Постанова

від 01.11.2012 по справі 3392/12/2170

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"01" листопада 2012 р. 10 год.05 хв.Справа № 2-а-3392/12/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Кургузовій Т.М.,

за участю представників:

позивача - Ревери І.К.,

відповідача - Мікули Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Кард-Агро" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Приватне підприємство «Кард Агро» ( далі - позивач, ПП «Кард Агро») звернулось до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ), в якому просить визнати нечинними податкове повідомлення - рішення від 12.07.12 р. за № 0005202200 про збільшення суми грошового зобов'язання по ПДВ з урахуванням штрафних санкцій у розмірі 71 036,25 гри., та податкове повідомлення - рішення від 12.07.12 р. за № 0005212200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств з урахуванням штрафних санкцій в розмірі 39 357,50 грн.

В обґрунтування вказаних вимог позивач зазначає, що висновок ДПІ, зроблений за наслідками проведеної позапланової виїзної документальної перевірки ПП «Кард Агро» є необґрунтованим, оскільки господарська операція позивача з ПП «НВП «Норма - Хім» щодо придбання ячменю фуражного та висівок пшеничних гранульованих є реальною, що підтверджується повним переліком первинних документів, наданих до перевірки, неналежність оформлення яких не спростована податковим органом в акті перевірки. Таким чином, позивач вважає, що підприємством дотримані умови податкового законодавства, які дозволяють включити до складу валових витрат вартість отриманого від ПП « НВП «Норма -Хім» товару та сформувати податковий кредит внаслідок сплаченого у складі ціні товару ПДВ, у зв'язку з чим оскаржувані податкове повідомлення - рішення є нечинними.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі з підстав зазначених в позові.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, зазначивши, що згідно постанови старшого слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 17 січня 2011р. у рамках кримінальної справи № 330209-10 проведено позапланову виїзну документальну перевірку ПП «Кард-Агро» по взаємовідносинам з ПП "НВП "Норма-Хім", у ході якої на підставі копій бухгалтерських документів встановлено придбання у 2009 році ПП «Кард-Агро» у ПП "НВП "Норма-Хім" висівок та ячменю на загальну суму 919 134,00 грн., у т.ч. ПДВ 153 189,00 грн. Слідчим відділом ПМ ДПС у Херсонській області в ході розслідування ПМ ДПС у Херсонській області кримінальної справи № 330209-10, порушеної відносно засновника та бухгалтера ПП "НВП "Норма-Хім" ОСОБА_3 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України, встановлено, що директор ПП НВП «Норма - Хім» ОСОБА_4 не міг підписувати документи щодо продажу ПП «Кард-Агро» товару, оскільки з грудня 2008 року знаходиться за межами України. Враховуючи вищевикладене, результатами перевірки встановлено, що документи з продажу товарів, надані на адресу ПП "Кард Агро" від імені директора ПП "НВП "Норма-Хім" ОСОБА_4, є недійсними, оскільки виписані невстановленими особами. Враховуючи, що факт встановлених порушень підтверджується висновками акту перевірки позивача, тому спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечення підтримав та просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приватне підприємство «Кард Агро» має статус юридичної особи згідно Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, виданого виконавчим комітетом Херсонської міської ради 18.05.2006 р. за № 1 500 105 0001 000320.

Згідно Довідки з ЄДРПОУ основними видами діяльності ПП «Кард Агро» є діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Судом встановлено, що на підставі наказу ДПІ у м. Херсоні Херсонської області ДПС від 18.06.2012 №569 та направлення від 18.06.12 р. № 823/22-6 головним державним податковим ревізор-інспектором, радником податкової служби II рангу, відділу спеціальних перевірок та супроводження особливо важливих перевірок управління податкового контролю ДПС у Херсонській області Вчерашнюк І.В. згідно до п.п. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20 розділу І та п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено позапланову документальну виїзну перевірку ПП « Кард Агро» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово - господарських взаємовідносин з ПП "НВП "Норма-Хім" за 2009 рік, про що складено акт перевірки від 04.07.2012 р. за №1285/22-6/34398311 ( далі - акт перевірки).

Висновком даного акту перевірки є порушення ч.1 ст.203, 215, 216, 629, 658, 654, 662, 655, 656 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними (п.5 ст.203 Цивільним Кодексом України) по правочинах, здійснених ПП «Кард Агро» з постачальником ПП "НВП "Норма-Хім", внаслідок чого встановлено порушення п. 5.1, п.п.5.2.1 п. 5.1 п.п. 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо заниження податку на прибуток у загальній сумі 191 486,00 грн., порушення ст.. 3, 4, п.п. 7.2.1, п. 7.2., п.п. 7.4.1, 7.4.2, 7.4.4., п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету ряд. 27 декларації на загальну суму 56 829,00 грн. та встановлено завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду ряд. 26 декларації в сумі 96 360,00 грн.

Вказані висновки ДПІ ґрунтуються виходячи із наступного.

В ході проведення перевірки встановлено, що первинні бухгалтерські документи та документи податкового обліку, які підтверджують фінансово-господарські взаємовідносини ПП НВП «Норма-Хім», були вилучені старшим слідчим СВ ПМ ДПА у Херсонській області Литвиненко С.А. згідно протоколу виїмки та огляду від 24.12.10 р.

На підставі наданих Підприємством до перевірки копій первинних бухгалтерських документів, які були вилучені, зокрема копії накладних, податкових накладних, копії договорів, контрактів, специфікацій до договорів, контракти, банківські виписки по розрахунках з ПП «НВП «Норма -Хім», картка рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» по контрагенту ПП "НВП "Норма-Хім", реєстри отриманих та виданих податкових накладних за квітень, травень, червень, серпень, жовтень, листопад 2009 року, відомість по рахунку 281 «Товари», встановлено, що у квітні, серпні 2009 року ПП «Кард Агро» мало правовідносини з ПП "НВП "Норма - Хім".

Так, у квітні 2009 року між ПП «Кард Агро», в особі директора Клиби O.B., (покупець за договором) та ПП "НВП "Норма - Хім", в особі директора Дарсуєва А.В., (постачальник за договором) був укладений договір від 16.04.09 р. за № 16/04-09 щодо поставки висівок пшеничних гранульованих.

У серпні 2009 року між ПП «Кард Агро», в особі директора Клиби O.B., (покупець за договором) та ПП "НВП "Норма - Хім", в особі директора Дарсуєва А.В., ( постачальник за договором) був укладений договір від 14.08.09 р. за № 1408/09/2 щодо поставки ячменю фуражного.

На виконання вказаних договорів ПП "НВП "Норма - Хім" на адресу ПП «Кард Агро» була здійснена поставка висівок пшеничних гранульованих та ячменю фуражного на загальну суму 919 134,00 грн., у т.ч. ПДВ 153 189,00 грн., що відображено у бухгалтерському та податкову обліку покупця на підставі видаткових та податкових накладних. Розрахунки між сторонами здійснювали у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. Станом на 01.01.10 р. заборгованість ПП «Кард Агро» перед ПП "НВП "Норма-Хім" відповідно по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками» складає 0,00 грн.

Згідно копій документів, які надано до перевірки встановлено, що ПП «Кард Агро» отриману від ПП "НВП "Норма-Хім" сільгосппродукцію (ячмінь та висівки) згідно податкових накладних реалізовувало ПП «Єврокомершл Україна» (м. Херсон) та ТОВ «Агросервіс» (м. Донецьк).

Стосовно постачальника задокументованої продукції ПП "НВП "Норма-Хім" встановлено, що слідчим відділом ПМ ДПС у Херсонській області розслідується кримінальна справа № 330209-10, порушена у відношенні засновника та бухгалтера ПП "НВП "Норма-Хім" ОСОБА_3, за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України. Згідно матеріалів кримінальної справи № 330209-10 встановлено, що ОСОБА_8, знаючи, що громадянин ОСОБА_4 з 04.12.2008р на території України не проживає, призначив останнього директором ПП "НВП "Норма-Хім". Таким чином, податкові декларації з податку на додану вартість ПП "НВП "Норма-Хім" за липень, вересень, листопад 2009 року та січень 2010 року підписані невстановленою особою, що є порушенням пп.7.2.6 п.7.2, пп..7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" та фактом умисного наміру ухилитися від сплати податків шляхом декларування суми податкового кредиту з ПДВ у розмірі 2 147 095,20 грн. за податковими накладними, виписаними від імені службових осіб ПП "Корусс 3" (м. Херсон), ТОВ «Дачанка 3» (м. Херсон), які мають ознаки фіктивності та зареєстровані на підставних осіб. В ході досудового слідства також встановлено, що в 2009 році ПП «Кард Агро» формувало податковий кредит з ПДВ від ПП "НВП "Норма-Хім".

Враховуючи вищевказані обставини, податковий орган вважає, що оскільки документи з продажу товарів надані на адресу ПП "Кард Агро" від імені директора ПП "НВП "Норма-Хім" ОСОБА_4 виписані невстановленими особами та є недійсними, при цьому ПП "НВП "Норма-Хім" не мало необхідних матеріальних та трудових ресурсів для здійснення діяльності, тому неможливо зробити висновки щодо реального настання подій, які підтверджують взаємовідносини між ПП «Кард Агро» та контрагентом - постачальником ПП "НВП "Норма-Хім".

Таким чином, з дослідженого акту перевірки судом встановлено, що фактичною підставою проведення даної перевірки є виконання постанови слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області старшого лейтенанта податкової міліції Литвиненко С.А. від 17.01.2012 року у рамках кримінальної справи № 330209-10 про призначення позапланової документальної виїзної перевірки ПП «Кард Агро» щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам з ПП "НВП "Норма-Хім" .

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення від 12.07.12 р. за № 0005202200 про збільшення суми грошового зобов'язання по ПДВ за основним платежем в розмірі 56 829,00 грн., за штрафними санкціями в розмірі 14 207,25 грн., та податкове повідомлення - рішення від 12.07.12 р. за № 0005212200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за основним платежем в розмірі 191 486,00 грн., за штрафними санкціями в розмірі 47 871,50 грн.

Правомірність та обґрунтованість вказаних податкових повідомлень-рішень є предметом спору, який передано на вирішення суду.

Статтею 66 Кримінально-процесуального кодексу України встановлено, що особа, яка провадить дізнання, слідчий, прокурор і суд в справах, які перебувають в їх провадженні, вправі викликати в порядку, встановленому цим Кодексом, будь-яких осіб як свідків і як потерпілих для допиту або як експертів для дачі висновків; вимагати від підприємств, установ, організацій, посадових осіб і громадян пред'явлення предметів і документів, які можуть встановити необхідні в справі фактичні дані; вимагати проведення ревізій, вимагати від банків інформацію, яка містить банківську таємницю, щодо юридичних та фізичних осіб у порядку та обсязі, встановлених Законом України "Про банки і банківську діяльність". Виконання цих вимог є обов'язковим для всіх громадян, підприємств, установ і організацій.

Докази можуть бути подані підозрюваним, обвинуваченим, його захисником, обвинувачем, потерпілим, цивільним позивачем, цивільним відповідачем і їх представниками, а також будь-якими громадянами, підприємствами, установами і організаціями.

У передбачених законом випадках особа, яка проводить дізнання, слідчий, прокурор і суд в справах, які перебувають в їх провадженні, вправі доручити підрозділам, які здійснюють оперативно-розшукову діяльність, провести оперативно-розшукові заходи чи використати засоби для отримання фактичних даних, які можуть бути доказами у кримінальній справі.

Відповідно до пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, якщо отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Згідно п. 78.2 ст. 78 цього Кодексу, обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах порушеної кримінальної справи.

Таким чином, ДПІ у м. Херсоні здійснило документальну позапланову перевірку, що призначена відповідно до кримінально-процесуального закону.

У відповідності до п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Таким чином, оскільки ДПІ у м. Херсоні здійснило документальну позапланову перевірку, що призначена відповідно до кримінально-процесуального закону, то, за приписами п. 86.9 ст. 86 ПК України, відповідні податкові повідомлення-рішення відповідач мав право приймати тільки після набрання законної сили відповідним рішенням суду по кримінальній справі.

Частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Натомість, відповідачем не надано жодних доказів набрання законної сили відповідним рішенням суду по кримінальній справі № 330209-10.

Таким чином, ДПІ передчасно, без наявності достатніх підстав, всупереч вимогам п. 86.9 ст. 86 Податкового кодексу України, прийняло спірні рішення.

При цьому, суд звертає увагу на те, що за фактом встановлених в ході проведення спірної перевірки позивача порушень податкового законодавства, податковий орган не позбавлений права провести позапланову документальну перевірку з інших підстав, передбачених Податковим кодексом України,

Оскільки в ході судового розгляду знайшов підтвердження факт порушення спірними податковими повідомленнями-рішеннями прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно-правових відносин, то позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 6-14, 71, 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив :

Позовні вимоги Приватного підприємства "Кард-Агро" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2012 року №0005202200, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 71036,25 грн., в т.ч. за основним платежем у сумі 56829,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 14207,25 грн.

Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2012 року №0005212200, яким збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 239357,50 грн., в т.ч. за основним платежем у сумі 191486,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 47871,50 грн.

Стягнути з Державного бюджету України в особі Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби на користь Приватного підприємства "Кард-Агро" (ідентифікаційний код 34398311, м. Херсон, вул. Філатова, 31А) судові витрати по сплаті судового збору у сумі 2204,00 грн. (дві тисячі двісті чотири гривні).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 05 листопада 2012 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 8.2.6