Постанова

від 01.03.2013 по справі 5325/12/2170

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"01" березня 2013 р. 10 год.00 хв.Справа № 2а- 5325/12/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Морської Г.М.,

при секретарі: Склонна Ю.В.,

за участю:

представника позивача - Колесніка Ю.В.,

представників відповідача - Саніної М.О., Андрощук Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів"

до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Публічне акціонерне товариство "Херсонський завод карданних валів" (далі - позивач, ПАТ) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ) про скасування податкових повідомлень - рішень від 29.08.2012р. № 0006402200, № 0006382200, якими позивачу визначено зобов'язання із податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем на 13923837,0 грн. та за штрафними санкціями на 3104066,75 грн. і зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 22983105,0 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав. Обґрунтовує їх тим, що податковий орган перевищив надані йому повноваження, передчасно прийнявши податкові повідомлення - рішення від 29.08.2012р. № 0006402200, № 0006382200, оскільки вони винесені за результатами перевірки позивача, проведеної на підставі постанови слідчого, що є порушенням п. 86.9 ст. 86 ПК. Зазначені обставини, на думку позивача, є підставою для скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідач проти позову заперечує і стверджує, що в період з 01.09.2011 року по 14.09.2011 року на підприємстві ВАТ "Херсонський завод карданних валів" проводилась позапланова виїзна перевірка з питань, визначених в постанові від 30.08.11р. слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області Ріманова О.С. та в постанові від 11.08.11р. старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зері К.Ф. за період з 01.07.08 по 30.06.11. За результатами перевірки податковим органом встановлені порушення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу, що стало підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень. Тому відповідач просить відмовити у задоволені позовних вимог.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступні обставини.

Спірні податкові повідомлення - рішення від від 29.08.2012р. № 0006402200, № 0006382200 складені на підставі висновків акту позапланової виїзної перевірки позивача від 16.09.2011р. №17/23-206/05743013 (далі - акт №17).

У висновку акту № 1865 відповідачем зазначено про порушення позивачем: п.п. 1.32 п. 1 ст. 1, пп. 5.2.1 п. 5.2 пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.6.3, пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР в редакції Закону від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями), а також п.135.1, 135.2, 138.1, 138.2, п. 153.8 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, в результаті чого підприємству донараховано податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 13 923 837,00 грн. та штрафних санкцій в сумі 3 104 066,75 грн. (№ 0006382200 від 29 серпня 2012 року), а також підприємству зменшено від'ємне значення об'єктів оподаткування у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік в сумі 11404977, 00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 7708473 грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 22983105 грн. (№ 0006402200 від 29 серпня 2012 року).

Перевірка призначена наказом голови ДПА у Херсонській області від 30.08.2011р. № 274 «Про проведення позапланової виїзної перевірки» та наказом начальника ДПІ у м. Херсоні від 01.09.2011р. № 2585 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ВАТ «Херсонський завод карданних валів» на підставі п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п.78.1.11 п.78.1. ст.78 ПК України у зв'язку з отриманням:

-постанови старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зері К.Ф. від 11.08.11р. про призначення по кримінальній справі № 80-0264 позапланової перевірки дотримання вимог податкового законодавства ВАТ «ХЗКВ» (код ЄДРПОУ 5743013) щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з векселями, емітентом яких є ТОВ «Хімічні Технології» (код ЄДРПОУ 32344793) та правильності визначення скоригованих валових доходів у зв'язку з отриманням компенсацій (грошових коштів, тощо) по договорах продажу таких векселів та правомірності формування валових витрат на суму витрат по кредитних договорах (відсотків та курсових різниць), у разі використання кредитних ресурсів при розрахунках за зазначені векселі, а також щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з цінними паперами По договорах купівлі продажу в яких стороною виступало ТОВ «Хімічні Технології» (код ЄДРПОУ 32344793), за період часу з 01.07.2008 року по 30.06.2011 року;

-постанови слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області Ріманова О.С. від 30.08.11р. про призначення по кримінальній справі № 330206-11 позапланової перевірки щодо дотримання ВАТ «Херсонський завод карданних валів» (код ЄДРПОУ 05743013) вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2008 року по 01.07.2011 року щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з векселями емітентів ХК "АвтоКраз" (код ЄДР 5808735) - АА 785707 - 13.5 млн.грн.. АА 785707 - 13.5 млн.грн., ТОВ "Хімреактів" (код ЄДР 32344814) - АА 30013111025 - 38.5 млн.грн., № 30013110836 - 20,0 млн. гри., № б/н - 38,48 млн. грн.. АА № 1833954 - 28,0 млн. грн., АА № 1833956 - 15,0 млн. грн., АА № 1830759 - 105 млн. грн., № 30013110840 - 30,0 млн. грн., ТОВ "Агрібізнес" (код ЄДР 32312630) - АА 141911- 25 млн.грн., АА 141913 - 30 млн.грн.. № б/н - 23 млн.грн.. № б/н - 27 млн.грн., АА 1077118 - 45,5 млн.грн., № б/н - 29,0 млн.грн., ТОВ "ММК" (код ЄДР 32312625) - АА 1165955 - 15.0 млн.грн.,№ б/н - 38.48 млн.грн., № б/н - 177.02 млн.грн.. АА 2109236 - 100 млн.грн.. ТОВ "Хімічні технології" (код ЄДР 32344793) -№ Б/Н - 44,4 млн.грн., № Б/Н - 33.0 млн.грн.. АА № 1080887. АА № 1830770, ТОВ "Газотурбінні технології" (код ЄДР 32312612) - № Б/Н - 9,0 млн.грн., №Б/Н - 48,0 млн.грн.. АА 2109231 - 90 млн.грн., АА 1165968 -23.0 млн.грн., АА 2109227 - 68 млн.грн., АА 2109292 - 64 млн.грн., АА 2109230 - 85 млн.грн.. ЗАТ "Білоцерківська теплоелектроцентраль" (код ЄДР 30664834) - АА 1834163 - 36 млн.грн., АА 1834146 - 27 млн.грн., АА 1834142 - 36 млн.грн.. АА 1834137 - 30 млн.грн., АА 1834157 - 27 млн.грн., ТОВ "Мега моторе" (код ЄДР 21646686) - № б/н - 1,95 млн.грн.. ВАТ "Стаханівський завод технічного вуглецю" (код ЄДР 5389959) - АА 1079845 - 35 млн.грн.. АА 1079842 - 35 млн.грн., ТОВ "Магістр" (код ЄДР 30969508) - № 30013112836 - 40 млн.грн., ДВАТ "Шахта ім.Героїв Космосу" (код ЄДР 05473275) - № 65305556571633 - 50 тис.грн., № 65305556571634 - 50 тис.грн., ВАТ "Стаханівський вагонобудівний завод" (код ЄДР 210890) - № б/н - 11.11 млн.грн., ТОВ "ТД МК" (код ЄДР 31283316) - № б/н - 49.99 млн.грн., ТОВ "Укртехвуглець" (код ЄДР 31731801) -№ АА 1080356 - 65 млн.грн.. та правильності визначення скоригованих валових доходів у зв'язку із отриманням компенсацій по договорах продажу таких векселів та правомірності формування валових витрат на суму витрат по кредитним договорам (відсотків і курсових різниць), у разі використання кредитних ресурсів при розрахунках за зазначені векселі, а також щодо правомірності формування витрат та доходів від операцій з цінними паперами.

Проведення перевірок доручено ДПС у Херсонській області.

Постанова старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зері К.Ф. від 11.08.11р. про призначення позапланової перевірки прийнята у зв'язку із перебуванням у провадженні СВ ПМ ДІД у Шевченківського району м. Києва кримінальної справи № 80-0264, яка порушена відносно голови правління ЗАТ «Укренергозбут» ОСОБА_5, за ознаками складу злочину передбаченого ст. 212 ч. З КК України, а також за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Хімічні Технології», за ознаками складу злочину передбаченого ст. 205 ч.2 КК України.

Постанова слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області Ріманова О.С. від 30.08.11р. про призначення позапланової перевірки прийнята у зв'язку із перебуванням у провадженні слідчого відділу податкової міліції ДПА у Херсонській області кримінальної справи №330206-11, порушеної за фактом ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» (код ЄДРПОУ 05743013), за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України.

Даний факт не заперечувався сторонами.

Таким чином судом встановлено, що спірні податкові повідомлення - рішення складені на підставі висновків акту № 17 за результатами перевірки позивача на підставі постанов слідчих, винесених у зв'язку із розслідуванням кримінальних справ.

Пунктом 86.9 ст. 86 ПК України та п. 7 розд. IV наказу Державної податкової адміністрації України № 984 від 22.12.2010 "Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за № 34/18772, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Згідно п. 58.4 ст. 58 ПК України встановлено, що у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом. Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Відтак, матеріали перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, а статус таких матеріалів перевірки та висновків державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність, при цьому орган державної податкової служби визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає до набрання законної сили обвинувальним вироком, винесеним судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Водночас, з огляду на те, що ані норма п. 86.9 ст. 86, ані норма пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 ПК України не конкретизують коло осіб, щодо яких може бути призначено документальну позапланову перевірку за наявності відповідної постанови компетентної особи, винесеної в порядку кримінально-процесуального законодавства, то відповідну документальну перевірку за постановою слідчого, прокурора, органу дізнання чи суду може бути проведено щодо будь-яких осіб, а тому п. 86.9 ст. 86 ПК України врегульовує порядок оформлення результатів документальних позапланових перевірок щодо будь-яких осіб, якщо такі перевірки були проведені на підставі пп. 78.1.11 п. 78.11 ст. 78 ПК України, тобто в межах кримінально-процесуального законодавства чи законодавства про оперативно-розшукову діяльність.

ДПІ не надала суду доказів про набрання законної сили обвинувальним вироком, винесеним судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами щодо посадових осіб позивача.

Разом із тим судом встановлені наступні обставини.

Постановою від 13 квітня 2012р. у справі № 2610/7189/2012 Шевченківський районний суд м. Києва задовольнив скаргу ОСОБА_10 в інтересах директора ТОВ «Хімічні технології» ОСОБА_9 та скасував постанову старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва Зеря К.Ф. від 11.08.2011р. про порушення кримінальної справи за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Хімічні технології», що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України.

Постанова набрала законної сили на підставі ухвали апеляційного суду м. Києва від 15.06.2012р.

Постановою від 11 липня 2012р. у справі № 2120/7594/12 Суворовський районний суд м. Херсона задовольнив скаргу ОСОБА_8 та скасував: постанову слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській області від 04.08.2011 року про порушення кримінальної справи № 330206-11 за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України; постанову слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській від 26.08.2011 року області про порушення кримінальної справи № 330206-11(2) за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України; постанову слідчого СВ ПМ ДПА у Херсонській від 14.10.2011 року про порушення кримінальної справи № 330206-11(3) за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах службовими особами ВАТ «Херсонський завод карданних валів» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України.

Постанова набрала законної сили на підставі ухвали апеляційного суду Херсонської області від 20.07.2012р.

Тобто на час винесення спірних ППР - 29.08.2012р. постанови про порушення кримінальних справ, в рамках яких призначені перевірки позивача були скасовані рішеннями судів, що набрали законної сили.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 29.08.2012р. № 0006402200, № 0006382200 були прийняти на підставі акту перевірки, яка була призначена відповідно до кримінально-процесуального закону. Однак на момент їх прийняття кримінальна справа з обвинувальним вироком до суду передана не була, та відповідно, не було винесено обвинувального вироку судом у порушеній кримінальній справі.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про те, що оскільки перевірка позивача, за результатами якої було прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.08.2012р. № 0006402200, № 0006382200 була призначена відповідно до кримінально-процесуального закону, та на момент прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не набрало законної сили рішення, прийняте в порядку кримінально-процесуального судочинства за результатами розгляду кримінальної справи, в рамках якої було призначено перевірку, то у відповідача були відсутні правові підстави для винесення податкових повідомлень-рішень.

Зазначена позиція знаходить підтвердження у постановах та ухвалах ВАСУ, зокрема від 01.10.2012р. справа № К/9991/42373/12, від 28.112012р. справа № К/9991/48335/12, від 19.12.2012р. справа № К/9991/64526/12.

Суд також звертає увагу відповідача, що ДПС України листом від 31.07.2012 р. N 20727/7/10-0217/2986 надала роз'яснення щодо права органів ДПС приймати податкові повідомлення-рішення за результатами проведених перевірок, призначених відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, де зокрема зазначила: «Враховуючи, що диспозиція пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 та п. 86.9 ст. 86 ПК України не здійснює розмежування вказаних постанов по об'єктивному та суб'єктивному складу, у органів ДПС відсутні, до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду, законодавчі підстави для винесення податкових повідомлень-рішень за результатами таких перевірок. У разі ж прийняття податкового повідомлення-рішення за результатами проведених перевірок, призначених на підставі постанови органу дізнання, слідчого, прокурора до винесення відповідного рішення суду в межах КПК України, останнє згідно з позицією ВАСУ буде скасовано».

Разом із цим суд наголошує, що положення ст. 78 ПК України містять і інші підстави для проведення органами ДПС документальних позапланових перевірок.

Зокрема, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України визначено, що документальна позапланова перевірка може бути здійснена за наслідками перевірок інших платників податків або за отриманням податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту. Враховуючи, що матеріали позапланової документальної перевірки, проведеної на підставі пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 ПК України, або наявна кримінальна справа можуть свідчити про порушення платником податків законодавства, орган ДПС не позбавлений права на підставі цієї норми та інших підстав, визначених ст. 78 ПК України, провести позапланову документальну перевірку платника податків, за результатами якої здійснити відповідні донарахування податкових зобов'язань.

За таких обставин, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд, -

постановив :

Задовольнити повністю позовні вимоги Публічного акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень - рішень.

Скасувати податкові повідомлення - рішення від 29.08.2012р. № 0006402200, № 0006382200.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 06 березня 2013 р.

Суддя Морська Г.М.

кат. 8.2.6