Ухвала

від 27.03.2013 по справі 2а-11041/12/2070

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2013 р.Справа № 2а-11041/12/2070 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Кононенко З.О.

Суддів: Бондара В.О. , Донець Л.О.

за участю секретаря судового засідання Попової С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозовський елеватор", Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.12.2012р. по справі № 2а-11041/12/2070

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозовський елеватор"

до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 19.12.2012р. позов задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення - рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби № 0000232220 від 05.10.2012 року в частині збільшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 98719,00 грн. В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

В апеляційній скарзі Лозівська об'єднана державна податкова інспекція Харківської області Державної податкової служби, зазначає, що оскаржувана постанова в частині задоволення позову прийнята без повного та всебічного з'ясування всіх обставин справи, в порушення норм матеріального права, є необґрунтованою та підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

В апеляційній скарзі позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Лозовський елеватор", зазначає, що оскаржувана постанова в частині відмови в задоволенні позову прийнята без повного та всебічного з'ясування всіх обставин справи, в порушення норм матеріального права, є необґрунтованою та підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення у даній справі в межах апеляційних скарг у відповідності до ч.1 ст. 195 КАС України, дійшла висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Лозївською об'єднаною державною податковою інспекцією Харківської області Державної податкової служби, згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1хт. 20, абз. 1 п. 75.1 ті. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, ст. 77 Податкового кодексу України, відповідно до плану графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, та наказу Лозівської ОДПІ про проведення документальної планової виїзної перевірки від 16.02.2012 року № 211 проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозовський елеватор" (скорочена назва ТОВ "Лозовський елеватор") з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 12.08.2010 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 12.08.2010 року по 31.12.2011 року відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку 1 до акта.

ТОВ "Лозовський елеватор" повідомлено про проведення документальної планової виїзної перевірки повідомленням від 16.02.2012 року за № 1799/10/23-206, яке вручено особисто головному бухгалтеру ТОВ "Лозовський елеватор" Мамаєвій Раїсі Іванівні 16.02.2012 року.

Копію наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки від 16.02.2012 року № 211 вручено особисто головному бухгалтеру ТОВ "Лозовський елеватор" Мамаєвій Раїсі Іванівні 16.02.2012 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт за № 138/22-204/37048708 від 04.04.2012 року.

При проведенні перевірки були встановлені наступні порушення податкового законодавства ТОВ "Лозовський елеватор": 44.1 ст. 44 , п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, завищено суму витрат в сумі 1141456 грн, в т. ч. за 1 кв. 2011 року в сумі 192358 грн., за 2 кв. 2011 року в сумі 634809 грн., за 2-3 кв. 2011 року в сумі 195101 грн., за 2-4 кв. 2011 року в сумі 119189 грн., що призвело до заниження суми податку в сумі 18969 грн., в т. ч. за 2-4 кв. 2011 року в сумі 18969 грн., завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства в сумі 3058985 грн. ;- п. 44.1 ст. 44 , п.186.3. ст. 186 п.193.1 ст. 193, п.198.3. ст.198, п. 200.1 п. 200.2 п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України - занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду в сумі 1175 грн, в т. ч. за грудень 2010 року в сумі 1175 грн. завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 Декларації) в сумі 449309 грн.

На підставі акту перевірки № 138/22-204/37048708 від 04.04.2012 року Лозівською ОДПІ було прийнято податкові повідомлення-рішення: від 19.04.2012 року №0000072210 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1058985 грн., від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн. (1175 грн. за основним платежем та 294 грн. за штрафними санкціями), від 19.04.2012 року №0000052210 про збільшення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 18969 грн., від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн.

У зв'язку з незгодою з рішеннями Лозівської ОДПІ, на підставі п. 56.3 ст. 56 Податкового кодексу України керівництвом ТОВ "Лозовський елеватор" було подано до Державної податкової служби в Харківській області ДПС скаргу від 27.04.2012 року №12/04/117 (вх. ДПС від 7 травня 2012 року №1124/10) на податкові повідомлення - рішення Лозівської ОДПІ від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн., від 19.04.2012 року №0000052210 про збільшення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 18969 грн., від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн, від 19.04.2012 року №0000072210 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1058985 грн.

Рішенням Державної податкової служби в Харківській області ДПС від 05.07.2012 року №9082/7/10.2-17 про результати розгляду скарги ТОВ "Лозовський елеватор" залишено без змін податкові повідомлення - рішення Лозівської ОДШ від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн., від 19.04.2012 року №0000052210 про збільшення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 18969 грн, від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн, від 19.04.2012 року №0000072210 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1058985 грн.

Не погоджуючись з рішенням Державної податкової служби в Харківській області ДПС від 05.07.2012 року №9082/7/10.2-17, керівництвом ТОВ "Лозовський елеватор" було направлено скаргу до Державної податкової служби України (вх. №11743/6 ДПС України від 23.07.2012 року) на податкові повідомлення - рішення Лозівської ОДПІ від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн, від 19.04.2012 року №0000052210 про збільшення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 18969 грн, від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн, від 19.04.2012 року №0000072210 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1058985 грн.

Рішенням Державної податкової служби України від 20.09.2012 року №3932/0/71-12/10-2115 про результати розгляду скарги ТОВ "Лозовський елеватор" залишено без змін податкові повідомлення рішення Лозівської ОДПІ від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн, від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн, частково скасовано податкове повідомлення - рішення від 19.04.2012 року №0000072210 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1058985 грн. в частині зменшення перевіркою збитків за рахунок зменшення віднесених до складу валових витрат нарахованих відсотків, пов'язаних з використанням кредиту на придбання у ТОВ "Агропромперспектива" та ТОВ "Зерноторгівельна компанія" нежитлових будівель (зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 732.289 грн), скасовано в повному обсязі податкове повідомлення - рішення від 19.04.2012 року №0000052210 про збільшення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 18969 грн.

Відповідно до п. 3.4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12. 2010 № 985 за результатами Рішення Державної податкової служби України від 20.09.2012 року №3932/0/71-12/10-2115 про результати розгляду скарги, заступником начальника Лозівської ОДПІ винесене податкове повідомлення - рішення від 05.10.2012 року №0000232220 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 326696 грн., яке направлене на адресу ТОВ "Лозовський елеватор" поштою з повідомленням про вручення і вручене платнику податків 12.10.2012 року.

Задовольняючи в позов в частині скасування податкового повідомлення - рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби № 0000232220 від 05.10.2012 року в частині збільшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 98719,00 грн, суд першої інстанції виходив з того, що з боку позивача не було порушено порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме в податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року в рядку 06.6 декларації, й, відповідно, неправомірного збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 98719,00 грн. - допущено не було.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступних підстав.

Вказане повідомлення рішення винесене з урахуванням рішення ДПС України від 20.09.2012 року, №2235/0/61-12/10-2115(3932/0/71).

Лозівська ОДПІ дійшла висновку, що у зв'язку із вступом у силу розділу III ПК України 01.04.2011р. та відсутність у ньому посилання на облік у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у першому кварталі 2011 року у відповідності до пункту 22.4. статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається від'ємне значення 2010 року.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України норми розділу III ПК України застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням І кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами І календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми ПК України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 ПК України передбачають таке:

"Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення".

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Крім того, відповідно до статті 4 ПК України податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно пункту 7.3. статті 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначені у статті 139 ПК України. Цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010р.".

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що з боку позивача не було порушено порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме в податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року в рядку 06.6 декларації, й, відповідно, неправомірного збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 98719,00 грн. - допущено не було.

Відмовляючи в задоволенні позову в частині скасування податкових повідомлень - рішень від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн. та від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн. (1175 грн. за основним платежем та 294 грн. за штрафними санкціями), суд першої інстанції виходи з правомірності висновків податкового органу в зазначеній частині.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступних підстав.

Стосовно віднесення до валових витрат сплачених відсотків за користування кредитом.

ТОВ "Лозовський елеватор" укладено кредитний договір № 1-10/Е2 від 06.09.2010 з компанією "АТS AGRIBUSINESS INVESTMENTS LIMITED" Кіпр. Відповідно до умов кредитного договору "АТS AGRIBUSINESS INVESTMENTS LIMITED" (кредитор) передає ТОВ ""Лозовський елеватор" (позичальник) у тимчасове використання грошові кошти, які в подальшому називаються "Кредит" для поповнення оборотних коштів позичальника. Кредит надався окремими частинами за одностороннім рішенням кредитора. За період з 12.08.2010 р. по 31.12.2011 року ТОВ "Лозовський елеватор" отримав кредит у загальній сумі 22159770,50 грн (2791000 дол. США).

Згідно пп5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України від 28.12.199р № 334/94 - ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями, а з 01.04.2011 року п. 141.1 ст.141 Податкового кодексу України, до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням, процентів за борговими зобов'язаннями протягом звітного періоду, якщо такі виплати, або нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податком.

Поняття господарська діяльність згідно п.1.32 ст.1 Закону України від 28.12.199р № 334/94 - ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями, а з 01.04.2011 року пп.14.1.36 п. І4.1 ст.141 Податкового кодексу України - господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходів.

Основним видом господарської діяльності ТОВ "Лозовський елеватор" є складське господарство, КВЕД 63.12.0.

Отримана частина кредиту 11.01.2011 року у сумі 79600 грн (10000 дол. США) була частково використана на виплату відсотків по даному кредиту, які були нараховані за жовтень-грудень 2010р. у сумі 57614 грн (7232,88 дол. США).

Отримана частина кредиту 05.04.2011 року у сумі 246915 грн (31000 дол. США) була частково використана на виплату відсотків по даному кредиту, які були нараховані за січень-березень 2011р у сумі 203254.24 грн (25552.55 дол. США)

Отримана частина кредиту 06.07.2011 року у сумі 542980 грн (68000 дол. США) була частково використана на виплату відсотків по даному кредиту, які були нараховані за квітень-червень 2011р у сумі 535190 грн (67155 дол. США).

Дана сума позики була витрачена на операції не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

Отримана частина кредиту 05.04.2011 року у сумі 246915 грн (31000 дол.США) була частково використана на виплату консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом експлуатації елеваторного комплексу, отриманих від ТОВ "Агросіті - Інвест" у сумі 47000 грн.(5447,45 дол США).

Отримана частина кредиту 13.05.2011 року у сумі 638800 грн (80000 дол. США) частково була використана на виплату консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом експлуатації елеваторного комплексу, отриманих від ТОВ "Агросіті - Інвест" у сумі 47000 грн. (5886 дол. США)

Отримана частина кредиту 07.06.2011 року у сумі 79850 грн (10000 дол. США) було використана на виплату консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом експлуатації елеваторного комплексу, отриманих від ТОВ Агросіті - Інвест" у сумі 47000 грн.(5886 дол. США).

Дані консультаційні послуги не підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

Стосовно віднесення до валових витрат консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом в сфері експлуатації та/або реконструкції об'єкта промислової нерухомості наданих ТОВ "Агросіті - Інвест".

В ході перевірки встановлено, що ТОВ "Лозовський елеватор" віднесено по рядку 06.2 АВ Декларацій "адміністративні витрати" витрати в сумі 141000 грн., понесені у зв'язку з отриманням консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом в сфері експлуатації та/або реконструкції об'єкта промислової нерухомості в сумі 141000 грн.

Склад витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування та порядок їх визначення встановлено статтею 138.2 Податкового кодексу України, зокрема, згідно до п. 138.2 ст. 138 витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом її цього Кодексу.

Статтею 44 Податкового кодексу України визначені вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Згідно до п. 44.1 ст. 44 для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 року № N 996-ХІУ. "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Стаття 4. даного Закону визначено основні принципи бухгалтерського облік) та фінансової звітності. Бухгалтерський облік та фінансова звітність грунтуються на таких основних принципах, зокрема: обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства; повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, ідо були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Статтею 9 цього Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закон України від 16.07.1999 року № N 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. В ході перевірки було встановлено, що ТОВ "Агросіті - Інвест" (Виконавець) 02.2011 року укладено з договір за №10 з ТОВ "Лозовський елеватор" (Замовник) про надання Виконавцем консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом в сфері експлуатації та'або реконструкції об'єкта промислової нерухомості. За даними Договору Виконавець надає консультаційні послуги, пов'язані з управлінням відносно інвестиційного проекту - експлуатації та/або реконструкції майнового комплексу, який знаходиться в м. лозова Харківської області, по вулиці Леніна, буд. 91.

Згідно до пункту 3.3 статті 3 Договору сторони щомісяця підписують акт здачі -прийняття робіт, в якому зазначається динаміка розвитку Проекту і сума винагороди, яка належить до сплати Виконавцю.

У наданих Замовнику Актах здачі - прийняття робіт (надання послуг) №33 від 14.04.2011 року на суму 47000 грн, №45 від 18.05.2011 року на суму 47000 грн, №50 від (6.06.2011 року на суму 47000 грн. в полі "Послуга" зазначено наступний зміст наданої послуги "Консультаційні послуги по управлінню інвестиційним проектом експлуатації елеваторного к-са м. Лозова вул.. Леніна, 91", однак до перевірки не надано доказів на підтвердження видів, змісту, обсягів наданих послуг, інформації щодо фактично понесених витрат на їх виконання. Згідно первинних документів, не вбачається зв'язок між отриманими консультаційними послугами по управлінню інвестиційним проектом в сфері експлуатації та/або реконструкції об'єкта промислової нерухомості та господарською діяльністю платника податків, що свідчить про безпідставність відображення таких витрат ТОВ "Лозовськии елеватор".

Умовою достовірності доказів щодо отримання консультаційних послуг по управлінню інвестиційним проектом в сфері експлуатації та/або реконструкції об'єкта промислової нерухомості, вартість яких враховано ТОВ "Лозовськии елеватор" у податковому обліку з метою зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств, зв'язку цих послуг з власною господарською діяльністю ТОВ "Лозовськии елеватор" є конкретизація змісту, обсягу, результату цих послуг. Натомість акти здачі -прийняття робіт (надання послуг) №33 від 14.04.2011 року, №45 від 18.05.2011 року, №50 від 06.06.2011 року, надані ТОВ "Лозовськии елеватор" для перевірки з метою підтвердження правомірності включення до валових витрат вартості цих послуг, мають узагальнюючий характер, не конкретні за змістом, містять формулювання, що повторюються у кожному акті.

Щодо віднесення до валових витрат та до податкового кредиту з ПДВ витрат по взаємовідносинах з ТОВ "Агропромперспектива".

ТОВ "Лозовськии елеватор" віднесено по рядку 06.1 ЗВ Декларацій „загальновиробничі виграти" амортизацію в сумі 2020386 грн. придбаної нежитлової будівлі згідно договору купівлі - продажу нерухомого майна від 10.11.2011 року у ТОВ "Агропромперспектива" код ЄДРПОУ 30655526, яка знаходиться за адресою: м. Лозова Харківської області, вулиця Леніна, буд 91 за ціною 2500000 грн, в т. ч. ПДВ 416666,67 грн. ТОВ "Агропромперспектива" надано на адресу ТОВ "Лозовськии елеватор" видаткову накладну №1 від 22.10.2010 року на суму 2500000,00 грн, в т. ч. ПДВ 416666,67 грн, податкову накладну №1 від 22.10.2010 року на суму 2500000,00 грн, в т. ч. ПДВ 416666,67 грн.

Склад витрат, що враховчтоться при обчисленні об'єкта оподаткування та порядок їх визначення встановлено статтею 138.2 Податкового кодексу України, зокрема, згідно до п. 138.2 ст. 138 витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Статтею 44 Податкового кодексу України визначені вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Згідно до п. 44.1 ст. 44 для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників ткової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07Л 999 року № N 996-ХІ\/ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Стаття 4. даного Закону основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах, зокрема: обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства: повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію а потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Статтею 9 цього Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закон України від 16.07.1999 року № N 996-ХІУ. "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції: посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Відповідно до п. 201 ст. 201 Податкового кодксу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість. - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); г) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість. - покупця (отримувача) товарів/послуг; є) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Форму та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом ДПА України від 21.12.2010 року №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення". Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються, зокрема, в окремих рядках опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. Тобто платник податків повинен забезпечити достовірні дані про місце постачання послуг відповідно до п.п. 186.2.2 п. 186.2 ст.186 розділу V Податкового кодексу України.

Права органів державної податкової служби України визначені ст. 20 Податкового кодексу України (далі Кодексу), зокрема пп. 20.1.3 п. 20.1 ст. 20 Кодексу органам державної податкової служби надано право проводити перевірки платників податків (крім національного банку України) в порядку, встановленому Податковим кодексом України. Порядок проведення документальних планових перевірок встановлено ст. 77 Кодексу. Пунктом 77.8 ст. 77 Кодексу зазначено, що перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки встановлено ст. 83 Кодексу. Підпунктом 83.1.6 ст. 83 окрім інших зазначених підстав визначено, що для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби. З метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби (згідно до пп. 73.5.3 п. 73.5. ст. 73 Кодексу) мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків згідно до Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. N 1232.

З метою встановлення правомірності нарахування амортизації та формування податкового кредиту з ПДВ ТОВ "Лозовський елеватор" по операції з придбання нерухомості у ТОВ "Агропромперспектива", посадовими особами Лозівської ОДПІ, згідно до пп. 73.5.3 п. 73.5. ст. 73 Податкового кодексу України було направлено запит на проведення зустрічної звірки до Основ'нської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби. Згідно отриманої відповіді ТОВ "Агропромперспектива" подано останню декларацію з ПДВ за вересень 15.10.2009 року, останню декларацію з податку на прибуток за 9 місяців 2009 року 22.10.2009 року, документів підтверджуючих взаємовідносини ТОВ "Агропромперспектива" з ТОВ "Лозовський елеватор" у березні 2010 року не надано.

Згідно вищенаведеного, наявність документального підтвердження господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг), призначених для використання у господарській діяльності платника податків, є визначальною, але не безумовною підставою для виникнення у платника податків права на формування витрат та права на формування податкового кредиту з ПДВ. Адже наслідки у податковому обліку платника податків створюють лише реально здійснені господарські операції, тобто такі, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу суб'єкта господарювання, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податків договорах.

Щодо віднесення до валових витрат та до податкового кредиту з ПДВ витрат по взаємовідносинах з ПП "Владікос", ТОВ "Вега - Діалог".

ТОВ "Лозовський елеватор" віднесено по рядку 06.1 ЗВ Декларацій „загальновиробничі витрати" амортизацію витрат на ремонт під'їзної колії за адресою Харківська область первомайськии район селище Біляївка, вул Оренбурзька, буд. 36 в сумі 2091 грн. Ремонт колії здійснено ПП "Владікос" код ЄДРПОУ 34689669 згідно договору підряду від 18.04.2011 року №10. ПП "Владікос" надано на адресу ТОВ "Лозовський елеватор" акт приймання виконаних робіт від 31.05.2011 року в якому відсутня адреса об'єкту на якому фактично здійснювався ремонт під'їзної колії, податкову накладну №7 від 13.05.2011 року на суму 75400,00 грн, в т. ч. ПДВ 12566,67 грн, в якій зазанчено послуги - ремонт під'їзної колії. В податковій накладній зазаначено номенклатура послуг продавця - ремонт під'їзної колії, що не відповідає вимогам п.п. 186.2.2 п. 186.2 ст.186 розділу V Податкового кодексу України, де зазначено, що місцем постачання послуг є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном;

ТОВ "Лозовський елеватор" віднесено по рядку 06.1 ЗВ Декларацій „загальновиробничі витрати" амортизацію витрат, пов'язаних з придбанням: та установки вагонних тензометричних вагів ВТВ-1СТБ за адресою Харківська область первомайськии район селище Біляївка, вул Оренбурзька, буд. 36 в сумі 3542 грн. Поставку та установка вагонних тензометричних вагів ВТВ-1СТБ здійснена ТОВ "Вега - Діалог" код ЄДРПОУ 36456977 згідно договору від 04.05.2011 року №04/05/2011. ТОВ "Вега - Діалог" надано на адресу ТОВ "Лозовський елеватор" акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 02.08.2011 року №ОУ-0000002 в якому відсутня адреса об'єкту на якому фактично установлювалися ваги, податкову накладну №2 від 02.08.2011 року на суму 127500,00 грн, в т. ч. ПДВ 21250,00 грн. в якій зазанчено номенклатура поставки - вагонні тензометричні ваги ВТВ-1СТБ, що не в повній мірі відповідає фактично здійсненій господарській операції, а саме не зазначено операції з монтажу зібраних вантажоприйомних модулів на ЗБ шпалах в місці установки вагів, проведення пусконалагоджувальних робіт на вагах, пред'явлення вагів до первинної повірки, відрядження працівників на повірку, що не відповідає вимогам п.п. 186.2.2 п. 186.2 ст.186 розділу V Податкового кодексу України, де зазначено, що місцем постачання послуг є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується , для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном.

Склад витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування та порядок їх визначення встановлено статтею 138.2 Податкового кодексу України, зокрема, згідно до п. 138.2 ст. 138 витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Статтею 44 Податкового кодексу України визначені вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Згідно до п. 44.1 ст. 44 для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що вимоги щодо скасування податкових повідомлень - рішень від 19.04.2012 року №0000062210 про зменшення від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 449309 грн. та від 19.04.2012 року №0000042210 про збільшення податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 1469 грн. (1175 грн. за основним платежем та 294 грн. за штрафними санкціями) - не підлягають задоволенню.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому не вбачає підстав для його скасування. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозовський елеватор", Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.12.2012р. по справі № 2а-11041/12/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Кононенко З.О. Судді (підпис) (підпис) Бондар В.О. Донець Л.О. Кононенко З.О.

Повний текст ухвали виготовлений 01.04.2013 р.