Постанова

від 15.02.2013 по справі 804/1074/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 лютого 2013 р. Справа № 804/1074/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЗахарчук Н. В. при секретаріКузнецов С.М. за участю: представника позивача представника відповідача Загуліна М.В. Овсяникова Л.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСТ-ВЕСТ ІНДУСТРІЯ" до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

18 січня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» (далі - ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції в Амур - Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі, відповідач),в якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.08.2012 року № 0001831501 ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі в повному обсязі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі акту перевірки від 14.08.2012 року № 1829/15-1/36906752 відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001831501 від 31.08.2012 року про збільшення ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» суми грошового зобов'язання платника податку за платежем з податку на прибуток в сумі 2 699 218, 00 грн. за основним платежем в сумі 2 159 374, 00 грн. та за штрафними санкціями в сумі 539 844,00 грн.

Не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до Державної податкової служби у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України, рішеннями яких № 23910/10/10-014 від 26.09.2012 року та № 28087/10/10-014 від 09.11.2012 року відповідно податкове повідомлення - рішення № 0001831501 від 31.08.2012 року було залишено без змін.

Позивач не погоджується з зазначеним в акті камеральної перевірки, що ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» невірно відображено у рядку 1.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ЦП до рядка 03.20 ІД до Податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. суму 14 544 678, 00 грн. Тобто у рядку 1.3 «відємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року замість 14 544 678, 00 грн. має бути 3 636 170, 00 грн.

В обґрунтування своєї позиції позивач зазначає, що від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток з причини того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах. Позивач також вказує на те, що позиція відповідача ґрунтується на роз'ясненні ДПС України від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217, проте, у листі Верховної ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990 висловлена думка про помилковість висновків ДПС України.

З огляду на викладене, визначені суми грошових зобов'язань, визначені в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, є такими, що суперечать чинному законодавству. Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надав суду письмові заперечення проти позовної заяви, обґрунтовуючи їх тим, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду - І півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік і мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України.

Посилаючись на п. 123.1 ст. 123 ПК України, відповідач вважає, що ним правомірно застосовано штраф у розмірі 25 відсотків неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а тому податкове повідомлення - рішення від 31.08.2012 року № 0001831501 є правомірно прийнятим та не підлягає скасуванню.

Дослідивши письмові докази по справі та заслухавши пояснення представників сторін, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» (код ЄДРПОУ 36906752) перебуває на обліку у ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі як платник податку на прибуток.

14 серпня 2012 року посадовими особами ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі проведено камеральну перевірку звітності з податку на прибуток ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» з питань виявлення помилок (порушень) за І півріччя 2012 року. За наслідком перевірки посадовими особами ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі 14.08.2012 року складено акт №1829/15-1/36906752, в якому, встановлено порушення:

- абз. 5 п.п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 ПК України, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, наказу ДПА України від 28.09.2011 року № 1213, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.10.2011 року № 1215/19953 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства» (далі - наказ № 1213), підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 14544678,00 грн. Зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на суму 10282735, 00 грн.

31.08.2012 року ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі на підставі акту від 14.08.2012 року №1829/15-1/36906752 винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0001831501, яким згідно з підпунктом 54.3.3 підпункту 54.3 ст. 54 ПК України та відповідно до абз. 5 п.п.153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 ПК України, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, наказу ДПА України № 1213 за порушення п. 123.1 ст. 123 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в розмірі 2 159 374,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 539 844, 00 грн.

Не погоджуючись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач 12.09.2012 року оскаржив його до ДПС у Дніпропетровській області та 23.11.2012 року - до ДПС України.

Рішеннями ДПС у Дніпропетровській області від 09.11.2012 року № 28087/10/10-014 та ДПС України від 18.12.2012 року № 11778/0/71-12/10-2415 оскаржуване податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скарги позивача - без задоволення.

Судом встановлено, що 05.07.2012 року ТОВ «ОСТ - ВЕСТ ІНДУСТРІЯ» надано ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі податкову декларацію з податку на прибуток за І півріччя 2012 року. Позивачем також було надано додаток ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства з наступними даними:

- р. 1 «Збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 625 773 грн.;

- р. 1.1 «Доходи звітного (податкового) періоду» в сумі 14 319 000 грн.;

- р. 1.2 «Витрати звітного (податкового) періоду» в сумі 400 095 грн.;

- р. 1.3 «Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» в сумі 14 544 678 грн.

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) ПК України, яка наголошує про особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст. 150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 ПК України, в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Існують особливості застосування п. 150.1. ст. 150 ПКУ, які передбачено пунктом З підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень ПК України, де зазначено, що протягом 2012-2015 років (починаючи з другого півріччя 2012 року) від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.2012 року, враховується платниками з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення на рік.

За цих умов платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років.

Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31.12.2011 року.

В результаті вищевикладеного, порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю економічною природою є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Відповідно до п.п. 134.1.1. п. 134.1. ст. 134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст. 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст. 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу

Таким чином, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до ст. 153.8 ПК України, включається до доходів у податковій декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 03 ІД), що містить дані додатка ІД декларації, що включає позитивний результат від торгівлі цінними паперами, (рядок 03.20 додатка ЦП декларації). Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється нормами п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень ПК України.

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток з причини того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах.

Норми ПК України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Отже, до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 01.01.2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.

Ураховуючи викладене, не може бути підставою для визначення контролюючим органом платникові податку податкових зобов'язань із податку на прибуток саме собою включення до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення, зазначених у попередньому абзаці.

Така правова позиція викладена в інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 13.09.2012 року № 2019/12/13-12.

В результаті вищевикладеного, врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі пункту 153.8 ст. 153 ПК України, що підтверджується й Прикінцевими положеннями ПК України, де передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III ПК України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

В результаті вищевикладеного, зміни, які внесено до пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень ПК України щодо застосування п. 150.1 ст. 150 ПК України відносяться тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Таким чином, відповідне тлумачення норм ПК України ДПІ в Амур - Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська стосовно врахування від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами є таким, що не відповідає вимогам податкового законодавства, змінює облікову політику оподаткування операцій з цінними паперами та порушує права позивача.

Суд не погоджується з твердженням відповідача про те, що при визначені податку у 2012 року з операцій з цінними паперами слід враховувати приписи п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, оскільки така позиція викладена у роз'ясненні ДПС України від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Суд зазначає на тому, що у листі Верховної Ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, висловлена думка про помилковість висновків ДПС України, викладена у листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Законодавчий орган вважає, що податковим органом не враховано те, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом України від 24.05.2012 року № 4834 «Про внесення змін до ПК України щодо удосконалення деяких податкових норм» при застосуванні п. 153.8 ст. 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Така позиція висловлена з огляду на те, що операції з цінними паперами є інші за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Верховною Радою України запропоновано ДПС України переглянути свою позицію, викладену в листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ ПК України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

З огляду на зазначене, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, упереджено та нерозсудливо.

Одночасно суд зазначає, що у відповідності до ч.2 ст. 162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про: визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Таким чином, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог та визнає протиправними і скасовує оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001831501 від 31.08.2012 року.

В позовній заяві позивачем заявлено вимогу про покладення судових витрат на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Отже, документально підтверджені позивачем судові витрати - судовий збір сплачений згідно платіжного доручення № 37 від 16.01.2013 року в сумі 2294,00 грн. підлягають стягненню з Державного бюжету України на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСТ-ВЕСТ ІНДУСТРІЯ" до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідмлення - рішення Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області від 31 серпня 2012 року №0001831501.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСТ-ВЕСТ ІНДУСТРІЯ" судовий збір у розмірі 2294 ( дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 18 лютого 2013 року

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили станом на 18.02.2013 р. СуддяН.В. Захарчук Н.В. Захарчук