Ухвала

від 31.07.2012 по справі 2а-323/12/0170/3

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-323/12/0170/3

31.07.12 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Курапової З.І.,

суддів Єланської О.Е. ,

Ілюхіної Г.П.

секретар судового засідання Зезюлінська А.В.

за участю сторін:

представник позивача, Приватного підприємства "Фірма "Рітца"- не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив,

представник відповідача, Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим- не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив,

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Шкляр Т.О.) від 19.03.12 по справі № 2а-323/12/0170/3

за позовом Приватного підприємства "Фірми "Рітца" (вул. Горького, буд.7-Бт кв.23, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95000)

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим (вул. М.Залки, 1/9, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95053)

про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 19.03.2012 у справі № 2а-323/12/0170 (суддя Шкляр Т.О.) позов задоволений.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим від 20.10.11 р. № 0027351501.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "Фірма "РІТЦА" (ЄДРПОУ 30193839) 28,23 грн. судових витрат.

Не погодившись з постановою суду, Державна податкова інспекція в м.Сімферополі АР Крим звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 19.03.2012 у справі № 2а-323/12/0170 та відмовити у позові.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом порушені норми матеріального та процесуального права.

У судове засідання 31.07.2012року представники сторін не з'явилися, про місце, день та час його проведення повідомлені належним чином.

Чинне законодавство не обмежує коло представників осіб, які беруть участь у справі, при апеляційному розгляді адміністративної справи.

Відповідно до пункту 4 статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін, належним чином повідомлених про дату, час та місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приватне підприємство "Фірма "РІТЦА" звернулась до Окружного адміністративного суду АР Крим із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим про скасування податкового повідомлення-рішення № 0027351501 від 20.10.2011 р. та скасування акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 14.10.2011 р. № 14829/15-1/30193839.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач посилається на неправомірність оскаржуваного повідомлення-рішення з огляду на те, що розрахунок об'єкту оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного негативного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого негативного значення, у зв'язку із чим, на думку позивача, останнім вірно заповнена строка 04.9 Декларації на прибуток за 1 квартал 2011 року у сумі 91 352 грн.

З матеріалів справи вбачається, що 14.10.11 р. ДПІ в м.Сімферополі АР Крим проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ПП "Фірма "Рітца" за звітний податковий період 2 квартал 2011 року, за результатами якої виявлено заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на 21 011 ґрн., про що складено акт № 14829/151/30193839.

Подані ПП «Фірма «Рітца»заперечення до вказаного акту перевірки до ДПІ в м. Сімферополі АР Крим, скарги до ДПА в АР Крим, ДПС України - залишені без задоволення.

20.10.11 р. ДПІ в м.Сімферополі АР Крим згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, на підставі акту перевірки № 14829/15-1 від 14.10.11 р., за порушення п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до п. 123.1 ст. 123 та п. 6 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України Приватному підприємству «Фірма «Рітца»збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 21 011 грн. за основним платежем, про що винесено податкове повідомлення-рішення № 0027351501.

Як вбачається з матеріалів справи з оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0027351501 від 20.10.11 р. вбачається, що відповідачем збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 21 011 грн. за основним платежем за 2 квартал 2011 року за порушення п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України на підставі акту перевірки № 14829/15-1 від 14.10.11 р., зокрема ряд. 06.6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду" у декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року за даними ДПІ повинен складати 0 грн. замість вказаних ПП «Фірма «Рітца»91 352 грн. Так, зокрема, в описовій частині акту перевірки вказано, що:

- порушено п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України;

- згідно з наданою декларацією з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у ряд. 06.6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду" платником вказано 91 352 грн.;

- згідно декларації за 1 квартал 2011 року № 9003052138 від 10.05.11 р. об'єкт оподаткування складає 1 352 грн. (у т.ч. від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду -98 557 грн., збиток 1 кв. 2010 року - 0 грн.);

- прибуток першого кварталу 2011 року -7 205 грн.;

- згідно даних ДПІ рядок 06.6 декларації за 2 квартал 2011 року повинен складати 0 грн.

- Згідно зі стр. 10 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за II квартал 2011 року ставка податку складає 23%.

Оскільки відповідач в акті перевірки вказує, що рядок 06.6 декларації має складати 0 грн. замість 91 352 грн., то відповідачем збільшена сума грошового зобов'язання з податку на прибуток за II квартал 2011 року на 21 011 грн., тобто це 23% від 91 352 грн. (23% від 91352 грн. дорівнює 21 011 грн.).

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу "Податок на прибуток підприємств" застосовуються під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції на час до втрати останнім законної сили - 1 квітня 2011 року, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до абз. 1) п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з урахуванням положень Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" № 2755-УІ від 02.12.2010 у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

За даними податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітний 2010 рік від'ємне значення об'єкта оподаткування у рядку 04.9 складає 6 607 грн. Вказане значення складає 20% від від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік у розмірі 33 039 грн.

За результатами 2009 року у ПП «Фірма «Рітца»сформувалось від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у сумі 33 039 грн., що відображено у рядку 08 Декларації на прибуток підприємства за 2009 рік з урахуванням уточнювального розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний 2009 рік, згідно з яким витрати, не враховані в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду у рядку 04.13, дорівнюють 33039; сума завищеного об'єкта оподаткування (-33039).

Тобто задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у рядку 04.9 у розмірі 6 607 грн. за податковою декларацією з податку на прибуток за 2010 рік складає 20% від загальної суми від'ємного значення, яка сформована за звітний 2009 рік у розмірі 33 039 грн., у зв'язку із чим ПП «Фірма «Рітца»у 2010 році сформоване загальне значення об'єкта оподаткування у розмірі 72 128 грн. (у склад якого входять також 20% від'ємного значення об'єкта оподаткування за даними рядка 04.9), відображене у рядку 08 Декларації з податку на прибуток за 2010 рік з урахуванням поданих уточнюючих даних позивачем.

Відповідно до абз. 2) п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом, тобто сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами І календарного кварталу.

Отже з урахуванням положень п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" випливає, що у 2011 році від'ємне значення об'єкту оподаткування повинно бути сформоване з урахуванням суми від'ємного значення, не врахованої у складі валових витрат у 2010 році, а саме у даному випадку - 80% від суми 33 039 грн., задекларованої у якості від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 звітний рік (що складає 26429 грн.).

У першому кварталі 2011 року у складі валових витрат у рядку 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду»відображена сума у розмірі 98557 грн., про що свідчать дані податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, поданої позивачем 05.05.2011 р.

Вказане значення об'єкта оподаткування було сформоване з урахуванням суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік (72128 грн.) та залишку суми від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2009 рік (тобто 80% від суми від'ємного значення 33 039, що дорівнює 26 429 грн.). Тобто значення рядку 04.9 першого кварталу 2011 року дорівнює: 72 128 грн. + 26 429 грн. = 98 557 грн.

З урахуванням вказаних валових витрат та інших валових витрат за 1 квартал 2011 року ПП «Фірма «Рітца»сформоване від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року у розмірі 91 352 грн., відображене у рядку 08 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року.

Тобто у 1 кварталі 2011 року сума від'ємного значення в розмірі 98557 грн., яка була включена в рядок 04.9. декларації з податку на прибуток відповідно до положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" на підставі Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" № 2755 від 02.12.2010, сформована позивачем саме з урахуванням 80 відсотків суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податку на прибуток, що не була включена до декларації з податку на прибуток за 2010 звітний рік у розмірі 26429 грн.

Судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем правомірно сформоване від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у розмірі 98 557 грн. у податковій декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, що підтверджується матеріалами справи.

Відповідно до абз. 1) п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Тобто сума від'ємного значення за підсумками першого кварталу 2011 року підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року у тому разі, якщо значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року є від'ємним.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Відповідно до п. 1 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України Розділ III "Податок на прибуток підприємств" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З матеріалів справи вбачається, що ПП «Фірма «Рітца»до ДПІ в м. Сімферополі АР Крим 04.08.11 р. подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року згідно з р. 06.6 якої задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 91 352 грн.

Так, у другому кварталі 2011 року у складі витрат у рядку 06.6 від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного податкового періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний податковий період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) у рядку 06.6 дорівнює 91 352 грн., про що свідчать дані податкової декларації на прибуток за 2 квартал 2011 року, поданої позивачем до контролюючого органу 04.08.11 р. Вказане значення перенесене позивачем з рядка 08 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року.

Тобто від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 91 352 грн. рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток ПП «Фірма «Рітца»дорівнює від'ємному значенню об'єкта оподаткування за рядком 08 податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у розмірі 91 352 грн., визначений у складі валових витрат у загальному розмірі 365 109 грн. за рядком 04.

Тобто від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року розраховано ПП «Фірма «Рітца»з урахуванням положень п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Статтею 139 Податкового кодексу України визначений чіткий перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку; вказаний перелік є вичерпним та не підлягає розширеному тлумаченню. До вказаного переліку у якості витрат, що не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на прибуток, не входить від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке включене до 2 кварталу 2011 року з урахуванням показників від'ємного значення 1 кварталу 2011 року, сформованого, в свою чергу, за підсумками попереднього звітного 2010 року.

Тобто обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

При цьому з аналізу вищезазначених законодавчих норм виключень, заборони на врахування у 2011-2012 рр. збитків, які виникли до 01.01.11 р., не вбачається.

Відповідно до частини 1 статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судова колегія дійшла до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення суду ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення не вбачається.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 19.03.2012 у справі № 2а-323/12/0170 задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, 200, п.1 ч.1 ст.205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 19.03.2012 у справі № 2а-323/12/0170 залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 19.03.2012 у справі № 2а-323/12/0170 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя підпис З.І.Курапова

Судді підпис О.Е.Єланська

підпис Г.П.Ілюхіна

З оригіналом згідно

Суддя З.І.Курапова