Постанова

від 19.03.2013 по справі 2а-2704/12/2170

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 березня 2013 р.Справа № 2а-2704/12/2170

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Милосердного М.М.

-Ступакової І.Г.

в зв'язку з неприбуттям учасників процесу в судове засідання справа розглянута згідно п.2 ч.1 ст. 197 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф-Агро" на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2012 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф-Агро" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У червні 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Тріумф-Агро" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі ДПІ у м. Херсоні) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 червня 2012 року:

· № 0004522200 від про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість (далі ПДВ) на 50 037 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 12 509, 25 грн.

· №0004512200 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток на суму 102 247 грн. та застосування 25 561, 75 грн. штрафних санкцій.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги, позивач вказував, що підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень стали висновки позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ "Тріумф-Агро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин з ПП НВП "Норма-Хім" за 2009 рік, яка була призначена відповідно до постанови слідчого від 19 січня 2011 року в межах кримінальної справи №330209-10. Вважає, що має всі законні підстави для віднесення до податкового кредиту суми ПДВ, що були отримані за наслідками укладення угод з ПП НВП "Норма Хім".

Відповідач позовні вимоги не визнав, вказуючи, що операції по придбанню пшениці від ПП "НВП "Норма-Хім" тільки документувались без мети реальних правових наслідків, вчинялись для формування штучного податкового кредиту та валових витрат.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2012 року відмовлено ТОВ "Тріумф-Агро" в задоволенні позову про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у м. Херсоні Херсонської області ДПС від 19 червня 2012 року №0004522200, 0004512200.

В апеляційній скарзі ТОВ "Тріумф-Агро" ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також у зв'язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "Тріумф-Агро", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

ТОВ "Тріумф-Агро" є юридичною особою, здійснює свою діяльність у сфері виробництва продуктів борошно-круп'яної промисловості.

У період з 30 травня 2012 по 01 червня 2012 року відповідачем проведено позапланову документальну виїзну перевірку ТОВ "Тріумф-Агро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин з ПП НВП "Норма-Хім" (код 34286215) за 2009 рік, за результатами якої було складено акт №1111/22-6/32809339 від 11 червня 2012 року.

При перевірці було виявлено, що позивач уклав договори купівлі-продажу №12/01/09 від 12 січня 2009 року з ПП "НВП "Норма-Хім", згідно умов якого продавець ПП НВП "Норма-Хім" зобов'язаний передати товар у власність покупця (Позивача) пшеницю 2-5 класу врожаю 2008 року в кількості 600 тон + 20 тон в місяць, ціна договірна згідно виставлених рахунків; договір купівлі-продажу №01/07/09 від 01 липня 2009 року, згідно умов якого продавець - ПП НВП "Норма-Хім" зобов'язаний передати товар у власність покупця (позивача) пшеницю в кількості 200 тон в місяць. Місце відвантаження - Херсонська область. Передачею товару визнається прийняття майна продавця на франко-склад покупця. Зі сторони покупця виступає ТОВ "Тріумф - Агро" в особі директора Кулакова Г.А., зі сторони продавця ПП НВП "Норма-Хім" в особі директора Дарсуєва А.В.

Ззгідно бухгалтерських документів, використаних при перевірці, загальна сума задокументованої ТОВ "Тріумф Агро" пшениці від ПП НВП "Норма-Хім" у 2009 році складає 888 682,6 грн., в т. ч. ПДВ 148 113,78 грн. (769,77 тн.).

Податкові накладні на суму 148 113,78 грн. відображені у реєстрах отриманих податкових накладних за відповідні періоди та включені до складу податкового кредиту декларацій з ПДВ. До складу валових витрат включена сума 740 568, 90 грн. витрат, сформованих за рахунок ПП "НВП "Норма-Хім". Розрахунки між суб'єктами господарювання за відвантажений задокументований товар проводились у безготівковій формі. Станом на 01 січня 2010 року кредиторська заборгованість ТОВ "Тріумф Агро" перед ПП НВП "Норма-Хім" складає 94 082 грн.

Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "Тріумф Агро" в подальшому отриману від ПП НВП "Норма-Хім" сільгосппродукцію згідно накладних на переміщення сировини та картки руху сировини млина списано для переробки на муку на млин. Накладна складена на кожну партію отриманої пшениці, та на ній вказано параметри проведеного лабораторного аналізу (вологість, домішки, домішки) засвідчено печаткою ТОВ "Тріумф Агро" та завірено підписом відповідальної особи. Залікова вага пшениці, яка вказана у накладній, відображається в картці руху сировини на млині за кожен день. Але при проведені перевірки встановлено випадки невідповідності дати оформлення ТТН з датою оформлення внутрішніх накладних на переміщення пшениці до млина та картки руху сировини по млину. Так, в акті перевірки зазначено, що згідно ТТН від 27 січня 2009 року підприємство отримало пшеницю у кількості 63 260 кг, а вказаний об'єм оприбутковано по картці руху сировини на млин днем раніше, а саме 26 січня 2009 року.

За висновком відповідача, ТОВ "Тріумф Агро" документував придбання товару невідомого походження від ПП НВП "Норма-Хім", пшениця в подальшому була перероблена на муку та реалізована кінцевому споживачу (Херсонський хлібокомбінат).

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, слідчим відділом ПМ ДПА у Херсонській області 01 березня 2012 року порушена кримінальна справа №330209-10 у відношенні засновника та бухгалтера ПП "НВП "Норма-Хім" ОСОБА_5 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст. 205 КК України.

В ході розслідування кримінальної справи встановлено, що ОСОБА_5 призначив на посаду директора Дарсуєва О.В., який в грудні 2008 року виїхав на постійне проживання до м. Барселона, Іспанія, і до України не повертався, про що свідчить відповідь Інтегрованої міжвідомчої інформаційно-телекомунікаційної системи "Аркан".

ОСОБА_5 упродовж 2009 року створені інші суб'єкти підприємницької діяльності - ПП "П.П.Н.С.П", ТОВ "Дачанка З", ПП "Корусс 3", які мають ознаки фіктивності з метою прикриття власної незаконної діяльності по ухиленню від сплати податків упродовж 2009 року. На момент перевірки кримінальна справа за обвинуваченням ОСОБА_5 за вчинення злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК та ч. 3 ст.212 КК України перебуває на судовому розгляді у Комсомольському районному суді м. Херсона.

З урахуванням викладеного, відповідач дійшов до висновку, що документи з продажу товарів від імені Дарсуєва О.В. підписані невстановленими особами та є недійсними. ПП "НВП "Норма-Хім" не мало необхідних матеріальних та трудових ресурсів для здійснення діяльності, операції по ланцюгу постачання с/г продукції ПП "НВП "Норма-Хім" - ТОВ "Тріумф Агро" не були спрямовані на настання реальних правових наслідків та вчинені без економічної вигоди, виключно з метою формування штучного податкового кредиту та валових витрат для інших суб'єктів підприємницької діяльності, у зв'язку з чим, дії підприємств направлені на приведення до втрат дохідної частини Державного бюджету України.

Стосовно постачальника задокументованої продукції ПП "НВП "Норма-Хім" податкова інспекція виявила, що згідно даних комп'ютерних інформаційних систем податкового органу ПП "НВП "Норма-Хім" зареєстровано ВК Херсонської міської ради від 20 березня 2006 року, зареєстроване платником ПДВ згідно свідоцтва від 04 квітня 2006 року №30581277. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 09 вересня 2010 року, розрахунок комунального податку та транспортного збору за перевіряємий період до контролюючого органу ПП "НВП "Норма-Хім" не надавався, тому визначити наявність трудових ресурсів на підприємстві не було можливості.

Згідно висновку акту перевірки ТОВ "Тріумф-Агро" порушено:

· ч. 1 ст. 203, ст. ст. 215, 216, 228, 629, 658, 654, 662, 655, 656 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними (п.5 ст. 203 ЦК України) по правочинах, здійснених ТОВ "Тріумф-Агро", з постачальником ПП НВП "Норма-Хім";

· встановлено відсутність об'єктів, які підпадають під визначення ст. ст. 3, 4 Закону України "Про податок на додану вартість", дані, наведені в деклараціях з ПДВ та податку на прибуток про обсяги поставок на суму 740 568 грн. та податковий кредит на суму 148 114 грн., не є дійсними;

· порушено п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств";

· порушено ст.3, ст. 4, п.п. 7.2.1 п.7.2, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.2, п.п. 7.4.4, п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість";

На підставі висновків перевірки відповідачем було прийнято відповідні податкові повідомлення-рішення від 19 червня 2012 року №0004522200 та №0004512200, якими збільшено податкові зобов'язання на 127 808,72 грн. податку на прибуток підприємств та 62 546,25 грн. ПДВ.

Вирішуючи справу суд першої інстанції виходив з того, що у задоволенні позовних вимог належить відмовити, оскільки позивач повинен бути обізнаним з порядком укладання договорів, складання і оформлення первинних бухгалтерських та податкових документів, повинен перевіряти повноваження осіб, які підписують первині бухгалтерські та податкові документи, договори. Отже, всі наслідки необачних дій позивача покладаються тільки на нього, а не на державний бюджет. Крім того, позивач не доказав суду факт товарності господарських операцій з ПП НВП "Норма Хім".

Судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до пп.78.1.11 п.78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

У разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність (п.86.9 ст. 86 ПК України).

У разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами (п. 58.4 ст. 58 ПК України).

Таким чином, ПК України встановлено заборону контролюючому органу приймати податкове повідомлення-рішення за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального Закону, до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду і, тому, оскаржені податкові повідомлення-рішення, які суперечать вищенаведеним нормам Кодексу, є протиправними.

Так постановою від 19 січня 2011 року (а.с.124) старший слідчий СВ ПМ ДПА у Херсонській області в рамках досудового слідства по кримінальній справі №330209-10 призначив позапланову документальну перевірку позивача з питань взаємовідносин з ПП НВП "Норма Хім" на підставі ст. 130 КПК України, пп.78.1.11 п.78.1 ст. 78 ПК України.

Отже, на виконання саме цієї постанови, (більш ніж через рік) було призначено відповідачем позапланову документальну виїзну перевірку апелянта з питань взаємовідносин з ПП НВП "Норма Хім".

Крім того, обов'язковою умовою кваліфікації за ст. 228 ЦК України є наявність вини, умислу та вироку суду з кримінальної справи. В акті перевірки не визначено вини підприємства у здійсненні правочинів та податковому обліку, не наведено доказів умислу, наявності вироків. Також не визначено вини, умислу та вироків посадових осіб контрагента.

Таким чином, посилання відповідача на нікчемність правочинів також є передчасними, оскілки він не міг керуватися лише припущеннями щодо фіктивності (нікчемності) укладених договорів, його позиція про те, що ці договори очевидно суперечать інтересам держави та суспільства не підкріплені належними доказами та рішеннями суду про визнання їх такими.

Крім того, висновки про нікчемність правочинів відноситься до компетенції суду а не органів ДПС, а в силу ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Судова колегія також не приймає до уваги доводів ДПІ у м. Херсоні щодо порушення кримінальної справи відносно засновника та бухгалтера ПП НВП "Норма Хім" ОСОБА_5 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст. 205 КК України, та передачу її до суду, оскільки законодавством не передбачена можливість використання під час проведення перевірок платників податків та складання акта перевірки матеріалів досудового слідства. Факт порушення кримінальної справи має наслідком та зумовлює законне проведення уповноваженими органами дізнання та досудового слідства певних слідчих дій з метою підтвердження або спростування факту вчинення певного злочину конкретною особою, але не може безперечно свідчити про винуватість такої особи.

За таких обставин, судова колегія доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог ТОВ "Тріумф-Агро" до ДПІ у м. Херсоні і, відповідно, необхідність відмови в їх задоволенні.

Враховуючи, що судом першої інстанції, при вирішенні справи, порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, судова колегія, керуючись п.п.3,4 ч.1 ст. 202 КАС України вважає необхідним, скасовуючи постанову суду першої інстанції, прийняти по справі нову, якою задовольнити позовні вимоги ТОВ "Тріумф-Агро" до ДПІ у м. Херсоні про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Керуючись ст.ст. 195, 197, п.3 ч.1 ст. 198, пп.3,4 ч.1 ст. 202, ч.2 ст. 205, ст. 207, ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф-Агро" задовольнити.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 10 жовтня 2012 року скасувати, прийняти нову постанову, якою задовольнити адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф-Агро".

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби від 19 червня 2012 року:

· № 0004522200 від про збільшення товариству з обмеженою відповідальністю "Тріумф-Агро" суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість на 50 037 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 12 509, 25 грн.

· №0004512200 про збільшення товариству з обмеженою відповідальністю "Тріумф-Агро" суми грошового зобов'язання по податку на прибуток на суму 102 247 грн. та застосування 25 561, 75 грн. штрафних санкцій.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які брали участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий:

Суддя:

Суддя: