Постанова

від 10.07.2012 по справі 6067/12/2070

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

10 липня 2012 р. № 2-а- 6067/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Волкова Л.М., при секретарі судового засідання -Сковира Л.Ю.

за участю:

представника позивача - Лазебний Д.В., діє за дорученням від 14.03.12, Ільяшова Н.П., діє за дорученням від 14.03.12

представника відповідача - Подобайло І.В., діє за дорученням № 6301/10/10-006 від 03.07.12

розглянув у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лоджика" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте Державною податковою інспекцією у Київському районі міста Харкова Харківської області ДПС від 14.02.2012 № 0000812302.

Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали в повному обсязі, зазначили, що оскаржуване податкове повідомлення -рішення суперечить вимогам діючого законодавства. Так, на думку позивача, зазначені у податковій декларації з податку на прибуток підприємства показники від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 3 квартал 2011 р. сформовані без порушення вимог п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України. Позивач вважає, що від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за 3 квартал 2011 року правильно визначено у податковій декларації підсумковим значенням з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього періоду, тому висновки відповідача в акті перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 31.01.2012 р. № 331/23-506/34757120 та винесене на підставі зазначеного акту податкове повідомлення-рішення від 14.02.2012 № 0000812302 є такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства України.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, посилаючись на відповідність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення вимогам діючого законодавства.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю «Лоджика», пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набув правового статусу юридичної особи, включений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, знаходиться на обліку як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) у Державній податковій інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби.

31.01.12р. ДПІ у Київському районі м. Харкова була проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Лоджика»(код ЄДРПОУ 34757120) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 06.01.2012 року валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 06.01.2012 року.

Результати позапланової виїзної перевірки оформлені актом від 31.01.2012 р. № 331/23-506/34757120 (а.с. 12-35).

Згідно з висновками, відображеними у вказаному акті, в діяльності платника податків податковим органом виявлено крім іншого порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, а саме: зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування у 3 кварталі 2011 року на суму 2437980 грн. Сума 2437980 грн. відображена актом від 08.11.2011 року № 3946/1501 за результатами якого було прийнято податкове повідомлення-рішення про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (форма «П») від 18.01.2012 року № 0000531501.

14.02.2012 р. з посиланням на вказаний вище акт ДПІ у Київському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000812302 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2437980грн. (а.с. 10).

Підставою для винесення оскаржуваного податкового-повідомлення рішення став викладений в акті перевірки № 331/23-506/34757120 від 31.01.2012 року висновок відповідача, а саме: перевіркою відображених у рядку 06.6 Декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року»показник за період з 01.04.2011 року по 06.01.2012 року у загальній сумі 2731986грн. встановлено, що ТОВ «ЛОДЖИКА»віднесено до даної суми у тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у сумі 2437980грн. Перевіркою встановлено, що у 3 кварталі 2011 року було завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на суму 2437980грн., внаслідок віднесено суми збитків за 2010 рік у сумі 2437980грн. про що відображено у рядку 06.6 Декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року», чим порушено п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

Правовідносини щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника податку врегульовані Податковим кодексом України, зокрема, розділом ІІІ "Податок на прибуток підприємств".

Згідно з п.1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 р., якщо інше не встановлено цим підрозділом.

При цьому, відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 1 квітня 2011 р.

Аналіз викладених положень Податкового кодексу України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 р. по 31.03.2011 р. правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 року- положеннями Податкового кодексу України.

Як вбачається з матеріалів справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням позивачем у податковій звітності за 1 квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року, що, на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України та п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, оскільки зміст вказаних норм прав при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) 1 кварталу 2011 року.

Судом встановлено, що ТОВ «Лоджика»було складено і подано до ДПІ у Київському районі м. Харкова декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2011р. (а.с. 52), у рядку 04.09 якої зазначено показник від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в розмірі 2437980грн., а в рядку 11 (прибуток, що підлягає оподаткуванню) - показник "-2437980грн." Вказана декларація була прийнята відповідачем без зауважень. (а.с. 53).

Оскільки у 2010р. та 1 кварталі 2011р. правовідносини з приводу формування платником податків від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток були внормовані Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", то суд керується при вирішенні спору п. 6.1 ст. 6 згаданого акту законодавства, відповідно до якого, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З положень наведеної норми закону слідує, що показник від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток обчислюється наростаючим підсумком, а вказане означає, що від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток попереднього звітного податкового періоду є невід''ємною складовою частиною загального показника об'єкту оподаткування податком на прибуток поточного звітного податкового періоду (у разі його наявності).

Таким чином, показник від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток 1 кварталу 2011р. є єдиною неподільною величиною і не може бути структурований по періодам виникнення, оскільки вказане не передбачено законом.

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України п.150.1 ст.150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Системно проаналізувавши положення Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Податкового кодексу України, суд приходить до висновку, що наявність у кодексі даної норми зумовлена виключно тією обставиною, що у 1 кварталі 2011р. податок на прибуток, у тому числі і за показником від'ємного значення, обчислювався за правилами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Підстав для іншого тлумачення даної норми кодексу суд не знаходить, оскільки у розумінні законодавця 1 квартал 2011р. у контексті справляння податку на прибуток нічим не відрізняється від попередніх звітних податкових періодів з огляду та сталість та однаковість правил обчислення податку на прибуток.

Таким чином, відсутні правові підстави для виокремлення з загального показника від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток 1 кварталу 2011р., частки, період виникнення якої припадає на проміжок часу 01.01.2011р.-31.03.2011р., і включення до податкової звітності з податку на прибуток 2 кварталу 2011р. (півріччя 2011р.) саме цієї частки.

Частиною 3 ст.2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У силу приписів ч. 2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку про невідповідність оскаржуваного податкового повідомлення рішення від 28.11.11 № 0003061501 фактичним обставинам справи та вимогам діючого законодавства.

Керуючись ст.ст. 8 і 19 Конституції України, Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", Податковим кодексом України, ст.ст. 4, 8, 11, 94, 104, 159, 160-162 КАС Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариство з обмеженою відповідальністю "Лоджика" до Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повном обсязі.

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте Державною податковою інспекцією у Київському районі міста Харкова Харківської області ДПС від 14.02.2012 № 0000812302.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариство з обмеженою відповідальністю "Лоджика" витрати по сплаті судового збору в розмірі 2146,0 (дві тисячі сто сорок шість грн.) грн.

4. Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги у десятиденний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня отримання копії постанови. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

5. Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст було виготовлено 13.07.2012 року

Суддя Волкова Л.М.