Постанова

від 06.06.2012 по справі 2а-1670/2357/12

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/2357/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Єресько Л.О.,

при секретарі - Курбалі А.В.,

за участю:

представників позивача - Ігоніної О.А., Вісневського В.А.,

представника відповідача - Зайця С.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РТЦ "Кремінь-Інвест" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

20 квітня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "РТЦ "Кремінь-Інвест" (далі - позивач ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби (далі - відповідач, Кременчуцька ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0006281501/238 від 15.11.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств в розмірі 30 527 524,00 грн. та №0006291501/3390 від 15.11.2011, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 313 633,00 грн.

В обгрунтування позовних вимог позивач посилався на незгоду із висновками перевірки та безпідставність виключення із складу валових витрат підприємства ІІ кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в сумі 31891144,00 грн.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги, просили їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на правомірність висновків акту перевірки.

В ході розгляду справи, відповідачем уточнено найменування юридичної особи, оскільки, згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серія ААВ №554139 та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, внаслідок реорганізації Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області, змінено найменування на Кременчуцьку об'єднану державну податкову інспекцію Полтавської області Державної податкової служби.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, вивчивши та дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "РТЦ "Кремінь-Інвест" (ідентифікаційний код 35131982) 24.05.2007 зареєстровано як юридична особа Виконавчим комітетом Кременчуцької міської ради, що підтверджується належним чином завіреною копією свідоцтва про державну реєстрацію серії А00 №683979, перебуває на податковому обліку в Кременчуцькій ОДПІ з 30.05.2007 за №13786 та є платником податку на прибуток.

28.10.2011 Кременчуцькою ОДПІ було проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "РТЦ "Кремінь-Інвест" за звітний податковий період 2-й квартал 2011 року, за результатами якої складено акт від 28.10.2011 №7475/15-121.

Перевіркою встановлено, що підприємством було подано 03.08.2011 податкову декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, в якій задекларовано від'ємне значення в сумі 31 891 144 грн.

Аналізом показників уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року встановлено, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, яке включено до р. 06.6 декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року складається із збитків отриманих підприємством за результатами попереднього податкового року в сумі 31 891 144 грн. (р.07 уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року).

З огляду на викладене, відповідач дійшов висновку про завищення ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест" від'ємного значення об'єкта оподаткування на 30527 524 грн., а в результаті завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (р.06.6 декларації) на 31 891 144 грн. підприємством занижено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності по рядку 07 декларації на 1 363 620 грн. (31 891 144- 30527 524) та суму податку на прибуток по рядку 11 декларації на 313 633 грн. (1 363 620 х 23%).

Такі висновки перевіряючого ґрунтуються на наступному.

Пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що з дати набрання чинності розділу ІІІ цього Кодексу (набрав чинності з 01.04.2011) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий -четвертий квартали 2011 року.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 цього ж Кодексу якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Водночас, згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З огляду на зазначене, податковий орган дійшов висновку, що для включення до складу витрат ІІ кварталу 2011 року, враховується від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане лише у І кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування за підсумками 2010 року.

В матеріалах справи наявна копія заперечення ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест" на акт перевірки, в якому позивач вказує про незгоду із висновками акту від 28.10.2011 №7475/15-121. За наслідками розгляду заперечень, Кременчуцькою ОДПІ висновки акту перевірки залишені без змін.

У зв'язку із встановленням, в ході проведення камеральної перевірки, порушення вимог податкового законодавства та на підставі висновків вищевказаного акту перевірки Кременчуцькою ОДПІ винесено податкові повідомлення-рішення №0006281501 від 15.11.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств в розмірі 30 527 524,00 грн. та №0006291501/3390 від 15.11.2011, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 313 633,00 грн.

Не погодившись із визначенням податковим органом розміру від'ємного значення суми податку на прибуток та збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест" оскаржило податкові повідомлення-рішення від 15.11.2011 року №0006281501, №0006291501/3390 в апеляційному порядку. За наслідками розгляду, ДПА у Полтавській області та Державною податковою службою України скарги залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін.

Позивач із даними податковими повідомленнями - рішеннями не погодився та оскаржив їх до суду.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням, суд виходить із наступного.

Пунктом 22.4 Прикінцевих положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції, що була чинною станом на момент виникнення правовідносин) передбачено, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Пунктом 6.1 статті 6 вищевказаного Закону передбачено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Судом встановлено, що позивачем було подано податкову звітність, а саме податкову декларацію з податку на прибуток за 2010 рік та І квартал 2011 року, а також в порядку, встановленому Податковим кодексом України, подано вищезазначену уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за І квартал 2011 року від 29.07.2011 у зв'язку із самостійно виявленими помилками, в якій в повному обсязі задекларовані понесені підприємством позивача витрати.

Із пояснень представника відповідача, судом встановлено, що сума збитків з податку на прибуток, що утворилися станом на 01.04.2011 року, яка включена до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року, та, відповідно, стала від'ємним значенням І кварталу 2011 року в розмірі 33 163928 грн. неодноразово була предметом перевірки податкового органу.

Так, зокрема, 08.02.2011 Кременчуцькою ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року про, що складено акт №547/15-121 від 08.02.2011.

За результатами перевірки встановлено завищення валових витрат на 6 632 786,00 грн та заниження об'єкту оподаткування на 2 216 726,00 грн.

На підставі камеральної перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.02.2011 №0000451501/0/382 на загальну суму 692 728,00 грн., в тому числі, за основним платежем - 554182,00 грн, за штрафними санкціями - 138546,00 грн.

Не погодившись із даним податковим повідомленням-рішенням ,ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест" оскаржило його до Державної податкової служби у Полтавській області.

В ході розгляду справи, зокрема, із пояснень представника відповідача судом встановлено, що в рамках апеляційного узгодження по питаннях, відображених в скарзі від 17.03.2011 №22, поданої ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест" до ДПС у Полтавській області, та листі платника податків від 30.03.2011 №30, Кременчуцькою ОДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "РТЦ "Кремінь-Інвест" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 20.05.2007 по 31.03.2009.

За результатами перевірки підтверджено правомірність віднесення до складу скоригованих валових витрат в загальній сумі 33 163928 грн. про, що складено акт №2332/23-308/35131982 від 18.04.2011 року.

З урахуванням висновків акта перевірки №2332/23-308/35131982 від 18.04.2011 року, рішенням про результати розгляду скарги від 06.05.2011 №1128/10/25-016 скасовано податкове повідомлення - рішення від 24.02.2011 №0000451501/0/382.

Порушень позивачем правил формування валових витрат у 2010 році та 1 кварталі 2011 року не було встановлено відповідачем, а ні в ході перевірки, а ні в процесі розгляду справи судом, правомірність формування складу таких витрат у вказаний період не заперечувалось відповідачем .

Таким чином, у І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, що утворилися станом на 01.04.2011 р., включаючи від'ємне значення об'єкта оподаткування за результатами попереднього податкового року (2010) та збитки, які утворилися в 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року, та, відповідно, стають від'ємним значенням І кварталу 2011 року.

Зазначене не суперечить вищевказаному п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Починаючи з ІІ кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Так, порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в наступних податкових періодах з 01.04.2011 року встановлений п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України, якою передбачено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, пунктом 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового Кодексу України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно, як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що Кременчуцькою ОДПІ в ході камеральної перевірки було допущено хибне тлумачення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ, що призвело до помилкових висновків та, як наслідок, до прийняття протиправних податкових повідомлень -рішень, які не ґрунтується на вимогах закону.

За таких обставин позовні вимоги є обгрунтованими та підлягають задоволенню, а оскаржувані податкові повідомлення - рішення №0006281501/238 від 15.11.2011 та №0006291501/3390 від 15.11.2011 підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "РТЦ "Кремінь-Інвест" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0006281501/238 від 15.11.2011, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств в розмірі 30 527 524,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0006291501/3390 від 15.11.2011, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 313 633,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РТЦ "Кремінь-Інвест" витрати зі сплати судового збору у розмірі 2 146,00 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 11 червня 2012 року.

Суддя Л.О. Єресько