Ухвала

від 17.04.2012 по справі 2а-1670/11418/11

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2012 р.Справа № 2а-1670/11418/11

Колегія суддів у складі:

Головуючий суддя Філатов Ю.М.,

Суддя Водолажська Н.С., Суддя Жигилій С.П.

при секретарі Коцура Т.А.

за участю:

представника позивача -Гайдабура Д.В.

представника відповідача -Куришко О.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.01.2012р. по справі № 2а-1670/11418/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Астро-Енерджі»

до Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, ТОВ «Астро-Енерджі», звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом, в якому після уточнення позовних вимог просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Гадяцької МДПІ Полтавської області № 0000311501 від 21.09.11 р. та № 0000351501 від 14.10.11 р. про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 р. в сумі 664486,0 грн.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.01.12 р. по справі № 2а-1670/11418/11 позов був задоволений частково: визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення Гадяцької МДПІ Полтавської області № 00003111501 від 21.09.11 р. В іншій частині позовних вимог було відмовлено.

Відповідач не погодився з судовим рішенням та подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.01.12 р. по справі № 2а-1670/11418/11 та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального законодавства з мотивів, наведених в апеляційній скарзі.

Позивач надав письмові заперечення на апеляційну скаргу, в яких просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши постанову суду, дослідивши доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, заслухавши пояснення представників сторін в судовому засіданні, колегія суддів дійшла до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції було встановлено, що підставою для прийняття оскарженого податкового повідомлення-рішення № 0000311501 від 21.09.11 р. є акт Зіньківського відділення Гадяцької МДПІ Полтавської області № 43 від 29.08.11 р. камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Астро-Енерджі», в якому зафіксовані порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України, пов'язані з невірним включенням до складу витрат суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду (І квартал 2011 р.), оскільки платником податків у декларації за II квартал 2011 р. в рядку 06.6 відображена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду з врахуванням збитків 2010 р.

Дані висновки перевіряючих вмотивовані посиланням на положення п. 150.1 ст. 150 ПК України, де визначено, що у разі, якщо за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України пункт 150.1. статті 150 Податкового кодексу України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

На підставі вищевикладеного податковий орган дійшов висновку, що для включення до складу витрат, починаючи з II кварталу 2011 р., враховується від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане у І кварталі 2011 р., без урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування за підсумками 2010 р., яке відображається в рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 р. В декларації за II квартал 2011 р. сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду рядку 06.6 становить 704504,0 грн., а повинна становити 40018,0 грн. (704504,0 грн. - 664486,0 грн.), сума об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності рядку 07 становить - 835599,0 грн., а повинна становити - 171113,0 грн.

Дані висновки відповідачем пояснюються тим, що у зв'язку з набранням 01.04.11 р. чинності розділу III ПК України, за відсутності в ньому законодавчо визначеного посилання на врахування у II кварталі 2011 р. від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник виключно за результатами діяльності у І кварталі 2011 р., від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 р., що увійшло до І кварталу 2011 р. відповідно п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення II кварталу 2011 р. не включається. Таким чином, за результатами перевірки податковим органом встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податковим на прибуток у розмірі 664486,0 грн.

Задовольняючи позов в частині вимог, суд першої інстанції вказав на те, що оскаржене податкове повідомлення-рішення було прийняте на підставі п. 54.3 ст. 54 та п. 58.1 ст. 58 ПК України, якими контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках. Проте в даному випадку перевіркою не був достовірно встановлений факт завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а тому зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податковим на прибуток є безпідставним.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає необхідним зазначити, що відповідно п. 54.3 ст. 53 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно п. 1 підр. 4 розд. XX «Перехідні положення»ПК України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.11 р., якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У 2010 р. норми п. 6.1 ст. 6 діяли з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якими, зокрема, передбачалося, що у звітних податкових періодах 2010 р. у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.10 р. У I кварталі 2011 р. сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.10 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 р., включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 р. та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 р.

Зазначене відповідає положенням п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно якого сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу. Починаючи з II кварталу 2011 р. до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.11 р., застосовуються норми ПК України.

Згідно п. 3 підрозд. 4 розділу XX «Перехідні положення»ПК України п. 150.1 ст. 150 цього ПК України застосовується у 2011 р. з урахуванням такого, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 р. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Колегія суддів зазначає, що таке застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 р. є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність. Положеннями п. 150.1 ст. 150 Кодексу передбачено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що п. 3 підрозд. 4 розділу XX «Перехідні положення»ПК України не містить заборони на врахування у 2011 р. та 2012 р. збитків, які виникли до 01.01.11 р., а тому такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції визнав безпідставними твердження відповідача про те, що до складу витрат 2 кварталу 2011 р. включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане платником за результатами господарської діяльності лише за 1 квартал 2011 р. без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 р. з 2010 р., а у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 р. сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 р. Обмеження складу витрат, що мають бути враховані у ІІ кварталі 2011 р. зазначена норма не містить.

Таким чином колегія суддів дійшла до висновку про законність та обґрунтованість висновків суду першої інстанції, оскільки доводи апеляційної скарги їх не спростували.

Зважаючи на те, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 20.01.12 р. по справі № 2а-1670/11418/11 в частині, що оскаржена апелянтом, прийнята з дотриманням вимог чинного матеріального та процесуального законодавства, колегія суддів не виявила підстав для її скасування.

Керуючись ст. ст. 160, 165, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 КАС України колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.01.2012р. по справі № 2а-1670/11418/11 -залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.01.2012р. по справі № 2а-1670/11418/11 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Астро-Енерджі» до Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області про скасування податкових повідомлень-рішень -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили негайно з моменту її проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України шляхом подання касаційної скарги протягом двадцяти днів з моменту виготовлення повного тексту.

Головуючий Ю.М. Філатов

Судді Н.С. Водолажська

С.П. Жигилій

Повний текст ухвали виготовлений та підписаний 23.04.2012 року.