Постанова

від 09.08.2012 по справі 2а-14574/11/2070

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 серпня 2012 р. Справа № 2а-14574/11/2070 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Дюкарєвої С.В.

Суддів: Жигилія С.П. , Перцової Т.С.

за участю секретаря судового засідання Волкової А.М.

представника позивача Кірсанова Д.Н.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2012р. по справі № 2а-14574/11/2070

за позовом Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гаврилівка Трейд"

про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Державна податкова інспекція у Дзержинському районі м. Харкова, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Гаврилівка Трейд", в якому просив стягнути з відповідача податковий борг у сумі 2796508,90 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2012 року позов задоволено частково.

Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю "Гаврилівка Трейд"(юридична адреса: 61018, м. Харків, вул. Дерев'янка, буд. 1/д, код ЄДРПОУ: 33676219) на користь Державного бюджету України податковий борг у сумі 59 529,00 (п'ятдесят дев'ять тисяч п'ятсот двадцять дев'ять) грн.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі, посилаючись на порушення судом першої інстанції, при прийнятті оскаржуваної постанови, норм матеріального та процесуального права, позивач просить постанову Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2012 року скасувати та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач, зокрема, посилається на порушення судом першої інстанції приписів пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, ст.. 36, пп. 20.1.28 п. 20.1 ст. 20, ст. 95 Податкового кодексу України, п. 11 ч. 1 ст. 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", що призвело до неправильного вирішення справи, а також на доводи та обставини, викладені в апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши, в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що виконавчим комітетом Харківської міської ради 26.09.2005 року проведено державну реєстрацію ТОВ "Гаврилівка Трейд"та взято на облік, як платника податків, до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова з 03.10.2005 року (код ЄДРПОУ: 33676219).

Приймаючи рішення про часткове задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що сума податкового боргу ТОВ "Гаврилівка Трейд" в розмірі 59529,00 грн. є узгодженою, відповідачем в добровільному порядку не сплачена, а тому підлягає перерахуванню до державного бюджету.

Разом з цим, суд першої інстанції дійшов висновку про необхідність відмовити в решті позовних вимог, оскільки податковий борг у розмірі 2736979,90 грн. відповідачем сплачено, що підтверджується доданими до матеріалів справи платіжними дорученнями та не спростовано позивачем під час судового розгляду.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що в період з 13.05.2010 року по 03.06.2010 року ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Гаврилівка Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року.

За результатами перевірки складено акт № 5903/2305/33676219 від 08.06.2010 року, згідно висновків якого встановлено порушення позивачем п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п.п. 11.3.1, п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з урахуванням змін та доповнень, в результаті чого підприємством занижено суму податку на прибуток в розмірі 56 250 грн., в тому числі у 4 кварталі 2009 року в сумі 56 250 грн.; п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" з урахуванням змін та доповнень, внаслідок чого підприємством занижено суму податку на додану вартість в розмірі 45 000 грн., в тому числі у грудні 2009 року в розмірі 45 000 грн.

На підставі зазначених висновків акту перевірки, ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.09.2010 року № 0002462305/1, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ "Гаврилівка Трейд" за платежем: податок на прибуток на суму 67 500 грн., в т.ч. 56 250 грн. за основним платежем, 11 250 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Крім того, в період з 19.08.2010 року по 10.09.2010 року фахівцем ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ "Гаврилівка Трейд" з питань повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Восток - променерго", ТОВ "Ларедо - Інреал".

За результатами перевірки складено акт № 9168/2305/33676219 від 10.09.2010 року, згідно висновків якого встановлено порушення ч. 5 ст. 203, ч. 1,2 ст. 215, ст. 216, ст. 228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ "Гаврилівка Трейд" з ТОВ "Восток-променерго" та ТОВ "Ларедо-Інреал"; п. 5.9 ст. 5 Закону України № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження податку на прибуток в розмірі 1 003 959 грн.; пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження сум податку на додану вартість в розмірі 803 169 грн.

На підставі зазначених висновків акту перевірки, ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова прийнято податкові повідомлення рішення № 0003742305 від 21.09.2010 року про визначення відповідачеві податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 1393313,30 грн., в т.ч. за основним платежем 1003959 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 389354,3 грн.; № 0003752305 від 21.09.2010 року про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1204753,50 грн. в т.ч. за основним платежем 803169 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 401584,5 грн.

Крім того, як свідчать матеріали справи, ТОВ "Гаврилівка Трейд" подано до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова наступні податкові декларації:

- з податку на прибуток № 9004691278 від 29.10.2010 року, в якій ТОВ "Гаврилівка Трейд" самостійно визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 8 847 грн.;

- з податку на прибуток № 9006735423 від 05.02.2011 року, в якій ТОВ "Гаврилівка Трейд" самостійно визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 49 829 грн.;

- з податку на додану вартість № 9006335173 від 19.01.2011 року, в якій ТОВ "Гаврилівка Трейд" самостійно визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 85746,00 грн.;

- з податку на додану вартість № 9000561899 від 18.02.2011 року, в якій ТОВ "Гаврилівка Трейд" самостійно визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 9876,00 грн.;

- з податку на додану вартість № 9001553731 від 21.03.2011 року, в якій ТОВ "Гаврилівка Трейд" самостійно визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 11 038,00 грн.;

- з податку на додану вартість № 9002283897 від 19.04.2011 року, в якій ТОВ "Гаврилівка Трейд" самостійно визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 59 529,00 грн.

Загальна сума заборгованості по ТОВ "Гаврилівка Трейд", станом на момент звернення податкового органу із позовом, з урахуванням проведених оплат, складає 2796508,90 грн., що підтверджується обліковою карткою платника.

Відповідно до ч. 2 ст. 5 Кодексу адміністративного судочинства України, провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

Пунктом 3 частини 1 статті 9 Закону України "Про систему оподаткування" передбачено обов`язок платників податків у встановлені законами терміни сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів), до яких у відповідності до п.п.1, 3 ст.14 цього Закону належать податок на додану вартість та податок на прибуток.

Положеннями п.1 ст.10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" на державні податкові інспекції в районах у містах покладено функцію здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Відповідно до підпункту "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ (надалі - Закон № 2181) контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Згідно із пп.7.1.3 п.7.1 ст.7 Закону № 2181 у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Пунктом 6.1 ст.6 Закону № 2181 передбачено, що у разі, коли сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом відповідно до статті 4 цього Закону, такий контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення, в якому зазначаються підстава для такого нарахування, посилання на норму податкового закону, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок податкових зобов'язань, сума податку чи збору (обов'язкового платежу), належного до сплати, та штрафних санкцій за їх наявності, граничні строки їх погашення, а також попередження про наслідки їх несплати в установлений строк та граничні строки, передбачені законом для оскарження нарахованого податкового зобов'язання (штрафних санкцій за їх наявності).

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону № 2181 податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.

Зі змісту пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону № 2181 випливає, що перешкодою для набуття податковим зобов`язанням статусу узгодженого у день отримання відповідного податкового повідомлення-рішення може бути лише подання скарги про перегляд цього рішення до контролюючого органу, право подання якої надано платнику податків підпунктом 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону № 2181.

Колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи відсутні докази подання ТОВ "Гаврилівка-Трейд" скарги до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова на податкові повідомлення-рішення від 01.09.2010 року № 0002462305 від 01.09.2010 року та від 21.09.2010 року № 0003742305, № 0003752305. Представником відповідача в судовому засіданні підтверджено, що в порядку апеляційного узгодження шляхом подання скарг до податкових органів та в судовому порядку вказані податкові повідомлення-рішення не оскаржувались.

Отже, суми податкових зобов`язань, визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями набули статус узгоджених.

Положеннями підпункту 5.3.1. пункту 5.3 статті 5 встановлено, що у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах "а" - "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.

Відповідно до пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закону № 2181 у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.

Підпунктом 6.2.3 вказаного пункту встановлено, що податкові вимоги надсилаються: а) перша податкова вимога - не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк; б) друга податкова вимога - не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені строки. Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

У відповідності до пп.6.2.4 п.6.2. ст.6 Закону № 2181 податкова вимога вважається надісланою (врученою) юридичній особі, якщо її передано посадовій особі такої юридичної особи під розписки або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Матеріалами справи підтверджено, що ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова сформовані перша податкова вимога № 1/2111 від 19.10.2010 року та друга податкова вимога № 2/2349 від 30.11.2010 року, які були одержані уповноваженою особою ТОВ "Гаврилівка Трейд" поштою 29.10.2010 року та 18.12.2010 року відповідно, про що свідчить підпис на поштових повідомленнях про вручення, які наявні в матеріалах справи. (т. 1 а.с. 29.)

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що вказані податкові вимоги, копії яких долучено до матеріалів справи, заповнено та надіслано на адресу відповідача з дотриманням порядку та строків, передбачених підпунктом 6.2.3 пункту 6.2 статті 6 Закону № 2181.

Згідно п. 16.1.4. ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Відповідно до п. 57.1 Податкового Кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно пп. 14.1.175. п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Пунктом 56.11 статті 56 Податкового кодексу України передбачено, що не підлягає оскарженню податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

У встановлений Податковим кодексом України строк для погашення податкового зобов'язання, самостійно визначеного відповідачем у податкових деклараціях № 9006735423 від 05.02.2011 року, № 9006335173 від 19.01.2011 року, № 9000561899 від 18.02.2011 року, № 9001553731 від 21.03.2011 року, № 9002283897 від 19.04.2011 року, ТОВ "Гаврилівка Трейд" не сплатило узгоджену суму податкового зобов'язання з податку на прибуток та з податку на додану вартість у розмірах, визначених у податкових деклараціях.

Згідно з п. 20.1.18 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Відповідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Колегія суддів зауважує, що пп. 59.5 статті 59 Податкового кодексу України визначено, що у разі, коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

Отже, матеріалами справи підтверджено наявність податкового боргу за ТОВ "Гаврилівка Трейд" перед бюджетом у сумі 2796508,90 грн.

Таким чином, колегія суддів вважає безпідставним висновок суду першої інстанції про те, що податковий борг у розмірі 2736979,90 грн. сплачено ТОВ "Гаврилівка Трейд", про що свідчать платіжні доручення (т.1, а.с. 140-164), оскільки кошти, сплачені відповідачем у 2010-2011 роках, були враховані податковим органом у збільшення переплати, зменшення боргу по минулому та поточному роках (т. 2, а.с. 114-117), що підтверджується обліковою карткою платника. (т. 2, а.с. 10-33).

Враховуючи, що суму податкового боргу у розмірі 2796508,90 грн. відповідачем не сплачено, колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для задоволення адміністративного позову Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова до ТОВ "Гаврилівка Трейд" про стягнення податкового боргу.

Відповідно до ч.ч. 3, 4 ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування судового постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Згідно ч. 2 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції через невідповідність висновків обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, які призвели до ухвалення неправильного рішення, підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2012р. по справі № 2а-14574/11/2070 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова задовольнити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Гаврилівка Трейд" (ідентифікаційний код: 33676219, юридична адреса: 61018, м. Харків, вул. Дерев'янка, будинок 1-Д) на користь Державного бюджету України (одержувач УДКСУ у Дзержинському районі м. Харкова, код ЄДРПОУ 37999654, банк одержувача ГУДКУ в Харківській області, МФО 851011) суму податкового боргу у розмірі:

- 1 460 813, 30 грн. з податку на прибуток приватних підприємств на розрахунковий рахунок № 3116009700003 (код бюджетної класифікації 11021000);

- 1 335 695, 60 грн. з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на розрахунковий рахунок № 31118029700003 (код бюджетної класифікації 14010100), у тому числі суму пені з податку на додану вартість в розмірі 3913,10 грн.).

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Дюкарєва С.В. Судді (підпис) (підпис) Жигилій С.П. Перцова Т.С.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Дюкарєва С.В.

Повний текст постанови виготовлений 14.08.2012 р.