Ухвала
від 12.12.2012 по справі 2а-12149/11/2070
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"12" грудня 2012 р. м. Київ К/9991/42268/12

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі Бухтіярової І.О., Костенка М.І., Островича С.Е.,

за участю секретаря Стоцького О.І.,

представника позивача Підіпригора М.О.,

представник відповідача Шляхової О.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 17.01.2012 року

та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 31.05.2012 року

у справі № 2а-12149/11/2070

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Агро-Трейд»

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Харкова

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Агро-Трейд»(надалі -позивач, ТОВ «Компанія Агро-Трейд») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Харкова (далі -відповідач, ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова) та з урахуванням заяв про зміну предмету позову, просило скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 28.03.2011 року № 0000070700/0, від 24.06.2011 року № 0000260700/0, № 0000270700, № 0000280700, від 26.05.2011 року № 0000160700, від 08.08.2011 року № 0000410700 та № 0000420700, від 22.07.2011 року № 0000340700, від 22.08.2011 року № 0000430700, від 02.11.2011 року № 0000590700, від 31.08.2011 року № 0000510700, від 13.09.2011 року № 0000520700 та № 0000992303, від 27.09.2011 року № 0000530700 та № 0000540700.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 17.01.2012 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 31.05.2012 року, позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати рішення першої інстанції та рішення апеляційної інстанції та прийняти нове рішення, яким у позові відмовити у повному обсязі. Обґрунтовуючи вимоги касаційної скарги, відповідач посилається на прийняття оскаржуваних рішень з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також на доводи та обставини, викладені в касаційній скарзі.

Заперечення на касаційну скаргу не надходили, що не перешкоджає її розгляду по суті.

Відповідно до частини першої статті 220 Кодексу адміністративного судочинство України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому засіданні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судами попередніх інстанцій, що ТОВ «Компанія Агро-Трейд»пройшло передбачену чинним законодавством процедуру державної реєстрації, набуло правового статусу юридичної особи, включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з ідентифікаційним кодом 33673050, знаходиться на обліку як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) в ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова. З 01.09.2005 року позивач є платником податку на додану вартість згідно Свідоцтва № 100318055 від 01.09.2005 року, якому присвоєний індивідуальний податковий номер 336730520351 (т. 3 а.с. 2-23).

Відповідно до Довідки АА № 427273 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, виданої Головним управління статистики у Харківській області, видами діяльності ТОВ «Компанія Агро-Трейд» за КВЕД є оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин (51.21.0), вирощування зернових та технічних культур (01.11.0), посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту (51.19.0), інше фінансове посередництво (65.23.0), інші види оптової торгівлі (51.90.0) (т. 3 а.с. 4).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» здійснює торгівлю зерновими та технічними культурами як на території України так і за її межами, що, зокрема, підтверджується вантажно-митними деклараціями (т. 19 а.с. 82-174) та не заперечується відповідачем.

Фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (код ЄДРПОУ 33673050) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо відображення правових відносин з платниками податків-постачальниками: ТОВ КБ «Агро» (код ЄДРПОУ 36380950) за квітень, травень 2009 року; ТОВ «Апекс груп 7» (код ЄДРПОУ 35292790) за травень, червень 2009 року; ПП «В-2» (код ЄДРПОУ 36042333) протягом серпня-листопада 2009 року; ПП «Протосс» (код ЄДРПОУ 31146026) за грудень 2009 року, за результатами якої складено акт від 11.03.2011 року № 355/07-12/33673050 (т. 1 а.с. 8-29, т. 3 а.с. 25-47).

Згідно висновків акту перевірки від 11.03.2011 року № 355/07-12/33673050 перевіряючими зазначено, що згідно отриманої інформації ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька, ДПІ у Київському районі м. Донецька, а також інформації отриманої від відділу податкової міліції ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова, ГВПМ Кіровоградського ОДПІ, УПМ ДПА у Харківській області, УПМ ДПА у Одеській області, щодо контрагентів-постачальників ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а саме ТОВ «КБ Агро», ТВ «Апекс груп 7», ПП «В-2», ПП «Протосс» перевіркою встановлено відсутність поставок підприємствами: ТОВ «КБ Агро»протягом квітня та травня 2011 року; ТОВ «Апекс груп 7»протягом травня та червня 2009 року; ПП «В-2»протягом серпня-листопада 2009 року; ПП «Протосс»протягом грудня 2009 року ТОВ «Компанія Агро-Трейд», що свідчить про укладення угод без мети настання реальних наслідків. Отже відповідно до ч. 1 та 5 ст. 203 , ч. 1 та ч. 2 ст. 215 ЦК України зазначені правочини є нікчемними і в силу ст. 216 ЦК України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

За результатами документальної невиїзної перевірки встановлено: завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 1 755 131,72 гривня, в т.ч. по декларації з ПДВ за квітень 2009 року на суму 294 667,21 грн., за травень 2009 року на суму 916 773,11 грн., за червень 2009 року на суму 190 116,66 грн., за серпень 2009 року на суму 117 866,15 грн., за вересень 2009 року на суму 40 114,40 грн., за жовтень 2009 року на суму 67 683,72 грн., за листопад 2009 року на суму 26 671,02 грн., за грудень 2009 року на суму 101 239,45 грн.; завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 1 755 131,72 гривня, в т.ч. по декларації за квітень 2009 року на суму 294 667,21 грн., за травень 2009 року на суму 916 773,11 грн., за червень 2009 року на суму 190 116,66 грн., за серпень 2009 року на суму 117 866,15 грн., за вересень 2009 року на суму 40 114,40 грн., за жовтень 2009 року на суму 67 683,72 грн., за листопад 2009 року на суму 26 671,02 грн., за грудень 2009 року на суму 101 239,45 грн.; завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 1 467 720,47 гривень, в т.ч. по декларації за травень 2009 року на суму 280 085,09 грн., за червень 2009 року на суму 834 060,64 грн., за вересень 2009 року на суму 117 866,15 грн., за жовтень 2009 року на суму 40 114,40 грн., за листопад 2009 року на суму 67 683,72 грн., за грудень 2009 року на суму 26 671,02 грн., за січень 2010 року на суму 101 239,45 грн. На момент проведення перевірки, сума задекларована до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відшкодована платнику; завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (ряд. 26) на загальну суму ПДВ 287 411,25 грн. по декларації за травень 2009 року на суму 14 582,12 грн., за червень 2009 року на суму 82 712,47 грн., за липень 2009 року на суму 190 116,66 грн.

На підставі зазначених висновків акта перевірки керівником ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено податкове повідомлення-рішення від 28.03.2011 року № 0000070700/0, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 1 467 720,47 гривень, в т.ч. за травень 2009 року на суму 280 085,09 грн., за червень 2009 року на суму 834 060,64 грн., за вересень 2009 року на суму 117 866,15 грн., за жовтень 2009 року на суму 40 114,40 грн., за листопад 2009 року на суму 67 683,72 грн., за грудень 2009 року на суму 26 671,02 грн., за січень 2010 року на суму 101 239,45 грн. (т. 1 а.с. 39, т. 3 а.с. 24).

Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем в адміністративному порядку до ДПА у Харківській області та ДПА України послідовно (т. 1 а.с. 40-42, 49-51).

Рішенням ДПА у Харківській області від 01.06.2011 року № 2344/10/25-203 та рішенням ДПС України від 12.08.2011 року № 14676/6/25115 податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 28.03.2011 року № 0000070700/0 було залишено без змін, а скарги директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд»без задоволення (т. 1 а.с. 43-48, 52-56).

Фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо відображення правових відносин з платниками податків -постачальниками: ТОВ «Сібаріт ЛТД»(код ЄДРПОУ 35162607) протягом липня 2010 року, ТОВ «Меридіан СА»(код ЄДРПОУ 36536561) протягом липня 2010 року, ПП «Астраком»(код ЄДРПОУ 35512946) протягом липня 2010 року, ТОВ «Транс-Трейд-Ком»(код ЄДРПОУ 36621969) протягом вересня 2010 року, ФО-П ОСОБА_6 (і.п.н. НОМЕР_25) протягом вересня 2009 року, ФО-П ОСОБА_7 (і.п.н. НОМЕР_15) протягом вересня 2009 року, ТОВ «Агрокрок»(код ЄДРПОУ 35818702) протягом грудня 2009 року, ТОВ «ДСВ-Агро»(код ЄРПОУ 35637522) протягом травня 2009 року, ТОВ «Агромарин-М»(код ЄДРПОУ 37104044) протягом серпня 2010 року, ТОВ «Ватикан-Агро»(код ЄДРПОУ 35673780) протягом червня-серпня 2010 року, ТОВ «Флорін»(код ЄДРПОУ 34490335) протягом липня 2010 року, ТОВ «Рост-Інвест-Агро»(код ЄДРПОУ 36007147) протягом серпня 2010 року, ПП «Лєсік&Т»(код ЄДРПОУ 32153060) протягом серпня 2010 року, ТОВ «Агро-Статус»(код ЄДРПОУ 336830006) протягом серпня, жовтня, грудня 2009 року, результати якої було оформлено актом № 557/07-12/33673050 від 08.04.2011 року (т. 3 а.с. 53-93).

Згідно акту перевірки, перевіряючими зазначено, що відповідно до отриманої інформації від ДПІ у м. Іллічівську, ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва, ДПІ у Заводському районі м. Миколаєва, Куп'янської ОДПІ, ДПІ у Катеринопільському районі Черкаської області, Світловодської ОДПІ, Вознесенської ОДПІ, ДПІ у Київському районі м. Одеси, ДПІ у м. Полтаві, щодо контрагентів-постачальників ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а саме ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Меридіан СА», ПП «Астраком», ТОВ «Транс-Трейд-Ком», ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_8, ТОВ «Агрокрок», ТОВ «ДСВ-Агро», ТОВ «Агромарин-М», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Флорін», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Лєсік&Т», ТОВ «Агро-Статус» перевіркою встановлено відсутність поставок підприємствами: ТОВ «Сібаріт ЛТД»протягом липня 2010 року, ТОВ «Меридіан СА»протягом липня 2010 року, ПП «Астраком»протягом липня 2010 року, ТОВ «Транс-Трейд-Ком» протягом вересня 2010 року, ФО-П ОСОБА_6 протягом вересня 2009 року, ФО-П ОСОБА_8 протягом вересня 2009 року, ТОВ «Агрокрок»протягом грудня 2009 року, ТОВ «ДСВ-Агро»протягом травня 2009 року, ТОВ «Агромарин-М»протягом серпня 2010 року, ТОВ «Ватикан-Агро»протягом червня-серпня 2010 року, ТОВ «Флорін»протягом липня 2010 року, ТОВ «Рост-Інвест-Агро»протягом серпня 2010 року, ПП «Лєсік&Т», ТОВ «Агро-Статус»протягом серпня, жовтня-грудня 2009 року, що свідчить про укладення угод без мети настання реальних наслідків. Отже, відповідно до ч. 1 та ч. 5 ст. 203 , ч. 1 та ч. 2 ст. 215 ЦК України зазначені правочини є нікчемними і в силу ст. 216 ЦК України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

На підставі зазначених висновків за результатами перевірки перевіряючими встановлено: завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 3 382 223,47 грн.; завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ на загальну суму ПДВ 3 382 223,47 грн.; завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 2 423 247,77 грн. На момент проведення перевірки, сума задекларована до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку відшкодована платнику; завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (ряд. 26) на загальну суму ПДВ 958 975,70 грн. по декларації за листопад 2009 року на суму 152 961,64 грн., за серпень 2010 року на суму 555 764,94 грн., за вересень 2010 року на суму 533,33 грн., за листопад 2010 року на суму 249 715,79 грн.

На підставі висновків вказаного акта перевірки ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення № 000016070026 травня 2011 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 2 423 247,00 грн., з яких за податковою декларацією з ПДВ за червень 2009 року на суму 147 417,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за вересень 2009 року на суму 334 966,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за жовтень 2009 року на суму 129 626,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за листопад 2009 року на суму 468 357,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за грудень 2009 року на суму 611 987,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за січень 2010 року на суму 238 456,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за липень 2010 року на суму 31 295,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за серпень 2010 року на суму 276 451,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за вересень 2010 року на суму 144 548,00 грн., за податковою декларацією з ПДВ за жовтень 2010 року на суму 40 144,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 817 435,00 грн. (т. 3 а.с. 48).

Зазначені вище податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ДПА у Харківській області.

Рішенням ДПА у Харківській області про результати розгляду скарги від 29.07.2011 року № 3404/10/25-103 податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 26.05.2011 року № 0000160700 залишено без змін (т. 3 а.с. 49-52). Відповідно до акта перевірки від 11.03.2011 року № 355/07-12/33673050 та акту перевірки від 08.04.2011 року № 557/07-12/33673050, фактичною підставою для зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 1 467 720,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням від 28.03.2011 року № 0000070700/0 та зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 2 423 247,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням від 26.05.2011 року № 0000160700 є встановлені в ході зазначених вище перевірок порушення позивачем положень Закону України «Про податок на додану вартість» внаслідок відображення в податковому обліку з податку на додану вартість первинних документів, що були складені: ТОВ КБ «Агро», ТОВ «Апекс груп 7», ПП «В-2», ПП «Протосс», ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Меридіан СА», ПП «Астраком», ТОВ «Транс-Трейд-Ком», ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_8, ТОВ «Агрокрок», ТОВ «ДСВ-Агро», ТОВ «Агромарин-М», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Флорін», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Лєсік&Т», ТОВ «Агро-Статус»за господарськими операціями, які відбулися у межах нікчемних правочинів. При цьому судження щодо нікчемності правочинів ґрунтуються лише на висновках податкових органів, в яких на обліку знаходяться зазначені вище контрагенти позивача.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та свідчать письмові докази, 01.04.2011 року між ТОВ «КБ Агро»(Продавець) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) укладено договір № КП-01/0904-01 (т. 2 а.с. 12-13), згідно умов якого Продавець зобов'язався поставити і передати у власність, а Покупець прийняти і оплатити насіння соняшника умовах EXW-ЗАТ «Слов'янськолія»Україна, Донецька область, м. Славянськ, вул. Незалежності, 85. За умовами зазначеного договору загальна кількість продукції визначається за специфікаціями-додатками, які є невід'ємною частиною цього договору. Поставка продукції здійснюється в повному обсязі в строк до 31.12.2009 року. Поставка продукції підтверджується оригіналами видаткових та податкових накладних, які оформлені відповідно до вимог чинного законодавства. Сторонами ТОВ «КБ Агро»та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»були підписані Специфікація № 1 від 06.04.2009 року та № 2 від 08.04.2009 року (т. 2 а.с. 14-15).

На виконання умов договору № КП-01/0904-01 від 01.04.2009 року ТОВ «КБ Агро»поставило (передало у власність) ТОВ «Компанія Агро-Трейд» соняшник на загальну суму 2 214 277,94 грн., в т.ч. ПДВ 369 046,32 грн., а саме у квітні 2009 року на суму 1 768 003,28 грн., в т.ч. ПДВ 294 667,21 грн., у травні 2009 року на суму 446 274,11 грн., в т.ч. ПДВ 74 379,11 грн. ТОВ «КБ Агро» виписані податкові накладні (т. 2 а.с 16-54, т. 26 а.с. 216-218).

На підтвердження виконання умов поставки - EXW-ЗАТ «Слов'янськолія»Україна, Донецька область, м. Славянськ, вул. Незалежності, 85, позивачем надано договір складського зберігання зерна № 2611/08-2 від 25.11.2008 року, договір зберігання № 1911/08-2 від 26.11.2008 року, укладені між позивачем та ЗАТ «Слов'янськолія», а також акти звірки взаємних розрахунків за квітень та травень 2009 року, підписані позивачем та ЗАТ «Слов'янськолія»(т. 2 а.с. 146-147, т. 19 а.с. 24-34).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що податкові накладні, виписані ТОВ «КБ Агро» на ім'я ТОВ «Компанія Агро-Трейд», оформлені з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165 та відображені позивачем у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за квітень та травень 2009 року.

Позивач розрахувався з ТОВ «КБ Агро» за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та журналом проводок у бухгалтерському обліку по рахунках 631 та 311. (т. 2 а.с. 55-56).

04.12.2008 року між ТОВ «Апекс груп 7»(Продавець) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) укладено договір № 041208 (т. 2 а.с. 57-58), згідно умов якого Продавець зобов'язався поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити насіння соняшника на умовах EXW-ЗАТ «Слов'янськолія» Україна, Донецька область, м. Славянськ, вул. Незалежності, 85. За умовами зазначеного договору загальна кількість продукції визначається за специфікаціями-додатками, які є невід'ємною частиною цього договору. Поставка продукції підтверджується оригіналами видаткових та податкових накладних, які оформлені відповідно до вимог чинного законодавства.

Відповідно до умов договору сторонами складені та підписані специфікації до договору № 041208 від 04.12.2008 року: № 1 від 04.12.2008 року, № 2 від 19.03.2009 року, № 3 від 25.03.2009 року, № 5 від 30.03.2009 року, № 6 від 01.04.2009 року, № 7 від 02.04.2009 року, № 8 від 06.04.2009 року, № 9 від 09.04.2009 року, в яких було визначено кількість продукції, яку повинен поставити Продавець та її вартість (т. 2 а.с. 59-66).

На виконання умов договору ТОВ «Апекс груп 7» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» насіння соняшника у квітні 2009 року на суму 516 862,72 грн., в т.ч. ПДВ 919 477,12 грн., у травні 2009 року на загальну суму 2 197 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 366 166,66 грн.

ТОВ «Апекс груп 7»виписав та надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 2 а.с. 67-88).

19.05.2009 року між ТОВ «Апекс груп 7»(Продавець) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) укладено договір № КП-01/0905-19, згідно умов якого Продавець зобов'язався поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити соняшникову олію на умовах EXW-ЗАТ «Словянськолія»Україна, Донецька область, м. Славянськ, вул. Незалежності, 85 (т. 2 а.с. 89-90).

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Апекс груп 7» поставило (передало у власність) ТОВ «Компанія Агро-Трейд» продукцію (соняшникову олію) на загальну суму 3 998 064,10 грн., в т.ч. ПДВ 666 344,02 грн., а саме у травні 2009 року на суму 2 857 364,10 грн., в т.ч. ПДВ 476 227,35 грн. та у червні 2009 року на суму 1 140 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 90 116,67 грн.

ТОВ «Апекс груп 7» виписав та надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 2 а.с. 91-14, т. 26 а.с. 219).

Виконання умов поставки -EXW-ЗАТ «Слов'янськолія»(Україна, Донецька область, м. Славянськ, вул. Незалежності, 85) підтверджується договором складського зберігання зерна № 2611/08-2 від 25.11.2008 року, договором зберігання № 1911/08-2 від 26.11.2008 року, укладені між позивачем та ЗАТ «Слов'янськолія», а також актами звірки взаємних розрахунків за квітень та травень 2009 року, які підписані ТОВ «Компанія Агро-Трейд» та ЗАТ «Слов'янськолія»(т. 2 а.с. 146-147, т. 19 а.с. 24-34).

Розрахунки між сторонами здійснені у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т. 23-25) та Журналом проводок у бухгалтерському обліку по рахунках 631, 311. (т. 2 а.с. 144-145).

Крім того, як встановлено судами попередніх інстанцій та свідчать письмові докази, 02.12.2009 року між ПП «Протосс»(Постачальник) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) укладено договір поставки № КП-18/0912-02 (т. 2 а.с. 148-149), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього Договору. За умовами даного договору товаром, який поставляється за цим договором, є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Найменування та асортимент товару, який поставляється за цим договором, визначається у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах EXW-пункт ТОВ «Маловисківське хлібоприймальне підприємство», вул. Жовтнева, 161, м. Мала Виска, Кіровоградської обл. Датою поставки партії товару вважається дата, зазначена у видатковій накладній.

На виконання умов договору ПП «Протосс» поставило у грудні 2009 року ТОВ «Компанія Агро-Трейд» товар (кукурудзу) на загальну суму 607 436,70 грн., в т.ч. ПДВ 101 239,45 грн., що підтверджується виписаною ПП «Протосс» податковою накладною від 03.12.2009 року та видатковою накладною № 25 від 03.12.2009 року (т. 2 а.с. 150-151).

Товар (кукурудзу), відповідно до умов договору, поставлено на зерновий склад ВАТ «Маловисківське хлібоприймальне підприємство», розташований за адресою: Кіровоградська область, м. Мала Виска, вул. Жовтнева, буд. 161, що підтверджується складською квитанцією на зерно № 2461 від 03.12.2009 року (т. 2 а.с. 152), договором складського зберігання, укладеним між позивачем та ВАТ «Маловисківське хлібоприймальне підприємство».

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» розрахувалося з ПП «Протосс» за поставлений товар у безготівковій формі - шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ПП «Протосс», що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та Журналом проводок по рахунках 631, 311 по контрагенту ПП «Протосс»(т. 2 а.с. 153).

07.08.2009 року між ПП «В-2» (Продавець) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) укладено договір поставки № КП-17/0908-07 (т. 2 а.с. 154-155), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього Договору. За умовами даного договору товаром, який поставляється за цим договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Найменування та асортимент товару, який поставляється за цим договором, визначається у видаткових накладних. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах СРТ-пункт ТОВ «Боріваж», Одеська область, Комінтернівський р-н, пмт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10. Датою поставки партії товару вважається дата, зазначена у видатковій накладній.

На виконання умов договору поставки № КП-17/0908-07 від 07.08.2009 року ПП «В-2» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (пшеницю, ячмінь) на загальну суму 1 353 985,60 грн., в т.ч. ПДВ 225 664,29 грн., а саме у серпні 2009 року на суму 707 196,89 грн., в т.ч. ПДВ 117 866,15 грн., у вересні 2009 року на суму 240 686,40 грн., в т.ч. ПДВ 40 114,40 грн., у жовтні 2009 року на суму 406 102,31 грн., в т.ч. ПДВ 67 683,72 грн. Факт поставки товару підтверджується податковими накладними (т. 2 а.с. 156-245).

Крім того, на виконання умов договору доставка товару здійснювалася на склад ТОВ «Боріваж», розташований за адресою: вул. Індустріальна, 10 в пмт. Нові Біляри, Одеської області, що підтверджується товарно-транспортними накладними та договором № Д/09-03 від 27.07.2009 року про надання послуг по перевалці, технологічному накопиченню та експедируванню вантажів, укладеному між позивачем та ТОВ «Боріваж»(т. т. 19 а.с. 2-14, 59-71).

01.11.2009 року між ПП «В-2» (Постачальник) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) укладено договір поставки № КП-17/0911-11 (т. 2 а.с. 246-247), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього Договору. Згідно умов зазначеного договору товаром, який поставляється за цим договором, є сільськогосподарська продукція. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах СРТ-пункт ДП ГАК «Хліб України» «Одеський портовий елеватор» вул. Хлібна Гавань, 4 у м. Одеса. Датою поставки партії товару вважається дата, зазначена у видатковій накладній.

На виконання умов зазначеного договору, на підставі видаткових накладних: № РН-02042 від 12.11.2009 року, № РН-02052 від 14.11.2009 року, ПП «В-2» у листопаді 2009 року поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» товар (пшеницю) на загальну суму 160 026,10 грн., в т.ч. ПДВ 26 671,02 грн. ПП «В-2»на суму поставленого товару виписало та надало позивачу податкові накладні (т. 2 а.с. 248-251).

Товар поставлено на зерновий склад ДП ГАК «Хліб України»«Одеський портовий елеватор», розташований за адресою: м. Одеса, вул. Хлібна Гавань, 4, що підтверджується товарно-транспортною накладною, наявною в матеріалах справи (т. 2 а.с. 252).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі -шляхом перерахування позивачем грошових коштів на розрахунковий рахунок ПП «В-2», що підтверджується виписками з банку (т. 23 -26) та журналом проводок по рахунках 631, 311 по контрагенту ПП «В-2»(т. 2 а.с. 253-254).

Також, матеріалами справи встановлено, що між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Сібаріт ЛТД» укладено договір поставки № ПК -03/1007-20 від 20.07.2010 року (т. 20 а.с. 18-19), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. За умовами цього договору товаром є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Найменування та асортимент товару визначається за видатковими накладними. Поставка товару здійснюється на умовах EXW (пункт-франко-елеватор). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Строк поставки товару -01.07.2011 року. Спосіб оплати товару -безготівковий розрахунок.

30.07.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Сібаріт ЛТД»укладено договір поставки № ПК -01/1007-30 (т. 20 а.с. 32-33), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. Згідно умов зазначеного договору товаром є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах EXW (пункт-франко-склад, найменування зернового складу визначається згідно складської квитанції). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній.

На виконання умов зазначених договорів, на підставі видаткових накладних, ТОВ «Сібаріт ЛТД» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у липні 2010 року товар (ячмінь 3 кл., пшеницю 6 кл., пшеницю 5 кл.) на загальну суму 1 044 622,81 грн., в т.ч. ПДВ 174 103,81 грн. ТОВ «Сібаріт ЛТД» виписав та надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 20 а.с. 20-45).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій про те, що податкові накладні, виписані ТОВ «Сібаріт ЛТД»на ім'я ТОВ «Компанія Агро-Трейд», оформлені з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165 , та відображені позивачем у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, того періоду в якому були виписані (т. 6).

Відповідно до умов договорів, товар поставлявся на елеватори (зернові склади), визначені позивачем, а саме: Пантаєвька філія ТОВ «Нікопольська зернова компанія», ТОВ «Нікопольська зернова компанія»Сщасливська філія, ВАТ «Цибулівське ХПП», ТОВ «Павлоградзернопродукт», з якими позивачем укладені відповідні договори складського зберігання зерна: № 29 від 08.07.2010 року, № 20 від 22.07.2010 року, № 26 від 07.07.2010 року, № ПАН-000021 від 01.07.2010 рку (т. 20 а.с. 48-64)

Факт поставки товару від Постачальника ТОВ «Сібаріт ЛТД»Покупцю -ТОВ «Компанія Агро-Трейд», тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення товару, підтверджується складськими квитанціями на зерно та подвійними складськими свідоцтвами на зерно (т. 20 а.с. 21. 23, 25,27, 29, 31,35, 37).

Розрахунки між сторонами здійснені у безготівковій формі, що підтверджується долученими до матеріалів справи банківськими виписками (т. 23-26) та журналом проводок по рахунках 631, 311.

Як свідчать матеріали справи, між ТОВ «Меридіан СА»(Постачальник) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) було укладено договір поставки № ПК -06/1007-23 від 23.07.2010 року (т. 20 а.с. 65-66) та договір поставки № ПК -19/1007-23 (т. 20 а.с. 67-68), згідно умов яких Постачальник зобов'язався передати в установлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його на умовах договору. Згідно умов зазначених договорів товаром, який буде постачатися за договором, є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Спосіб оплати товару Покупцем - безготівковий розрахунок. Згідно умов договору поставки № ПК -06/1007-23 від 23.07.2010 року поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт-ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», вул. 1-ша Слобідська, 122/1), а згідно умов договору поставки № ПК -1/1007-23 від 23.07.2010 року поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт-ТОВ «Боріваж», Одеська область, Комінтернівський район, пмт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10).

На виконання умов договору поставки № ПК -06/1007-23 від 23.07.2010 року ТОВ «Меридіан СА» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у липні 2010 року товар на загальну суму 154 054,32 грн., що підтверджується видатковими накладними (т. 20 а.с. 69-71).

На виконання умов договору поставки № ПК -19/1007-23 від 23.07.2010 року ТОВ «Меридіан СА» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у липні 2010 року товар (пшеницю 5 кл.) на загальну суму 170 892,63 грн., в т.ч. ПДВ 28 482,11 грн., що підтверджується видатковими накладними (т. 20 а.с. 72-74).

На суму поставленого товару ТОВ «Меридіан СА» виписав та надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 20 а.с. 75-111).

Колегія суддів касаційної інстанції також погоджується з судами попередніх інстанцій, що податкові накладні, виписані ТОВ «Меридіан СА» оформлені з додержанням вимог пп 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , та відображені позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних серпня 2010 року (т. 6).

Факт поставки товару, тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення товару, підтверджується товарно-транспортними накладними (т. 20 а.с. 82-88).

Розрахунки між сторонами здійсненні у безготівковій формі -шляхом перерахування позивачем грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «Меридіан СА», що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 26 а.с. 181).

15.07.2010 року між ПП «Астраком» (Постачальник) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) укладено договір поставки № ПК -02/1007-15 (т. 20 а.с. 92-93), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його. За умовами зазначеного договору товаром є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт-ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», вул. 1-ша Слобідська, 122/1). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару - безготівковий розрахунок.

На виконання умов зазначеного договору ПП «Астраком» на підставі видаткової накладної № 147 від 15.07.2010 року (т. 20 а.с. 94) поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (ячмінь 3 кл.) на суму 18 522,00 грн., в т.ч. ПДВ 3087,00 грн.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій про те, що на суму поставленого товару ПП «Астраком» виписало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкову накладну № 150 від 15.07.2010 року (т. 20 а.с. 95), яка оформлена з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. Закону України «Про податок на додану вартість» та відображена позивачем у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за липень 2010 року (т. 6).

Факт поставки товару позивачу підтверджується товарно-транспортною накладною (т. 20 а.с. 96). Товар, відповідно до умов договору, поставлено на зерновий склад ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», з яким позивачем укладений договір складського зберігання зерна.

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» розрахувався з ПП «Астраком» за поставлений товар у безготівковій формі повністю, що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 20 а.с. 97).

Також встановлено, що між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» та ТОВ «Транс-Трейд-Ком» укладено договір поставки № ПК -02/1009-01 від 01.09.2010 року. (т. 20 а.с. 98), згідно умов якого Постачальник -ТОВ «Транс-Трейд-Ком» зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця - ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а Покупець прийняти товар та оплатити його. Згідно умов даного договору товаром, який буде постачатися за цим договором, є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Строк поставки товару до 01.07.2011 року. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт-ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», вул. 1-ша Слобідська, 122/1). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару Покупцем - безготівковий розрахунок.

На виконання умов зазначеного договору та на підставі видаткових накладних (т. 20 а.с. 99-100) ТОВ «Транс-Трейд-Ком» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд»сільськогосподарську продукцію (пшеницю 2 кл., ячмінь 3 кл.) на загальну суму 240 863,51 грн., в т.ч. ПДВ 40 143,92 грн.

На суму поставленого товару ТОВ «Транс-Трейд-Ком» виписало та надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 20 а.с. 101-102), які включені позивачем до реєстру отриманих та виданих податкових накладних вересня 2010 року (т. 6).

Колегія суддів касаційної інстанції також погоджується з судами попередніх інстанцій про те, що податкові накладні, виписані ТОВ «Транс-Трейд-Ком», оформлені з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165.

Позивач розрахувався з ТОВ «Транс-Трейд-Ком» за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 20 а.с. 109).

Також встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 01.09.2009 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» та ФО-П ОСОБА_6 укладено договір поставки № КП-01/0909-10 (т. 20 а.с. 110), згідно умов якого ФО-П ОСОБА_6 зобов'язалася передати у встановлений договором строк товар у власність ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а ТОВ «Компанія Агро-Трейд» зобов'язалася прийняти товар та оплатити його. Згідно умов зазначеного договору товаром, який буде поставлятися за цим договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах EXW (пункт-франко-склад, найменування зернового складу визначається згідно складської квитанції). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару -безготівковий розрахунок.

На виконання умов договору поставки ФО-П ОСОБА_6 поставив (передав у власність) ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (пшениця 6 кл., ячмінь 3 кл.) на загальну суму 858 228,23 грн., в т.ч. ПДВ 143 038,04 грн. ФО-П ОСОБА_6 надав позивачу видаткові накладні (т. 20, а.с. 111, 113, 115) та податкові накладні (т. 20 а.с. 117-119).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що податкові накладні, виписані ФО-П ОСОБА_6, оформлені з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165.

Факт поставки товару, тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення товару, підтверджується приєднаними до матеріалів справи складськими квитанціями на зерно, виписаними ЗАТ «Куп'янський КХП»(т. 20 а.с. 112, 114) виписаною ДП ДАК «Хліб України»Свинський елеватор (т. 20 а.с. 116).

Товар поставлявся на зернові склади ЗАТ «Куп'янський КХП»та ДП ДАК «Хліб України»Савинський елеватор відповідно до договорів зберігання, укладеними позивачем з зазначеними контрагентами: договір зберігання зерна від 19.07.2010 року, укладений з ДП ДАК «Хліб України»Савинський елеватор (т. 20 а.с. 129-132) та договір зберігання № 1-10 ХР від 01.07.2010 року (т. 20 а.с. 133-140), укладений між позивачем та ЗАТ «Куп'янський КХП».

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» розрахувалося з ФО-П ОСОБА_6 за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 20 а.с. 122).

Також встановлено, що у спірний період ТОВ «Компанія Агро-Трейд»мало взаємовідносини з ФО-П ОСОБА_8

На підставі видаткових накладних № РН-381 від 18.09.2009 року (т. 20 а.с. 121) та № РН-382 від 20.09.2009 року (т. 20 а.с. 120) ФО-П ОСОБА_8 передала у власність ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (ячмінь 3 кл.) на загальну суму 82 472,40 грн., в т.ч. ПДВ 13 745,40 грн.

На суму поставленого товару ФО-П ОСОБА_8 виписала на ім'я ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 20 а.с. 123, 124).

Факт поставки товару ТОВ «Компанія Агро-Трейд» підтверджується приєднаними до матеріалів справи товарно-транспортними накладними (т. 20 а.с. 125-127).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується долученими до матеріалів справи виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 20 а.с. 128).

04.09.2009 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Агрокрок»(Постачальник) укладено договір поставки № КП-01/0909-04 (т. 20 а.с. 141-142), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його. Згідно умов зазначеного договору товаром, який буде поставлятися за цим договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Строк поставки товару -до 30.06.2010 року. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт-ТОВ «Боріваж», Одеська область, пмт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару -безготівковий розрахунок.

На виконання умов договору у грудні 2009 року ТОВ «Агрокрок» поставило позивачу сільськогосподарську продукцію (ячмінь 3 кл.) на загальну суму 149 635,78 грн., в т.ч. ПДВ 24 939,30 грн., що підтверджується видатковими накладними (т. 20 а.с. 143-146). На суму поставленого товару ТОВ «Агрокрок» виписало та надало позивачу податкові накладні (т. 20 а.с. 147-150).

Факт поставки товару, тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення товару, підтверджується приєднаними до матеріалів справи товарно-транспортними накладними (т. 20 а.с. 151-162). Товар поставлявся на зерновий склад ТОВ «Боріваж», з яким позивачем укладений договір про надання послуг по перевалці, технологічному накопиченню та експедируванню вантажів № Д/09-03 від 27.07.2009 року (т. 19 а.с. 2-14, 59-71).

Позивач розрахувався з ТОВ «Агрокрок» за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т. 23-26), звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 20 а.с. 163).

Також встановлено, що у 2009 році ТОВ «Компанія Агро-Трейд» мало взаємовідносини з ТОВ «ДСВ-Агро» на підставі договору поставки № КП-01/0904-23 від 23.04.2009 року (т. 20 а.с. 164-165) та договору поставки № КП-01/0509-20 від 20.05.2009 року (т. 20 а.с 168-169). Згідно умов зазначених договорів ТОВ «ДСВ-Агро» зобов'язалося поставити (передати у власність), а ТОВ «Компанія Агро-Трейд» прийняти і оплатити соняшникову олію на умовах EXW-ЗАТ «Славянськолія», Донецька область, м. Славянськ, вул. Незалежності, 85. Згідно п. 2.1 договору поставки № КП-01/0509-20 від 20.05.2009 року загальна кількість продукції (олія соняшникова) становить 150,00 тонн +/- 10%.

Пунктом 3 договору поставки № КП-01/0509-20 від 20.05.2009 року сторони визначили, що загальна орієнтовна вартість продукції становить 914 999,40 грн. з ПДВ +/- 10%. При цьому, вартість 1 тонни продукції становить 5083,33 грн. без ПДВ. Остаточна загальна вартість продукції визначається на підставі видаткових та податкових накладних. Згідно п. 2.1 договору поставки № КП-01/0904-23 від 20.04.2009 року, загальна кількість продукції (олія соняшникова) становить 200,00 тонн +/- 10%.

Пунктом 3 договору поставки № КП-01/0904-23 від 23.04.2009 року сторони визначили, що загальна орієнтовна вартість продукції з урахуванням ПДВ становить 1 159 999,20 грн. +/- 10%. При цьому, вартість 1 тонни продукції становить 4833,33 грн. без ПДВ. Остаточна загальна вартість продукції визначається на підставі видаткових та податкових накладних.

На виконання умов зазначених договорів ТОВ «ДСВ-Агро» поставило у травні 2009 року позивачу сільськогосподарську продукцію (олію соняшникову) на загальну суму 1 582 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 263 733,34 грн., що підтверджується видатковими накладними (т. 20 а.с. 166, 170-171) та податковими накладними (т. 20 а.с. 167, 172-173).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується приєднаними до матеріалів справи банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рах. 631 (т. 20 а.с. 174, т. 26 а.с. 189).

Між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Постачальник) та ТОВ «Агромарин-М» (Покупець) укладено договір поставки № ПК -04/1007-14 від 14.07.2010 року (т. 20 а.с. 175-176), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його. Товаром за цим договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт-ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», вул. 1-ша Слобідська, 122/1). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару -безготівковий розрахунок.

На виконання умов договору ТОВ «Агромарин-М» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (ячмінь 3 кл.) на загальну суму 453 672,00 грн., в т.ч. 75 612,00 грн., що підтверджується приєднаними до матеріалів справи видатковими накладними (т. 20 а.с. 177-180).

На суму поставленого товару ТОВ «Агромарин-М» виписало та надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 20 а.с. 181-184), які включені позивачем до реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Позивач розрахувався з ТОВ «Агромарин-М» у безготівковій формі -шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «Агромарин-М», що підтверджується звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 20 а.с. 185, т. 26 а.с. 189) та банківськими виписками (т. 23-26), приєднаними до матеріалів справи.

20.07.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Постачальник) та ТОВ «Ватикан-Агро» (Покупець) укладено договір поставки № ПК -04/1007-14 (т. 20 а.с. 186), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його. Згідно умов зазначеного договору товаром, який буде поставлятися за договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт -ТОВ «Боріваж», Одеська область, смт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару - безготівковий розрахунок.

На виконання умов договору ТОВ «Ватикан-Агро» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (пшениця 5 кл. та 6 кл., ячмінь 3 кл.) на загальну суму 571 045,6 грн., в т.ч. 95 174,28 грн.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що ТОВ «Ватикан-Агро» виписало та надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні та видаткові накладні (т. 20 а.с. 187-194) та (т. 20 а.с. 195-202), які оформлені з додержанням вимог Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до умов договору, товар поставлявся на зерновий склад -ТОВ «Боріваж», з яким позивачем укладений договір про надання послуг по перевалці, технологічному накопиченню та експедируванню вантажів № Д/09-03 від 27.07.2009 року, про що свідчать товарно-транспортні накладні (т. 20 а.с. 203-213) (т. 19 а.с. 2-14, 59-71).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводках по рахунку 631 (т. 20 а.с. 214).

Також, як свідчать письмові докази, у липні 2010 року ТОВ «Компанія Агро-Трейд» мав взаємовідносини з ТОВ «Флорін»на підставі наступних договорів поставки: № ПК -08/1007-15 від 15.07.2010 року, № ПК -03/1007-22 від 22.07.2010 року, № ПК -15/1007-23 від 23.07.2010 року, № ПК -11/1007-23 від 23.07.2011 року, № ПК -01/1007-26 від 26.07.2010 року, № ПК -02/1007-27 від 27.07.2010 року (т. 19 а.с. 177-179, т. 20 а.с. 215, 220-222, 226-228, 231-232, 243-245).

Згідно умов зазначених договорів поставки ТОВ «Флорін» зобов'язалося поставити і передати у власність ТОВ «Компанія Агро-Трейд»пшеницю 5 та 6 класу на умовах СРТ-станція Чорноморська Одеської залізничної дороги, код станції 401308, код 0411, отримувач: Одеський Припортовий Завод для ТОВ «Боріваж».

На виконання умов зазначених вище договорів поставки ТОВ «Флорін» у липні 2010 року поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (пшеницю 5 та 6 класу) на загальну суму 4 974 773,69 грн., в т.ч. ПДВ 829 128,95 грн.

ТОВ «Флорін» на суму поставленого товару надав позивачу податкові накладні (т. 19 а.с. 176, 180-185, т. 20 а.с. 218, 223-225, 227-230, 233-242, 246-250). Факт поставки товару позивачу підтверджується товарно-транспортними накладними (т. 19 а.с. 186-203, т. 20 а.с. 219, 224).

Відповідно до умов договорів поставки товар поставлений на склад ТОВ «Боріваж», з яким позивачем укладений договір про надання послуг по перевалці, технологічному накопиченню та експедируванню вантажів № Д/09-03 від 27.07.2009 року (т. 19 а.с. 2-14, 59-71).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» розрахувався з ТОВ «Флорін» за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується долученими до матеріалів справи банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 19 а.с. 207, т. 26 а.с. 182).

Також встановлено, що 02.08.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Постачальник) та ТОВ «Рост-Інвест-Агро»( Покупець) укладено договір поставки № ПК -19/1008-02 (т. 20), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його.

На виконання умов зазначеного договору на підставі видаткових накладних № 58 від 03.08.2010 року та № 59 від 05.08.20 року ТОВ «Рост-Інвест-Агро» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (пшениця 5 кл.) на загальну суму 159 069,40 грн., в т.ч. 26 511,57 грн. На суму поставленого товару ТОВ «Рост-Інвест-Агро»виписало на ім'я позивача відповідні податкові накладні № 58 від 03.08.2010 року та № 59 від 05.08.2010 року, які включені позивачем до реєстру отриманих та виданих податкових накладних за серпень 2010 року.

Факт поставки товару, тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення товару, підтверджується товарно-транспортними накладними від 02.08.2010 року № 933702, від 04.08.2010 року № 901177 та № 901178.

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 19, а.с. 208, т. 26 а.с. 183).

Як вбачається з матеріалів справи, у серпні 2010 року ТОВ «Компанія Агро-Трейд» мав взаємовідносини з ПП «Лєсік&Т» на підстав договору поставки № ПК -01/1008-18 від 18.08.2010 року (т. 19 а.с. 206), згідно умов якого ПП «Лєсік&Т» зобов'язалося передати у встановлений договором строк товар у власність ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а ТОВ «Компанія Агро-Трейд» прийняти товар та оплатити його. Відповідно до умов зазначеного договору, товаром, який буде поставлятися за цим договором, є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару здійснюється на умовах EXW (пункт - ТОВ «Боріваж», Одеська область, пмт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній.

На виконання умов зазначеного договору та на підставі видаткової накладної (т. 26 а.с. 220) ПП «Лєсік&Т» поставило позивачу сільськогосподарську продукцію (ячмінь 3 кл.) на загальну суму 3200,00 грн., в т.ч. 533,33 грн. На суму поставленого товару ПП «Лєсік&Т» виписало на ім'я ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкову накладну № 46 від 19.08.2010 року (т. 19 а.с. 206), яка включена позивачем до реєстру отриманих податкових накладних за серпень 2010 року (т. 6).

Позивач розрахувався з ПП «Лєсік&Т» у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 19 а.с. 209).

Факт наявності у ТОВ «Компанія Агро-Трейд» матеріально-технічних ресурсів, персоналу, необхідних для здійснення основного виду діяльності -торгівля зерновими та технічними культурами, соняшниковою олією та здійснення позивачем зазначеного виду діяльності не заперечується відповідачем, що також зазначено в актах перевірки позивача № 355/07-12/33673050 від 11.03.2011 року та № 557/07-12/33673050 від 08.04.2011 року.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що подані ТОВ «Компанія Агро-Трейд» первинні документи бухгалтерського обліку та податкової звітності не мають недоліків, оформлені належним чином за формою та змістом, підтверджують реальність господарських операцій у спірних правовідносинах, а понесені позивачем витрати у спірних правовідносинах шляхом вибуття безготівкових коштів з власності даного суб'єкта господарювання (в оплату вартості придбаного товару -сільськогосподарської продукції) свідчить про відсутність наміру безпідставно отримати податкову вигоду.

Висновки податкового органу, викладені в актах перевірки № 355/07-12/33673050 від 11.03.2011 року та № 557/07-12/33673050 від 08.04.2011 року щодо нікчемності спірних правочинів, укладених з зазначеними вище контрагентами, мотивовані виключно з посиланням на відомості актів перевірок контрагентів позивача: ТОВ «КБ Агро», ТОВ «Апекс груп 7», ПП «В-2», ПП «Протосс», ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Меридіан СА», ПП «Астраком», ТОВ «Транс-Трейд-Ком», ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_8, ТОВ «Агро-Статус», ТОВ «Агрокрок», ТОВ «ДСВ-Агро», ТОВ «Агромарин-А», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Флорін», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Лєсік&Т», які складені податковими органами, в яких на обліку знаходиться зазначені вище суб'єкти господарювання.

Судами попередніх інстанцій не встановлено фактів, які свідчили б про те, що зміст договорів не відповідає дійсним намірам сторін і що ці наміри спрямовані на ухилення від сплати податків за фінансово-господарськими результатами виконання зазначених договорів.

Таких доказів не надано і до суду касаційної інстанції.

Відповідно до ч. 1 статті 204 Цивільного кодексу України (надалі -ЦК України), правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Відповідно до ст. 228 ЦК України , правочин, направлений на незаконне заволодіння майном держави, вважається таким, що порушує публічний порядок, і, відповідно, є нікчемним.

Згідно ст. 215 ЦК України , підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частиною першою-третьої, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу . Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому випадку визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Як встановлено ст. 216 ЦК України , недійсний правочин не створює юридичних наслідків крім тих, що пов'язані з його недійсністю.

Застосування цієї норми передбачає врахування того, що правочин, на виконання якого вчинено господарське зобов'язання, яке за своєю метою суперечить інтересам держави і суспільства, зокрема, спрямоване на ухилення від сплати податків або на незаконне отримання з державного бюджету коштів на відшкодування надмірно сплачених податків, є, відповідно до ч. 1 ст. 228 ЦК України , правочином, що порушує публічний порядок, а тому є нікчемним, що передбачено ч. 2 цієї статті.

Статті 43 , 44 Господарського кодексу України визначають принципи та свободу підприємницької діяльності, відповідно до яких дозволена будь-яка комерційна діяльність, що не заборонена законом і підприємство є вільним у своєму виборі видів діяльності та у виборі контрагентів.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про те, що без встановлення у судовому порядку (в порядку кримінального судочинства) обставин щодо виконання підприємством конституційного обов'язку платити податки за результатами господарської діяльності в цілому й конкретній цивільно-правовій угоді, зокрема, не можна стверджувати про наявність у платника податку наміру, спрямованого на укладання угоди з метою, що суперечить інтересам держави й суспільства. Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи, що кореспондуються з приписами ч. 2 ст. 61 Конституції України , яка визначає, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Що зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на податковий кредит з ПДВ у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Відповідачем, ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова, не спростовано достовірності відомостей первинних та розрахункових документів, поданих позивачем на підтвердження факту реальності здійснення господарських операцій за спірними правочинами, укладеними з: ТОВ «КБ Агро», ТОВ «Апекс груп 7», ПП «В-2», ПП «Протосс», ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Меридіан СА», ПП «Астраком», ТОВ «Транс-Трейд-Ком», ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_8, ТОВ «Агро-Статус», ТОВ «Агрокрок», ТОВ «ДСВ-Агро», ТОВ «Агромарин-А», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Флорін», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Лєсік&Т». Відповідачем не доведено неможливість проведення господарських операцій з урахуванням фізичних характеристик товару, просторових та часових фактів, економічних чинників.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону , протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пп. 7.5.1. п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) -в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» ).

Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Згідно пп. 7.2.6 п. .2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

При цьому, відповідно до пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону .

Відповідно до п. 6.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165 , податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість. В абз. 1 п. 5 зазначеного Порядку, передбачено, що податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, яка не зареєстрована як платник податку в податковому органі, і якій не присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, які дійшли висновку, що податкові накладні, від контрагентів-постачальників: ТОВ «КБ Агро», ТОВ «Апекс груп 7», ПП «В-2», ПП «Протосс», ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Меридіан СА», ПП «Астраком», ТОВ «Транс-Трейд-Ком», ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_8, ТОВ «Агрокрок», ТОВ «ДСВ-Агро», ТОВ «Агро-Статус», ТОВ «Агромарин-А», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Флорін», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Лєсік&Т», які відображені позивачем у реєстрі отриманих та виданих податкових накладни, за змістом та реквізитами відповідають вимогам пп. 7.2.1. п. 7.2. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , що не спростовано податковим органом ні в суді першої, ні в суді апеляційної інстанції.

На момент укладення спірних правочинів та виписування спірних податкових накладних контрагенти позивача: ТОВ «КБ Агро», ТОВ «Апекс груп 7», ПП «В-2», ПП «Протосс», ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Меридіан СА», ПП «Астраком», ТОВ «Транс-Трейд-Ком», ФО-П ОСОБА_6, ФО-П ОСОБА_8, ТОВ «Агро-Статус», ТОВ «Агрокрок», ТОВ «ДСВ-Агро», ТОВ «Агромарин-А», ТОВ «Ватикан-Агро», ТОВ «Флорін», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Лєсік&Т» зареєстровані у встановленому законодавцем порядку платниками податку на додану вартість, що свідчить про те, що відсутня єдина підстава для визнання податкової накладної недійсною - виписування її особою, яка не зареєстрована платником податку на додану вартість.

Таким чином колегія суддів касаційної інстанції вважає вірними та обґрунтованими висновки судів першої та апеляційної інстанцій щодо недоведеності відповідачем факту порушення ТОВ «Компанія Агро-Трейд» пп. 7.4.1 та пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , ч. 1 ч. 2 ст. 215 , ч. 1 та ч. 5 ст. 203 , ст. 216 ЦК України та завищення внаслідок цього суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 1 467 720,47 грн., в т.ч. по декларації за травень 2009 року на суму 280 085,09 грн., за червень 2009 року на суму 834 060,64 грн., за вересень 2009 року на суму 117 866,15 грн., за жовтень 2009 року на суму 40 114,40 грн., за листопад 2009 року на суму 67 683,72 грн., за грудень 2009 року на суму 26 671,02 грн., за січень 2010 року на суму 101 239,45 грн., та завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 2 423 247,77 грн., а тому податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 28.03.2011 року № 0000070700/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на загальну суму 1 467 720,47 та податкове повідомлення-рішення від 26.05.2011 року № 0000160700 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 2 423 247,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджено матеріалами справи, фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ ХК «Агротехтрейд» за період 3 квартал 2010 року та ТОВ «Мелагрейн» за період 2009 рік. За результатами перевірки складений акт від 10.08.2011 року № 1764/23-03-05/33673050 (т. 3 а.с. 97-149), яким встановлені порушення позивачем п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 , пп. 11.2.1 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» , п. 1 ст. 203 , ст. 215 , ст. 216 , ст. 228 ЦК України , в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 2 923 568,00 грн., внаслідок чого зменшено податковий кредит на суму 2 338 855,43 грн. по взаємовідносинам з ТОВ ХК «Агротехтрейд», що в свою чергу призводить до зменшення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту з ПДВ за липень 2010 року на суму 381 633,60 грн., за серпень 2010 року на суму 1 957 221,83 грн., внаслідок чого зменшується сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за серпень 2010 року у сумі 381 633,60 грн. та за вересень 2010 року в сумі 1 957 221,83 грн.

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова винесені податкові повідомлення-рішення (т. 3 а.с. 94-96): № 0000520700 від 13.09.2011 року, яким ТОВ «Компанія Агро-Трейд» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 2 338 856,00 грн., в т.ч. за серпень 2010 року на суму 381 634,00 грн. та за вересень 2010 року на суму 1 957 222,00 грн., визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 169 428,00 грн., а також № 0000992303 від 13.09.2011 року, яким ТОВ «Компанія Агро-Трейд» визначено податок на прибуток у розмірі 4 385 352,00 грн., з яких за основним платежем 2 923 568,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 461 784,00 грн.

Підставою для визначення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 4 385 352,00 грн. та зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 2 338 856,00 грн. є висновки податкового органу про безпідставне відображення в податковому обліку з податку на додану вартість та з податку на прибуток первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ ХК «Агротехтрейд», оскільки правочини, укладені з зазначеним контрагентом є нікчемними. При цьому податковий орган посилається в якості підстави для визнання правочину нікчемним на те, що ТОВ «Компанія Агро-Трейд» не може підтвердити факт отримання товару від ТОВ ХК «Агротехтрейд», та, як наслідок, використання придбаних товарів у власній господарській діяльності підприємства.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та свідчать письмові докази, ТОВ «Компанія Агро-Трейд» мав господарські відносини з ТОВ ХК «Агротехтрейд»на підставі договорів поставки: № ПК -04/1007-09 від 09.07.2010 року (т. 9 а.с. 9) та № ПК -3/1007-30 від 30.07.2010 року (т. 9 а.с. 112).

Згідно умов договору поставки № ПК -04/1007-09 від 09.07.2010 року та договору поставки № ПК -3/1007-30 від 30.07.2010 року, укладених між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Холдингова компанія «Агротехтрейд»(Постачальник), останній зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його. Товаром за вказаним договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Згідно умов договору поставки від 09.07.2010 року № ПК -04/1007-09, поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт - ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», вул. 1-ша Слобідська, 122/1), а згідно умов договору поставки від 30.07.2010 року № ПК -3/1007-30 поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт - ТОВ «Боріваж», Одеська область, пмт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10). Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній. Спосіб оплати товару - безготівковий розрахунок.

На виконання умов зазначених договорів, у період з липня по вересень 2010 року, ТОВ «ХК «Агротехтрейд» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (ячмінь, пшеницю) на загальну суму 15 249 842,18 грн., в т.ч. ПДВ 2 541 640,37 грн., зокрема у липні 2010 року на суму 2 331 758,08 грн., в т.ч. ПДВ 388 626,35 грн., у серпні 2010 року на суму 11 743 331,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 957 221,84 грн., у вересні 2010 року на суму 1 216 709,60 грн., в т.ч. ПДВ 202 784,94 грн.

ТОВ «ХК «Агротехтрейд» виписані видаткові накладні (т. 9 а.с. 10-111, 113-114), які включені позивачем до реєстру виданих та отриманих податкових накладних того періоду, в якому були отримані податкові накладні (т. 6).

Факт перевезення товару, тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення товару, підтверджується товарно-транспортними накладними (т. 9 а.с. 115-250, т. 10 а.с. 2-250), згідно яких, на виконання умов договору від 09.07.2010 року № ПК -04/1007-09 товар поставлений у пункт призначення -ДП ГАК «Хліб України»«Миколаївський портовий елеватор», а за договором від 30.07.2010 року № ПК -3/1007-30 на зерновий склад ТОВ «Боріваж».

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанці, що податкові накладні виписані ТОВ «ХК Агротехтрейд»відповідають вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165 .

Посилаючись в акті перевірки на нереальність господарських операцій між позивачем та ТОВ «ХК «Агротехтрейд»внаслідок відсутності у позивача товарно-транспортних накладних, відповідач в подальшому, в акті перевірки описує надані позивачем до перевірки видаткові, податкові та товарно-транспортні накладні, які підтверджують взаємовідносини з ТОВ «ХК «Агротехтрейд». Також в акті перевірки перелічені та описані податковим органом платіжні документи, на підставі яких позивач оплатив товар, придбаний у ТОВ «ХК «Агротехтрейд».

Матеріалами справи підтверджено факт виконання позивачем та контрагентом позивача -ТОВ «ХК Агротехтрейд» зобов'язань за спірними правочинами. Позивач надав суду первинні документи, які підтверджують здійснення діяльності з оптової торгівлі зерновими та технічними культурами, соняшниковою олією. Факт здійснення позивачем торгівлі сільськогосподарською продукцією не заперечуються відповідачем. Зазначені обставини знайшли своє відображення в акті перевірки від 10.08.2011 року № 1764/23-03-05/33673050.

Копії виписок з банку засвідчують факт виконання позивачем зобов'язань по оплаті вартості товару (сільськогосподарської продукції), придбаної у ТОВ «ХК «Агротехтрейд» за переліченими вище правочинами шляхом перерахування безготівкових грошових коштів.

Також суд касаційної інстанції погоджується з судами попередніїх інстанцій, що первинні документи відповідають ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та звітність в Україні» , пп. 7.2.1 п.7.2, пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 , зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704).

З огляду на приписи Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні»та Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом» , операції суб'єктів права з перерахування саме безготівкових грошових коштів є прозорими для контролю з боку Держави, так як здійснюються виключно у встановлений самою ж Державою спосіб -через банківські установи. Наявні у справі документи засвідчують, що безготівкові кошти списані з рахунків позивача, тобто вибули з його власності. Доказів повернення цих коштів до позивача, наявності у позивача та контрагента -ТОВ «ХК «Агротехтрейд» спільного інтересу щодо отримання ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкової вигоди в матеріалах справи немає.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про те, що подані позивачем первинні документи підтверджують реальність господарських операцій у спірних правовідносинах, а понесення ТОВ «Компанія Агро-Трейд» витрат у спірних правовідносинах шляхом вибуття безготівкових коштів з власності даного суб'єкта господарювання (в оплату придбаного товару) свідчить про відсутність наміру безпідставно отримати податкову вигоду.

Таких доказів не надано і до суду касаційної інстанції.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрат з придбання електричної енергії, з врахуванням обмежень установлених пунктами 5.3- 5.7 цієї статті.

Згідно пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» , валові витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими обов'язковими документами, обов'язковість ведення і зберігання, яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Позивач розрахувався з контрагентом ТОВ «ХК «Агротехтрейд» у безготівковій формі -шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ХК «Агротехтрейд». Сільськогосподарська продукція (ячмінь, пшеницю) придбана у ТОВ «ХК Агро-Трейд» використана у власній господарській діяльності, а саме реалізована іншим суб'єктам господарювання.

В пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 наведеного закону зазначено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями .

Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»встановлено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Згідно пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 зазначеного Закону , податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

При цьому, відповідно до пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону .

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанції, що податкові накладні від контрагента-постачальника ТОВ «ХК «Агротехтрейд»за змістом та реквізитами відповідають вимогам пп. 7.2.1. п. 7.2. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , що не спростовано податковим органом ні в суді першої, ні в суді апеляційної інстанції.

На момент укладення спірних правочинів та виписку податкових накладних ТОВ «ХК «Агротехтрейд» зареєстровано у встановленому законодавцем порядку платниками податку на додану вартість та присвоєний податковий номер, що свідчить про те, що відсутня єдина підстава для визнання накладної недійсною -виписування її особою, яка не зареєстрована платником податку на додану вартість.

Враховуючи реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ «ХК «Агротехтрейд», а також наявність у позивача належним чином оформлених первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про те, що відповідачем відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України не доведено порушення ТОВ «Компанія Агро-Трейд» положень п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 , пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» , пп. 7.4.1 і пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , п. 1 ст. 203 , ст. 215 , ст. 216 , ст. 228 ЦК України внаслідок відображення у податковому обліку господарських операцій з ТОВ «ХК «Агротехтрейд».

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо протиправності податкових повідомлень-рішень ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 13.09.2011 року № 0000520700 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 2 338 856,00 грн. та визначення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 169 428,00 грн. та № 0000992303 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 485 352,00 грн. (за основним платежем - 2 923 568,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 461 784,00 грн.).

Як встановлено судами попередніх інстанцій та свідчать письмові докази, в період з 01.03.2011 року по 22.03.2011 року фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, згідно податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалося за жовтень 2010 року.

За результатами зазначеної перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено акт від 29.03.2011 року № 476/07-12/33673050, яким встановлено порушення позивачем: п. 1.5, п. 1.8 ст. 1 , пп. 7.2.3, пп. 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, п. 7.8, пп. 7.7.10 п. 7.10 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , а саме: а) завищення податкового кредиту за жовтень 2010 року на суму ПДВ 18 597 570,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за жовтень 2010 року на суму ПДВ 18 597 570,00 грн.; б) завищення податкового кредиту за листопад 2010 року на суму ПДВ 7 293 709,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за листопад 2010 року на суму ПДВ 7 293 709,00 грн.; пп. 7.7.1, пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ з листопад 2010 року на суму 3 953 510,00 грн. Сума податку на додану вартість у розмірі 3 953 510,00 грн. підлягає віднесенню до значення ряд. 26 звітного податкового періоду (т. 3 а.с. 163-199). Вищезазначені порушення, на думку фахівців податкової інспекції призвели до завищення бюджетного відшкодування по податковій декларації з ПДВ за листопад 2010 року на суму 22 550 000,00 грн.

Згідно акту перевірки від 29.03.2011 року № 476/07-12/33673050, позивачем завищено податковий кредиту за жовтень 2010 року на суму 18 597 570,00 грн., внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 15 706 451,24 грн. по взаємовідносинам з: ВАТ «Гадяцький елеватор» (2 469 804,05 грн.), СТОВ «Злагода»(1 751 135,00 грн.); з ПП «Інжиніринговий центр «Біотехінвест» (11 485 512,19 грн.), які, на думку посадових осіб ДПІ, не підлягають включенню до складу податкового кредиту в зв'язку з тим, що: на момент складання акту перевірки суми податкового кредиту по основним постачальникам не підтверджені до виробника, що не дає можливості провести зустрічні перевірки і підтвердити включення податкових накладних до податкових зобов'язань постачальників та визначити надходження відповідних сум податку на додану вартість до бюджету; суми ПДВ у розмірі 2 797 788,00 грн. по податковим накладним виписаним в попередніх періодах (арк. 14-17 акту перевірки); суми ПДВ у розмірі 107 231,53 грн. по взаємовідносинам з ПП «Альбатрос-Південь», правочини, укладені з яким визнані нікчемними актом перевірки від 23.12.2010 року № 3872/23-0302/01/36635620, складеного ДПІ у м. Іллічівську. Також позивачем завищено податковий кредит за листопад 2011 року на суму 7 293 709,00 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту в порушення положень Закону України «Про податок на додану вартість»: суми ПДВ у розмірі 6 284 088,99 грн. по взаємовідносинам з: ВАТ «Гадяцький елеватор»(1 010 161,28 грн.), СТОВ «Злагода»(808 369,29 грн.), ПП «інжирінговий центр «Біотехінвест»(496 215,42 грн.), СК «Агро»(3 969 343,00 грн.), які на думку посадових осіб ДПІ не підлягають включенню до складу податкового кредиту в зв'язку з тим, що: на момент складання акту перевірки суми податкового кредиту по основним постачальникам не підтверджені до виробника; суми ПДВ у розмірі 90 949,75 грн. по взаємовідносинам з «сумнівними» контрагентами у першій ланці ланцюга: ПП «Славарготранс»(ПДВ 84 396,25 грн.), ТОВ «Синтезторг»(ПДВ 5286,17 грн.), ДП ДАК «Павлоградський ХПП»(ПДВ 556,42 грн.), ДП ДАК «Хліб України «Новополавський елеватор»(ПДВ 710,91 грн.); суми ПДВ у розмірі 918 670,13 грн. по податковим накладним виписаним в попередніх періодах.

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.04.2011 року № 0000090700 (т. 3 а.с. 162), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за листопад 2010 року на суму 22 550 000,00 грн.

ДПА у Харківській області своїм рішенням від 17.06.2011 року № 2640/10/25-103 (т. 3 а.с. 159-161) скасувала податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 18.04.2010 року № 0000090700 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за листопад 2010 року у сумі 10 263 800,00 грн. (податковим органом підтверджено правильність відображення у складі податкового кредиту за жовтень та листопад 2010 року сум ПДВ по податковим накладними, виписаним ВАТ «Гадяцький елеватор», СТОВ «Злагода», ТОВ «СК «Агро»), в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд» без задоволення.

Відповідно до ст. 60 Податкового кодексу України ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000260700 від 24.06.2011 року (т. 3 а.с. 150-151), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за листопад 2010 року на суму 12 286 200,00 грн.

Фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено виїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд», код ЄДРПОУ 33673050 з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалося за листопад 2010 року. За результатами зазначеної перевірки складено акт від 29.03.2011 року № 478/07-12/33673050 (т. 3 а.с. 214-243), яким встановлено порушення позивачем: п. 1.5, 1.8 ст. 1 , пп. 7.2.3 та пп. 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, п. 7.8, пп. 7.7.10 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , а саме завищення податкового кредиту за листопад 2010 року на суму ПДВ 7 293 709,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за листопад 2010 року на суму ПДВ 7 293 709,00 грн. та завищення податкового кредиту за грудень 2010 року на суму ПДВ 12 452 826,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за грудень 2010 року на суму ПДВ 10 608 415,00 грн., а також заниження позитивного значення на суму 1 844 411,00 грн.; пп. 7.7.1 та пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за грудень 2010 року на суму 792 146,00 грн. Сума податку на додану вартість у розмірі 792 146,00 грн. підлягає віднесенню до значення ряд. 26 звітного податкового періоду.

Згідно акту перевірки від 29.03.2011 року № 478/07-12/33673050, позивачем завищено податковий кредит за листопад 2010 року на суму 7 293 709,00 грн. внаслідок порушень, які повністю відповідають порушенням, визначеним у акті перевірки від 29.03.2011 року № 476/07-12/33673050. Податковий кредит за грудень 2010 року було завищено на суму 12 452 826,27 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ у розмірі 10 924 598,96 грн. по взаємовідносинам з: ТОВ «Украгросвіт»(2 056 518,75 грн.), ТОВ «СК Агро»(3 412 145,97 грн.), ПП «ІЦ «Біотехінвест»(3 385 547,07 грн.), ТОВ «Кернер Трейд»(893 718,00 грн.), ТОВ «Українські аграрні інвестиції»(1 176 669,17 грн.), які, на думку посадових осіб ДПІ, не підлягають включенню до складу податкового кредиту внаслідок того, що на момент складання акту перевірки суми податкового кредиту по основним постачальникам не підтверджені до виробника; суми ПДВ у розмірі 408 498,96 грн. по взаємовідносинам з «сумнівним»контрагентом - ВАТ «Гадяцький елеватор»; суми ПДВ у розмірі 236 395,02 грн. по податковим накладним, виписаним в попередніх періодах. Вищезазначені порушення, на думку відповідача, призвели до завищення суми, задекларованої до бюджетного відшкодування по податковій декларації з ПДВ за грудень 2010 року на суму 8 345 000,00 грн.

На підставі зазначених висновків керівником ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено податкове повідомлення-рішення від 18.04.2011 року № 0000100700 (т. 3 а.с. 213), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2010 року на 8 345 000,00 грн.

Рішенням ДПА у Харківській області про результати розгляду скарги від 17.06.2011 року № 2641/10/25-103 (т. 3 а.с. 208-212) податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 18.04.2011 року № 0000100700 скасовано в частині відмови від бюджетного відшкодування податку на додану вартість за грудень 2010 року у сумі 6 166 740,00 грн. (податковим органом визнано правомірним включення до складу податкового кредиту у період листопад-грудень 2010 року сум ПДВ по взаємовідносинам з: ТОВ «СК Агро», СТОВ «Злагода», ВАТ «Гадяцький елеватор»), в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скарга директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд» - без задоволення.

Відповідно до вимог ст. 60 Податкового кодексу України ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено та вручено позивачу податкове повідомлення-рішення від 24.06.2011 р. № 0000200700 (т. 3 а.с. 200), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2010 року на суму 2 178 260,00 грн., яке на час розгляду справи є чинним.

27.04.2011 року ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено акт перевірки № 826/07-12/33673050 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалося за грудень 2010 року»(т. 4 а.с. 16-42). В ході здійснення зазначеної перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем: п. 1.5 та 1.8 ст. 1 , пп. 7.2.3 та пп. 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, п. 7.8, пп. 7.7.1 та пп. 7.7.2, пп. 7.7.10 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , а саме завищення податкового кредиту за грудень 2010 року на суму ПДВ 12 452 826,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за грудень 2010 року на суму ПДВ 10 608 415,00 грн. та заниження позитивного значення на суму 1 844 411,00 грн. Зазначене порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за січень 2011 року на суму 10 397 000,00 грн. Сума податку на додану вартість у розмірі 4 533 267,00 грн. підлягає віднесенню до значення р. 26 звітного податкового періоду.; п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 , п. 198.2, 198.3 , 198.6 ст. 198 , п. 200.17 ст. 200 , п. 201.4 та 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України , а саме завищення податкового кредиту за січень 2011 року на суму ПДВ 724 865,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за січень 2011 року на суму ПДВ 724 865,00 грн.

Згідно акту перевірки від 27.04.2011 року № 826/07-12/33673050, позивачем завищено податковий кредит за грудень 2010 року на суму 12 452 826,00 грн., внаслідок порушень, які аналогічні порушенням, зазначеним у акті перевірки від 29.03.2011 року № 478/07-12/33673050. Податковий кредит за січень 2011 року було завищено на суму 724 865,00 грн., внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 147 973,89 грн. по взаємовідносинам з «сумнівними» контрагентами ПП «Славагротранс» (86 666,67 грн.), ТОВ «ПВК «Лоджистик»(44 482,11 грн.), ФО-П ОСОБА_11 (16 825,11 грн.); суми ПДВ у розмірі 459 054,88 грн. по взаємовідносинам з ПП «ІЦ «Біотехінвест»; суми ПДВ у розмірі 117 836,21 грн. по податковим накладним, виписаним у попередніх податкових періодах.

На підставі вказаних висновків акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено податкове повідомлення-рішення від 23.05.2011 року № 0000150700 (т. 4 а.с. 15), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за січень 2011 року на суму 10 397 000,00 грн.

Рішенням ДПА у Харківській області про результати розгляду скарги від 17.06.2011 року № 2642/10/25-103 (т. 4 а.с. 9-4) податкове повідомлення рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 23.05.2011 року № 0000150700 скасовано в частині відмови у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень 2011 року у сумі 7 216 280,00 грн. (податковим органом підтверджено правильність відображення позивачем у складі податкового кредиту сум ПДВ по податковим накладним виписаним: ТОВ «СК Агро», ВАТ «Гадяцький елеватор», ПП «Славагротранс», ФО-П ОСОБА_11.), в іншій частині зазначене повідомлення-рішення залишено в силі, а скарга директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд»без задоволення.

Відповідно до вимог ст. 60 Податкового кодексу України ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено та вручено позивачу нове податкове повідомлення-рішення від 24.06.2011 року № 0000280700 (т. 4 а.с. 2), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за січень 2011 року на суму 3 180 720,00 грн., яке є чинним на час розгляду справи.

Також встановлено, що фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, згідно поданої податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалося за січень 2011 року. За результатами перевірки складений акт від 20.05.2011 року № 1054/07-12/33673050 (т. 4 а.с. 58-91), яким встановлено порушення: п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , п. 200.17 ст. 200 , п. 201.4, 201.6 та 201.7 ст. 201 , п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України , ч. 1 та 2 ст. 215 , ч. 1 та 5 ст. 203 , ст. 216 ЦК України , а саме завищення податкового кредиту за січень 2011 року на суму ПДВ 1 232 606,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за січень 2011 року на суму ПДВ 1 232 606,00 грн. Зазначене порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за лютий 2011 року на суму 1 114 770,00 грн. та завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 26) на суму ПДВ 117 836,00 грн.; п.п. 14.1.18, 14.1.221, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 , п. 187.1 ст. 187 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , п. 201.1, 201.4 , 201.6 та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України , ч. 1 та 2 ст. 215 , ч. 1 та 5 ст. 203 , ст. 216 Цивільного кодексу України , а саме завищення податкового кредиту за лютий 2011 року на суму ПДВ 2 276 920,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за лютий 2011 року на суму ПДВ 2 276 920,00 грн.

Згідно вказаного акту перевірки, позивачем завищено податковий кредит за січень 2011 року на суму 724 865,00 грн. по взаємовідносинах з контрагентами, визначеними у акті перевірки від 27.04.2011 року № 826/07-12/33673050. Податковий кредит за лютий 2011 року завищено на 2 276 920,00 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 2 276 920,00 грн. по взаємовідносинам з суб'єктами господарювання з ознаками «сумнівності»по першій ланці ланцюга постачання ПП «Славагротранс» (100 838,45 грн.), ТОВ «Синтезторг»(8492,31 грн.), ТОВ «Ека-Транс»(35 404,82 грн.), ПП «ІЦ «Біотехінвест»(1 513 165,36 грн.); суми ПДВ у розмірі 601 079,88 грн. по податковим накладним, виписаним у попередніх податкових періодах; суми ПДВ у розмірі 17 939,15 грн. по взаємовідносинам з ПСП «Маяк», з яким встановлені розбіжності між податковим кредитом позивача та податковими зобов'язання ПСП «Маяк», внаслідок неподання останнім податкової декларації з ПДВ до податкового органу.

На підставі висновків акту перевірки від 20.05.2011 року № 1054/07-12/33673050 ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складені наступні податкові повідомлення-рішення: податкове повідомлення-рішення № 0000170700 від 30.05.2011 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011 року на суму 1 114 770,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 278693,00 грн. (т. 4 а.с. 54-55); податкове повідомлення-рішення № 0000180700 від 30.05.2011 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 117 836,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 29459,00 грн. (т. 4 а.с. 56-57).

Рішенням ДПА у Харківській області про результати розгляду скарги від 27.07.2011 року № 3364/10/25-103 (т. 4 а.с. 47-53) скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 30.05.2011 року № 0000170700 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011 року у розмірі 103 492,00 грн. (підтверджено правильність включення до податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ПП «Славагротранс») та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 278 692,00 грн., а також податкове повідомлення-рішення від 30.05.2011 року № 0000180700 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 29 458,00 грн., в іншій частині вказані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін, а скарга директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд»- без задоволення.

Відповідно до ст. 60 Податкового кодексу України ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: податкове повідомлення-рішення № 0000410700 від 08.08.2011 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2011 року на суму 1 011 278,00 грн. та визначено штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 1,00 грн. (т. 4 а.с. 43-44); податкове повідомлення-рішення № 0000420700 від 08.08.2011 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за лютий 2011 року на суму 117 836,00 грн. та визначено штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 1,00 грн. (т. 4 а.с. 45-46).

Фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова також проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за березень 2011 року. За результатами перевірки складено акт від 10.06.2011 року № 1332/07-12/33673050 (т. 4 а.с. 102-124), згідно висновків якого перевіркою встановлено порушення позивачем: п.п. 14.1.18 14.1.221, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 , п. 187.1 ст. 187 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , п. 201.1, 201.4 , 201.6 та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України , а саме завищення податкового кредиту за лютий 2011 року на суму ПДВ 2 276 920,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за лютий 2011 року на суму ПДВ 2 276 920,00 грн. та завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ по декларації з ПДВ за березень 2011 року на суму 2 276 920,00 грн., а також завищення податкового кредиту за березень 2010 року на суму ПДВ 254 554,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за березень 2011 року на суму 254554,00 грн.

Згідно акту перевірки від 10.06.2011 року № 1332/07-12/33673050, позивачем завищено податковий кредит за лютий 2011 року, внаслідок порушень, які аналогічні порушенням, зазначеним у акті перевірки від 20.05.2011 року № 1054/07-12/33673050. Податковий кредит за березень 2011 року завищено на суму ПДВ у розмірі 254 554,00 грн., внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 26560,05 грн. по взаємовідносинам з наступними контрагентами: ФО-П ОСОБА_12 (115,83 грн.), ТОВ «Агророма-Миколаїв»(17 719,00 грн.), ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор»(8725,22 грн.). На думку податкового органу, зазначені суми ПДВ не підлягають включенню до складу податкового кредиту позивача, в зв'язку з встановленням розбіжностей між податковим кредитом позивача та податковими зобов'язання зазначених контрагентів у березні 2011 року, які виникли внаслідок неподання контрагентами податкових декларацій з ПДВ до податкового органу; суми ПДВ у розмірі 225 365,34 грн. по взаємовідносинам з контрагентами, яким наданий ризиковий кредит: ПП «Славагротранс»(124 901,53 грн.), ПП «ІЦ «Біотехінвест»(18 382,00 грн.), ТОВ «ЕКА-ТРАНС»(82 081,81 грн.); суми ПДВ у розмірі 2627,83 грн. за податковими накладними, виписаними у інший період, ніж звітний.

На підставі висновків акту перевірки 17.06.2011 року ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено податкове повідомлення-рішення № 0000250700 (т. 4 а.с. 101), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за березень 2011 року на суму 2 276 920,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн.

Рішенням про результати розгляду скарги від 19.08.2011 року № 3741/10/25-103 (т. 4 а.с. 94-100) ДПА у Харківській області скасвано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 17.06.2011 року № 0000250700 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за березень 2011 року у розмірі 100 838,00 грн. (підтверджено правильність відображення у складі податкового кредиту за березень 2011 року сум ПДВ по податковим накладним виписаним ПП «Славагротранс»), в іншій частині зазначене повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд» - без задоволення.

Відповідно до ст. 60 Податкового кодексу України ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000510700 від 31.08.2011 року (т. 4 а.с. 92-93), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за березень 2011 року на суму 2 176 082,00 грн. та визначено штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 1,00 грн.

ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складений акт № 1559/07-12/33673050 від 11.07.2011 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Компанія Агро-Трейд», код ЄДРПОУ 33673050 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року» (т. 4 а.с. 131-156). В ході проведення зазначеної перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем: п.п. 14.1.18, 14.1.221, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 , п. 187.1 ст. 187 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , п. 200.17 ст. 200 , п. 201.1, 201.4 , 201.6 та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України , а саме завищення податкового кредиту за березень 2011 року на суму ПДВ 237 401,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за березень 2011 року на суму ПДВ 237 401,00 грн. та завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за квітень 2011 року на суму 237 401,00 грн.; завищення податкового кредиту за квітень 2011 року на суму ПДВ 141 766,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за квітень 2011 року на суму 141 766,00 грн.

Так, згідно акту перевірки від 11.07.2011 року № 1559/07-12/33673050, позивачем завищено податковий кредит за березень 2011 року на суму 237 401,00 грн., а не на суму 254 554,00 грн., яка зазначена в акті перевірки від 10.06.2011 року № 1332/07-12/33673050, в зв'язку з визнанням податковою інспекцією правомірним відображення у складі податкового кредиту за березень 2011 року сум ПДВ по взаємовідносинам з ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор». Податковий кредит за квітень 2011 року позивачем завищено на суму 141 766,00 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 24 363,86 грн. по взаємовідносинам з ФО-П ОСОБА_13 (938,67 грн.), ФО-П ОСОБА_14 (19 898,69 грн.), ПСП «Україна»(3526,50 грн.), які, на думку фахівців ДПІ, не підлягають включенню до складу податкового кредиту позивача у зв'язку з встановленням розбіжностей між податковим кредитом позивача та податковими зобов'язаннями зазначених контрагентів у квітні 2011 року, які виникли внаслідок неподання контрагентами податкових декларацій з ПДВ до податкової інспекції; суми ПДВ у розмірі 113 245,02 грн. по взаємовідносинам з платниками, яким наданий ризиковий кредит: ТОВ «Синтезторг»(5290,00 грн.), ТОВ «ЕКА-ТРАНС»(3683,84 грн.), ТОВ «Трейдінг Агро»(53 312,81 грн.), ТОВ «Ітер Логістик»(890,00 грн.), ТОВ «Енергопол»(631,73 грн.), ТОВ «НКС ТД Євростандарт»(49 436,64 грн.); суми ПДВ у розмірі 5095,88 грн. за податковими накладними, виписаними в попередніх періодах.

На підставі зазначених вище висновків ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складено податкове повідомлення-рішення від 22.07.2011 року № 0000340700 (т. 4 а.с. 125), яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за квітень 2011 року на суму 237 401,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 278 693,00 грн.

Також встановлено, що фахівцями ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Компанія Агро-Трейд» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалося за квітень 2011 року. Результати перевірки оформлено актом від 15.08.2011 року № 1786/07-12/33673050 (т. 4 а.с. 161-184), яким встановлено порушення позивачем: п.п. 14.1.18, 14.1.221, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 , п. 187.1 ст. 187 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , п. 200.17 ст. 200 , п. 201.1, 201.4 , 201.6 та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України , а саме завищення суми податкового кредиту за квітень 2011 року на суму ПДВ 118 348,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за квітень 2011 року на суму ПДВ 118 348,00 грн. та завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за травень 2011 року на суму 118 348,00 грн.; завищення податкового кредиту за травень 2011 року на суму ПДВ 362 949,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за травень 2011 року на суму 362 949,00 грн.

Згідно акту перевірки, позивачем завищено податковий кредит за квітень 2011 року на суму 118 348,00 грн., а не на суму 141 766,00 грн., яка зазначена в акті перевірки від 11.07.2011 року № 1559/07-12/33675030, внаслідок визнання податковим органом правомірним включення до складу податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ФО-П ОСОБА_15 (938,67 грн.), ФО-П ОСОБА_14 (19 898,69 грн.), ПСП «Україна»(3526,50 грн.). Податковий кредит за травень 2011 року позивачем було завищено на суму 362 949,00 грн. внаслідок включення до податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 423 746,44 грн. по взаємовідносинам з контрагентами, яким наданий ризиковий кредит (чисельність працюючих менше 10 осіб, основні фонди для здійснення трудової діяльності -відсутні): ТОВ «Ека-Транс»(сума ПДВ 90 022,64 грн.), ТОВ «Інтер Логістик»(сума ПДВ 612,00 грн.), ТОВ «Енергопол»(сума ПДВ 512,17 грн.), ТОВ «НСК ТД Євростандарт»(сума ПДВ 166 623,71 грн.), ТОВ «Агропромпостач»(сума ПДВ 51 906,10 грн.), ПП «Терра»(сума ПДВ 9351,67 грн.), ТОВ «Інарі-2010»(сума ПДВ 31 608,15 грн.), ФО-П ОСОБА_9 (сума ПДВ 52 954,83 грн.); суми ПДВ у розмірі 4851,77 грн. по податковим накладним, виписаним в попередніх періодах.

На підставі висновків актів перевірки 22.08.2011 року ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складені наступні податкові повідомлення-рішення: податкове повідомлення-рішення № 0000430700, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за травень 2011 року на суму 118 348,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн. (т. 4 а.с. 157-158); податкове повідомлення-рішення № 0000590700, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2011 року на суму 362 942,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн. (т. 4 а.с. 159-160).

Рішенням ДПА у Харківській області про результати розгляду скарги від 20.10.2011 року № 4685/10/25-103 0 податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 22.08.2011 року № 0000440700 0 скасовано в частині зменшення від'ємного значення суми ПДВ за травень 2011 року у розмірі 7,00 грн., в іншій частині зазначене рішення та податкове повідомлення-рішення № 0000430700 грн. від 22.08.2011 року залишені без змін, а скарга директора ТОВ «Компанія Агро-Трейд» - без задоволення.

ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.11.2011 року № 0000590700, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2011 року на суму 362 942,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн.

20.09.2011 року ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова складений акт № 2334/07-12/33673050 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Компанія Агро-Трейд», код ЄДРПОУ 33673050 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за червень 2011 року, з урахуванням уточненого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалося за травень 2011 року»(т. 4 а.с. 189-219). В ході проведення зазначеної перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем: п.п. 14.1.18, 14.1.221, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 , п. 187.1 ст. 187 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , п. 200.17 ст. 200 , п. 201.1, 201.4 , 201.6 та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України , а саме завищення суми податкового кредиту за травень 2011 року на суму ПДВ 456 857,21 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за травень 2011 року на суму ПДВ 456 857,00 грн.; завищення податкового кредиту за червень 2011 року на суму 117 011,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення за червень 2011 року на суму 95 591,00 грн. та до заниження позитивного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту на суму ПДВ 21 420,00 грн.

Згідно акту перевірки від 20.09.2011 року № 2334/07-12/33673050, позивачем завищено податковий кредит за травень 2011 року на суму 456 857,21 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 423 746,44 грн. по взаємовідносинам з контрагентами, яким наданий ризиковий кредит: ТОВ «Ека-Транс»(сума ПДВ 90 022,64 грн.), ТОВ «Інтер Логістик»(сума ПДВ 612,00 грн.), ТОВ «Енергопол»(сума ПДВ 512,17 грн.), ТОВ «НСК ТД Євростандарт»(сума ПДВ 166 623,71 грн.), ТОВ «Агронікс-М»(сума ПДВ 20 155,17 грн.), ТОВ «Агропромпостач»(сума ПДВ 51 906,10 грн.), ПП «Терра»(сума ПДВ 9351,67 грн.), ТОВ «Інарі-2010»(сума ПДВ 31 608,15 грн.), ФО-П ОСОБА_9 (сума ПДВ 52 954,83 грн.); суми ПДВ у розмірі 4851,77 грн. за податковими накладними, виписаними у попередніх періодах. Крім цього, на думку відповідача позивачем було завищено податковий кредит за червень 2011 року на суму 117 011,00 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту: суми ПДВ у розмірі 117 011,00 грн. по взаємовідносинам з контрагентом, якому наданий ризиковий кредит -ФО-П ОСОБА_9

На думку перевіряючих, внаслідок вчинення позивачем зазначених порушень підлягає зменшенню сума заявлена до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по податковій декларації з ПДВ за червень 2011 року на суму 428 598,00 грн. та зменшенню залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24) по податковій декларації з ПДВ за червень 2011 року на суму 49 679,00 грн.

На підставі акту перевірки від 20.09.2011 року № 2334/07-12/33673050 ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова прийняті податкові повідомлення-рішення: податкове повідомлення-рішення № 0000530700 від 27.09.2011 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок з ПДВ за червень 2011 року на суму 428 598,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн. (т. 4 а.с. 185-186); податкове повідомлення-рішення № 0000540700 від 27.09.2011 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2011 року на суму 49 679,00 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн. (т. 4 а.с. 187-188).

Фактичною підставою для зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування з ПДВ за період листопад 2010 року - червень 2011 року на суму 21 658 179,00 грн. та зменшення розміру від'ємного значення з ПДВ за період листопад 2010 року -червень 2011 року на суму 530 457,00 грн. є визнання відповідачем неправомірним формування позивачем податкового кредиту у період з жовтня 2010 року -по червень 2011 року, внаслідок включення до складу податкового кредиту: сум ПДВ за податковими накладними, виписаними в інший, ніж звітний, період, сум ПДВ по взаємовідносинам з платниками, яким наданий ризиковий кредит («сумнівні» контрагенти - які мають менше ніж 10 працівників, не мають основних засобів, не знаходяться за місцезнаходженням, не подають податкові декларації до податкового органу, а саме: ПП «Славагротранс», ТОВ «Синтезторг», ДП ДАК «Павлоградський ХПП», ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор», ТОВ «ПВК «Лоджистик», ТОВ «Ека-Транс», ПСП «Маяк», ФО-П ОСОБА_12, ТОВ «Агророма-Миколаїв», ТОВ «Трейдінг Агро», ТОВ «Ітер Логістик», ТОВ «Енергопол», ТОВ «НКС ТД Євростандарт», ФО-П ОСОБА_13, ФО-П ОСОБА_14, ПСП «Україна», ТОВ «Агропромпостач», ПП «Терра», ТОВ «Інарі-2010», ФО-П ОСОБА_9.), сум ПДВ по взаємовідносинам з основними постачальниками, по яких не підтверджено суми податкового кредиту до виробника (ПП «ІЦ «Біотехінвест», ТОВ «Кернер Трейд», ТОВ «Українські аграрні інвестиції», ТОВ «Украгросвіт», ), сум ПДВ по взаємовідносинам з контрагентами, правочини з якими визнано нікчемними (ПП «Альбатрос-Південь»).

Як встановлено судами попередніх інстанцій та свідчать письмові докази, 05.10.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» та ПП «Альбатрос-Південь» укладено договір поставки № ПК -17/1010-05 (т. 21 а.с. 114-115), згідно умов якого Постачальник -ПП «Альбатрос-Південь» зобов'язалося передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця -ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. Відповідно до умов зазначеного договору товаром, який буде постачатися за договором є сільськогосподарська продукція, зазначена у видаткових накладних. Строк поставки товару до 01.07.2011 року. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт - ТОВ «Боріваж»).

На виконання умов зазначеного договору ПП «Альбатрос-Південь» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у жовтні 2010 року товар (ячмінь 3 кл.) на загальну суму 431 630,15 грн., в т.ч. ПДВ 71 938,36 грн., що підтверджується видатковими накладними (т. 26 а.с. 202-203) та податковими накладними.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що податкові накладні, виписані ПП «Альбатрос-Південь», оформлені з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та відображені позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних.

Розрахунки між сторонами здійсненні у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 26 а.с. 186).

15.09.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) та ПП «Інжинірінговий центр «Біотехінвест»(Постачальник) було укладено договір поставки № БКП-01/1009-15 (т. 11 а.с. 2-3, т. 22 а.с. 97-102), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. За умовами зазначеного договору товаром, який буде постачатися за договором є сільськогосподарська продукція, зазначена у видаткових накладних. Строк поставки товару -31.07.2012 року. Поставка товару здійснюється на умовах EXW-пункт-франко-склад. Датою поставки партії товару вважається дата, вказана у видатковій накладній.

На виконання умов зазначеного договору ПП «ІЦ «Біотехінвест» здійснювало поставку сільськогосподарської продукції (соняшник, ячмінь, соя, кукурудза) позивачу, зокрема: у жовтні 2010 року ПП «ІЦ «Біотехінвест»поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд»сільськогосподарську продукцію на суму 12 918 136,23 грн., в т.ч. ПДВ 2 153 022,71 грн., у листопаді 2010 року на суму 2 303 692,15 грн., в т.ч. ПДВ 383 948,69 грн., у грудні 2010 року на суму 3 125 036,51 грн., в т.ч. ПДВ 520 839,42 грн.

Факт поставки сільськогосподарської продукції ТОВ «Компанія Агро-Трейд», тобто реальність господарської операції за ознакою наявності фізичного переміщення продукції, підтверджується приєднаними до матеріалів справи видатковими, податковими накладними, складськими квитанціями на зерно (т. 11, 12, 13, 14). Доставка товару здійснювалася на зернові склади підприємств, з якими позивачем укладені відповідні договори зберігання, а саме на зернові склади (елеватори): ВАТ «Гадяцький елеватор», ТОВ «Куп'янський КХП», ТОВ «Ворожбянський комбінат хлібопродуктів», ТОВ «Блізнюківський комбінат хлібопродуктів», тощо.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що на суму поставленого товару ПП «ІЦ «Біотехінвест» виписало та надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 13, 14), які відповідають вимогам Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України , включені позивачем до реєстру отриманих податкових накладних.

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками, приєднаними до матеріалів справи (т. 23-26). Крім цього, на підтвердження факту оплати товару позивач надав звіт по проводкам по рахункам 631, 311 (т. 17 а.с. 99-106).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд»також мав господарські відносини з ПП «Інжинірінговий центр «Біотехінвест»(Комісіонер) на підставі договору комісії № БКМ-10/1009-14 від 14.09.2010 року (т. 11 а.с. 2-3, т. 14 а.с. 180), згідно умов якого Комітент -ТОВ «Компанія Агро-Трейд»доручає, а Комісіонер приймає на себе зобов'язання від свого імені та за рахунок Комітента здійснити юридичні та фактичні дії, спрямовані на придбання товару і передачу його у власність Комітента на умовах договору. Пунктом 1.2 договору сторонами визначено, що під товаром розуміється сільськогосподарська продукція, вид, асортимент, кількість, ціна, вимоги до якості якої, визначаються у Специфікаціях, які є невід'ємною частиною договору.

На виконання умов договору комісії ПП «Інжинірінговий цент «Біотехінвест» придбало для позивача товар (сільськогосподарську продукцію). Так, у жовтні 2010 року придбано товар на суму 63 285 981,10 грн., в т.ч. ПДВ 10 547 663,42 грн., у листопаді 2010 року на суму 670 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 111 666,67 грн., у грудні 2010 року на суму 17 184 932,01 грн., в т.ч. ПДВ 2 864 138,65 грн., у січні 2011 року на суму 6 873 762,33 грн., в т.ч. ПДВ 1 145 627,06 грн., у лютому 2011 року на суму 14 609 490,19 грн., в т.ч. ПДВ 1 675 688,05 грн., у березні 2011 року на суму 1 071 694,39 грн., в т.ч. ПДВ 178 615,74 грн.

Факт поставки товару підтверджується копіями видаткових, податкових, товарно-транспортних накладних, складськими квитанціями на зерно та звітами комісіонера про виконання договору комісії № БКМ-10/1009-14 від 14.09.2010 року (т. 11 а.с. 4-250, т. 12 а.с. 2-250, т. 13 а.с. 2-250, т. 14 а.с. 2-179, а.с. 181-250, т. 15 а.с. 2-250). Товар поставлявся на зернові склади, елеватори, з якими позивачем укладені відповідні договори зберігання зерна, а саме: ТОВ «Лутугинський комбінат хлібопродуктів», ТОВ «Куп'янське ХПП», ТОВ «Зачепилівське хлібоприймальне підприємство», ТОВ «Ворожбянський комбінат хлібопродуктів», ТОВ «Блізнюківський комбінат хлібопродуктів», ТОВ «Боріваж», ЗАТ «Гадяцький елеватор»та інші. Зазначені обставини не заперечуються відповідачем та знайшли своє відображення в актах перевірки позивача.

Факт поставки товару підтверджується належним чином оформленими товарно-транспортними накладними (т. 15 а.с. 40-250, т. 16 а.с. 2-250, т. 17 а.с. 2-98, т. 18 а.с. 203-226, т. 27 а.с. 126-250).

Згідно актів здачі-приймання робіт (надання послуг), комісійна винагорода ПП «ІЦ «Біотехінвест» за листопад 2010 року становить 50,00 грн., в т.ч. ПДВ 8,33 грн., а вартість понесених витрат становить 3550,35 грн., в т.ч. ПДВ 591,73 грн.; за січень 2011 року комісійна винагорода - 833,12 грн., в т.ч. ПДВ 147,19 грн., а вартість понесених витрат 993,78 грн., в т.ч. ПДВ 165,63 грн., комісійна винагорода за лютий 2011 року - 1726,07 грн., в т.ч. 287,68 грн., а вартість понесених витрат - 947,76 грн., в т.ч. ПДВ 157,96 грн., комісійна винагорода за березень 2011 року - 105,67 грн., в т.ч. ПДВ 17,61 грн., а вартість понесених витрат - 125,00 грн., в т.ч. ПДВ 20,83 грн.

Розрахунки між позивачем та ПП «Інжинірінговий цент «Біотехінвест» здійснені у безготівковій формі - шляхом перерахування позивачем грошових коштів на рахунок ПП «ІЦ «Біотехінвест», що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахункам 631, 311 (т. 17 а.с. 99-106).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що податкові накладні, виписані ПП «ІЦ «Біотехінвест» на ім'я позивача, оформлені з додержанням вимог Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України , включені позивачем до реєстру отриманих та виданих податкових накладних того звітного періоду, в якому були отримані.

Крім того, рішенням господарського суду Харківської області від 25.07.2011 року по справі № 5023/5045/11 за позовом ТОВ «Компанія Агро-Трейд» до ПП «ІЦ «Біотехінвест»(т. 17 а.с. 107-113), судом встановлено, що договори, укладені між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»та ПП «ІЦ «Біотехінвест», а саме: договір комісії № БКМ-10/1009-14 від 14.09.2010 року та договір поставки № БКП-01/1009-15 від 15.09.2010 року відповідають вимогам законодавства, є дійними, укладені з дотримання вимог ст. 203 ЦК України , містять усі суттєві умови, передбачені ч. 3 ст. 180 , ч. 1 ст. 265 ГК України . Крім того, зміст зазначених договорів не суперечить актам цивільного законодавства. Зазначені договори не містять ознак, передбачених ст. 228 ЦК України , яка визначає нікчемність правочину, який порушує публічний порядок, а також ознак, передбачених ч. 1 ст. 207 , ст. 208 ГК України . Судом також не встановлено фактів, які б свідчили про те, що зміст договорів не відповідає дійсним намірам сторін. Зазначене рішення набрало законної сили.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України , обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справи, у яких беруть участь ті самі особи а бо особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Як встановлено судами попередніх інстанцій та свідчать письмові докази, 04.01.2010 року між ПП «Славагротранс»(Перевізник) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Замовник) укладено договір про надання транспортних послуг № 1 (т. 21 а.с. 3-7), згідно умов якого Перевізник зобов'язався надати Замовнику за його дорученням послуги по перевезенню. В п. 1.2 Договору, сторони передбачили, що Перевізник в інтересах Замовника виконує пов'язані з перевезенням послуги: розроблення маршруту перевезення, організація забезпечення відправлення та одержання вантажу, прийняття від імені Замовника вантажі до перевезення. Відповідно до п. 5.2 договору розрахунок плати за надані послуги проводиться Замовником на підставі рахунка та Акту наданих послуг, в якому зазначається розвантаження автомобілів, вага вантажу, відстань перевезення вантажу та вартість наданих послуг.

ПП «Славагротранс» виконало взяті на себе за договором обов'язки, що підтверджується актами здачі-приймання робіт (наданих послуг) (т. 21 а.с. 8-22). Загальна вартість послуг, наданих ПП «Славагротранс», становить 506 377,50 грн., в т.ч. ПДВ 84 396,25 грн.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що ПП «Славагротранс»виписало на ім'я ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 21 а.с. 23-37, т. 26 а.с. 211-212), які відповідають вимогам пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 165 , та відображені позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних.

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується долученими до матеріалів справи банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 158).

01.08.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Довіритель) та ТОВ «Синтезторг»(Повірений) укладено договір доручення № 01/08-1 (т. 18 а.с. 73-76, т. 21 а.с. 42-43, т. 22 а.с. 186-188), згідно умов якого Довіритель поручає Повіреному здійснити від імені та за рахунок Довірителя дії направлені на отримання карантинних сертифікатів та ветеринарних свідоцтв (форма № 2 з присвоєнням експортного коду та відміткою прикордонветконтролю) на різні партії товару, зазначені в додатках к цьому договору, які є невід'ємною частиною договору. Згідно умов зазначеного договору, Повірений вважається таким, що виконав доручення Довірителя належним чином після настання наступних подій: надання карантинних сертифікатів і ветеринарних свідоцтв форми № 2 на кожну партію товару; підписання сторонами акта приймання-передачі виконаних робіт.

01.08.2010 року сторонами підписано додаток до договору № 1 (т. 21 а.с. 44), в якому визначено товар, який підлягає сертифікації -ячмінь у кількості 7000,00 тонн, вартість послуг за кожну тонну, вартість послуг за договором - 219 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 36 500,00 грн.

ТОВ «Синтезторг» виконало взяті на себе за договором обов'язки (отримало карантинні сертифікати на сою та пшеницю), що підтверджується актами здачі-приймання робіт (наданих послуг) (т. 21 а.с. 45-56, т. 22 а.с. 189-193). Загальна вартість послуг наданих ТОВ «Синтезторг»позивачу у жовтні 2010 року становить 90 436,00 грн., в т.ч. ПДВ 15 072,67 грн., у грудні 2010 року -54 680,51 грн., в т.ч. ПДВ 9113,42 грн., у січні 2011 року - 24 384,24 грн., в т.ч. ПДВ 4064,04 грн., у лютому 2011 року - 50 953,86 грн., в т.ч. ПДВ 8492,31 грн.

ТОВ «Синтезторг» виписав та надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 21 а.с. 57-68, т. 22 а.с. 194-203). Податкові накладні, виписані ТОВ «Синтезторг», відображені позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних, того періоду, в якому були отримані податкові накладні (т. 6, т. 7).

Судами також встановлено, що 22.07.2010 року між ДП ДАК «Хліб України «Павлоградський комбінат хлібопродуктів»(за договором - Зерновий склад) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(за договором -Поклажодавець) укладено договір складського зберігання зерна № 12 (т. 21 а.с. 69-75), згідно умов якого Поклажодавець зобов'язується передати, а Зерновий склад прийняти на зберігання зернові, зернобобові та олійні культури урожаю 2009-2010 років та в установлений строк повернути їх Поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, відповідно до якісних показників, передбачених цим договором. Сторонами правочину було підписано Додаток № 1 до Договору «Перелік та вартість послуг ДП ДАК «Хліб України «Павлоградський комбінат хлібопродуктів».

На виконання умов договору ДП ДАК «Хліб України «Павлоградський комбінат хлібопродуктів»надавав позивачу послуги по зберіганню сільськогосподарської продукції (пшениці, ячменю), що підтверджується долученими до матеріалів справи актами виконання робіт (надання послуг) (т. 21 а.с. 76-82)

ДП ДАК «Хліб України «Павлоградський комбінат хлібопродуктів»у листопаді 2010 року надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд»послуги по зберіганню пшениці на загальну суму 3338,50 грн., що підтверджується податковою накладною № 472 від 25.11.2010 року (т. 21 а.с. 83), яка включена позивачем до реєстру отриманих накладних за листопад 2010 року (т. 6).

Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі шляхом перерахування позивачем грошових коштів на рахунок ДП ДАК «Хліб України «Павлоградський комбінат хлібопродуктів», що підтверджується звітом по проводкам по рахункам 631, 311 та банківськими виписками, наданими позивачем до матеріалів справи.

14.10.2010 року ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(за договором -Поклажодавець) укладено з ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор»(за договором -Зерновий склад) договір складського зберігання зерна № 7/63 (т. 21 а.с. 52-58), згідно умов якого Поклажодавець зобов'язується передати, а Зерновий склад прийняти на зберігання зернові культури урожаю 2010 року, та в установлений строк повернути їх Поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, відповідно до якісних показників, передбачених цим договором. За умовами договору фактичні обсяги зерна, що здається на зберігання Зерновому складу можуть бути визначені лише при безпосередній передачі його на зберігання при оформлені складського документа.

На виконання умов договору ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор» надавав позивачу послуги по зберіганню зернових культур, їх навантаження, тощо. Так у листопаді 2010 року ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор» надав позивачу послуги на загальну суму 4261,14 грн., в т.ч. ПДВ 710,19 грн., у березні 2011 року на загальну суму 52 351,32 грн., в т.ч. ПДВ 8725,22 грн., що підтверджується: актами здачі-приймання робіт (надання послуг), податковими накладними (т. 22 а.с. 59-62). Позивач розрахувався з ДП ДАК «Хліб України «Новополтавський елеватор» за надані послуги у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26).

З метою здійснення власної господарської діяльності позивачем 16.12.2010 року ТОВ «Компанія Агро-Трейд» укладено з ТОВ «Украгросвіт» (за договором - Постачальник) договір поставки № 57-м (т. 21 а.с. 120-122), згідно умов якого Постачальник зобов'язався здійснити поставку продукції Покупцю, а Покупець зобов'язався прийняти продукцію і оплатити Постачальнику її вартість в строки та порядку, передбачені цим Договором. В п. 1.2 договору сторони визначили асортимент, кількість, ціну продукції та пункт (станцію) призначення. Так, згідно цього пункту, Постачальник зобов'язався поставити Покупцю - карбамід гранульований марки «Б», мішок 50 кг., у кількості 1860 тонн на загальну суму 6 816 300,00 грн.

20.12.2010 року між ТОВ «Украгросвіт» (Постачальник) та ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) укладено договір поставки № 58-м (т. 21 а.с. 125-126), згідно умов якого Постачальник зобов'язався здійснити поставку продукції Покупцю, а Покупець зобов'язався прийняти продукцію і оплатити Постачальнику її вартість в строки та порядку, передбачені цим Договором. В п. 1.2 договору сторони визначили асортимент, кількість та ціну продукції та пункт (станцію) призначення. Згідно цього пункту, Постачальник зобов'язався поставити Покупцю - карбамід гранульований марки «Б», мішок 50 кг., у кількості 1500,00 тонн на загальну суму 5 522 812,50 грн. з ПДВ 920 468,75 грн.

На виконання умов договорів ТОВ «Украгросвіт» поставило позивачу карбамід гранульований марки «Б» на загальну суму 12 339 112,50 грн., в т.ч. ПДВ 2 056 518,75 грн., що підтверджується приєднаними до матеріалів справи видатковими та податковими накладними (т.21 а.с. 123-127).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що п одаткові накладні, виписані ТОВ «Украгросвіт», оформлені з додержанням вимог пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , відображені позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних за грудень 2010 року (т. 6, т. 7).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26).

Також судами встановлено, що ТОВ «Компанія Агро-Трейд»мав взаємовідносини з ТОВ «ТД Агропромпостач»на підставі укладеного договору постачання нафтопродуктів № 180505 від 18.05.2011 року (т. 18 а.с. 66-68), згідно умов якого Постачальник -ТОВ «ТД Агропромпостач»зобов'язався поставити (передати у власність) Покупця -ТОВ «Компанія Агро-Трейд»нафтопродукти.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «ТД Агропромпостач» у травні 2011 року поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» дизельне автомобільне паливо на загальну суму 311 436,00 грн. Факт поставки товару ТОВ «ТД Агропромпостач» позивачу підтверджується видатковими накладними № РН-0000175 від 18.05.2011 року, № РН-0000176 від 18.05.2011 року та податковими накладними від 18.05.2011 року № 44 та № 45. Податкові накладні, отримані від ТОВ «ТД Агропромпостач», відображені позивачем у реєстрі отриманих накладних за травень 2011 року (т. 8).

Позивач відповідно до банківських виписок (т. 23-26) та звіту по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 171) сплатив ТОВ «ТД Агропромпостач» за поставлений товар у розмірі 311 436,00 грн. у безготівковій формі, тобто шляхом перерахування зазначених грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ТД Агропромпостач».

Між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Постачальник) укладено договір поставки № Х-1119/11 від 14.12.2010 року (т. 21 а.с. 116), згідно умов якого Постачальник зобов'язався поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження врожаю 2010 року, на умовах, зазначених у цьому договорі. В п. 1.2 договору сторони визначили характеристики товару, який буде постачатися: соняшник у кількості 1342,360 тонн на загальну суму 5 369 440,00 грн., в т.ч. ПДВ 894 906,67 грн. Ціна за 1 тонну 4000,00 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн. Згідно умов зазначеного договору умови поставки -франко-елеватор «Блізнюківський ХПП». Строк поставки -18.12.2010 року. Датою поставки вважається дата оформлення зерновим складом у місці постачання складського документу на ім'я Покупця - ТОВ «Компанія Агро-Трейд».

На виконання умов договору ТОВ «Кернерл-Трейд» поставив ТОВ «Компанія Агро-Трейд» товар (соняшник) на загальну суму 5 362 308,00 грн., в т.ч. ПДВ 893 718,00 грн., що підтверджується видатковою накладною РН-052886 від 15.12.2010 року (т. 21 а.с. 117), податковою накладною № 18 від 15.12.2010 року (т. 21 а.с. 119), аналізом зерна, складською квитанцією на зерно № 849 від 15.12.2010 року, виписаною ТОВ «Близнюківський комбінат хлібопродуктів»(т. 21 а.с. 118).

Податкова накладна, виписана ТОВ «Кернел-Трейд», відповідає вимогам пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та відображена позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних за грудень 2010 року (т. 6, 7).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» розрахувалося з ТОВ «Кернел-Трейд» за поставлений товар у безготівковій формі - шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ТОВ «Кернел-Трейд», що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд»мало господарські відносини з ТОВ «Українські аграрні інвестиції» на підставі договору поставки № 01/151210 від 15.12.2010 року (т. 21 а.с. 128-129), згідно умов якого Постачальник - ТОВ «Українські аграрні інвестиції» зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця -ТОВ «Компанія Агро-Трейд», а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. За умовами зазначеного договору товаром за цим договором є сільськогосподарська продукція -кукурудза 3 кл. у кількості 4152,950 тонн. Строк поставки товару -16.12.2010 року включно. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ (пункт -порт Південний, термінал ТОВ «Боріваж»). Датою поставки партії товару вважається дата, вказана у видатковій накладній. Ціна товару за 1 тонну становить 1700,00 грн., в т.ч. ПДВ. Загальна вартість товару становить 7 060 015,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 176 669,17 грн. Загальна вартість товару визначається шляхом складення вартості товару, зазначеної у видаткових накладних.

На виконання умов договору ТОВ «Українські Аграрні Інвестиції» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у грудні 2010 року товар (кукурудзу 3 кл. у кількості 4152,950 тонн) на загальну суму 7 060 015,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 176 669,17 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000522 від 17.12.2010 року (т. 21 а.с. 130), податковою накладною № 2323 від 16.12.2010 року (т. 21 а.с. 131). Позивач розрахувався з ТОВ «Українські Аграрні Інвестиції» у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26), долученими до матеріалів справи.

Також, як свідчать матеріали справи, між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»та ТОВ «ПВК ЛОДЖИСТІК»(за договором -Виконавець) та укладено договір № 2/10 від 09.07.2010 року про надання послуг по перевалці, зберіганню та відвантаженню зернових, зернобобових та олійних культур (т. 21 а.с. 247-256, т. 22 а.с. 3-15). Згідно п. 1.1 Договору, Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе обов'язки по наданню комплексу послуг по перевалці (лабораторний аналіз, організація розвантаження з залізничного або автотранспорту, приймання, розміщення, накопичення на ДП ГАК «Хліб України «Миколаївський портовий елеватор») зі здійсненням необхідних технологічних операцій, відвантаження на судно у обсягах, кількості, в строки та за цінами, обговореними в цьому договорі) зернових (ячмінь, пшениця, рож), зернобобових (горох, соя), олійних (насіння соняшника, рапс) культур, які експортуються з території України. В додатковій угоді № 2/10-7 від 31.01.2011 року сторони визначили, що Виконавець здійснює комплекс послуг по перевалці на Філіалі ДП «Державна продовольчо-зернова корпорація України «Миколаївський портовий Елеватор».

На виконання умов договору ТОВ ПВК «ЛОДЖИСТИК» надавав позивачу послуги, визначені договором, про що свідчать акти виконання робіт (надання послуг) (т. 22 а.с. 16-26). Так, ТОВ ПВК «ЛОДЖИСТИК» у січні 2011 року надані позивачу послуги на загальну суму 266 892,67 грн., в т.ч. ПДВ 44 482,12 грн. (відшкодування витрат за кур'єрську доставку, відвантаження ячменю на автотранспорт, відшкодування витрат по складським квитанціям ячмінь, зберігання ячменю з 01.01.2011 року по 12.01.2011 року, відшкодування витрат на оформлення пропусків авто (ячмінь), відшкодування витрат відносно визначення безпеки вантажу т/х, відшкодування витрат за користування вагонами, комплекс послуг по перевалці сої у кількості 2986,965 тонн на т/х, відшкодування витрат за маневрові роботи, зберігання сої у січні 2011 року тощо).

На суму наданих послуг ТОВ «ПВК «ЛОДЖИСТИК» виписав та надав ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 22 а.с. 27-38), які відображені позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних за січень 2011 року (т. 7).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» здійснено розрахунок з ТОВ «ПВК «ЛОДЖИСТИК» за надані послуги у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 26 а.с. 39).

21.02.2011 року між позивачем (Покупець) та ПСП «Маяк» (Постачальник) укладено договір поставки № 3/1 від 21.02.2011 року (т. 22 а.с. 87), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його. Згідно умов договору Постачальник зобов'язався поставити позивачу соняшник у кількості 22,660 кг.

На виконання умов договору ПСП «Маяк» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у лютому 2011 року соняшник у кількості 22,66 кг. на загальну суму 107 634,91 грн., в т.ч. ПДВ 17 939,15 грн., що підтверджуються видатковою накладною № 1 від 28.02.2011 року (т. 22 а.с. 88), податковою накладною № 2 від 28.02.2011 року (т. 22 а.с. 89). Факт поставки товару підтверджується складською квитанцією на зерно № 857 від 28.02.2011 року (т. 22 а.с. 90). Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі -шляхом перерахування позивачем грошових коштів на поточний рахунок -ПСП «Маяк», що підтверджується банківськими виписками.

Між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Замовник) та ТОВ «Ека-Транс» (Виконавець) укладено договір № 05-01-11 від 12.01.2011 року про надання послуг по перевалці, зберіганню та відвантаженню зернових, зернобобових та сонячних культур (т. 18 а.с. 43-55, т. 21 а.с. 228-240, т. 22 а.с. 117-129), згідно умов якого Виконавець взяв на себе обов'язки по наданню комплексу послуг по перевалці (лабораторний аналіз, організація розвантаження з залізничного або автотранспорту, приймання, розміщення, накопичення на ДП ГАК «Хліб України «Миколаївський портовий елеватор») зі здійсненням необхідних технологічних операцій, відвантаження на судно у обсягах, кількості, в строки та за цінами, обговореними в цьому договорі) зернових (ячмінь, пшениця), зернобобових (соя) культур, які експортуються з території України.

ТОВ «Ека-Транс» надав позивачу у лютому 2011 року послуги на загальну суму 212 428,92 грн., в т.ч. ПДВ 35 404,82 грн., у березні 2011 року на загальну суму 492 490,80 грн., в т.ч. ПДВ 82 081,80 грн., у квітні 2011 року на суму 22 103,04 грн., в т.ч. ПДВ 3683,84 грн., у травні 2011 року на суму 540 135,84 грн., в т.ч. ПДВ 90 022,66 грн., що підтверджується актами надання послуг (т. 22 а.с. 133-146), податковими накладними (т. 21 а.с. 244-246, т. 18 а.с. 56-65, т. 21 а.с. 241-243, т. 22 а.с. 81-86, 147-158).

Розрахунки між сторонами здійсненні у безготівковій формі, тобто шляхом перерахування позивачем грошових коштів на рахунок ТОВ «Ека-Транс», що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 163, 175).

Крім того встановлено, що ТОВ «Компанія Агро-Трейд»у грудні 2010 року мав взаємовідносини з ФО-П ОСОБА_12, якою позивачу були надані поліграфічні послуги по виготовленню коробки із гофрокартону у кількості 100 шт. на загальну суму 695,00 грн., в т.ч. ПДВ 115,83 грн.

На підтвердження факту виконання ФО-П ОСОБА_12 зобов'язання щодо виготовлення коробки із гофрокартону у кількості 100 шт. ТОВ «Компанія Агро-Трейд» надано копію акту виконаних робіт від 08.12.2010 року (т. 22 а.с. 95, 111) та податкову накладну № 115 від 08.12.2011 року (т. 22 а.с. 96, 112). ТОВ «Компанія Агро-Трейд» розрахувався з ФО-П ОСОБА_12 за надані послуги у безготівковій формі, що підтверджується приєднаними до матеріалів справи виписками з банку та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 155).

Також судами встановлено, що 31.03.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Агророма-Миколаїв» (Постачальник) укладено договір поставки № ПК/03/1103-31 (т. 22 а.с. 91-92, 159-160), згідно умов якого Постачальник зобов'язався поставити Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити товар - сільськогосподарську продукцію. Поставка товару за договором здійснюється на умовах СРТ-пункт-філіал ДП «ВПЗК України «Миколаївський портовий елеватор». Строк поставки - 31.05.2011 року.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Агророма-Миколаїв» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сою на загальну суму 106 314,00 грн., в т.ч. ПДВ 17 719,00 грн., що підтверджується податковою накладною № 17 від 31.03.2011 року (т. 22 а.с. 94, 161), видатковою накладною № АР-0000017 від 31.03.2011 року (т. 22 а.с. 93, 162), товарно-транспортною накладною № 0038803 від 30.03.2011 року (т. 22 а.с. 163).

Позивач розрахувався з ТОВ «Агророма-Миколаїв» за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т.т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 157).

29.04.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Покупець) та ТОВ «НКС Торговий Дім Євростандарт»(Постачальник) укладено договір № 377 на постачання нафтопродуктів (т. 18 а.с. 21-23), згідно умов якого Постачальник зобов'язався у відповідності із замовленням передавати партіями у власність Покупця нафтопродукти -дизельне паливо EN-590, а Покупець зобов'язався приймати нафтопродукти та своєчасно здійснювати їх оплату.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «НКС Торговий Дім Євростандарт» поставив ТОВ «Компанія Агро-Трейд» дизельне паливо на суму 1 014 682,91 грн., що підтверджується копіями видаткових, податкових та товарно-транспортних накладних (т. 18 а.с. 24-42). Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується приєднаними до матеріалів справи виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 166, 172).

04.04.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ПСП «Україна»(Постачальник) укладено договір поставки № 6/1 (т. 22 а.с. 210), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. Згідно умов договору, товаром, який буде поставлятися за цим договором, є сільськогосподарська продукція - соняшник у кількості 4702 кг. Строк поставки товару -01.05.2011 року. Поставка товару за договором здійснюється на умовах EXW (пункт - ТОВ «Близнюківський КХП»). Згідно пункту 4 договору, ціна товару за 1 тонну становить 4500,00 грн., в т.ч. ПДВ. Загальна вартість товару становить 21 159 грн. Загальна вартість товару визначається шляхом складення вартості товару, зазначеної у видаткових накладних.

На виконання умов зазначеного договору ПСП «Україна» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» товар (соняшник) на загальну суму 21 159,00 грн., в т.ч. ПДВ 3526,50 грн., що підтверджується видатковою накладною № 22 від 04.04.2011 року (т. 22 а.с. 211) та податковою накладною № 1 від 04.04.2011 року (т. 22 а.с. 212).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що податкова накладна, виписана ТОВ «ПСП Україна», відповідає вимогам Податкового кодексу України , відображена позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних за квітень 2011 року.

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 161).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд»також мало взаємовідносини з ФО-П ОСОБА_13 Так, у березні 2011 року ФО-П ОСОБА_13 передав позивачу у власність товар (автошини у кількості 12 шт.) на загальну суму 5040,00 грн., в т.ч. ПДВ 938,66 грн., що підтверджується видатковою накладною № 618 від 14.03.2011 року (т. 22 а.с. 105-107).

На суму переданого товару ФО-П ОСОБА_13 виписав та надав позивачу податкову накладну № 14 від 14.03.2011 року (т. 22 а.с. 110), яка включена позивачем до реєстру отриманих податкових накладних. Позивач розрахувався з ФО-П ОСОБА_13 у безготівковій формі, що підтверджується звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 159) та виписками з банку.

07.04.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ФО-П ОСОБА_14 (Постачальник) укладено договір поставки № ПК -01/1104-07 (т. 22 а.с. 113), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати у встановлений договором строк товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язався прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору. Згідно умов договору, товаром за цим договором є сільськогосподарська продукція, визначена у видаткових накладних. Поставка товару за договором здійснюється на умовах СРТ (пункт - пункт Філіал ДП «ДПЗК корпорація України»«Миколаївський портовий елеватор»). Датою поставки партії товару вважається дата, вказана у видатковій накладній.

На виконання умов зазначеного договору ФО-П ОСОБА_14 поставив ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію (сою) на загальну суму 119 392,14 грн., в т.ч. ПДВ 19 898,69 грн., що підтверджується долученими до матеріалів справи видатковою накладною № РН-0000002 від 07.04.2011 року (т. 22 а.с. 114), податковою накладною № 36 від 07.04.2011 року (т. 22 а.с. 115), товарно-транспортною накладною № 635041 від 07.04.2011 року. (т. 22 а.с. 116).

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судами попередніх інстанцій, що одаткова накладна, виписана ФО-П ОСОБА_14, оформлена з додержанням вимог Податкового кодексу України та відображена позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних за квітень 2011 року (т. 8).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 160) та банківськими виписками.

30.03.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Замовник) укладено з ТОВ «Інтер Логістик»(Виконавець) договір доручення № 2 на декларування товару та іншого майна, який переміщується через митний кордон України (т. 18 а.с. 14-16, т. 22 а.с. 213-215). Згідно п. 1.1 договору, предметом договору є виконання Виконавцем від імені та за рахунок Замовника декларування у митних органах України товарів та іншого майна замовника, яке переміщується через митний кордон України.

Також судами встановлено, що у квітні 2011 року ТОВ «Ітер Логістик» надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» послуги по митному декларуванню, а саме здійснив оформлення листів узгодження на суму 9012,00 грн., в т.ч. ПДВ 1502,00 грн., що підтверджується актами здачі-приймання робіт (наданих послуг) (т. 22 а.с. 219-221), податковими накладними (т. 18 а.с. 17-20, т. 22 а.с. 216-218), які залучені до матеріалів справи.

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 165, 173).

14.04.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Трейдінг Агро»(Постачальник) укладено договір поставки № ПК -05/1104-14 (т. 22 а.с. 204), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його на умовах цього Договору. Відповідно до умов зазначеного договору, товаром за даним договором є сільськогосподарська продукція. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Трейдінг Агро» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у квітні 2011 року сільськогосподарську продукцію (сою) на загальну суму 319 876,86 грн., в т.ч. ПДВ 53 312,81 грн.

Факт поставки товару підтверджується податковою накладною № 43 від 14.04.2011 року (т. 22 а.с. 206), видатковою накладною № РН-0000211 від 14.04.2011 року (т. 22 а.с. 205), товарно-транспортними накладними від 14.04.2011 року № 437500, № 469179, № 469182 (т. 22 а.с. 207-209).

ТОВ «Компанія Агро-Трейд» здійснив розрахунок з ТОВ «Трейдінг Агро» у безготівковій формі -шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ТОВ «Трейдінг Агро», що підтверджується залученим до матеріалів справи звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 174).

01.11.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Енергопол» (Постачальник) укладено договір поставки № 36-10 (т. 18 а.с. 76-77, т. 22 а.с. 227-228), згідно умов якого Постачальник зобов'язався поставити, а Покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензин А-95, ДП).

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Енергопол» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд»у березні 2011 року бензин на загальну суму 4415,00 грн., у квітні 2011 року на загальну суму 3790,40 грн., у травні 2011 року на суму 3073,00 грн., що підтверджується залученими до матеріалів справи видатковими накладними та податковими накладними (т. 18 а.с. 119-120, т. 22 а.с. 229-234).

Розрахунки між сторонами здійсненні у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 156).

21.12.2010 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(Довіритель) та ПП «Терра» (за договором -Повірений) укладено договір доручення про надання послуг № 10/21-12-10 (т. 18 а.с. 119-120), згідно умов якого Довіритель доручає Повіреному здійснювати оформлення сертифікатів вантажу (зернових культур, олійних культур), які перевозяться автомобільним транспортом. Згідно умов договору оформлення сертифікатів включає у себе: вивчення вантажу, видачу ветеринарних свідоцтв (ф-2), реєстрацію їх в службі ПГВСКН, видачу карантинних сертифікатів.

У травні 2011 року ПП «Терра» на виконання умов зазначеного договору здійснило оформлення сертифікатів вантажу, що підтверджується звітом про виконання договору (т. 18 а.с. 121). Загальна вартість послуг наданих ПП «Терра» у травні 2011 року становить 59 301,00 грн., в т.ч. ПДВ 9884,00 грн. На суму наданих послуг ПП «Терра» виписало та надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» податкові накладні (т. 18 а.с. 122-126).

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується виписками з банк (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 169).

Також судами встановлено, що ТОВ «Компанія Агро-Трейд» мало взаємовідносини з ТОВ «Інарі-2010» на підставі договору № 28/03 від 28.03.2011 року та договору поставки № ПК -01/1104-11 від 11.04.2011 року.

Так, 11.04.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) та ТОВ «Інарі-2010» (Постачальник) укладено договір поставки № ПК -01/1104-11 (т. 18 а.с. 127-128), згідно умов якого Постачальник зобов'язався передати товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його на умовах цього Договору. За умовами договору товаром за даним договором є соняшник. Поставка товару здійснюється на умовах СРТ -пункт ЗАТ «Пологівський МЕЗ».

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Інарі-2010» поставило ТОВ «Компанія Агро-Трейд» у травні 2011 року сільськогосподарську продукцію (соняшник) на загальну суму 1 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 166 666,66 грн. Факт поставки товару підтверджується видатковими та податковими накладними (т. 18 а.с. 129-139).

28.03.2011 року між ТОВ «Компанія Агро-Трейд»та ТОВ «Інарі-2010» укладено договір № 28/03 (т. 22 а.с. 140-142), згідно умов якого ТОВ «Інарі-2010»зобов'язалося здійснити наступні дії: надання транспортних послуг по перевезенню зернових вантажів автотранспортом, виконання інших дій необхідних для ви виконання обов'язків за цим договором.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Інарі-2010» надало позивачу транспортні послуги по перевезенню зернових культур, що підтверджується відповідними актами приймання-здачі виконаних робіт (т. 18 а.с. 149-154). Так, зокрема, у травні 2011 року ТОВ «Інарі-2010» надало ТОВ «Компанія Агро-Трейд» послуги на загальну суму 189 648,90 грн., в т.ч. ПДВ 31 608,15 грн.

На суму наданих послуг ТОВ «Інарі-2010» виписано та надано позивачу належним чином оформлені податкові накладні (т. 18 а.с. 143-148), які долучені до матеріалів справи.

Розрахунки між сторонами здійснено у безготівковій формі, що підтверджується приєднаними до матеріалів справи виписками з банку (т. 23-26) та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 168).

Позивач, ТОВ «Компанія Агро-Трейд» (Покупець) мало господарські відносини з ФОП ОСОБА_16 (Постачальник) на підставі договорів: договору поставки № ПК -01/1104-20 від 20.04.2011 року (т. 18 а.с. 81) та договору поставки № КП-01/1103-02 від 02.03.2011 року (т. 18 а.с. 98), згідно умов яких якого Постачальник зобов'язався передати товар у власність Покупця, а Покупець прийняти товар та оплатити його на умовах цього Договору. Згідно умов зазначених договорів товаром за договором є сільськогосподарська продукція. Датою поставки товару є дата, зазначена у видатковій накладній.

На виконання умов зазначених договорів ФО-П ОСОБА_16 поставив ТОВ «Компанія Агро-Трейд» сільськогосподарську продукцію на загальну суму 2 326 924,98 грн., в т.ч. ПДВ 387 820,83 грн., що підтверджується видатковими, податковими накладними та складськими квитанціями на зерно.

Так, ФОП ОСОБА_16 виписані та надані ТОВ «Компанія Агро-Трейд» видаткові накладні: № РН-0000049 від 01.06.2011 року, № РН-0000050 від 02.06.2011 року, № РН-0000055 від 03.06.2011 року, № РН-0000038 від 16.05.2011 року, № РН-0000037 від 11.05.2011 року, № РН-0000039 від 17.05.2011 року, № РН-0000045 від 23.05.2011 року та податкові накладні: № 36 від 16.05.2011 року, № 35 від 11.05.2011 року, № 37 від 17.05.2011 року, № 43 від 23.05.2011 року, № 47 від 01.06.2011 року, № 48 від 02.06.2011року, № 53 від 03.06.2011 року. Факт поставки товару позивачу підтверджується складськими квитанціями на зерно: № 8454 від 01.06.2011 року, № 11596 від 02.06.2011 року, № 5020 від 16.05.2011 року, № 775 від 11.05.2011 року, № 138 від 17.05.2011 року, № 412 від 23.05.2011 року (т. 18 а.с. 82-97, 99-118).

Позивач розрахувався з ФОП ОСОБА_16 за поставлений товар у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на рахунок ФО-П ОСОБА_16, що підтверджується виписками з банку та звітом по проводкам по рахунку 631 (т. 18 а.с. 167).

Судами попередніх інстанцій зазначено, що відповідач, заперечуючи проти позову, доказів фізичної відсутності товару у спірних правовідносинах, використання позивачем придбаного товару не за призначенням, несумісності придбаного товару та отриманих послуг з напрямом господарської діяльності позивача не надав.

Зауважень до право- і дієздатності юридичних осіб, контрагентів позивача за вказаними правочинами, , до правового статусу сторін цих договорів як платників ПДВ, відповідності правочинів вимогам закону, належності оформлення (складання) первинних документів (догорів, актів, накладних, складських документів, розрахункових документів), ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова не навів.

Колегія суддів касаційної інстанції погоджується з судом апеляційної інстанції, яка заначила, що відповідач не надав ні до суду першої, ні до суду апеляційної інстанції належних та достатніх доказів на підтвердження того, що надані позивачем первинні та зведені облікові документи протирічать вимогам п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 , зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704 або містять недостовірні дані.

Надані позивачем копії виписок з банку засвідчують факт виконання позивачем зобов'язань по оплаті придбаного товару та отриманих послуг за переліченими вище правочинами шляхом перерахування безготівкових грошових коштів. Враховуючи вимоги Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» та Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом» , операції суб'єктів права з перерахування саме безготівкових грошових коштів є прозорими для контролю з боку Держави, так як здійснюються виключно у встановлений самою ж Державою спосіб - через банківські установи. Наявні у справі документи засвідчують, що безготівкові кошти були списані з рахунків позивача, тобто вибули з його власності. Доказів повернення цих коштів до позивача, наявності у позивача та контрагентів-постачальників спільного інтересу щодо їх отримання ТОВ «Компанія Агро-Трейд»(що могло б мати місце в разі пов'язаності цих осіб), матеріали справи не містять.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що надані позивачем первинні документи бухгалтерського обліку та податкової звітності підтверджують реальність господарських операцій у спірних правовідносинах, а понесення ТОВ «Компанія Агро-Трейд» витрат у спірних правовідносинах шляхом вибуття безготівкових коштів з власності даного суб'єкта господарювання (в оплату вартості придбаного товару, отриманих послуг) свідчить про відсутність наміру отримати податкову вигоду.

Таких доказів не надано і до суду касаційної інстанції.

Позивачем в обґрунтування протиправності висновків, викладених у актах перевірки: № 476/07-12/33673050 від 29.03.2011 року, № 478/07-12/33673050 від 29.03.2011 року, № 826/07-12/33673050, надані до суду висновки експертного економічного дослідження: № 6218 від 15.06.2011 року, № 6136 від 15.06.2011 року та № 6219 від 15.06.2011 року, які складені Харківським науково-дослідним інститутом судових експертиз ім. Засл. проф. М.С. Бокаріуса.

Згідно висновку експертного економічного дослідження № 6218 від 15.06.2011 року (т. 17 а.с. 114-181), висновки акту перевірки № 476/07-12/33673050 від 29.03.2011 року стосовно завищення ТОВ «Компанія Агро-Трейд» суми задекларованої до бюджетного відшкодування по податковій декларації з ПДВ за листопад 2010 року в розмірі 22 550 000,00 грн. внаслідок завищення податкового кредиту за жовтень 2010 року на суму 18 597 570,00 грн., завищення податкового кредиту за листопад 2010 року на суму 7 293 709,00 грн. при порушенні п. 1.5, 18. ст. 1, пп. 7.2.3 пп 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.7.10 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , завищення суми бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за листопад 2010 року на суму 3 953 510,00 грн. при порушенні пп. 7.7.1 та 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , є законодавчо необґрунтованими та наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Згідно висновку експертного економічного дослідження № 6136 від 15.06.2011 року (т. 26 а.с. 148-180), висновки акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 29.03.2011 року № 478/07-12/33673050 стосовно завищення ТОВ «Компанія Агро-Трейд» суми задекларованої до бюджетного відшкодування по податковій декларації з ПДВ за листопад грудень 2010 року в розмірі 8 345 000,00 грн. внаслідок завищення податкового кредиту за листопад 2010 року на суму 7 293 709,00,00 грн., завищення податкового кредиту за грудень 2010 року на суму 12 452 826,00 грн. при порушенні п. 1.5, 18. ст. 1, пп. 7.2.3 пп 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.7.10 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , завищення суми бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за грудень 2010 року на суму 792 146,00 грн. при порушенні пп. 7.7.1 та 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , законодавчо необґрунтовані та наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Згідно висновку експертного економічного дослідження № 6219 від 15.06.2011 року (т. 17 а.с. 183-213), висновки акта перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова від 27.04.2011 року № 826/07-12/33673050 стосовно завищення ТОВ «Компанія Агро-Трейд»суми, задекларованої до бюджетного відшкодування по податковій декларації з ПДВ за січень 2011 року в розмірі 10 397 000,00 грн. внаслідок завищення податкового кредиту за грудень 2010 року на суму 12 452 826,00 грн. при порушенні п. 1.5, 18. ст. 1, пп. 7.2.3 пп 7.2.6 п. 7.2, пп. 7.4.1 п. 7.4, п. 7.8, пп. 7.7.1, 7.7.2, пп. 7.7.10 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , завищення суми податкового кредиту за січень 2011 року при порушенні п.п. 14.1.8 п. 14.1 ст. 14 , п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 , ст. 200 , п. 201.6 та 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України , законодавчо необґрунтовані та наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи, що кореспондуються з приписами ч.2 ст. 61 Конституції України , яка визначає, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на податковий кредит з ПДВ у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Крім того, положення Закону України «Про податок на додану вартість» , Податкового кодексу України або будь-якого іншого нормативного акту не містять визначення «сумнівний» контрагент.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України , право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у томі числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезені на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України , датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України , податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу , та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу , протягом такого звітного періоду зокрема, у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу ) чи не підтверджені митними деклараціями , іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу . У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу .

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України , платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Пунктом 201.6 ст. 201 ПК України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу .

Згідно п. 201.8 ст. 201 ПК України , право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу .

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно абзацу 2 п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 зазначеного Закону та п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України підставою для відповідальності платника податку є не підтвердження сум податку, включеного до податкового кредиту, на момент перевірки платника податку. Інших підстав для не включення до складу податкового кредиту витрат по сплаті податку зазначений Закон не передбачає.

Зі змісту зазначених вище актів перевірок позивача вбачається, що відповідач не заперечує факт наявності у позивача належним чином оформлених податкових накладних, включених до складу податкового кредиту у період з жовтня 2010 року по червень 2011 року. Крім цього, відповідач не заперечує факт наявності у контрагентів-позивача права на складання податкових накладних, тобто їх реєстрацію у встановленому законодавцем порядку у якості платників податку на додану вартість.

Враховуючи вищевикладені обставини, колегія суддів апеляційної інстанції, з чим також погоджується суд касаційної інстанції, вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що позивачем сформовано податковий кредит у період з жовтня 2010 року по червень 2011 року відповідно до вимог Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу України та, як наслідок, правильно визначено суми від'ємного значення з ПДВ у період з жовтня 2010 року по червень 2011 року та суми ПДВ, заявлені (задекларовані) до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у період з жовтня 2010 року по червень 2011 року.

Згідно абз. 1 пп. 7.7.1. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , суми податку, які підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-якою поставкою товарів протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим підпунктом, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності -зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пп. «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» , якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пп. 7.7.1 цього Закону , має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів.

Аналогічна норма міститься в пункті 2.2 ст. 2 Порядку відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації, Державного казначейства України від 02.07.1997 року № 209/72.

Підставою для відшкодування є дані виключно податкової декларації за звітний період, зазначено в п. 2.2 ст. 2 Порядку відшкодування ПДВ.

Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України , при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статі, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу ), а при відсутності податкового боргу -зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України , якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів /послуг або до Державного бюджету України; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пунктом 200.7 ст. 200 ПК України встановлено, що платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно п. 200.8 ст. 200 ПК України , до декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, а також оригінали митних декларацій (примірників декларанта), що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.

Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, які з аналізу зазначених вище норм вбачають, що платник податку, при наявності від'ємного значення з ПДВ у звітному періоді, має право заявити до бюджетного відшкодування суму від'ємного значення (податку на додану вартість), яка була фактично сплачена постачальникам товарів (послуг) у попередніх податкових періодах. Відшкодуванню підлягає не сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, а сума від'ємного значення з ПДВ, яка була фактично сплачена платником податку у попередніх податкових періодах контрагентам-постачальникам.

Надані позивачем виписки банку підтверджують, що суми ПДВ, заявлені до бюджетного відшкодування у період з листопада 2010 року по червень 2011 року, фактично сплачені позивачем у попередніх податкових періодах контрагентам-постачальникам.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України , в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Тобто, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок (тягар) доказування в спорі покладається на відповідача -орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Однак, відповідачем не надано до суду відповідних належних доказів на підтвердження правомірності, законності та обґрунтованості прийнятих ним (оскаржуваних позивачем) податкових повідомленнь-рішень.

За таких обставин, доводи касаційної скарги не дають підстав вважати, що при прийнятті оскаржуваних рішень, судами першої та апеляційної інстанцій було порушено норми матеріального та процесуального права.

Відповідно до статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення -без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального та процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

За наведених обставин та з урахуванням викладеного, колегія суддів Вищого адміністративного суду України не знаходить підстав, які б могли б призвести до скасування оскаржуваних рішень.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 160, 167, 210, 220, 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби -залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 17.01.2012 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 31.05.2012 року у справі № 2а-12149/11/2070 -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути переглянута з підстав, у порядку та в строки, встановлені статтями 236-238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: І.О. Бухтіярова

Судді: М.І. Костенко

С.Е. Острович


Суд	Вищий адміністративний суд України
Дата ухвалення рішення	12.12.2012
Оприлюднено	18.12.2012
Номер документу	28030353
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —2а-12149/11/2070

Ухвала від 12.12.2012

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Бухтіярова І.О.

Ухвала від 12.12.2012

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Бухтіярова І.О.

Ухвала від 13.11.2012

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Бухтіярова І.О.

Ухвала від 31.05.2012

Адміністративне

Харківський апеляційний адміністративний суд

Бенедик А.П.

Ухвала від 01.03.2012

Адміністративне

Харківський апеляційний адміністративний суд

Бенедик А.П.

Ухвала від 23.04.2012

Адміністративне

Харківський апеляційний адміністративний суд

Бенедик А.П.

Ухвала від 01.03.2012

Адміністративне

Харківський апеляційний адміністративний суд

Бенедик А.П.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Ухвалавід 12.12.2012 по справі 2а-12149/11/2070ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

Судовий реєстр по справі —2а-12149/11/2070

Ухвала від 12.12.2012

Ухвала від 12.12.2012

Ухвала від 13.11.2012

Ухвала від 31.05.2012

Ухвала від 01.03.2012

Ухвала від 23.04.2012

Ухвала від 01.03.2012

Ухвала
від 12.12.2012 по справі 2а-12149/11/2070
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ