бухгалтерського обліку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»вказані приміщення не є його власністю, а користування ними ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»здійснює на підставі договорів оренди.
Експертом встановлено, що за операціями поставки, що викликали сумнів у податкового органу за актом перевірки, за період з грудня 2008 року по березень 2010 року в магазини та склади (наведені вище) ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»було оприбутковано від ТОВ «Півострів Пілот»182845 од. товару, який має фізичний об'єм 7 094,181 куб. м.
Кількість (182845 од.) та номенклатура товарів (14 050 позицій) вибрана судовим експертом із прибуткових накладних, що підтверджують факт поставки вказаних товарів.
Об'єм кожного товару встановлений судовим експертом за даними фізичних параметрів такого товару, наведених на офіційному сайті ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот» http://www.foxtrot.com.ua.
З висновку експертизи вбачається, що для визначення фізичної можливості оприбуткування та розміщення вказаних товарів об'ємом 7094,181 куб.м. в магазинах та складах ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за період з грудня 2008 року по березень 2010 року судовий експерт встановив та співставив фізичний об'єм таких приміщень з фізичним об'ємом відповідних товарів.
При співставленні корисних об'ємів складування приміщень, що використовувались ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»для розміщення товарів, з фактичним обсягом таких товарів станом на останню дату кожного місяця за період грудень 2008 року по березень 2010 року по кожному приміщенню окремо, встановлено, що корисний об'єм складування вказаних приміщень завжди є більшим, ніж об'єм товарів, розміщених у таких приміщеннях згідно даних бухгалтерського обліку .
Отже, суд дійшов висновку, що у повному обсязі підтверджується реальність операцій з придбання ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»товарів у ТОВ «Півострів Пілот»за період з грудня 2008 року по березень 2010 року з урахуванням місця, часу та складських потужностей ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот», а тому посилання податкового органу на те, що у зв'язку з тим, що контрагенти ТОВ «Півострів Пілот»не мали можливості здійснювати господарську діяльність, в них відсутні трудові ресурси, необхідні машини та обладнання для здійснення господарської діяльності, то договори постачання від 16.03.09 №1603-01 та від 03.01.10 № 0301-06, укладені позивачем з ТОВ «Півострів Пілот», є безпідставними.
Таким чином, висновки податкового органу щодо завищення ДП Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за період з 01.04.09 по 31.03.10 податкового кредиту на суму 19110247,19 гривень за фактом здійснення операцій з придбання аудіо-відео техніки та обладнання, фототоварів, електропобутових приладів та іншої побутової техніки не підтверджені доказами.
Правомірні є і висновки суду стосовно здійснених позивачем операції з придбання послуг суборенди нежитлового приміщення в нерухомому майні для розміщення офісу.
Судом встановлено, що 18.08.09 між ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»та ТОВ «Півострів Пілот»було укладено договір суборенди №1808-01.
Згідно п.1.1 Договору №1808-01 Орендодавець передає Суборендарю за плату на певний термін в користування нежитлове приміщення загальною площею 50,0 кв.м. для розміщення офісних приміщень за адресою: м. Сімферополь, вул. Балаклавська, 68.
Об'єкт вважається переданим з моменту підписання акту приймання-передачі, який є невід'ємною частиною чинного Договору.
У п.3.1 Договору вказується, що плата за суборендоване приміщення складає 42 грн. за 1 кв.м. з урахуванням ПДВ, що у сумі складає 2 100,00 грн. з ПДВ.
Суборендар має право вносити орендну плату попередньо за будь-який період у розмірі, визначеному на час оплати (п.3.2 Договору №1808-01).
Строк дії Договору №1808-01 з моменту підписання до 01.01.10 (п.9.1 Договору №1808-01).
У додатковій угоді від 01.01.10 до Договору №1808-01 сторони узгодили продовження строку дії вказаного договору до 01.01.11.
18 серпня 2009 року об'єкт оренди був переданий в оренду, що підтверджується актом прийому-передачі, засвідченим печатками та підписами представників Орендодавця та Суборендаря.
Фактичне надання послуг оренди за договором №1808-01 за серпень 2009 року - березень 2010 року підтверджується належними актами надання послуг оренди, що підписані ТОВ «Півострів Пілот»та ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»на загальну суму 15648,38 грн., у т.ч. ПДВ 2 608,06 грн.
Експертизою встановлено, що за період з вересня 2009 року по серпень 2010 року ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у повному обсязі перерахувало грошові кошти ТОВ «Півострів Пілот»в оплату послуг суборенди у сумі 15648,38 грн., у т.ч. 2608,06 грн. ПДВ, що підтверджується належними первинними документами: платіжними дорученнями, виписками банку .
Фактичне виконання сторонами зобов'язань, що виникли за угодами оренди вартістю 15648,38 грн. з ПДВ, укладеними між ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»(суборендар) та ТОВ «Півострів Пілот»(орендодавець), підтверджується належними документами бухгалтерського обліку, у т.ч.: актами приймання-передачі об'єкта в оренду, платіжними дорученнями, виписками банку, актами здачі прийняття робіт (надання послуг).
Послуги з суборенди офісних приміщень у сумі 15648,38 грн. з ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит у серпні 2009 р. - березні 2010 р. у сумі 2608,06 грн., були отримані з метою використання їх в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот».
Також, судом встановлено, що всі податкові накладні на суму ПДВ 19112855,25 грн., які отримані ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»від ТОВ «Півострів «Пілот»за період з квітня 2009 року по березень 2010 року, містять усі обов'язкові реквізити передбачені п.п.7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", виписані платником ПДВ та є дійсними, що також підтверджується позицією Вищого адміністративного суду України відображеною в ухвалі від 23.12.09 № К-6123/07 та 19.05.10 № К-13170/07.
Судовою експертизою встановлено, що передача товару від ТОВ «Півострів «Пілот»до ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»відбувалася відповідно до договорів поставки за видатково-прибутковими накладними, які містять усі обов'язкові реквізити, передбачені п.2 ст.9 Закону №996 та є належними первинними документами. Вказані товари оприбутковані управляючими магазинів ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот», що підтверджується матеріальними звітами, та в подальшому частково реалізовані третім особам з нарахуванням торгової націнки, а частково обліковуються на залишках у відповідних магазинах ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за даними бухгалтерського обліку, тобто акт передачі товарів від ТОВ «Півострів «Пілот»до ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за договорами поставки підтверджений належними первинними документами видатково-прибутковими накладними.
А відсутність товаро-транспортних накладних не заперечує факт поставки товарів у володіння ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»так як даний факт підтверджений іншими первинними документами видатково-прибутковими накладними.
Крім того, умовами поставки (договором) між ТОВ «Півострів «Пілот»та ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»врегульований прийом-передача товару з використанням видатково-прибуткової накладної (п.2.3. та 4.2. договорів №0301-02, 1603-01, 0301-06).
А відтак, відсутня необхідність складання акту прийому-передачі товару.
Висновки акту перевірки щодо завищення ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»податкового кредиту з ПДВ за період з 01.04.09 по 31.03.10 у сумі 19112855,25 грн. і, як наслідок, заниження зобов'язань з ПДВ перед бюджетом на 14418 657 грн. не підтверджуються первинними документами бухгалтерського та податкового обліку у повному обсязі.
Базою для нарахування штрафних санкцій за п.п.17.1.3 п.17.1. ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»є сума донарахованого податковим органом податкового зобов'язання (недоплата).
Суд визнав безпідставним визначення позивачу податковими повідомленнями рішеннями ДПІ в м.Сімферополі податкових повідомлень рішень № 0021902301/0 від 15.07.2010 року, № 0021902301/1 від 23.09.2010 року, від № 0021902301/2 від 26.10.2010 року податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 14418657,00 гривень, тому застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 7209328,5 гривень є також безпідставним.
Також, за думкою податкового органу до валових витрат у сумі 81333692,00 грн., що сформовані ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»по «сумнівних»операціях, необґрунтовано в порушення п.п 5.3.9. п. 5.3. ст. 5. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»включені витрати у сумі 81265060,00 грн., у т.ч.: за 2 квартал 2009 року 13424336,00 грн.; за 3 квартал 2009 року 23024249,00 грн.; за 4 квартал 2009 року 30428209,00 грн.; за 1 квартал 2010 року 14388266,00 грн.
З акту перевірки вбачається, що завишення валових витрат на 81265060,00 грн. призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування на 1419123,00 грн. та заниження податку на прибуток на 19961484,00 грн. (79845936,00 х 25%).
В результаті дослідження наданих позивачем документів експертом встановлено, що за період з 01.04.09 по 31.03.10 ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»включило до складу валових витрат вартість товарів (послуг) у сумі 81333692,00 грн., придбаних та отриманих від ТОВ «Півострів «Пілот»: - на суму 81320651,68 грн. витрати на придбання аудіо-відео техніки та обладнання, фототоварів, електропобутових приладів ті іншої побутової техніки; -на суму 13040,32 грн. витрати на оренду нежитлового приміщення для розміщення бухгалтерії та іншого адміністративного персоналу.
Здійснених позивачем витрат на придбання аудіо-відео техніки та обладнання, фототоварів, електропобутових приладів ті іншої побутової техніки.
З висновку експертизи вбачається, що за період з серпня 2009 року по вересень 2010 року ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у повному обсязі провело розрахунок з ТОВ «Півострів Пілот»за поставлений товар у сумі 99542772,49 грн., у т.ч. 16590462,19 грн. ПДВ, що підтверджується належними документами: платіжними дорученнями, виписками банку, актами приймання-передачі простих векселів, доповненнями до договору поставки щодо заліку взаємних однорідних вимог та актів звірки взаємних розрахунків по договору поставки.
Розрахунки з ТОВ «Півострів Пілот»за поставлений товар у сумі 99542772,49 грн. з ПДВ у повному обсязі відображені у регістрах бухгалтерського обліку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»за серпень 2009 року вересень 2010 року.
Оприбуткування товарів вартістю 82952310,30 грн. без ПДВ у повному обсязі відображено в матеріальних звітах по кожному магазину (складу), які заповнені та підписані матеріально відповідальними особами.
Експерт встановив, що за другий-четвертий квартали 2009 року та перший квартал 2010 року відповідно до п.п.11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»по даті оприбуткування товарів вартістю 82952310,30 грн. від ТОВ «Півострів Пілот»ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»збільшило валові витрати на 81320651,68 грн.; залишок вартості придбаних товарів у сумі 1631658,62 грн. помилково не був включений ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»до складу валових витрат.
Таким чином, валові витрати ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»в сумі 81320651,68 грн., що сформовані за другий квартал 2009 р. перший квартал 2010 р. по операціях придбання товарів у ТОВ «Півострів Пілот», у повній мірі відповідають вимогам п.5.1., п.п.5.2.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Щодо здійснених витрат на оренду нежитлового приміщення для розміщення бухгалтерії та іншого адміністративного персоналу.
Експертизою встановлено, що за період з вересня 2009 р. по серпень 2010 р. ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у повному обсязі перерахувало грошові кошти ТОВ «Півострів Пілот»в оплату послуг суборенди у сумі 15648,38 грн., у т.ч. 2608,06 грн. ПДВ, що підтверджується належними первинними документами: платіжними дорученнями, виписками банку .
Суд дійшов висновку, що валові витрати у сумі 81333692,00 грн. були сформовані ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»у відповідності до норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»по фактично здійснених операціях придбання товарів та послуг у ТОВ «Півострів «Пілот», що підтверджується належними документами бухгалтерського обліку (прибуткові накладні, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), акт приймання-передачі простих векселів, платіжні доручення, виписки банку).
Суд визнав безпідставним визначення позивачу податковими повідомленнями рішеннями ДПІ в м.Сімферополі №0021892301/0 від 15.07.10, № 0021892301/1 від 23.09.10, №0021892301/2 від 26.10.10 податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 19961484 гривень, то застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 16891781,6 гривень є також безпідставним.
Щодо позовних вимог про визнання незаконними дій відповідача щодо зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) в сумі 4694197 гривень, то проведеною по справі судово-економічною експертизою встановлено, що документами бухгалтерського та податкового обліку ДП «Фокстрот»ТОВ «Фокстрот»(податкові накладні, прибуткові накладні, акти приймання наданих послуг, видаткові накладні, акти списання ТМЦ, матеріальні звіти, товарні звіти, фіскальні звіти, платіжні доручення, виписки банку, акти прийому-передачі векселів, угоди щодо заліку взаємних однорідних вимог) у повному обсязі не підтверджуються висновки акту перевірки ДПІ в м. Сімферополь №9465/23-7 від 05.07.10 щодо завищення залишку від'ємного значення з ПДВ, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного періоду (рядок №26 Декларації) у сумі 4 694 197,00 грн. за березень 2010 року.
Правомірними є і висновки суду про відшкодування витрат на проведення експертизи.
Виходячи з вищенаведеного суд першої інстанції прийшов до обґрунтованих висновків про наявність підстав для часткового задоволення вимог.
Враховуючи обставини справи постанова суду першої інстанції прийнята з додержанням норм процесуального та матеріального права, підстав для скасування і ухвалення нового рішення не вбачається.
Відповідно до статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційна скарга без задоволення, а постанову суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
З урахуванням викладеного, судом першої інстанції винесене законне і обґрунтоване рішення, постановлене з дотриманням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Керуючись ст.195; ст.196; п.1 ч.1 ст.198; ст.200; п.1 ч.1 ст.205; ст.206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
УХВАЛИВ:
1.Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Сімферополі Автономної Республіки Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 13.02.12 у справі № 2а-13950/10/0170/1 - залишити без задоволення.
2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 13.02.12 у справі № 2а-13950/10/0170/1 - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Ухвала може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України у порядку та в строки, встановлені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст судового рішення виготовлений 21 травня 2012 року.
Головуючий суддя підпис Н.П.Горошко
Судді підпис Т.Р.Лядова
підпис А.С. Цикуренко
З оригіналом згідно
Головуючий суддя Н.П.Горошко
Суд | Севастопольський апеляційний адміністративний суд |
Дата ухвалення рішення | 15.05.2012 |
Оприлюднено | 15.06.2012 |
Номер документу | 24616988 |
Судочинство | Адміністративне |
Адміністративне
Севастопольський апеляційний адміністративний суд
Горошко Наталія Петрівна
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні