Постанова

від 11.03.2013 по справі 826/1895/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

11 березня 2013 року № 826/1895/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Келеберди В.І. при секретарі судового засідання Віруцькій О.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Медікс-Рей Інтернешнл Груп" до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування повідомлення - рішення №0011032209 від 26.10.2012

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

14 лютого 2013 року (відповідно до відмітки служби діловодства суду) Товариство з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» (далі по тексту - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва за адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач) в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26 жовтня 2012 року № 0011032209.

У судовому засіданні 11 березня 2013 року представники позивача підтримали позовні вимоги та просили суд задовольнити їх в повному обсязі. Обґрунтовуючи позовні вимоги зазначили, що спірне податкове повідомлення - рішення від 26 жовтня 2012 року № 0011032209 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки включаючи до складу валових витрат II - IV кварталів 2011 року суму валових витрат у вигляді від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, позивач діяв у відповідності до вимог пункту 6.1 статті 6 та пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а з набранням чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України правомірно врахував суму від'ємного значення, яке утворилось в 2010 році та в І кварталі 2011 року, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року.

Представник відповідача у судовому засіданні 11 березня 2013 року адміністративний позов не визнав, з посиланням на безпідставність позовних вимог просив суд відмовити у їх задоволенні. Доводи відповідача, викладені в письмових запереченнях проти позову, співпадають з висновками акта від 12 жовтня 2012 року № 836/22-9/32109302 про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 30 червня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 30 червня 2012 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» (ідентифікаційний код 32109302) зареєстроване як юридична особа Печерською районною у місті Києві державною адміністрацією 09 липня 2002 року № 1 070 105 0004 004322 (копія свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 032445 міститься в матеріалах справи).

Відповідно до Довідки від 13 жовтня 2011 року № 5439 Товариство з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» взято на податковий облік Державною податковою інспекцією у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби 22 липня 2002 року за № 30187.

Згідно Довідки серії АА № 637223 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України та Статуту товариства до основних видів діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» за видами КВЕД відносяться: діяльність лікарняних закладів (86.10), загальна медична практика (86.21), спеціалізована медична практика (86.22), інша діяльність у сфері охорони здоров'я (86.90).

З матеріалів справи вбачається, що на підставі направлень від 27 серпня 2012 № 1302/22-9, від 27 серпня 2012 року № 1303/22-9, згідно із підпунктом 75.1.2, пунктом 75.1. статті 75, статті 77 Податкового кодексу України та відповідно до плану - графіку проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 30 червня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 30 червня 2012 року, за результатами якої складено акт від 12 жовтня 2012 року № 836/22-9/32109302.

Як висновок проведеної перевірки, податковим органом, серед іншого, встановлено порушення пункту 150.1. статті 150 розділу III, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України в результаті чого Товариством з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за: за II квартал 2011 року на суму 12 989 234, 00 грн., за II - III квартал 2011 року на суму 12 989 234, 00 грн., за II - 4 квартал 2011 року на суму 12 989 234, 00 грн., та занижено податок на прибуток за II квартал 2011 року на суму 1 079 851, 00 грн., за II - III квартал 2011 року на суму 1 732 557, 00 грн., за II - IV квартал 2011 року на загальну суму 2 398 406, 00 грн.

Не погоджуючись із такими висновками податкового органу, позивачем подані заперечення до акту перевірки від 12 жовтня 2012 року № 836/22-9/32109302, які залишені без задоволення рішенням Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби від 24 жовтня 2012 року № 8828/10/22-910.

Податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби від 26 жовтня 2012 року № 0011032209 згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, за порушення пункту 150.1. статті 150 розділу III, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України Товариству з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 2 398 406, 00 грн.

За результатами адміністративного оскарження, скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» від 08 листопада 2012 року № 11-08-04 та від 17 січня 2013 року № 01-17-33 залишені без задоволення, а податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби від 26 жовтня 2012 року № 0011032209 - без змін (копії рішення Державної податкової служби у місті Києві від 04 січня 2013 року № 67/0/76-13/12-1-03 та рішення Державної податкової служби України від 04 лютого 2013 року № 162/6/10-2415 містяться в матеріалах справи).

Позивача не погоджується із такими висновками акту перевірки та вважає спірне податкове повідомлення - рішення від 26 жовтня 2012 року № 0011032209 таким, що підлягає скасуванню.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України якщо за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

Судом встановлено та не спростовано сторонами, що позивачем включено до складу витрат за II квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду на суму 12 989 234, 00 грн., за II - III квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду на суму 12 989 234, 00 грн., за II - 4 квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду на суму 12 989 234, 00 грн.

Матеріали справи містять копії декларацій з податку на прибуток за 2008-2012 роки та уточнюючи розрахунки, за даними яких за I квартал 2008 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» зазначило від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (рядок 04.9) у розмірі 4 074 996,00 грн.; за I квартал 2009 року - у розмірі 29 501 144, 00 грн., за I квартал 2010 року - у розмірі 4 018 957, 00 грн.; за I квартал 2011 року - 25 808 369,00 грн.; за II квартал 2011 року - у розмірі 6 403 45,00 грн.; за II-IV квартал 2011 року - від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) у розмірі 12 989 234,00 грн.

На думку суду, від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік та за I квартал 2011 року підлягає включенню до витрат ІІ -IV кварталу 2011 року.

Так, згідно з пунктом 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, розділ ІІІ Податкового кодексу України -"Податок на прибуток підприємств" набирає чинності з 01 квітня 2011 року.

Пункт 1 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначає, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

До набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, питання оподаткування податком на прибуток регулювалось Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Таким чином, під час розрахунків з бюджетом щодо доходів і витрат, отриманих і проведених до 01 квітня 2011 року, в тому числі за І квартал 2011 року (з 01 січня 2011 року по 31 березня 2011 року) мають застосовуватись відповідні норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а такі розрахунки відображаються в декларації з податку на прибуток підприємства, форма та порядок складання якої затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року №143.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно з пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, можна зробити висновок, що від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню платником податку до складу валових витрат І кварталу 2011 року без обмежень; враховуючи, що від'ємне значення об'єкта оподаткування виникає фактично у разі перевищенні валових витрат над валовими доходами, випливає, що від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року без урахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік утворитись не могло; суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік включались до фінансового результату І кварталу 2011 року не самі по собі, а в складі валових витрат за І квартал 2011 року, а їх виключення зі складу валових витрат не передбачено ні Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ні Податковим кодексом України.

Слід звернути увагу суду, що порушень при формуванні позивачем валових витрат за II квартал 2011 року відповідачем не встановлено.

Представники позивача зазначають, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» є приватним закладом охорони здоров'я, власником знаків для товарів та послуг «ЛІСОД», «Лікарня Сучасної Онкологічної Допомоги», що здійснює діяльність з медичної практики починаючи з 2007 року. У зв'язку з фінансовою кризою, що призвела до різкого збільшення курсу валют та цін на роботи товари та послуги, позивач поніс значні фінансові збитки за результатами фінансового 2008 року, як наслідок сформувалось від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2008 рік в 29 501 144,00 грн.

Правильність та правомірність нарахування позивачем доходів і витрат, та визначення об'єкта оподаткування за вищевказаний період підтверджено актом Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової інспекції № 312/23-8/32109302 від 28 травня 2009 року про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2006 року по 31 грудня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2006 року по 31 грудня 2008 року.

В подальшому дані збитки відповідно до норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» включались до складу валових витрат наступних податкових періодів у результаті чого від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2009 рік становить 20 094 785,00 грн., за 2010 рік становить З 914 379,00 грн., за І квартал 2011 року становить 12 989 234,00 грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року сформувалося в результаті перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році та 80% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Актом Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової інспекції № 145/23-3/32109302 від 03 березня 2011 року про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2009 року по 30 вересня 2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2009 року по 30 вересня 2010 року підтверджено правильність та правомірність нарахування позивачем доходів і витрат, та значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року.

Слід зазначити, ні Закон, ні Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.

Аналогічна позиція викладена у Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 13 вересня 2012 року № 2019/12/13-12 де зазначено, що не може бути підставою для визначення контролюючим органом платникові податку податкових зобов'язань із податку на прибуток саме собою включення до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення, зазначених у попередньому абзаці.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку Окружного адміністративного суду міста Києва, Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби не доведена правомірність та обґрунтованість прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Враховуючи викладене, керуючись статтями 69, 70, 71, 94, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби від 26 жовтня 2012 року № 0011032209.

3. Зобов'язати орган Державної казначейської служби України стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Медікс-Рей Інтернешнл» понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 2 294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні нуль копійок) шляхом їх безспірного списання з рахунку Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили в строки та порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.І. Келеберда

Повний текст постанови виготовлено 18.03.2013