Постанова

від 20.02.2013 по справі 1170/2а-4282/12

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2013 року Справа № 1170/2а-4282/12

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні о 10-15 год. адміністративну справу

за позовом: Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю:

секретаря судового засідання - Ківачука Д.В.,

представників:

позивача - Ципарської Л.І.,

відповідача - не з'явився

Комунальне підприємство нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» звернулося з позовом, в подальшому уточненим, до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- №0001060222 від 14.09.2012 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 16 349,00 грн., у тому числі 12 265,00 грн. основного платежу та 4 084,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

- №0001080222 від 14.09.2012 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання із земельного податку у сумі 10 544,00 грн., у тому числі 8 299,00 грн. основного платежу та 2 245,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0001060222 від 14.09.2012 р. Комунальне підприємство нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» не було платником податку на додану вартість, оскільки рішенням Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС №66 від 25.06.2012 р. анульовано реєстрацію платника ПДВ, при цьому податковим органом аналізувалося питання розрахунків платника податку за податковими зобов'язаннями і з врахуванням відсутності таких зобов'язань на день анулювання прийнято відповідне рішення.

Також позивач зазначає, що податковим органом неправомірно збільшено грошове зобов'язання із земельного податку, оскільки грошове зобов'язання визначено за період, коли земельна ділянка не перебувала в користуванні Комунального підприємства «Ферум-Атлант».

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки перевіркою встановлено заниження позивачем податку за землю за період з січня по червень 2012 р. на суму 8 299,00 грн., так як Комунальним підприємством нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» не подано розрахунків земельного податку та не нараховано податку за землю.

У судове засідання з'явилася представник позивача, яка позов підтримала у повному обсязі та просила суд задовольнити позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві та письмових поясненнях.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, до суду надійшло клопотання про розгляд справи без його участі (а.с.1, Т.2).

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 20.02.2013 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено до 26.02.2013 р., про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 17.08.2012 р. по 23.08.2012 р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС на підставі направлень №699, №700, №701 від 17.08.2012 р. відповідно до наказу від 16.08.2012 року №1203 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.06.2012 року, за результатами якої складено акт №110/22-2/22223628 від 31.08.2012 року, висновками якого, зокрема, є порушення Комунальним підприємством нестандартного обладнання «Ферум-Атлант», на думку відповідача:

- пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.187.1 ст.187, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 12 265,00 грн., у тому числі за липень 2009 р. на суму 928,00 грн., за вересень 2009 р. - 2 066,00 грн., за жовтень 2009 р. - 1 516,00 грн., за листопад 2009 р. - 2 146,00 грн., за грудень 2009 р. - 1 586,00 грн., за серпень 2010 р. - 583,00 грн. та за серпень 2011 р. на суму 3 440,00 грн.;

- п.49.18 ст.49, п.269.1 ст.269, п.270.1. ст.270 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на землю за період з січня по червень 2012 року на суму 8 299,00 грн. (а.с.32-69, Т.1).

На підставі акту перевірки Кіровоградською ОДПІ Кіровоградської області ДПС винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення (а.с.18, 97,Т.1).

Як встановлено в судовому засіданні, грошове зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням №0001060222 від 14.09.2012 р. у розмірі 12 265,00 грн. визначено Комунальному підприємству нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» Кіровоградською ОДПІ Кіровоградської області у зв'язку з виявленим у період з липня 2009 р. по грудень 2009 р., у серпні 2010 р. та у серпні 2011 р.:

- заниженням податкових зобов'язань з ПДВ в розмірі 5 934,00 грн., у зв'язку з не включенням до податкових зобов'язань сум ПДВ за послуги надані ПВ КФ «Жемчуг» і ФГ «Голубка»;

- завищенням податкового кредиту у розмірі 6 331,00 грн., у зв'язку з не підтвердженням його податковими накладними.

Представниками позивача не заперечувалися та не доводилися перед судом обставини, якими обґрунтовані висновки податкового органу про заниження позивачем податкових зобов'язань та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість. Натомість, представники позивача вказували, що на час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення позивач не був зареєстрований платником податку на додану вартість, а тому, податковим органом безпідставно визначено грошове зобов'язання з ПДВ особі, що не є платником такого податку.

Відповідно до змісту абз.1, 2 п.180.1 ст.180 Податкового кодексу України платником податку на додану вартість є, зокрема, будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу та будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

У відповідності до п.183.1 ст.183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

Згідно з п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку.

Судом встановлено, що Комунальне підприємство нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» з 21.10.2008 р. було зареєстроване платником податку на додану вартість.

Рішенням начальника Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС №66 від 25 червня 2012 року про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість з 25.06.2012 р. анульовано реєстрацію Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» платником податку на додану вартість відповідно до п.п.«ж» п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України у зв'язку з наявністю в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців запису про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням (а.с.23, Т.1).

Таким чином, у період з 21.08.2008 р. по 25.06.2012 р. позивач був зареєстрований платником податків на додану вартість.

Відповідно до п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

У відповідності до п.п.19 1 .1.1, 19 1 .1.2 п.19 1 .1 ст.19 1 Податкового кодексу України органи державної податкової служби виконують, зокрема, такі функції: здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом; здійснюють контроль за своєчасністю подання передбаченої законом звітності (податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків та зборів), а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків та зборів.

Згідно з п.п.20.1.4, 20.1.27 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право, зокрема, проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом; визначати у визначених цим Кодексом випадках суми податкових та грошових зобов'язань платників податків.

На підставі п.п.54.3.2 п.54.3. ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п.184.5, 184.6, 184.7, 184.8 ст.184 Податкового кодексу України з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, виписку податкових накладних.

У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов'язаний визначити податкові зобов'язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

У разі якщо платник податку, реєстрація якого анулюється, має податкові зобов'язання за результатами останнього податкового періоду, така сума податку враховується в суму зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності у строки, визначені цим Кодексом, платник зобов'язаний погасити суму податкових зобов'язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, за їх наявності, незалежно від того, залишатиметься така особа зареєстрованою як платник цього податку на день сплати такої суми податку чи ні.

З аналізу зазначених норм суд дійшов висновку, що анулювання реєстрації платника податку на додану вартість має наслідком припинення у такої особи права на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту та виписку податкових накладних, а також виникнення обов'язку щодо погашення усіх податкових зобов'язань та податкового боргу з ПДВ, що виникли до анулювання реєстрації платника ПДВ.

При цьому, суд зауважує, що анулювання реєстрації особи як платника податку на додану вартість не позбавляє податковий орган права щодо проведення перевірок та визначення грошових зобов'язань з податку на додану вартість такій особі за період, коли вона була зареєстрована платником податку на додану вартість.

Як встановлено судом, грошове зобов'язання з податку на додану вартість за податковим повідомленням-рішенням №0001060222 від 14.09.2012 р. визначено податковим органом за період з липня 2009 р. по грудень 2009 р., за серпень 2010 р. та за серпень 2011 р., тобто за час коли Комунальне підприємство нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» було зареєстроване платником податку на додану вартість.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позовна вимога про скасування податкового повідомлення-рішення №0001060222 від 14.09.2012 р. задоволенню не підлягає.

Окрім того, судом встановлено, що грошове зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням №0001080222 від 14.09.2012 р. визначено Комунальному підприємству нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» Кіровоградською ОДПІ Кіровоградської області у зв'язку з неподанням позивачем до податкового органу податкової декларації із плати за землю за 2012 рік, та, як наслідок, заниженням податку на землю за період з січня по червень 2012 р.

Зі змісту акту на право постійного користування землею серії ІІ-КР №002176 виданого Кіровоградською міською радою 27.12.2001 р. встановлено, що відповідно до рішення сесії Кіровоградської міської ради від 17.10.2001 р. №1201 Комунальному підприємству нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» надано у постійне користування 10 240,3 кв. м для розміщення бази по вул. Степняка-Кравчинського, 6а в м. Кіровограді (а.с.120-124, Т.1).

Відповідно д п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п.49.1 ст.49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

Зі змісту п.269.1 ст.269 Податкового кодексу України встановлено, що платниками плати за землю є, зокрема власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до п.270.1 ст.270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

У відповідності до п.286.1, 286.2 ст.286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Таким чином, обов'язок із подання до податкового органу податкових декларацій з податку за землю покладається на платників такого податку, тобто осіб, які мають у власності чи користуванні земельну ділянку (земельну частку (пай).

У судовому засіданні встановлено, що в 2011 р. у користуванні Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» перебувала одна земельна ділянка площею 10 240,3 кв. м, розташована у м. Кіровограді по вул. Степняка-Кравчинського, 6а, земельних ділянок у власності підприємство не мало, що підтверджується податковою декларацією з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011 р. (а.с.3-14, Т.2).

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, на підставі п.4 розпорядження голови Кіровоградської обласної ради від 13.05.2011 р. №169-гр «Про припинення комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» шляхом його ліквідації» комісією з припинення Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» передано з балансу нерухомого майна Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» до статутного фонду на баланс Комунального підприємства по управлінню будинками Кіровоградської обласної ради, зокрема, земельну ділянку площею 10 240,3 кв. м. розташовану за адресою: м. Кіровоград, вул. Степняка-Кравчинського, 6а, що підтверджується актом приймання-передачі від 30.09.2011 р. (а.с.8-12, 13-17, Т.1).

Відтак, судом встановлено, що у 2012 р. позивач не був платником за землю в розумінні ст.269 Податкового кодексу України, оскільки не мав ні у власності, ні у користуванні земельних ділянок, а тому не був зобов'язаний подавати декларацію з податку за землю та сплачувати такий податок.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що позовна вимога про скасування податкового повідомлення-рішення №0001080222 від 14.09.2012 р. підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001080222 від 14 вересня 2012 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Кіровоградської області Державної податкової служби, яким Комунальному підприємству нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» збільшено суму грошового зобов'язання із земельного податку з юридичних осіб у сумі 10 544,00 грн., у тому числі 8 299,00 грн. за основним платежем та 2 245,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

3. У задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001060222 від 14 вересня 2012 року, яким Комунальному підприємству нестандартного обладнання «Ферум-Атлант» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 16 349,00 грн., у тому числі 12 265,00 грн. основного платежу та 4 084,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) відмовити.

Зобов'язати Державну казначейську службу у Кіровоградській області стягнути на користь Комунального підприємства нестандартного обладнання «Ферум-Атлант», код ЄДРПОУ 22223628 (25004, м. Кіровоград, вул. Орджонікідзе, 5) судові витрати в сумі 105,44 грн. (сто п'ять грн. 44 коп.) із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунку Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови у повному обсязі.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт