Постанова
від 27.03.2013 по справі 2а-12821/12/2070
ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2013 р. Справа № 2а-12821/12/2070

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Подобайло З.Г.

Суддів: Мельнікової Л.В. , Григорова А.М.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ТОВ "Прима-5" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 17.12.2012р. по справі № 2а-12821/12/2070

за позовом ТОВ "Прима - 5"

до Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

про визнання дій незаконними,

ВСТАНОВИЛА:

ТОВ "Прима - 5" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд визнати неправомірними дії відповідача по проведенню зустрічної звірки ТОВ "Прима - 5" з питань правових відносин з ПП "Лайнстар" за період березень 2012 року, ТОВ "Електродизель" за період березень 2012 р., ТОВ "Фірма Гранд" за період грудень 2011 року, січень - лютий 2012 р., результати якої оформлені довідкою № 3647/222/31800434 від 26.10.2012 року.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 17.12.2012року в задоволенні адміністративного позову ТОВ "Прима - 5" до Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій незаконними відмовлено.

ТОВ "Прима - 5", непогодившись з постановою суду першої інстанції , подала апеляційну скаргу, вважає, що постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, без належної оцінки доводів та аргументів відповідача, фактичних обставин справи та просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 17.12.2012 року та постановити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Заслухавши суддю - доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, постанову суду першої інстанції, розглянувши надані письмові докази в їх сукупності, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Відмовляючи у задоволенні позову , суд першої інстанції виходив з того , що інформація, викладена податковим органом в Довідці про проведення зустрічної звірки сама по собі не впливає на наявні у позивача права, не створює для нього додаткових обов'язків, не визначає правову поведінку позивача, отже прав та інтересів позивача не порушує.

Проте, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

Згідно з ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спосіб дій органів державної податкової служби України при реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань платників податків визначений нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначений Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. №1232; далі за текстом - Порядок №1232 від 27.12.2010 р.), пунктом 3 якого передбачено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Відповідно до п.4 Порядку №1232 від 27.12.2010 р. орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Вимоги до оформлення запиту визначені п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, відповідно до якого органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції , що ТОВ "Прима - 5" є юридичною особою, як платник податків перебуває на обліку у Основ'янській МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, є платником податку на додану вартість.

29.08.2012 року № 9919/10/22-204, 29.08.2012р. № 9704/10/20-115 та 28.09.2012р. № 12152/10/20115 на адресу ТОВ "Прима - 5" направлено запити про надання інформації та її документального підтвердження.

26.10.2012р. Основ'янською МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби проведено зустрічну звірку ТОВ "Прима - 5" з питань правових відносин з ПП "Лайнстар" (код ЄДРПОУ 36626857) за період березень 2012 року, ТОВ "Електродизель" (код ЄДРПОУ 32949132) за період березень 2012 р., ТОВ "Фірма Гранд" (код ЄДРПОУ 20037330) за період грудень 2011 року, січень - лютий 2012 р., за результатами якої складено довідку № 3647/222/31800434 від 26.10.2012 року.

За наслідками проведення звірки податковим органом зроблено висновки про відсутність об'єктів оподаткування з податку на прибуток при придбанні та продажу товарів (послуг) за період і 01.12.2011року по 31.03.2012 року, які підпадають під визначення ст. 3. 4, 5, 8 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст. 134. 135. 137. 138 Податкового Кодексу України ; відсутність факту реального вчинення господарських відносин з ПП «Лайнстар» за період березень 2012р. на загальну суму сформованого податкового кредиту 301,76 гри,. TOB «Фірма «Гранд» за період грудень 2011 р. лютий 2012р. па загальну суму сформованого податкового кредиту 68459,14 гри., TOB «Електродизель» за період березень 2012р. на загальну суму сформованого податкового кред ту 15625,91 гри. та І OB «Прима-5» з: ПП «Резерв-1» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань -І8 485,07 грн., у т.ч за грудень 2011р. на суму 20216,68 грн., за січень 2012р. на суму 10870,91 грн., за лютий 2012р. на суму 6807,37 грн.. за березень 2012р. на суму 10590,11 грн.; ПАТ «Донецькелектрооптторг» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань 21788,88 гри., у т.ч за грудень 201 Ір. на суму 4687,20 грн.. за січень 2012р. на суму 5400,00 грн., за лютий 2012р. на суму 7196,88 гри., за березень 2012р. на суму 4504,80 грн.; TOB «Укріивест» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань 1402,43 грн., у т.ч за грудень 2011р., па суму 1402.43 грн.; TOB «СЕМ-ЕМЗ» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань 8351,61 грн., у т.ч за грудень 2011р. на суму 4017,12 грн., за січень 2012р. на суму 220,73 грн., за лютий 2012р. на суму 2993,76 грн., за березень 2012р. на суму і 120.00 грн.; TOB «Завод Укрелекгроремонт» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань 8358,89 грн.. у т.ч за лютий 2012р. на суму 8358.89 грн.; ТОВ «Мастер- Нак» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань 242,10 грн., у т.ч за лютий 2012р. на суму 242.10 грн.; TOB «Електрорезерв» на загальну суму сформованих податкових зобов'язань 738.40 гри., у т.ч за лютий 2012р. на суму 738,40 грн.; TOB «Прима-5» не правомірно відображено в податковому обліку господарські операції з ПІІ «Лайнстар» за період березень 2012р., ТОВ «Фірма «Гранд» за період грудень 2011р. лютий 2012р., ТОВ «Електродизель» за період березень 2012р. та ПІТ «Резерв-1», ПАТ «Донецькелектрооптторг», TOB «Укріивест», TOB «СЕМ-ЕМЗ», TOB «Завод Укрелекгроремонт», TOB «Мастер-Пак», TOB «Електрорезерв».

Як вбачається із запитів Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби від 29.08.2012 року № 9919/10/22-204, 29.08.2012р. № 9704/10/20-115 та 28.09.2012р. № 12152/10/20115 відповідачем не зазначено жодної з підстав, передбачених п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу України для направлення такого запиту, що є обов'язковою складовою письмового запиту про подання інформації, необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань.

Основ'янська МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, яка в даних правовідносинах є виконавцем проведення зустрічної звірки, не надано відповідних запитів ініціатора звірки - Індустріальної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС і ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області ДПС про проведення зустрічних звірок для підтвердження отриманих від платників податків та зборів даних, отримання яких передує проведенню зустрічних звірок відповідно п. 3 Порядку №1232 від 27.12.2010 р.

З матеріалів справи вбачається , що підставою для проведення зустрічної звірки ТОВ "Будпластполімер" є листи від Індустріальної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС від 17.05.2012 р. № 896/7/22-214 № 837/7/22-111, в яких повідомлялось про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Гранд"; від ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області ДПС від 15.10.2012 року № 3767/7/22-214-3, в якому повідомлялось про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ПП "Лайнстар"; від Індустріальної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС від 22.08.2012 року № 3514/7/22.2-14, в якому повідомлялось про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Електродизель", які надійшов до Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби та зареєстровані у податковому органі . Зазначені листи та матеріали перевірки ТОВ "Гранд", ПП "Лайнстар", ТОВ "Електродизель" направлені Державним податковим інспекціям для відпрацювання підприємств по ланцюгу постачання та вжиття відповідних контрольно - перевіряючих заходів.

З довідки №3647/222/31800434 від 26.10.2012 року вбачається ,що при проведенні зустрічної звірки податковим органом всупереч положенням п.73.5. ст.73 ПК України замість проведення звірки даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання досліджено акти від 11.10.2012 р. № 2260/2220/36626857 про неможливість проведення зустрічної звірки ПП "Лайнстар", від 11.04.2012р. № 134/23-212/20037330, від 30.03.2012р. № 70/23-212/20037330, від 19.06.2012р. № 379/22-207/20037330 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Фірма "Грнанд", від 10.08.2012р. № 559/22-207/32949132 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Електродизель".

Доказів того, що при проведення зустрічної звірки здійснено співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єктів господарювання ТОВ "Прима-5" та ПП "Лайнстар", ТОВ "Фірма "Грнанд", ТОВ "Електродизель" відповідачем не надано.

Крім того, у запитах Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області про надання інформації та її документального підтвердження від 29.08.2012р. № 9919/10/22-204, від 29.08.2012р № 9704/10/20-115 та від 28.09.2012р № 12152/10/20- 115, направленому позивачу, податковим органом вимагалася інформація та документи щодо фінансово-господарської діяльності позивача лише з ПП «Лайнстар», TOB «Електродизель», TOB «Фірма «Гранд» за період березень 2012 року, грудень 2011 року, січень-лютий 2012 року, які і були надані позивачем у повному обсязі, що підтверджується довідкою про результати зустрічної звірки № 3647/222/31800434 від 26.10.2012 року.

Проте у довідці № 3647/222/31800434 від 26.10.2012 року відповідачем розширено перелік суб'єктів господарювання та надано судження щодо обставин господарської діяльності позивача з іншими юридичними особами, щодо яких не вимагалися документи та відповідачем не здійснювалося співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів. Такими юридичними особами є ПП «Резерв-1» (і.п.н. 212680120322), ПАТ «Донецькелектрооптторг» (і.п.н. 018811905662), TOB «Укрінвест» (код 32029188), TOB «СЕМ-ЕМЗ» (і.п.н. 362245820330), TOB «Завод Укрелектроремонт» (код 00215120), TOB «Мастер-Пак» (код 25181787), TOB «Електрорезерв» (код 32439434), яким позивач реалізував товарно-матеріальні цінності.

Таким чином, дані первинних документів, які відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, фіксують факти здійснення господарських операцій та повинні бути складені під час здійснення господарської операцій, а також дані розрахункових документів, котрі згідно з Законом України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" опосередковують рух коштів у безготівковій формі, податковим органом в ході проведення зустрічної звірки фактично не досліджувались, під час складання довідки №3647/222/31800434 від 26.10.2012 року відповідачем не здійснювалося співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єктів господарювання .

Враховуючи положення п.73.5 ст.73 Податкового кодексу та Порядку №1232 від 27.12.2010 р. зустрічна звірка може бути проведена податковим органом лише в разі наявності у розпорядженні податкового органу первинних документів або надання таких документів платником податків на обов'язковий письмовий запит податкового органу, оскільки за своєю правовою суттю зустрічна звірка полягає у співставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

На підставі наведеного колегія суддів дійшла висновку , що відповідачем порушено встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України та Порядком №1232 від 27.12.2010 р., тому дії Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області по проведенню зустрічної звірки ТОВ "Прима-5" з питань правових відносин з ПП «Лайнстар» (код ЄДРПОУ 36626857) за період березень 2012 року, TOB «Електродизель» (код ЄДРПОУ 32949132) за період березень 2012 р., TOB «Фірма «Гранд» (код ЄДРПОУ 20037330) за період грудень 2011 року, січень-лютий 2012 р., результати якої оформлені довідкою N 3647/222/31800434 від 26.10.2012 року є безпідставними , тому позов підлягає задоволенню.

При винесені оскаржуваного рішення судом першої інстанції порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню відповідно положень ст. 202 КАС України з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу ТОВ "Прима-5" задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 17.12.2012р. по справі № 2а-12821/12/2070 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов ТОВ "Прима-5" задовольнити.

Визнати неправомірними дії Основ'янської МДПІ м. Харкова Харківської області по проведенню зустрічної звірки ТОВ "Прима-5" з питань правових відносин з ПП «Лайнстар» за період березень 2012 року, TOB «Електродизель» за період березень 2012 р., TOB «Фірма «Гранд» за період грудень 2011 року, січень-лютий 2012 р., результати якої оформлені довідкою N 3647/222/31800434 від 26.10.2012 року.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Подобайло З.Г. Судді (підпис) (підпис) Мельнікова Л.В. Григоров А.М.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Подобайло З.Г.

Повний текст постанови виготовлений 01.04.2013 р.

СудХарківський апеляційний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення27.03.2013
Оприлюднено04.04.2013
Номер документу30406524
СудочинствоАдміністративне

Судовий реєстр по справі —2а-12821/12/2070

Постанова від 27.03.2013

Адміністративне

Харківський апеляційний адміністративний суд

Подобайло З.Г.

Ухвала від 29.01.2013

Адміністративне

Харківський апеляційний адміністративний суд

Подобайло З.Г.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

ТелеграмВайбер

Опендатабот для телефону

AppstoreGoogle Play

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

© 2016‒2025Опендатабот

🇺🇦 Зроблено в Україні