Постанова

від 11.06.2012 по справі 2а/0470/6152/12

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2012 р. Справа № 2а/0470/6152/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОзерянська С.І. при секретаріГудим І.В. за участю: представника заявника: представника відповідача: Волошина А.А. Цаберябого О.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за поданням Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська до Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Благоустрій" про про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна

ВСТАНОВИВ:

Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби звернулася з поданням до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Благоустрій»»в якому просить підтвердити обґрунтованість застосування адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Благоустрій»відповідно до рішення № 5946/10/221 від 07.05.2012 року.

В обґрунтування подання, заявник зазначає, що на підставі звернення та наданих до нього матеріалів відділу перевірок платників податків управління податкового контролю, виконуючим обов'язки начальника Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби Зеленським О.В. винесено рішення від 07.05.2012 року № 5946/10/221 про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «ТД «Благоустрій», що перебуває за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Шинна,буд.2; м. Дніпропетровськ, вул. Шинна, буд.27, відповідно до п.п.94.2.3, п.2 статті 94 Податкового Кодексу України, у зв'язку з відмовою ТОВ «ТД «Благоустрій»від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб органу державної податкової служби для проведення перевірки. В порядку статті 183-3 Кодексу адміністративного судочинства України просив перевірити обґрунтованість прийнятого рішення.

У судовому засіданні представник заявника підтримав подання у повному обсязі, надав пояснення аналогічні викладеним у поданні, просив суд задовольнити вимоги, та додатково пояснив, що наказом від 13.04.2012 року № 128 про перенесення термінів проведення планової документальної виїзної ТОВ «ТД «Благоустрій», її проведення було призупинено до надання копій вилученої прокуратурою Дніпропетровської області необхідної для проведення перевірки документації або до забезпечення доступу до оригіналів документів. Після отримання листа з прокуратури Дніпропетровської області від 18.04.2012 року перевірка була продовжена та працівники Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська здійснили виїзд за юридичною адресою відповідача 03.05.2012 року. Чи був ознайомлений з наказом № 128 відповідач не відомо. З актом про не допуск до проведення перевірки від 03.05.2012 року відповідача не ознайомлювали. Наказ зі встановленими новими термінами перевірки та відповідні направлення не видавались.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти подання та пояснив, що в ході проведеного 05.03.2012 року прокуратурою Дніпропетровської області та УДСБЕП ГУМВС України в Дніпропетровській області обшуку були вилучені всі бухгалтерські документи по ТОВ «ТД «Благоустрій», протоколи яких надавались до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі. Про зупинення перевірки на підставі наказу № 128 від 13.04.2012 року його не повідомляли, копію не надсилали та не вручали. Наказ та направлення на перевірку з новими строками її проведення не пред'являли. Про наміри Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська здійснити перевірку 03.05.2012 року не знав та з актом від 03.05.2012 року не ознайомлювався.

Заслухавши представника заявника, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Начальником Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська на підставі п.77.1 статті 77 Податкового Кодексу України у зв'язку з включенням до плану-графіку на 2 квартал 2012 року видано наказ № 69 від 03.04.2012 року про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТД «Благоустрій»з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, у терміни, визначені статтею 82 Податкового Кодексу України за період 01.10.10-31.12.11 з 13 квітня 2012 року тривалістю 10 робочих днів.

05.04.2012 року ТОВ «ТД «Благоустрій»направило до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська лист з проханням перенести проведення планової перевірки у зв'язку з тим, що 05.03.2012 року працівниками прокуратури Дніпропетровської області по кримінальній справі № 701290076 було проведено виїмку бухгалтерських документів, печатку, системні блоки ПК, сервер, який містить всю бухгалтерську документацію, програму 1-С «Бухгалтерія»по підприємству ТОВ «ТД «Благоустрій», та надало копію протоколу обшуку від 05.03.2012 року.

Відповідно до направлень на проведення планової документальної перевірки № 157, 158, 159, 160 від 13.04.2012 року ТОВ «ТД «Благоустрій»повідомлено про проведення перевірки з 13.04.2012 року, тривалістю 10 робочих днів, у яких розписався директор Цаберябий О.О.

Наказом № 128 від 13.04.2012 року про перенесення термінів проведення планової документальної виїзної перевірки ТОВ «ТД «Благоустрій», термін проведення був перенесений з 13.04.2012 року до дати отримання копій документів( засвідчених печаткою та підписами посадових осіб правоохоронних органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів) по вказаному підприємству або забезпечення доступу до оригіналів документів.

Листом № 3447/9/221 від 13.04.2012 року Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська звернулася до прокуратури Дніпропетровської області з проханням надати можливість використання оригіналів первинних документів, які вилучені згідно протоколів обшуку від 05.03.2012 року, проведеного працівниками УДСБЕП ДУМВС України та працівниками прокуратури Дніпропетровської області, згідно постанови про проведення обшуку від 01.03.2012 року, для проведення планової документальної виїзної перевірки підприємства ТОВ «ТД «Благоустрій».

Листом № 21/3 від 18.04.2012 року прокуратурою Дніпропетровської області було повідомлено, що в ході проведеного 05.03.2012 року обшуку в приміщенні вказаного підприємства за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Шинна,27, документи первинного бухгалтерського обліку за період 2010-2011 року, необхідні для проведення планової перевірки, не вилучались, тому надати оригінали документів бухгалтерського обліку ТОВ «ТД «Благоустрій»не є можливим.

Листом від 23.04.2012 року за № 4760/10/221 Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі повідомила ТОВ «ТД «Благоустрій»про відповідь прокуратури Дніпропетровської області та попросила надати документи для проведення планової документальної виїзної перевірки ТОВ «ТД «Благоустрій».

Листом від 24.04.2012 року за № 16 ТОВ «ТД «Благоустрій»звернулось до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська з запевненням, що інформація надана листом прокуратури Дніпропетровської області не відповідає дійсності та проханням призупинити планову перевірку до моменту отримання документів, печатки та серверу від прокуратури Дніпропетровської області.

03.05.2012 року працівниками Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська був здійснений виїзд для проведення планової документальної перевірки ТОВ «ТД «Благоустрій»за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Шинна, буд.2, та зафіксовано факт не допуску до проведення перевірки, який полягав у відсутності посадових осіб підприємства. За результатами виїзду був складений акт від 03.05.2012 року №265/221/34985015 про не допуск посадових (службових) осіб державної податкової служби до проведення планової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Благоустрій»(код ЄДРПОУ 34985015) з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства в період з 01.10.2010 р. по 31.12.2011р.

На підставі звернення відділу перевірок платників податків управління податкового контролю, виконуючим обов'язки начальника Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби Зеленським О.В. винесено рішення від 07.05.2012 року № 5946/10/221 про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «ТД «Благоустрій», що перебуває за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Шинна,буд.2; м. Дніпропетровськ, вул. Шинна, буд.27, відповідно до п.п.94.2.3, п.2 статті 94 Податкового Кодексу України, у зв'язку з відмовою ТОВ «ТД «Благоустрій»від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб органу державної податкової служби для проведення перевірки.

Відповідно до п.п.75.1.2. Податкового Кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками та яка проводиться на підставі декларацій, фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану -графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно п.77.1 статті 77 Податкового Кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Відповідно до п.77.4. статті 77 Податкового Кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно п.77.6 статті 77 Податкового Кодексу України, допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно зі статтею 81 цього Кодексу.

Відповідно до п.77.7 статті 77 Податкового Кодексу України строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

На підставі п.81.1. статті 81 Податкового Кодексу України посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення документальної виїзної перевірки за наявності підстав для її проведення, визначених цим Кодексом , та за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид, підстави та дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби. Непред'явлення платнику податків (його посадовим (службовим) особам, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки або пред'явлення направлення , оформленого з порушенням вимог, установлених цим пунктом є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної перевірки.

Згідно п.82.1. статті 82 Податкового Кодексу України тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва -10 робочих днів, інших платників податків -20 робочих днів. Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва -не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків -не більш як на 10 робочих днів.

Згідно 94.2 статті 94 Податкового Кодексу України арешт майна може бути застосований, якщо з'ясується одна з ряду обставин, в тому числі і якщо платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки, за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб органу державної податкової служби.

Аналогічні норми містить Порядок застосування адміністративного арешту майна платника податків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року №1042, відповідно до п.3.1.1. якого арешт майна може бути застосовано, якщо з'ясується одна з таких обставин, зокрема платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки, за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб органу державної податкової служби.

Тобто, необхідною умовою для застосування адміністративного арешту є наявність законних підстав для проведення перевірки та доведення факту не допуску до її проведення.

Згідно матеріалів справи, в тому числі наказу №69 від 03.04.2012 року та направлень № 157,158,159,160 на проведення перевірки строк її проведення був встановлений з 13.04.2012 року тривалістю 10 робочих днів. Тобто, строк перевірки встановлений з 13.04.2012 року до 26.04.2012 року включно. Копія даного наказу була направлена відповідачу рекомендованим листом з відміткою про вручення та отримана останнім 05.04.2012 року, про що свідчить конверт з датою на поштовій печатці. Направлення на проведення перевірки за № 157,158,159,160 від 13.04.2012 року також були пред'явлені, про що свідчить підпис директора ТОВ «ТД «Благоустрій»з датою ознайомлення.

Наказом № 128 від 13.04.2012 року про перенесення термінів проведення планової документальної виїзної перевірки ТОВ «ТД «Благоустрій», термін проведення був перенесений з 13.04.2012 року до дати отримання копій документів (засвідчених печаткою та підписами посадових осіб правоохоронних органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів) по вказаному підприємству або забезпечення доступу до оригіналів документів. Даний наказ не містить в собі конкретних термінів перенесення перевірки та посилається на настання події, яка полягала в даному випадку в отриманні копій документів( засвідчених печаткою та підписами посадових осіб правоохоронних органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів) по вказаному підприємству або забезпеченні доступу до оригіналів документів. Доказів надіслання вказаного наказу №128 від 13.04.2012 року чи його вручення відповідачу, у відповідності до вимог Податкового Кодексу України, заявник не надав.

У вказаний в наказі № 69 від 03.04.2012 року та у направленнях на перевірку строк планова виїзна документальна перевірка ТОВ «ТД «Благоустрій»працівниками Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська здійснена не була.

18.04.2012 року, після отримання листа від прокуратури Дніпропетровської області про неможливість надання документів у зв'язку з їх відсутністю, Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська продовжила проведення планової документальної перевірки ТОВ «ТД «Благоустрій». Доказів надіслання повідомлення про продовження планової перевірки заявник не надав. Наказу податкового органу, що свідчить про встановлення нових строків проведення перевірки прийнято не було.

03.05.2012 року Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська був здійснений виїзд за юридичною адресою ТОВ «ТД «Благоустрій»та за результатами складений акт від 03.05.2012 року №265/221/34985015 про недопуск посадових (службових) осіб державної податкової служби до проведення планової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Благоустрій»(код ЄДРПОУ 34985015) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства в період з 01.10.2010 р. по 31.12.2011р., який суд оцінює критично з наступних підстав. Строки проведення планової документальної перевірки, про які був належним чином повідомлений відповідач були встановлені з 13.04.2012 року, тривалістю 10 робочих днів та сплинули 26.04.2012 року. Про наявність наказу №128 від 13.04.2012 року про перенесення термінів перевірки та про продовження перевірки з 18.04.2012 року ТОВ «ТД «Благоустрій»належним чином повідомлене не було, про запланований виїзд працівників ДПІ у Бабашкінському районі м. Дніпропетровська 03.05.2012 року не повідомлялось.

На підставі вказаного акту було подано звернення відділом перевірок платників податків управління податкового контролю та виконуючим обов'язки начальника Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби Зеленським О.В. винесено рішення від 07.05.2012 року №5946/10/221 про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «ТД «Благоустрій», що перебуває за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Шинна,буд.2; м. Дніпропетровськ, вул. Шинна, буд.27, відповідно до п.п.94.2.3, п.2 статті 94 Податкового Кодексу України, у зв'язку з відмовою ТОВ «ТД «Благоустрій»від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення та від допуску посадових осіб органу державної податкової служби для проведення перевірки. Рішення про застосування адміністративного арешту по причині не допуску до проведення планової документальної виїзної перевірки, суд розцінює критично, оскільки воно прийняте на підставі акту, складеного поза межами строків перевірки, про яку належним чином повідомлявся відповідач.

Суд також зазначає, що судом встановлена відсутність в протоколах обшуку від 05.03.2012 року, чіткої конкретизації документів, що були встановлені та вилучені прокуратурою Дніпропетровської області, а саме назви, дати, осіб, які підписували і т.п., вказуючи, як ознаку, колір папки та її назву.

Частина 2 статті 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи, зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Відповідно до статей 11,71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Аналізуючи вказані норми діючого законодавства, суд зазначає, що необхідною умовою застосування адміністративного арешту є відмова платника податків від проведення перевірки або не допуск до її проведення за наявності законних підстав її проведення. Проте, суд не встановив наявність фактів, що свідчать про відмову платника податків від проведення перевірки або недопущення до перевірки.

Керуючись ст. 158-163, 183-3 Кодексу адміністративного судочинства України, п.п.77.7, 77.6, 77.7 ст.77, ст..81, п.82.1 ст.82, п.94.2 ст.94 Податкового Кодексу України, п.3.1.3 Порядку застосування адміністративного арешту майна платника податків, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні подання Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Благоустрій» про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна,- відмовити.

Постанова підлягає негайному виконанню.

Постанову може бути оскаржено в порядку передбаченому статтями 183-3, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення.У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя С.І. Озерянська