Ухвала

від 06.03.2013 по справі 2а-2999/11/0970

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2013 року Справа № 135419/11

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Багрія В.М., Старунського Д.М.

з участю секретаря судового засідання Прухницької Н.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Калуської об"єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області ДПС на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.10.2011р. по справі за позовом Комунального підприємства "Екосервіс" до Калуської об"єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

19.09.2011р. позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0001752302, № 0001762302 від 12.09.2011 року.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.10.2011р. позов задоволено.

Калуська ОДПІ Івано-Франківської області ДПС оскаржила дану постанову з підстав невірно встановлених обставин справи, невірної оцінки доказів у справі, порушення норм матеріального та процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що податковим органом проведено позапланову невиїзну документальну перевірку КП «Екосервіс» (код ЄДРПОУ 31789191) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТзОВ «Глобус» (код ЄДРПОУ 13656082) за період з 01.12.2010 року по 31.12.2010 року.

На підставі вимог ст.20, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, Калуська ОДПІ звернулась до КП «Екосервіс» листом від 23.05.11р. №2857/10/23-02 про надання пояснень та копій підтверджуючих документів щодо взаємовідносин із ТзОВ «Глобус».

КП «Екосервіс» листом від 27.05.11р. №1 надано пояснення та копії підтверджуючих документів щодо взаємовідносин із ТзОВ «Глобус», згідно яких встановлено наступне:

КП «Екосервіс» укладено з ТзОВ «Глобус» Договір поставки нафтопродуктів №18-01-01-10 від 01.01.10р.

ТзОВ «Глобус» виписано КП «Екосервіс» видаткову накладну №1713 від 31.12.10р. на суму 73989,05грн. та податкову накладну №1698 від 31.12.10р. на суму 73989,05 грн.

Відповідно до наданої КП «Екосервіс» декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року та Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток №5 до податкової декларації з ПДВ) за грудень 2010 року підприємством до складу податкового кредиту включено ПДВ по податкових накладних, отриманих від ТзОВ «Глобус» в сумі 12331,51 грн.

В ході документальної перевірки ТзОВ «Глобус», проведеної працівниками ДПІ у Надвірнянському районі Івано-Франківської області (Акт документальної перевірки від 29.04.2011 року № 496/23-13656082) встановлено, зокрема, порушення ч.1,5 ст.203, ч.1.2 ст.215, ч.1 ст.216, ст.228, ст.626, ст.629, ст.655, ст.658, ст.662 Цивільного кодексу України, пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" та ст.187, ст.188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року в результаті чого безпідставно сформовано податкові зобов'язання з ПДВ за грудень 2010 року та січень 2011 року за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, виписаних на продаж товарів на адресу контрагентів - покупців (в частині ПДВ від вартості придбаних нафтопродуктів у ТзОВ «Присва» ) на суму 140696 грн.

Згідно отриманих ДПІ в Надвірнянському районі матеріалів від ДПІ у Городоцькому районі Львівської області від 17.03.2011 року №3177/7/23 - акт «Про результати документально невиїзної перевірки ТзОВ «Присва» ( код ЄДРПОУ 22412468) по взаємовідносинам з ПП «Екоенергобуд» (код ЄДРПОУ 35009599) за грудень 2010 року» від 16.03.2011 року №81/23-22412468 встановлено, що фактично згідно податкової звітності у ТзОВ «Присфа» недостатні трудові ресурси, складські приміщення, транспортне та торгівельне обладнання для здійснення основного виду діяльності, визначеного згідно довідки з ЄДРПОУ.

В ході проведення перевірки з'ясовано, що операції із придбання та реалізації мали не реальний товарний характер, товар не перевозився і не зберігався. Відповідно до наданих документів немає можливості встановити вид транспорту, розмір витрат, особу, яка понесла дані витрати, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного. В результаті чого, відповідно до ч.1,5 ст.203, п.1,2 ст.215, ст..228 Цивільного кодексу України угоди укладені між постачальниками і покупцями (в тому числі ТзОВ «Глобус») контрагента ТзОВ «Присва» мають ознаки нікчемності.

За рахунок того, що в ході проведення перевірки встановлено, що ТзОВ «Присва» не здійснювало поставки нафтопродуктів для ТзОВ «Глобус», і відповідно ТзОВ «Глобус» не здійснювало поставки нафтопродуктів для контрагентів - покупців, у ТзОВ «Глобус» відсутні об»єкти оподаткування податком на додану вартість та податком на прибуток по операціях з продажу нафтопродуктів підприємствам-покупцям, зокрема: КП «Екосервіс» ( код ЄДРПОУ 31789191).

Відповідно до п.2 ст.215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Згідно п.1 ст.215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою -третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Згідно ст.203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має вчинятися у формі, встановленій законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст.228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

Згідно із ч.1 ст.216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю, нікчемний правочин є недійсним в силу закону, а тому також не створює інших наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.

Статтею 67 Конституції України визначено, що „кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом."

Згідно п.19 ст.2 Бюджетного кодексу України доходи бюджету - податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, плату за адміністративні послуги, власні надходження бюджетних установ);

Таким чином, несплачений суб'єктом господарювання податок на додану вартість, податок на прибуток внаслідок безпідставного формування податкового зобов'язання та податкового кредиту , є дохідною частиною державного бюджету, власністю держави.

Враховуючи викладене, підприємством порушено ст.228 ЦК України щодо укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний прядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже є нікчемним.

Ст.2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції. включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Отже, перевіркою встановлено неможливість КП «Екосервіс» реального здійснення фінансово - господарських операцій з ТзОВ „Глобус" (в частині придбаних нафтопродуктів у ТзОВ „Присва"), порушення ч.1, 5 ст. 203, 215, п.1 ст.216, ст.228 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Таким чином, відображенню у податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, а не та, зміст якої лише відображений на первинних документах, відповідно тоді така господарська операція, яка фактично відбулась і створює відповідні податкові наслідки для платника шляхом формування ним складу податкового кредиту та валових витрат. Тому господарська операція, яка фактично не відбулась € нікчемною, оскільки не спрямована на реальне настання правових наслідків, а спрямована лише на формування платником податкового кредиту та валових витрат у зв'язку із відображенням її змісту у первинних документах.

Враховуючи вищевказане, перевіркою встановлено, що КП «Екосервіс» прийнято де виконання від ТзОВ «Глобус» видаткові та податкові накладні за операціями, які фактично не відбулися, а лише відображені на первинних документах та суперечать законодавчим та нормативним актам, та відобразило їх в складі валових витрат за 2010 рік в загальній сумі 7590 грн. ( в частині придбання ТзОВ „Глобус" нафтопродуктів у ТзОВ, „Присва") та безпідставне відобразило ПДВ в сумі 1518 грн. (в частині придбання ТзОВ „Глобус" нафтопродуктів у ТзОВ „Присва") в складі податкового кредиту за грудень 2010 року.

Отже, в порушення п.5.1, п.п.5.2.1, 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2, п.2.15 та п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, КП «Екосервіс» завищено витрати в Деклараціях по податку на прибуток підприємства за 2010 рік в загальній сумі 7590 грн. В порушення пп.7.2.3., 7.2.6, 7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" КП «Екосервіс» завищено податковий кредит за грудень 2010 року в сумі 1518 грн.

Вважає дії Калуської ОДПІ щодо винесення податкових повідомлень-рішень №0001752302 та №0001762302 від 12.09.2011 року про донарахування податку на прибуток приватних підприємств в сумі 2373,00 грн. та відповідно про донарахування податку на додану вартість в сумі 1898,00 грн. відповідають нормам чинного законодавства України та є правомірними.

Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, представника позивача, який заперечив апеляційну скаргу, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що з 19.08.2011 року по 26.08.2011 року працівниками Калуської оДПІ проводено позапланову невиїзну документальну перевірку КП «Екосервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТзОВ «Глобус» за період з 01.12.2010 р. по 31.12.2010 р., про що складено акт перевірки № 1785/23-02/31789191 від 29.08.2011 року, яким встановлено порушення ч.1, 5 ст.203, 215, п.1 ст.216, ст.228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових насідків, що обумовлені ними по правочинах, прийнято до виконання документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам; п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.8.1.1. п.8.1 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.п.1.2. п.1, п.п.2.1. п.2, п.2.15 та п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2010 рік в сумі 1898 грн.; п.п.7.2.3., 7.2.6., 7.4.1, п.п.7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість до сплати в бюджет за грудень 2010 року в загальній сумі 1518 грн.

На підставі акту перевірки, Калуською оДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення: №0001752302 від 12.09.2011 року, яким КП «Екосервіс» визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств і організацій, що належать до комунальної власності в розмірі 2373,00 грн., в тому числі за основним платежем 1898,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 475,00 грн.; №0001762302 від 12.09.2011 р., яким КП «Екосервіс» визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів в розмірі 1898,00 грн., в тому числі за основним платежем 1518,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 380,00 грн.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про підставність позовних вимог, оскільки визнання Калуською ОДПІ актом перевірки від 29.08.2011 року №1785/23-02/31789191 правочину, укладеного КП «Екосервіс» з ТзОВ «Глобус», недійсним в силу закону (нікчемним правочином) не ґрунтується на вимогах Закону, т.я. договір поставки нафтопродуктів №18-01/01-10 від 01.01.2010 року, укладений між КП «Екосервіс» та ТзОВ «Глобус» не був визнаний судом нікчемним. Таким чином, в податкового органу не було підстав вважати, що не відбулося продажу нафтопродуктів за вищевказаним договором.

Податковим органом було зроблено висновок про те, що ТзОВ «Присва» не здійснювало поставки нафтопродуктів для ТзОВ «Глобус», і відповідно ТзОВ «Глобус» не здійснювало поставки нафтопродуктів для контрагентів-покупців, у ТзОВ «Глобус» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість та податком на прибуток по операціях з продажу нафтопродуктів підприємствам-покупцям, зокрема: КП «Екосервіс» ( код ЄДРПОУ 31789191).

В ході документальної перевірки ТзОВ «Глобус», проведеної працівниками ДПІ в Надвірнянському районі Івано-Франківської області, зафіксованої в Акті перевірки від 29.04.2011 року №496/23-13656082 встановлено, зокрема, порушення ч.1, 5 ст.203, ч.1, 2 ст.215, ч.1 ст.216, ст.228, ст.626, ст.629, ст.655, ст.658, ст.662 Цивільного кодексу України, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" та ст.187, ст.188 Податкового кодексу України, в результаті чого безпідставно сформовано податкові зобов'язання з ПДВ за грудень 2010 року та січень 2011 року за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, виписаних на продаж товарів на адресу контрагентів-покупців (в частині ПДВ від вартості придбаних нафтопродуктів у ТзОВ «Присва») на суму 140696 грн.

Згідно отриманих ДПІ в Надвірнянському районі матеріалів від ДПІ у Городоцькому районі Львівської області від 17.03.2011 року №3177/7/23 - акт «Про результати документальної невиїзної перевірки ТзОВ «Присва» (код ЄДРПОУ 22412468) по взаємовідносинам з ПП «Екоенергобуд» ( код ЄДРПОУ 35009599 ) за грудень 2010 року» від 16.03.2011 року №81/23-22412468 встановлено, що фактично згідно податкової звітності у ТзОВ «Присва» недостатні трудові ресурси, складські приміщення, транспортне та торгівельне обладнання для здійснення основного виду діяльності, визначеного згідно довідки з ЄДРПОУ.

Головною підставою вважати правочин нікчемним являється її недійсність, встановлена законом, а не актами, які б факти в цьому акті не були відображені. Вказані в акті висновки є суто суб»єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора.

Таким чином, навіть за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи мають право лише звертатись до суду з позовом про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

Відповідачем не доведено, а судом першої та апеляційної інстанції не встановлено, наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагентів, як обов»язкової ознаки для визнання правочину недійсним та застосування адміністративно-господарських санкцій.

Позивачем надано докази на підтвердження реальності господарських операцій з ТзОВ «Глобус», а саме документи видані останнім: видаткова накладна №1713 від 31.12.2010 року на загальну суму 73989,05 грн., в тому числі ПДВ 12331,51 грн., податкова накладна №1698 від 31.12.2010 року на загальну суму 73989,05 грн., в тому числі ПДВ 12331,51 грн.

Розрахунки між підприємствами проводились перерахунком коштів на розрахунковий рахунок ТзОВ «Глобус», що стверджується платіжними дорученнями за грудень 2010 р. на загальну суму 63870 грн.

Відповідно до наданої КП «Екосервіс» декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року та Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток №5 до податкової декларації з ПДВ) за грудень 2010 року підприємством до складу податкового кредиту включено ПДВ по податкових накладних, отриманих від ТзОВ «Глобус» в сумі 12331,51 грн.

Зазначені документи підписані та скріплені печатками сторін та мають всі реквізити, як того вимагає чинне законодавство України.

Щодо порушень позивачем вимог п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.8.1.1. п.8.1 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.п.1.2. п.1, п.п.2.1. п.2, п.2.15 та п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, в результаті чого до складу валових витрат Декларації з податку на прибуток було включено витрати за операцією, що було проведена на підставі нікчемного договору, що спричинило завищення валових витрат в Декларації з податку на прибуток підприємств за 2010 рік на суму 7590,00 грн. то колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, що виявлення відсутності поставок нафтопродуктів ТзОВ «Присва» для ТзОВ «Глобус» не може слугувати підставою для висновку про те, що сума ПДВ віднесена до складу податкового кредиту КП «Екосервіс» за грудень 2010 року в сумі 12331,51 грн. вважається не підтвердженою.

п.1.7 ст.1 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду-визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

КП «Екосервіс» не порушено вимог п.п.7.2.3., 7.2.6., 7.4.1, п.п.7.4.5. п.7.4. ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" та правомірно включено до складу податкового кредиту суму ПДВ 1518,00 грн. згідно податкової накладної, виписаної ТзОВ «Глобус».

В ході проведення перевірки КП «Екосервіс» надано всі податкові накладні по операціях з ТзОВ «Глобус», які оформлені відповідно до вимог пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" та підтверджують правомірність включення згідно них сум ПДВ до складу податкового кредиту КП «Екосервіс».

Факт реальності фінансово-господарських операцій між КП «Екосервіс» та ТзОВ «Глобус» підтверджується наявними в матеріалах справи документами: договором поставки нафтопродуктів №18-01/01-10 від 01.01.2010 року, видатковою накладною №1713 від 31.12.2010 року, податковою накладною №1698 від 31.12.2010 року, роздаточними відомостями за грудень 2010 року та платіжними дорученнями за грудень 2010 року.

Оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, то воно не може бути скасоване чи змінене з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Керуючись ст.ст.160 ч.3, 195, 196 п.4, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Калуської об"єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області ДПС - залишити без задоволення, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.10.2011р. по справі №2а-2999/11/0970- без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя: М.П.Кушнерик

Судді: В.М.Багрій

Д.М.Старунський

Повний текст виготовлено 11.03.2013р.